中级会计实务教学课件

1、全国会计专业技术资格考试中级会计实务第十七章 外币折算第1页，共48页。本章内容：第一节 外币交易的会计处理第二节 外币财务报表的折算2第2页，共48页。一、记账本位币的确定二、外币交易的会计处理原则第一节要点：3第3页，共48页。一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，使用该货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。第4页，共48页。一、记账本位币的确定（二）企业记账本位币的确定会计法规定，我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可选定其中一种货币作为记账本位

2、币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素。123该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第5页，共48页。一、记账本位币的确定（三）境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业和分支机构。企业在境内的子公司、合营企业、联营企业和分支机构，采用的记账本位币不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。以子公司为境外经营为例，要确定境外经营记账本位币，除考

3、虑记账本位币的3个影响因素外，还应考虑以下4个问题。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 境外经营活动与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量以及是否可以随时汇回。 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。1234第6页，共48页。一、记账本位币的确定（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。同时企业需要提供确凿的证据表明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。其中，主要经济环境发生

4、重大变化是指企业主要收取和支出现金的环境发生重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。第7页，共48页。一、记账本位币的确定【案例】甲公司从国外进口原材料且其产品主要销往国外。其所需原材料的采购价格主要受美元影响，销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算，且其在银行存放的款项也以美元为主。要求：（1）根据案例判断甲公司的记账本位币。（2）假定该公司只是在采购环节受美元影响，而

5、融资和销售活动主要以人民币结算，判断甲公司的记账本位币。【案例解析】（1）甲公司在选定记账本位币时，根据收支情况，可选用美元作为记账本位币。（2）如果甲公司只是在采购环节受美元的影响，在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则应当将人民币确定为记账本位币。第8页，共48页。一、记账本位币的确定【2014年真题判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常清况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（ ）【答案】【解析】本题考核境外经营记账本位币的确定。题干的表述属于上述第4种情况。解答此类考

6、题时，题干描述可能与教材中的叙述存在一定区别，考生应该抓重点，只要其表述的含义相同，即使存在表达形式的差别，也应将其判断为正确。第9页，共48页。二、外币交易的会计处理原则（一）外币交易发生日的初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户，同时按照外币金额登记相应的外币账户。当汇率变化不大时，企业也可采用即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率采用外币交易的外币金额作

7、为权重进行计算，可以采用当月有外币交易发生的各日汇率乘以相应各日外币交易金额占当月外币交易总额的比重之和计算。无论采用平均汇率还是加权平均汇率，或者其他方法确定的即期汇率的近似汇率，该方法应在前后各期保持一致。第10页，共48页。二、外币交易的会计处理原则1外币购销的会计处理当发生赊购交易时，交易发生日应进行如下账务处理。借：原材料、固定资产等 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷： 应付账款 外币（外币金额交易发生日即期汇率）支付货款等时，账务处理如下。借： 应付账款 公司（外币）（外币金额交易发生日即期汇率） 贷： 银行存款 外币（外币金额结算日即期汇率） 财务费用外币金额（结算日即期汇率

8、-交易发生日即期汇率）第11页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【案例】某股份公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2016年3月5日，从境外甲公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为30 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6人民币元，适用的增值税税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。要求：计算固定资产的入账价值，并编制相关会计分录。【案例解析】本例属于涉及外币的赊购业务，固定资产的入账价值=30 000 6=180 000（人民币元），其会计分录如下。借：固定资产 180 000 应交税费 应交增值税（进项税额）30 600 贷：应付账

9、款 甲公司（美元）180 000 银行存款 30 600第12页，共48页。二、外币交易的会计处理原则2外币兑换的会计处理企业通常应当采用即期汇率进行折算。即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。企业将外币兑换成人民币时（即将外币卖给银行），实际收入的人民币金额（买入价折算）与付出的外币按当日即期汇率折算的记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，计入当期损益（财务费用），其会计分录如下。借： 银行存款 人民币（卖出外币金额买入价）

10、 财务费用卖出外币金额（即期汇率-买入价） 贷：银行存款 外币（卖出外币金额兑换当日即期汇率）当企业将人民币兑换成外币时（即从银行买入外币），其会计分录如下。借： 银行存款 外币（买入外币金额兑换当日即期汇率） 财务费用 买入外币金额 （卖出价 - 即期汇率） 贷：银行存款 人民币（买入外币金额卖出价）第13页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【案例】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日的即期汇率折算。2017年3月10日，甲公司到银行将50 000美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.07人民币元，中间价为1美元=6.12人民币元。要求：编制甲公司兑换人

11、民币业务的会计分录。【案例解析】本例属于兑换外币的情形，甲企业按以下3个步骤进行会计处理。（1）企业应当按实际收到的人民币金额303 500（50 0006.07）元，在银行存款人民币账户记录人民币的增加。（2）按照当日的即期汇率将售出的美元折算为人民币306 000（50 0006.12）元，在银行存款人民币账户记录美元的减少。（3）按照买入价和中间价计算的人民币金额之差作为当期的财务费用，其会计分录如下。借：银行存款 人民币 303 500 财务费用 汇兑差额 2 500 贷：银行存款 美元 306 000第14页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【案例】甲股份有限公司的记账本位币为人

12、民币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该公司从银行借入1万欧元用于购买设备，期限1年，借款暂存中国银行。借入当日即期汇率为1欧元=10人民币元。要求：编制甲公司外币借款业务的会计分录。【案例解析】本例中，甲公司取得的银行存款折算的记账本位币金额=110 =10（人民币万元），其会计分录如下。借：银行存款 欧元 100 000 贷：短期借款 欧元 100 000第15页，共48页。二、外币交易的会计处理原则3外币借款的会计处理取得外币借款时，企业应进行如下会计处理。借： 银行存款 外币（外币金额交易发生日即期汇率） 贷：短期借款 外币（外币金额交易发生日即期汇率）偿还借款时，账务处理如下

13、。借： 短期借款 外币（外币金额交易发生日即期汇率） 贷：银行存款 外币（外币金额交易发生日即期汇率）第16页，共48页。二、外币交易的会计处理原则4外币投资的会计处理企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。外币折算的记账本位币金额与合同约定的实收资本（或股本）数额之间的差额，仍记入“资本公积”科目。第17页，共48页。二、外币交易的会计处理原则（二）资产负债表日及结算日的会计处理西方会计界以汇率变动对外币报表项目

14、的影响为立足点，先后提出现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法这4种具有典型特征的折算方法。其中，货币性与非货币性项目法是美国学者Samuel Richard Hepworth （19211967）于1956年在改进流动性与非流动性项目法的基础上提出的。采用这一方法，首先把资产负债表项目分为货币性项目和非货币性项目两大类，具体如下表所示。外币货币性项目与外币非货币性项目项目含义分类具体项目外币货币性项目企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债货币性资产现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款货币性负债应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券

15、、长期借款、长期应付款外币非货币性项目货币性项目以外的项目存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积第18页，共48页。二、外币交易的会计处理原则1. 外币货币性项目资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入财务费用，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额的计算公式如下。汇兑差额=外币货币性项目余额资产负债表日或结算日即期汇率 - 该项目初始确认的记账本位币金额第19页，共48页。二、外币交易的会计处理原则汇兑差额可能是正数，也可能是

16、负数，不同的结果其会计处理也不同，具体如下表所示。汇兑差额的不同结果与相应处理项目汇兑差额0汇兑差额0货币性资产汇兑收益借：货币性资产类项目贷：当期损益汇兑损失借：当期损益 贷：货币性资产类项目货币性负债汇兑损失借：当期损益 贷：货币性负债类项目汇兑收益借：货币性负债类项目贷：当期损益第20页，共48页。二、外币交易的会计处理原则2. 外币非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金等）、固定资产和无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。第2

17、1页，共48页。二、外币交易的会计处理原则（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。可按以下步骤判断存货是否发生减值。123计算可变现净值（按资产负债表日即期汇率折算）。计算存货的成本（以记账本位币反映）。比较、的结果，以较低者为该项存货的期末价值，成本于可变现净值时计提跌价准备。第22页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【案例】2017年1月6日，甲公司出口商品给乙公司，货款尚未收回，产生应收款项1万美元，当日的即期汇率为1美元=6.4人民币元，当日确认“应收账款 乙公

18、司（美元）”的记账本位币金额为64 000人民币元，1月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日的银行买入价为1美元=6.5人民币元。要求：编制甲公司收回货款的会计分录。【案例解析】本例中，汇兑差额=外币货币性项目余额资产负债表日或结算日即期汇率-该项目初始确认的记账本位币金额=10 0006.5-10 0006.4=1 000（人民币元）0，产生汇兑收益。甲公司的账务处理如下。借：银行存款 人民币 65 000 贷：应收账款 乙公司（美元）64 000 财务费用 汇兑差额 1 000第23页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【2016年真题单选题】甲公司以人民币作为记账本位币

19、，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。A减少104B增加104C增加52D减少52第24页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【答案】D【解析】本题考查外币非货币性项目在资产负债表日的会计处理。2015年12月31日，该批存货可变现净值906.2558（万人民币元），该批存货账

20、面价值2006.150%610（万人民币元）可变现净值，因此，应计提存货跌价准备的金额61055852（万人民币元）。计提存货跌价准备的分录如下。借：资产减值准备 贷：存货跌价准备因此，会使甲公司利润总额减少52万人民币元。第25页，共48页。二、外币交易的会计处理原则（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产（股票和基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动处理（含汇率变动），计入当期损益。属于可供出售金融资产的，

21、差额则应记入其他综合收益。第26页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【2012年真题计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下。（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款为200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款为40 000美

22、元，当日即期汇率为1美元=6.34人民币元，商品已经发出，为款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行兑入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中间价为1欧元=8.26人民币元。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。第27页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【接上例】（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美

23、元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元，1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下表所示。相关外币资产项目余额项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40 000美元（借方）252 400元（借方）银行存款（欧元）1 020 000欧元（借方）8 360 200元（借方）应付账款（欧元）20 000欧元（贷方）170 000元（贷方）应收账款（美元）第28页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【接上例】要求：（1）根据资料（1）（6），编制甲公司与外币业务相

24、关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【解析】本题考核外币业务的会计处理及汇兑差额的计算。（1）与外币业务相关的账务处理。12月5日，购入的原材料人民币金额=200 0008.5+170 000=1 870 000（人民币元），支付的银行存款=170 000+317 900=487 900（人民币元）。借：原材料 1 870 000 应交税费 应交增值税（进项税额）317 900 贷：应付账款 乙公司（欧元）1 700 000 银行存款 人民币 487 90012月14日，应收账款人民币金额= 400006.34=253 60

25、0（人民币元）。借：应收账款 丙公司（美元）253 600 贷：主营业务收入 253 600第29页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【接上解析】12月16日，银行存款（欧元）金额= 200 0008.26= 1 652 000（人民币元），银行存款（人民币）金额=200 0008.3=1 660 000（人民币元）。借：银行存款 欧元 1 652 000 财务费用 汇兑差额 8 000 贷：银行存款 人民币 1 660 00012月20日，银行存款（欧元）金额= 1 000 0008.24=8 240 000（人民币元）。借：银行存款 欧元 8 240 000 贷：实收资本 8 000

26、000 资本公积 资本溢价 240 00012月25日，应付账款（欧元）金额=180 0008.5=1 530 000（人民币元），银行存款（欧元）金额=180 0008.51=1 531 800（人民币元）。借：应付账款 乙公司（欧元）1 530 000 财务费用 汇兑差额 1 800 贷：银行存款 欧元 1 531 800第30页，共48页。二、外币交易的会计处理原则【接上解析】12月28日，银行存款（美元）金额=40 0006.31=252 400（人民币元），应收账款（美元）金额=40 0006.34=253 600（人民币元）。借：银行存款 美元 252 400 财务费用 汇兑差额

27、1 200 贷：应收账款 丙公司（美元）253 600（2）期末计算汇兑差额。期末银行存款美元账户汇兑差额= 40 0006.3-252 400=-400（人民币元） （汇兑损失），期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 0008.16-8 360 200= -37 000（人民币元）（汇兑损失），期末应付账款账户汇兑差额=20 0008.16-170 000=-6 800 （人民币元）（汇兑收益）。借：应付账款 6 800 财务费用 汇兑差额 30 600 贷：银行存款 美元 400 银行存款 欧元 37 000第31页，共48页。本章内容：第一节 外币交易的会计处理第二节 外币财务报表的

28、折算32第32页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则二、境外经营的处置第二节要点：33第33页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算企业境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币，且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情况时，企业需要进行外币财务报表的折算（将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表）。对于由此产生的外币报表折算差额，其计算公式为：外币报表折算差额=以记账本位币反映的净资产 - 以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润第34页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则外币财务报表折算的全过程如下表所示（比较财务报

29、表的折算比照处理）。【注】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。境外经营财务报表的折算全过程时点处理方法折算前保证企业与境外经营的会计期间和会计政策一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表折算时资产负债表资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算负债项目所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算利润表对于收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或者即期汇率的近似汇率折算第35页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前

30、年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。其公式为期末盈余公积=期初盈余公积的人民币折算金额+本年计提盈余公积本年平均汇率期末未分配利润=期初累计未分配利润的人民币折算金额+本年结余未分配利润本年平均汇率企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。第36页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则【2016年真题多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）。A固定资产B未分配利润C实收资本D应付账款【答案】AD

31、【解析】本题考核境外经营财务报表的折算。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。故选项B、C不符合题意。第37页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则【案例】甲公司的记账本位币为人民币。乙公司为甲公司在国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。资产负债表日美元对人民币的即期汇率为1：6.12，2015年度的平均汇率为1：6.18，实收资本和资本公积发生日的汇率为1：6.31。子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末按10%提取盈余公积。乙公司2015年资产负债表和利润表项目金额

32、及折算过程如以下3个表所示。乙公司利润表（单位：美元）项 目金额（美元）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入110 000 6.18679 800减：营业成本74 3006.18459 174 营业税金及附加 2 100 6.1812 978 销售费用9 6006.1859 328 管理费用15 900 6.1898 262 财务费用3 600 6.1822 248二、营业利润4 50027 810 加：营业外收入1 3006.188 034 减：营业外支出3 700 6.1822 866三、利润总额 2 10012 978 减：所得税费用200 6.181 236四、净利润1 90011 7

33、42第38页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则 所有者权益变动项目项 目实收资本盈余公积 未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币人民币一、本年年初余额63 0006.31397 5306 00038 40012 00076 8000512 730二、本年增减变动金额0000000000（一）净利润 0000001 90011 742011 742（二）其他综合收益00000000- 17 124 - 17 124 其中：外币报表折算差额00000000- 17 124 - 17 124 （三）利润分配 0000000000提取盈余公

34、积001906.181 174.2 - 190- 1 174.200三、本年年末余额 63 0006.316 19039 574.213 71087 367.8- 17 124507 348【接上例】第39页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则 乙公司资产负债表资产期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额 负债与所有者权益期末数（美元）折算汇率折算为人民币金额货币资金22 0006.12 134 640 短期借款10 000 6.12 61 200应收账款13 500 6.12 82 620 应付账款27 000 6.12 165 240存货27 9006.12 170 748长期应付款8

35、 000 6.12 48 960长期股权投资9 7006.12 59 364 实收资本63 0006.31397 530固定资产43 600 6.12 266 832 盈余公积6 190 39 574.2无形资产11 2006.12 68 544 未分配利润13 710 87 367.8其他综合收益 - 17 124资产合计127 900782 748负债与所有者权益合计127 900 782 748【接上例】第40页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则【案例解析】本例中，利润表的所有项目都采用年度的平均汇率折算，因此没有折算差额。但是，资产负债表的资产、负债项目和所有者权益项目采用不同

36、的汇率，计算后将产生折算差额，并将其计入所有者权益的“其他综合收益”项目。外币报表折算差额=以记账本位币反映的资产合计数-以记账本位币反映的负债合计数-以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润=（782 748-61 200-165 240-48 960）-397 530-39 574.2-87 367.8 =-17 124（人民币元）。第41页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则（二） 包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按照母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额，对境外经营财

37、务报表折算差额进行分摊。1归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示。2归属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。会计分录如下。借：其他综合收益 贷：少数股东权益第42页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则【例题判断题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。（ ）【答案】【解析】本题考核包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理。在合并报表中，实质上构成对子公司的长期净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。第43页，共48页。一、外币财务报表折算的一般原则【案例】甲公司为乙公司的母公司，母、子公司采用相同的会计期间和会