每日推送3.13下午资产篇一知识点

1、刚刚过去的这个周末，大家都很幸苦，要上课，要。长期股权投资和企业合并是不是学的有点懵，不要担心，安静下来，去多看课件，去琢磨内容，其实长投合并没有那么难的。周末完成的，不知道大家做的怎么样，是不是“几家欢喜几家愁”，是不是在学习新知识的过程中，有一点点忘了学过的资产篇一，今天的推送，就带领大家再回顾一遍资产篇一的内容。存货固定资产无形资产投资性房地产资产减值首先来回顾一下资产篇（一）的一个整体基本框架。遇到本编的考题，思路一定要清晰，按照“初始计量后续计量处置”的模式进行梳理。一、存货（一）初始计量1、外购成本：价款+其他相关费用，即相关税费、费、装卸费、保险费、中存货的合理损耗，入库前的挑选

2、整理费用。2、加工取得存货的成本：按照形成产品中各种成本之和作为存货成本的初始计量。3、其他方式取得的存货成本：初始计量时按照公允价值模式。（注意，A 公司以一批材料投资 B 公司，双方合同约定价格 100 万，该批材料公允价值 80 万元。对于收到材料的 B 公司，要按照公允价值 80确认初始成本）4、存货盘盈：盘盈的存货应当按照其重置成本入账，并通过“待处产损益”科目进行会计处理，将存货的盘盈“冲减当期用”。5、注意以下费用不应得计入存货成本：1项目初始计量后续计量处置外购（价款+交易费用）自建（成本模式）投资者投入、非货币性资产交换重组等盘盈存货价款+交易费用加工成本公允价值为原则待处产

3、损溢用发出存货期末存货收入固 定资产价款+交易费用 1、是否需要安装2、特殊考虑如分期成本计算法1、自营建造（安全生产费）2、出包方式前 期 差 错 处 理（通过“以前年度损益调整”科目进行调整）折旧减值改建营业外收支无 形资产价款+交易费用1、费2、达到预定用途后费用3、分期付款研 究 开 发 费 用（怎么区分）-摊销减值营业外收支投 资性 房地产价款+交易费用建造成本-1、成本法2、公允价值法3、转换其他业务收入消耗的直接材料、直接人工及制造费用不计入存货成本。企业在采购入库后发生的费用，应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费（这里也包括其他必须的费用），应当计入

4、存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业采购用于活动的特定商品，计入当期损益，即销售费用。（二）发出存货的计量发出存货的计量方法包括先进先出法、移动 1、先进先出法：先购入的存货先发出。平均法、月末一次平均法、个别计价法。2、移动平均法：每次进货以后都要重新计算一次存货的成本。3、月末一次平均法：当月全部进货数量加上月初存货数量的平均成本。4、个别计价法：逐一确认成本。剩余存货的账面价值就是总成本减去发出商品的成本，这里一定要注意，认真看清楚题目不可马虎。，切（三）期末存货的计量1、确定存货的可变现净值产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计

5、售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。可变现净值 = 估计售价 销售费用以及税费需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。可变现净值 = 估计售价 完工时估计要发生的成本 销售费用以及税费签订合同的情形，一定要把合同数量内和超过合同数量这两部分分开计算，不得相互抵消。在合同数量内，估计售价为合同价，超过合同数量，估计售价为一般市场价格（公允价值）。这里千万还需要减去销售费用和相关税费。2、计提存货跌价准备记，当存货成本大于可变现净值时，表明存货已经跌价，这

6、是就要计提存货跌价准备，将存货的账面价值调整到可变现净值。借：资产减值损失贷：存货跌价准备（四）存货跌价准备转回的处理当以前减记存货价值的影响已经，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，存货跌价准备在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失这里要注意一下：不是存货价值回升，就一定要把之前计提的存货跌价准备转回，而是需要之前导致存货跌价的影响已经，才可以把存货跌价准备转回。这里一定要注意。存货跌价准备要在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。为什么过呢？是因为存货的入账价值最高不过就是其成本，而计提的减值准备也是在成本范围内减值的

7、，所以当然没有办法超过原来计提的存货跌价准备的金额的。2（五）存货的处置 1、盘亏和损毁人为原因（如收发差错、管理不善等）造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，将净损失的金额计入用。自然等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿等，将净损失计入营业外支出。【注意】最近总有同学问，什么时候考虑的进项转出？人为原因造成的存货短缺，需要考虑增值税进项转出。而自然等客观原因造成的存货的毁损，不需要考虑进项税转出。2、存货的出售二、固定资产（一）固定资产的初始计量1、外购的固定资产遵循原则：成本=价款+相关费用企业购入资产通常有两种特殊方式：一种是企业以

8、一笔款项一次多项没有单独标价的资产，此时要将这些资产分别确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。另一种是采用分期付款方式资产（付款期较长），则购入成本应当以各期付款额的现值之和确认。【注意】这里经常会出现一个小陷阱，固定资产以后，可能会发生两种费用，第一种是专业服务费，第二种是为了让员工学会使用机器而进行的员工培训费。这里千万要记住，第一种是计入成本的，第二种是计入当期损益。2、自行建造固定资产遵循原则：实际发生的成本自行建造也分两种情况，一是自营建造，二是出包建造。（1）自营建造遵循原则：按企业为准备建造固定资产所发生各种物资（包括新购入和企业领用）的实际成本转入所

9、建工程成本。 建造期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入在建工程成本； 盘盈的工程物资或处置的净收益，冲减所建工程项目的成本；3（1）不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交（进项税额）贷：存款/其他应付款等（2）需要安装的固定资产借：在建工程应交税费应交（进项税额）贷：存款、应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程确认收入借：存款（应收账款）贷：主营业务收入结转成本借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备（若未发生跌价，则无此分录）贷：主营业务成本 完工以后的盘亏、盘盈、报废、毁损等计入当期损益。 所建造的固定资产完工以后，但未办理竣工结算的，应当在达到预定可使用状态之日起，按

10、照暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续以后，按照实际成本调整原来暂估价值，但对于已经计提的折旧额不进行调整。 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费（2）出包建造遵循原则：达到预定可使用状态前所发生的必要支出支出）。其成本（包括分摊至各固定资产价值的待摊【注意】再强调一次，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。3、其他方式取得固定资产的成本遵循原则：公允价值确认成本4、盘盈的固定资产遵循原则：作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 5、存在弃置费用的固定资产弃置费用应当按照现值计算确定应

11、计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产使用内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。（二）固定资产的后续计量1、折旧（1）（2）（3）固定资产折旧时间：当月增加，当月不提；当月减少，当月仍计提折旧。影响固定资产折旧金额的下列固定资产不用折旧：固定资产的、使用、预计净残值、计提的减值准备。已提足折旧仍继续使用的固定资产，提前报废的固定资产；单独计价入账的土地经营租赁租入的固定资产融资租赁租出的固定资产持有待售的固定资产（1 年内卖掉）4提取安全生产费时借：生产成本（或当期损益）贷：专项储备使用提取的安全费用时属于费用性支出，直接冲减专项储备：借：专

12、项储备贷：存款形成固定资产的借：在建工程应交税费应交（进项税额）贷：存款应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧以公允价值计价的资产（主要是某些金融资产或者投资性房地产）（4） 固定资产折旧的方法： 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法（最后两年改为直 年数总和法，要减去净残值）【注意】计提折旧时，如果固定资产不是年初的，那么就会涉及到两个概念“会计年度、折旧年度”。（尤其要注意在双倍余额和年数总和法计算折旧时）例如：固定资产在 2016 年 3 月 31 日达到预计可使用状态，那么，2016-4.1-2017.3.31 为一个完整的折旧年度。而计算 2017 年（会计年度

13、）折旧额时，就分为了两段：2017.1.1-2017.3.31 的折旧额； 2017.4.1-2017.12.31 的折旧额。（5） 固定资产折旧的会计处理（二）固定资产的后续支出1、后续支出包括：更新改造支出、修理费用等。2、处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。3、资本化的后续支出遵循三步走原则：第一步，将固定资产价值转入在建工程，转入在建工程后，固定资产应停止计提折旧。第二步，将资本化的后续化支出，通过“在建工程”科目核算第三步，将完工后的“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确认的价值，使用折

14、旧方法计提折旧。，预计净残值和【注意】企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，如果卖掉了有收益，会减少营业外支出的金额，并不会冲减在建工程！（三）固定资产的处置 1、终止确认固定资产处置一般通过“固定资产”科目进行核算，发生的费用，借记“固定资产”，贷记“存款”等；取得的保险费赔偿等收益，借记“存款”，贷记“固定资产”科目。处置价格和账面价值之间的差额，计入“营业外支出”或“营业外收入”。2、持有待售固定资产（1）（2）（3）产。企业已经作出了转让决议、签订协议为不可撤销

15、的、转让在 1 年内完成。若账面价值高于调整后的预计净残值，则差额要计入“资产减值损失”。划分为持有待售的固定资产，不再计提折旧。不满足持有待售条件时，要重新划入固定资5借：制造费用（生产车间使用的固定资产计提折旧）用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门的固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧3、固定资产盘亏先将账面价值转入“待处产损益”，再扣除可收回过失人赔偿和保险赔偿等，净额计入“营业外支出”。三、无形资产（一）无形资产的初始计量1、外购

16、遵循原则：法，成本=价款+相关费用2、研究开发支出的确认和计量遵循原则：研究阶段的所有支出全部费用化，计入当起损益（用），开发阶段的支出，只有满足资本化条件时，才计入成本，不满足的费用化计入当期损益。【注意】同一项固定资产在开发过程中达到资本化条件以前的支出已经费用化的，不得再进行调整。3、其他方式取得的遵循原则：公允价值4、【注意】土地使用权的计入科目房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。（3）企

17、业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取转为投资性房地产。或资本增值时，应将其账面价值（二）无形资产的后续计量（摊销）1、无形资产分为使用有限的和使用无限的无形资产。2、使用 进行减值测试）3、使用无限的无形资产不计提摊销，但要每年进行减值测试。（商誉不是无形资产，但也要每年有限的无形资产应该摊销，一般是直。4、当月增加的无形资产，当月摊销，当月减少的，当月不摊销。5、持有待售的无形资产不进行摊销，按账面价值与可回收金额熟低进行计量。（三）无形资产的处置1、出售时，应当将取得价款与账面价值及应交税费之间的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。2、出租时，收到的要确认为“其他业务

18、收入”，发生的相关费用及摊销要确认为“其他业务成本”。3、报废，无形资产预期不能给企业带来未来经济利益，则不再符合无形资产的定义，此时要将无形资产报废。其账面价值转为当期损益。四、投资性房地产国家规定的闲置土地不属于投资性房地产。这个一定要记住。（一）初始计量 1、外购遵循原则：价格+相关费用【注意】初始计量有两种模式，成本和公允价值模式。公允价值模式才有二级科目“成本、6公允价值变动”。 2、自建遵循原则：各项支出的成本之和。（二）后续计量 1、改建符合资本化条件的需要资本化，不符合资本化条件的需要费用化，计入当期损益（其他业务成本）。2、后续计量模式投资性房地产后续计量模式有两种：成本模式

19、和公允价值模式。同一企业只能选择一种，不得同时采用两种计量模式。3、后续计量模式的变更在满足一定的条件下，投资性房地产后续计量模式可以从成本模式变更为公允价值模式，但不允许从公允价值模式变更到成本模式。这里属于投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，公允价值和账面价值的差额应调整的期初留存收益。4、资产性质的转换（非投资性房地产和投资性房地产的转换）资产性质的转换，即投资性房地产与非投资性房地产之间的转换，要与上面的投资性后续计量模式的转换分清楚。7（1）非投资性房地产和采用成本模式计量的投资性房地产互相转换。直接将他们的科目对调就行。借：固定资产投资性房地产累计折旧（摊销）借：投资性

20、房地产成本（公允价值模式）投资性房地产累计折旧（成本模式）贷：投资性房地产（成本模式）盈余公积未分配利润（1）成本模式取得收入的分录：借：存款贷：其他业务收入计提折旧（摊销）时的分录：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）公允价值模式持有期间投资性房地产公允价值上升的分录:借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（下降为相反分录）(1)在成本模式下，资本化支出的分录为：借：投资性房地产在建投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：投资性房地产在建贷：原材料/存款等借：投资性房地产贷：投资性房地产在建（2）在公允价值模式下，资本化支出的分录为：借

21、：投资性房地产在建公允价值变动（也可能在贷方）贷：投资性房地产成本借：投资性房地产在建贷：原材料/存款等借：投资性房地产成本贷：投资性房地产在建（三）处置五、资产减值1、一旦发生减值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2、发生减值后，那么账面净值就要减掉减值金额，即账面净值=原值-折旧（摊销）金额-资产减值准备，那么折旧（摊销）的时候账面净值要作调整。3、资产减值金额一旦确定，在以后会计期间不得转回。但是，存货跌价准备和金融资产是可以转回的！借：资产减值损失贷：固定资产减值准备/无形资产减值准备/商誉减值准备/长期股权投资减值准备等4、资产组减值（1）首先抵减分摊至资产组誉的账面价值；（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占账面价值。，