会计科目、账户与复式记账培训教学课件(共73张)

1、第四章 会计科目、账户与复式记账第1页，共74页。第四章 会计科目、账户与复式记账 第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 复式记账原理 第四节 借贷记账法 第五节 总分类账户和明细分类账户第2页，共74页。第一节 会计科目一、会计科目的含义含义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。经济活动会计对象会计要素会计科目具体化分类第3页，共74页。二、设置会计科目的原则设置会计科目原则统一性与实用性相结合原则相关性原则灵活性与稳定性相

2、结合原则清晰性原则第4页，共74页。三、会计科目的分类1、按提供核算资料的详细程度分类会计科目总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目三级科目第5页，共74页。原材料方钢圆钢扁钢#5#10#15总分类科目二级科目明细科目第6页，共74页。72、按反应的经济内容分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 会计科目表 见书P52第7页，共74页。（一）资产类：借+贷-库存现金-现钞银行存款-转账、支票等其他货币资金-银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等交易性金融资产-购入的股票、债券，而且不准备长期持有应收票据-收到商业承兑汇票、银行承兑汇票应收账款-赊销坏账准备-应收款项应计的坏账

3、预付账款-合同约定预付的货款其他应收款-出差借款等第8页，共74页。在途物资-实际成本法采购材料时材料采购-计划成本法采购材料时原材料-验收入库的材料库存商品-完成生产过程入库待售的产品在建工程-建造厂房、机器设备、运输工具等固定资产时用固定资产-建成的厂房、机器设备、运输工具等累计折旧-固定资产转移的价值固定资产清理-固定资产出售、报废等时的净值、费用、收入等无形资产-专利权、商标权、版权、著作权等待处理财产损益-盘点时用第9页，共74页。（二）负债类：借-贷+短期借款-向银行借，一年内还的借款应付票据-开出商业承兑汇票、银行承兑汇票应付账款-赊购预收账款-合同约定预收的货款应付职工薪酬-应

4、付的工资、福利等应交税费-应交的增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等应付利息-短期借款应计的利息、长期借款分期付息时应计的利息长期借款-向银行借，超过一年还的借款第10页，共74页。（三）所有者权益类：借-贷+实收资本-投资者投入股本-股份有限公司接受股票投资资本公积-资本溢价、股本溢价盈余公积-净利润中提取的（四）成本类：借+贷-生产成本-生产产品消耗的材料、人工等制造费用-车间的一般人工、材料等消耗第11页，共74页。（五）损益类：1、益类：借-贷+ 主营业务收入-销售产品的收入其他业务收入-销售材料的收入、出租的租金收入营业外收入-接受捐赠、收罚款等投资收益-投资股票债券

5、的收益公允价值变动损益-公允价值计量的资产，成本与期末公允价值之间的差异2、损类：借+贷-主营业务成本-结转已售产品的成本其他业务成本-结转已售材料的成本第12页，共74页。营业外支出-对外捐赠、被罚款等营业税金及附加-销售过程中的消费税、城市维护建设税、教育费附加等管理费用-厂部行政管理的人工、材料、业务招待、办公、聘请律师、绿化等费用财务费用-筹集资金中的利息等销售费用-销售中的广告费、运杂费等资产减值损失-资产计提的各项减值所得税费用-所得税以前年度损益调整-固定资产盘盈时用第13页，共74页。第二节 账户一、账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素

6、增减变动情况及其结果的载体。设置的依据突出特点第14页，共74页。二、账户与会计科目的关系共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。主要区别：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。第15页，共74页。三、账户的基本结构 一个完整的账户结构应包括：（1）账户名称即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要即经济业务的简要说明；（4）凭证号数即表明

7、账户记录的依据；（5）金额即增加额、减少额和余额。第16页，共74页。结构1：名称账户的名称（会计科目）余额增加额及减少额摘要：对会计事项 的说明结构2：格式业务发生日期凭证种类等第17页，共74页。账户的基本结构简化形式T形账户左方 账户名称 右方其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户所记录的经济内容的性质和所采用的记账方法。每一个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方。第18页，共74页。以银行存款为例科目名称银行存款期初余额本期增加额100011

8、8000本期减少额12000期末余额107000账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额自上期结转来的余额本期新增加的金额合计期末时结余的金额本期所减少的金额合计第19页，共74页。第三节 复式记账原理一、记账方法概述 所谓记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法单式记账法复式记账法第20页，共74页。单式记账法特征：对于每项经济业务，通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务；除了对于有关应收、应付款的现金收付业务，需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登

9、记或不予登记。优点：记账手续比较简单。缺点：由于其账户的设置是不完整的，各个账户之间又互不联系，所以无法全面反映各项经济业务的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。适用范围：只适用于经济业务非常简单的单位，目前已很少采用。第21页，共74页。复式记账法含义：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须以相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。经济业务用银行存款1000元购买材料。原材料1000银行存款1000第22页，共74页。复式记账法主要特征：需要设置完整的账户体系；要对所有财产和全部权益的增减

10、变化，以及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映；对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录；根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。第23页，共74页。单式记账法与复式记账法的比较单式记账法经济业务复式记账法库存现金 -500企业以现金500元支付办公费用。 管理费用 +500库存现金 -500应付账款 +1000企业向某厂购入一批材料计价1000元，货已收到，款尚未支付。原材料 +1000应付账款 +1000第24页，共74页。二、复式记账的理论依据和基本原则复式记账的理论依据：资金运动的内在

11、规律性复式记账的基本原则：以会计等式作为记账基础。 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。第25页，共74页。三、复式记账的作用能够把所有经济业务相互联系地、全面地记入有关账户之中，从而使账户能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，能够提供经营管理所需要的数据资料。应用复式记账法，还可以通过有关账户之间的关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。根据复式记账必然相等的平衡关系，通过全部账户记录结果的试算平衡，还可以检查账户记录有无差错。第26页，共74页。复式记账法收付记账

12、法增减记账法借贷记账法我国法规规定的记账法第27页，共74页。第四节 借贷记账法一、借贷记账法的含义含义：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。产生：起源于13世纪的意大利。理论依据：资产=负债+所有者权益借资产增加 费用成本增加负债减少 收入成果减少贷负债增加 收入成果增加资产减少 费用成本减少第28页，共74页。二、借贷记账法的账户结构借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，记录和反映会计要素的增减变动情况。借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方”。第29页，共74页。借

13、贷记账法的账户基本结构如下：借方 账户名称 贷方第30页，共74页。二、借贷记账法的账户结构资产类账户的结构资产类账户借方 账户名称 贷方期初余额资产增加额资产减少额本期发生额期末余额本期发生额资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额第31页，共74页。负债类账户的结构负债类账户借方 账户名称 贷方期初余额负债增加额负债减少额本期发生额期末余额本期发生额负债类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第32页，共74页。所有者权益类账户的结构所有者权益类账户借方 账户名称 贷方期初余额所有者权益增加额所有者权益减少额本期发生额期末余额本期发生额所

14、有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额第33页，共74页。费用类账户的结构费用类账户借方 账户名称 贷方费用增加额费用减少额本期发生额本期发生额由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，费用类账户通常没有期末余额第34页，共74页。收入类账户的结构收入类账户借方 账户名称 贷方收入减少额收入增加额本期发生额本期发生额由于贷方登记的收入增加额一般都要通过借方转出，收入类账户通常没有期末余额第35页，共74页。利润类账户的结构利润类账户借方 账户名称 贷方利润减少额期初余额利润增加额本期发生额本期发生额期末余额第36页，共74页。37 借贷记账法下各类账户结构

15、账户类别借方贷方余额方向资产类增加减少余额在借方负债类减少增加余额在贷方所有者权益类减少增加余额在贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额利润类减少增加余额在贷方第37页，共74页。38例1、借贷记账法下，丁字账户的左边为（ ） 。 A 增加栏 B 减少栏 C 借方 D 贷方答案：C例2、应记入贷方的有（ ）。A 资产的减少 B 负债的增加 C 收入的增加 D 费用的增加答案：ABC第38页，共74页。39例3、资产类账户的借方登记（）。A增加发生额B减少发生额C增加或减少发生额D以上都不对答案：A例4、某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45万元，以银行存款偿还短

16、期借款20万元，则月末“短期借款”账户的余额为（）。 A借方65万元B贷方65万元C借方15万元D贷方15万元答案：B第39页，共74页。40例5、有关费用（成本）类账户说法正确的有（ ）。A借方登记费用（成本）金额的增加B贷方登记费用（成本）金额的减少或转销 C账户结构与资产类账户基本相同D借方登记费用（成本）的减少或转销答案：ABC第40页，共74页。三、借贷记账法的记账规则资产增加（记借方）负债增加（记贷方）所有者权益增加（记贷方）资产减少（记贷方）负债减少（记借方）所有者权益减少（记借方）第（3）类型第（4）类型第（7）类型第（5）类型第（2）类型第（9）类型第（1）类型第（6）类型第

17、41页，共74页。借贷记账法的具体运用例1华联公司收到某单位投入的资本800000元存入 银行。 银行存款 实收资本借方 贷方 借方 贷方800000800000第42页，共74页。例2华联公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账 款。 银行存款 应付账款借方 贷方 借方 贷方100000100000第43页，共74页。例3华联公司用银行存款200000元购入一辆经营运输 用卡车。 银行存款 固定资产借方 贷方 借方 贷方200000200000第44页，共74页。例4华联公司将资本公积金160000元按法定程序转增 资本。 实收资本 资本公积借方 贷方 借方 贷方160000160000

18、第45页，共74页。例5华联公司签发并承兑一张面额40000元，为期一个 月的商业汇票，用以抵付应付账款。 应付账款 应付票据借方 贷方 借方 贷方4000040000第46页，共74页。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷，任何一项业务（会计事项）都必须在两个（或以上）账户作出两种记录：借方记录和贷方记录；借贷必相等，记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等。借贷记账法记账规则的推导： 资产=负债+所有者权益第47页，共74页。四、账户对应关系和会计分录账户对应关系 账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必

19、然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户对应关系。对应账户：存在着对应关系的账户称为对应账户。例以银行存款购买材料。 这项经济业务的发生使得“银行存款”账户减少，“原材料”账户增加，那么“银行存款”和“原材料”就是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。第48页，共74页。会计分录复合会计分录：是指由两个以上账户所组成的会计分录，即一借多贷，多借一贷的会计分录。简单会计分录：是指由两个账户所组成的会计分录，只有一借一贷。会计分录会计分录：是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。第49页，共74页。50 会计分录的格式：

20、借方的账户写在上面偏左 贷方的账户写下面偏右 左右错开一个字。 借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 000第50页，共74页。简单会计分录实例现将前述实例经济业务的会计分录列示如下：例3：借：固定资产 200000 贷：银行存款 200000例4：借：资本公积 160000 贷：实收资本 160000例1：借：银行存款 800000 贷：实收资本 800000例2：借：应付账款 100000 贷：银行存款 100000例5：借：应付账款 40000 贷：应付票据 40000第51页，共74页。52例、国家以厂房、机器设备作价200 000元向企业投资 借：固定资产 200 000

21、贷：实收资本 200 000例、企业用银行存款归还银行短期借款80 000 元 借：短期借款 80 000 贷：银行存款 80 000例、向银行取得借款60 000元直接归还应付账款 借：应付账款 60 000 贷：短期借款 60 000第52页，共74页。53例、提现金备用10 000元 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000例、生产A产品耗用材料70 000元 借：生产成本 70 000 贷：原材料 70 000例、本月投产A产品100件已完工入库，其制造成本100 000元 借：库存商品 100 000 贷：生产成本 100 000第53页，共74页。54例、销售A产品8

22、0台，每台售价2 000元，计160 000元，货款已存银行 借：银行存款 160 000 贷：主营业务收入 160 000例、结转已售产品的生产成本80 000元 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品 80 000第54页，共74页。55 会计分录的编制步骤： 1、确定涉及哪些账户起名； 2、分析经济事项涉及的哪一性质账户 分析性质； 3、确定记入哪个账户的借方，哪个账户 的贷方确定记账方向； 4、写出会计分录的格式。第55页，共74页。复合会计分录实例例6华联公司购进原材料30 000元，其中20 000元货款已用银行存款付讫，其余10 000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。 会

23、计分录： 借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000例7华联公司以银行存款60 000元，偿还银行短期借款40 000元和前欠某单位货款20 000元。 会计分录： 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000第56页，共74页。57课堂练习：1、投资者投入现金30万元，存入银行2、以银行存款偿还前欠H公司的货款53 000元3、购入原材料9 000元，货款未付4、购入办公用品一批，价款30 000元，款未付5、向银行借入期限为3个月的借款30 000元，偿还前购买办公用品欠款30 000元6、销售商品一批，收到价款11 70

24、0元，存入银行7、生产产品领用原材料20 000元8、将生产完工的产品入库，总成本为6 960元9、以银行存款支付水电费用3 000元，其中生产车间耗用2 000元，行政管理部门耗用1 000元10、销售商品发生费用3 500元，其中现金支付500元，银行存款支付3 000元第57页，共74页。含义：所谓借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡公式全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计第58页，共74页。总分类账户发生额试算平衡表和

25、总分类账户余额试算平衡表的编制P65银行存款期初余额 600000（1） 800000（2） 100000（3） 200000（6） 20000（7） 60000本期发生额 800000期末余额 1020000 本期发生额 380000原材料（6） 30000本期发生额 30000期末余额 30000本期发生额 0固定资产期初余额 1000000（3） 200000本期发生额 200000期末余额 1200000本期发生额 0短期借款（7） 40000期初余额 200000本期发生额 40000本期发生额 0期末余额 160000总分类账户第59页，共74页。应付账款（2） 100000（5）

26、 40000（7） 20000期初余额160000（6） 10000本期发生额 160000本期发生额10000期末余额 10000应付票据（5） 40000本期发生额 0本期发生额 40000期末余额 40000实收资本期初余额 1000000（1） 800000（4） 160000本期发生额 0 本期发生额 960000期末余额 1960000资本公积（4） 160000期初余额 240000本期发生额 160000 本期发生额 0期末余额 80000(5)40000第60页，共74页。总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借 方贷 方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实

27、收资本资本公积80000030000200000400001600001600003800001000040000960000合计13900001390000借贷方发生额平衡相等来自总分类账户第61页，共74页。总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借 方贷 方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本资本公积10200003000012000001600001000040000196000080000合计22500002250000借贷方余额平衡相等来自总分类账户第62页，共74页。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款

28、应付票据实收资本资本公积600000100000020000016000010000002400008000003000020000040000160000160000100004000096000010200003000012000001600001000040000196000080000合计160000016000001390000139000022500002250000总分类账户发生额及余额试算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等第63页，共74页。64注意：若上表中的三对数字均平衡，只能说明记账工作基本无误，但是并不意味着记账工作肯定无误。试算平衡只是用来检查企业在做账、记账过程中有无一

29、方漏记、多记等一般性错误，但并不能检查账户记录中的所有错误，如记账时借贷同时漏记、同时重复记账、借贷方发生同数额的错误、会计科目记错或借贷方向记反等均不影响试算平衡，试算表上难以发现。所以企业必须做好日常核算、复核等基础工作，尽量减少差错。 第64页，共74页。65例、下列错误中能通过试算平衡查找的是（）。A某项经济业务未入账B某项经济业务重复记账 C应借应贷账户中借贷方向颠倒D应借应贷账户中借贷金额不等第65页，共74页。第五节 总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的设置一级账户（总分类账户）二级账户（明细分类账户）三级账户（明细账户）原材料原料及主要材料辅助材料燃料钢材铅材

30、润滑油油漆第66页，共74页。67总分类账户与明细分类账户的关系 1、账户按其提供经济核算资料的详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户明细分类账户1按一级科目设置按明细分类科目设置2只有货币量度货币量度、实物量度并存3三栏式账页三栏式、多栏式、数量金额式账页4提供的是总括的指标提供更加详细的指标第67页，共74页。68 联系：核算内容相同；登记原始依据相同 区别：详略程度不同；作用不同 总分类账户对明细分类账户起统驭、控制作用，而明细分类账户对总分类账户起着辅助和补充作用。 第68页，共74页。69二、总分类账与明细分类账之间的平行登记 平行登记是指对于发生的每一项经济业务，

31、分别在总分类账和其所属的明细分类账进行登记的方法。 （1）同内容登记 记录的经济业务内容相同 （2）同方向登记 金额的变动方向相同 （3）同金额登记 第69页，共74页。70 总账的期初余额= 所属各明细分类账户期初余额之和 总账的本期借方发生额= 所属各明细分类账户本期借方发生额之和 总账的本期贷方发生额= 所属各明细分类账户本期贷方发生额之和 总账的期末余额= 所属各明细分类账户期末余额之和第70页，共74页。实例“原材料总分类账户和明细分类账户的平等登记”例4-8购入下列各种原材料，货已验收入库，款尚未支付（暂不考虑增值税）。 甲种材料 40吨 每吨300元 共计12000元 乙种材料

32、100件 每件400元 共计40000元 丙种材料 20箱 每箱500元 共计10000元 合 计 62000元 对于这项经济业务，应编制会计分录如下：借：原材料甲种材料 12000乙种材料 40000丙种材料 10000贷：应付账款 62000其余“原材料”账户实例请见教材P67。平行登记第71页，共74页。实例“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户的平行登记例4-10企业以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26000元、光明工厂货款4000元。对于这项经济业务，应编制会计分录如下：借：应付账款新华工厂 26000光明工厂 4000贷：短期借款 30000 其余“应付账款”实例请见教材。平行登记第72页，共74页。总账与明细账试算平衡方法 编制试算表材料名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方“原材料”