所得税费用确认概述教学课件(67p)

1、高 级 财 务 会 计 李 宜 第 二 章 所 得 税所得税会计概述 第一节第二章 资产、负债的计税基础及暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第三节所得税费用的确认和计量分标题 一分标题 一第四节 所 得 税 本章主要内容2022/8/3北方工大yili所得税费用的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认资产(负债)计税基础及应纳税(可抵扣)暂时性差异的确定 本章重点难点一二三2022/8/3北方工大yili 第一节 所得税会计概述资产负债表债务法：通过比较资产负债表上资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法确定的计税基础，两者差额分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

2、确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。2022/8/3北方工大yili 所得税会计一般程序采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行如下核算：一.确定资产、负债项目的账面价值二.确定资产、负债项目的计税基础三.计算暂时性差异的期末余额四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额与发生额五.所得税费用= 当期所得税费用递延所得税费用 （递延所得税收益）2022/8/3北方工大yili 一、资产的账面价值和计税基础资产的账面价值某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额。资产的账

3、面价值=资产账面余额折旧摊销减值准备 净额 资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 2022/8/3北方工大yili 二、负债的账面价值和计税基础负债的账面价值原值负债的计税基础 =账面价值未来期间计税时可予税前扣除的金额。2022/8/3北方工大yili三、计算暂时性差异的期末余额1.应纳税暂时性差异 递延所得税负债公式：资产的账面价值 资产的计税基础 负债的账面价值 负债的计税基础2022/8/3北方工大yili三、计算暂时性差异的期末余额2022/8/3北方工大yili2.可抵扣暂时性差异 递延所得税资产公式：资产的账面价值 负债的计税基础 四、计算递延所得税负债(资产)的期

4、末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的所得税税率2022/8/3北方工大yili计算递延所得税负债(资产)的发生额1.“递延所得税负债”科目的发生额 期末余额期初余额2.“递延所得税资产”科目的发生额 期末余额期初余额2022/8/3北方工大yili当期所得税指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响) 五、确定利润表中的所得

5、税费用 资产负债表债务法核算所得税，利润表的 “所得税费用=当期所得税+递延所得税”第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异主要内容：一、资产的计税基础二、负债的计税基础三、特殊交易或事项中产生资产负债的计税 基础的确定四、暂时性差异2022/8/3北方工大yili一、资产的计税基础北方工大yili2022/8/3初始确认资产资产计税基础=取得成本(入账价值) 后续计量某一资产负债表日资产的计税基础=取得成本以前期间已税前扣除的金额(累计折旧/累计摊销） 后续计量: 账面价值 原价累计折旧(会计)减值准备 计税基础 原价累计折旧(税收) 初始确认：固定资产计税基础=取得时账面价值1固定资产主要

6、资产项目计税基础的确定固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因 折旧年限折旧方法固定资产会计准则根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式合理选择税法除某些可加速折旧外，一般允许税前扣除的是直线法计提的折旧会计准则根据固定资产的性质和使用情况合理确定税 法规定每一类固定资产的最低折旧年限计提减值准备会计准则要求计提资产减值准备税 法计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除【例2-1单选题】大海公司2010年12月31日取得某项机器设备，原价1000万元，预计使用年限10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值

7、为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2012年12月31日该固定资产的计税基础为（ ）万元。 A640 B720 C80 D0【答案】A 该固定资产的计税基础1000-200-160640（万)北方工大yili2无形资产初始确认后续计量内部自行研发其他方式取得(会计准则)账面价值=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(研发过程中其他支出费用化计入损益)(税法)计税基础=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出账面价值=计税基础 税法规定研究发费用可税前加计扣除 (1)未形成无形资产计入当期损益的按研发

8、费用50%加计扣除;(2)形成无形资产的按无形资产成本150%摊销 会计准则 使用寿命有限的无形资产：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备使用寿命不确定的无形资产： 账面价值实际成本减值准备 税 法计税基础实际成本累计摊销（税收）【例2-2单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。A0 B270 C135 D405【答案】D 海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元）

9、，计税基础=270150%= 405（万元）。北方工大yili金融资产交易性金融资产按会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，计税基础 取得成本。可供出售金融资产税 法3以公允价值计量的金融资产 账面价值=公允价值会计准则同一般固定资产、无形资产4其他资产投资性房地产成本模式计量公允价值模式计量会计准则同公允价值计量的金融资产 账面价值=公允价值税 法同一般固定资产、无形资产计税基础=成本(原价)累计折旧(摊销)二、负债的计税基础北方工大yili2022/8/3负债 账面价值=原值 计税基础=账面价值未来期间计税时可 予税前扣除的金额1预计负债主要负债项目计税基

10、础的确定销售当期确认为费用 同时确认预计负债会计税 法计提产品质量保证其他或有事项确认预计负债会计按准则规定确认预计负债税 法税法规定其支出不允许税前扣除计税基础账面价值实际发生时允许税前扣除计税基础02、预收账款收款时确认为负债会计税 法不计入应纳税所得额计税基础账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定相同（如预收销货款）税法规定的收入确认时点与会计规定不同（如房地产销售）会计不符合收入确认条件，作为负债反映税 法按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除计税基础0 3、应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认

11、为负债。会 计税 法符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除计税基础账面价值按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异四、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。(一)应纳税暂时性差异2022/8/3北方工大yili一般，应纳税暂时性差异 递延所得税负债公式：资产的账面价值 资产的计税基础 负债的账面价值 产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元会计未来确认费用200万元税收允许扣除费用150万元应确认为负债未来纳税义务增加50万元1.2 负债的账面价值 产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税

12、负债例：一项负债账面价值为150万元计税基础为200万元未来期间税收允许税前扣除 -50万元应确认为负债未来纳税义务增加50万元（二）可抵扣暂时性差异 2022/8/3北方工大yili可抵扣暂时性差异 递延所得税资产公式：资产的账面价值 负债的计税基础 2.1资产的账面价值产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元会计未来确认费用150万元税收允许扣除费用200万元应确认为资产未来纳税义务减少50万元2.2 负债的账面价值 负债的计税基础 产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产例：一项负债账面价值为200万元计税基础为150万元未来期间税收允

13、许税前扣除 50万元应确认为资产未来纳税义务减少50万元未作为资产或负债列示的项目，若存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额 暂时性差异税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额 暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可抵扣亏损/税款产生的暂时性差异第三节 资产、负债的计税基础及暂时性差异主要内容：一、递延所得税负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递 延所得税负债的影响北方工大yili2022/8

14、/3除规定的情况外企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债直接计入所有者权益的交易或事项所有者权益（资本公积） 企业合并 商 誉除上述情况外 所得税费用1.递延所得税负债的确认原则一、递延所得税负债的确认和计量 【例题5计算题】三源公司200年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25。假定甲公司201年至205年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性

15、差异。 要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。（2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制各年有关所得税的会计分录。项 目201年末202年末203年末204年末205年末会计年折旧额10001000100010001000账面价值40003000200010000税法年折旧额20001200720540540计税基础3000180010805400暂时性差异100012009204600税 率2525252525递延所得税负债余额2503002301150应确认递延的所得税费用(期末期初)2505070115115项 目201年末202年末20

16、3年末204年末205年末会计利润30003000300030003000应纳税所得额20002800328034603460应交所得税500700820865865所得税费用750750750750750借：所得税费用750750750750750 贷：递延所得税负债25050700115115 应交税费500700820865865商誉的账面价值=合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额商誉的计税基础=0（1）商誉的初始确认2.不确认递延所得税负债的情况非同一控制下的企业合并免税合并+(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一是投资企业能够控制暂时

17、性差异转回的时间； 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 (2)除企业合并以外的其他交易或事项(1)商誉的初始确认不影响会计利润，也不影响应纳税所得额非同一控制下的企业合并免税合并+应纳税暂时性差异递延所得税负债1.递延所得税资产的确认原则二、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限(2)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回； 二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 (1)对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异 转回期间能够取得足够的应纳税所得额可抵扣暂时性差异

18、递延所得税资产2.不确认递延所得税资产的情况不影响会计利润，也不影响应纳税所得额不属于企业合并+递延所得税资产存在可抵扣暂时性差异+递延所得税资产期初余额 期末余额=可抵扣暂时性差异适用税率 发生额 =期末余额期初余额 递延所得税资产的账户设置 【例2-4计算题】丰华公司2010年、2011年和2012年，每年当期应交所得税均为30万元(假定适用税率为25)；丰华公司于2010年计提存货跌价准备12万元，无其他会计和税法差异。2011年转回存货跌价准备9万元，2012年转回存货跌价准备3万元，假定各年适用所得税税率保持不变。 【要求】丰华甲公司2010年、2011年和2012年各年应确认的递延

19、所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。 【解】计算暂时性差异产生的递延所得税资产：2010年2011年2012年 可抵扣暂时性差异 120 00030 0000 税 率 252525递延所得税资产期末余额 30 0007 5000 （1）计算确认2010年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 30 000 递延所得税资产期初余额： 0 2010年递延所得税资产增加 （递延所得税收益）30 000（30 0000） 2010年应交所得税： 300 000 2010年所得税费用 270 000 (300 00030 000)借：所得税费用当期所得税费用 270 000 递延所得税资产 30

20、 000 贷：应交税费应交所得税 300 000 （2）计算确认2011年所得税费用： 递延所得税资产期末余额： 7 500 递延所得税资产期初余额： 30 000 2011年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）： 22 500 2011年应交所得税： 300 000 2011年所得税费用 322 500（300 00022 500） 借：所得税费用当期所得税费用 322 500 贷：应交税费应交所得税 300 000 递延所得税资产 22 500（3）计算确认2012年所得税费用： 期末递延所得税资产： 0 期初递延所得税资产： 7 500 2012年递延所得税资产减少 （递延所得税费用）

21、： 7 500 2012年应交所得税： 300 000 2012年所得税费用307 500（300 0007 500）借：所得税费用当期所得税费用 307 500 贷：应交税费应交所得税 300 000 递延所得税资产 7 500三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税（二）与企业合并相关的递延所得税计入所有者权益计入当期损益 第四节 所得税费用的确认和计量主要内容：一、当期所得税二、递延所得税三、所得税费用四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 北方工大yili2022/8/3 第四节 所得税费用的确认和计量北方工大yil

22、i2022/8/3当期所得税资产负债表债务法下，利润表中所得税费用递延所得税=+=一、所得税费用的构成北方工大yili当期所得税指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。会计利润按会计准则确认费用但税收不允许税前扣除的费用税法规定不征税的收入会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额其他需要调整的因素二、当期所得税的构成北方工大yili递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响)递延所得税(递延所得税负债期末余额递延所得税负债的期初余额)(递延所

23、得税资产的期末金额递延所得税资产的期初余额）三、递延所得税的构成借：所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产 贷：递延所得税负债借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税所得税费用当期所得税递延所得税四、所得税费用的账务处理利润表所得税费用应当单独列示，同时应在附注中披露与所得税有关的信息一般应分别作为非流动资产和非流动负债列示资产负债表递延所得税资产递延所得税负债作为应交税费列示五、所得税的列报应交所得税当期所得税资产(负债)及递延所得税资产(负债)可以以抵销后的净额列示纳入合并范围的企业，一方与另一方的当期所得税资产(负债)或递延所得税资产(负债)一般不能予以抵销，除非企业具有以

24、净额结算的法定权利且意图以净额结算个别财务报表合并财务报表课堂练习-资产的计税基础北方工大yili 【例2-5】百万庄公司以银行存款1000万元购入A股票100万股，作为交易性金融资产，当期期末市价为1060万元。 账面价值：1060万元计税基础：1000万元课堂练习-负债的计税基础北方工大yili 【例题2-6单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了30万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债300万元 C企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计300万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期

25、扣除的部分为240万元 D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 【答案】A课堂练习暂时性差异北方工大yili 【例题2-7多选题】在发生的下列交易或事项中， 会产生应纳税暂时性差异的有 ( )。A. 企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 B. 企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C. 企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，目前尚无减值迹象D. 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值 E.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额 【答案

26、】ACE课堂练习所得税北方工大yili 【例题2-8计算题】海天公司系上市公司，适用的所得税税率为25，海天公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。 2012年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差异包括以下事项： (1) 取得国债利息收入80万元； (2) 因违反税收政策支付的罚款40万元； (3) 交易性金融资产公允价值变动收益40万元； (4) 本期提取存货跌价准备210万元； (5) 预计产品质量保证费用50万元。 2012年12月31日资产负债表中部分项目情况 （单位：万元）项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差

27、异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 300 260 存 货 1590 1800 预计负债 50 0总 计 【要求】 （1）计算海天公司2012年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）计算海天公司2012年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异（将结果填入上表中）。 （3）计算海天公司2012年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。 （4）计算海天公司2012年度应确认的所得税费用。 （5）编制海天公司2012年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。 【答案】 （1） 应纳税所得额利润总额800万元国债利息80万元违反税收政策罚款40万元交易性金融资产公允价值变动收益

28、40万元提取存货跌价准备210万元预计产品质量保证费用50万元 980万元 应交所得税98025245（万元）项 目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 交易性金融资产 300 260 40 存 货 1590 1800 210 预计负债 50 050 总 计 40 260 （2）可抵扣暂时性差异 （18001590）（500）260（万元） 应纳税暂时性差异 （300260） 40（万元） （3）应确认递延所得税资产2602565(万元) 应确认递延所得税负债402510(万元） (4)所得税费用 2451065190 (万元) （5）借：所得税费用 190 递延所得税资产

29、 65 贷：应交税费应交所得税 245 递延所得税负债 105、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来

30、取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌