02-基础讲义1j第六节长期股权投资

1、第六节长期股权投资三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理3.被投资其他综合收益基本账务处理：借（或贷）：长期股权投资其他综合收益贷（或借）：其他综合收益（被投资其他综合收益变动额投资方持股比例）【提示 1】投资企业在对采用权益法核算的长期股权投资确认投资收益和其他综合收益时还需注意以下两个方面：一是被投资采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资益等。的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收二是投资企业计算确认应享有或应分担被投资的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵

2、销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资发生的未实现交易损失，按照企业会计准则第 8 号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。【提示 2】投资企业收到被投资簿中进行登记，在除权日注明增加的股数以反映的股利不进行账务处理，但应在备查的变化情况。4.被投资除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。会计分录如下：借或贷：长期股权投资其他权益变动贷或借：资本公积其他资本公积【例题单选题】某企业年末长期股权投资明细科目如下：“投资成本”明细科目的借方余额为 3000 万元，“损益调整

3、”明细科目的借方余额为 1500 万元，“其他综合收益”明细科目的借方余额为 500 万元。不考虑其他万元。（2016 年）A.2000 B.4500 C.5000D.3000，年末该企业长期股权投资账面价值为（）【】C】年末该企业长期股权投资账面价值=3000+500=5000（万元）。【举例】2016 年东方可供出售金融资产的公允价值增加了 4000000 元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益 1200000 元。甲公司应做如下会计处理：【】借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益12000001200000【例题单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1600 万元购

4、入乙公司 30%的，另支付相关费用 8 万元，采用权益法核算。取得投资时，乙者权益的账面价值为 5000 万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司 2010 年度实现净利润 300 万元。假定不考虑其他年），甲公司该长期股权投资 2010 年 12 月 31 日的账面余额为（）万元。（2011A.1590 B.1598 C.1608D.1698【】D】2010 年 12 月 31 日该长期股权投资账面余额=1608+30030%=1698(万元）。5.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，采用与被投资直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。同时按

5、照长期股权投资的投资成本比例结转“资本公积其他资本公积”科目中的相关金额。如果长期股权投资计提了减值准备还应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。基本账务处理：借：其他货币等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资成本损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）差额：投资收益同时：借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益借或贷：资本公积其他资本公积贷或借：投资收益长期股权投资后续计量方法对比表内容成本法权益法1.现金股利借：应收股利 贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资损益调整2.股利不作账务处理不作账务处理3.或亏

6、损不作账务处理借：长期股权投资损益调整贷：投资收益亏损作相反分录4.其他综合收益变动不作账务处理借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益（或相反的分录）【举例】甲公司 2013 年 1 月 20 日东方的5000000 股，准备长期持有，占东方相关税费 500000 元，款项已由的 30%。每股买入价为 6 元，另外，存款支付。2012 年 12 月 31 日，东方该时发生的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 100000000 元。编制甲公司相关会计分录。【】（1）购入时：借：长期股权投资投资成本3050000030500000贷：存款2013 年东方实现净利润 10000

7、000 元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000 元。2014 年 5 月 l5 日，东方现金股利。每 10 股派 3 元，甲公司可分派到利。元。年 6 月 15 日，甲公司收到东方分派的现金股【】（2）确认从东方实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益30000003000000（3）东方借：应收股利现金股利时：15000001500000贷：长期股权投资损益调整（4）收到东方的现金股利时：借：存款1500000贷：应收股利年东方可供出售金融资产的公允价值增加了 4000000 元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益 1200000 元。【】（5）甲公司按照持股比

8、例确认相应的其他综合收益时：借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益120000012000002015 年 1 月 20 日，甲公司出售所持东方为 10 元，款项已收回。的5000000 股，每股出售价【】（6）出售所持东方时：借：存款50000000305000001500000120000016800000贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益投资收益同时：借：其他综合收益12000005.除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动不作账务处理借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或相反的分录）贷：投资收益1200000【例题单选题】权益法下核算

9、的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（2013 年）A.被投资 B.被投资C.收到被投资D.收到被投资实现净利润 提取盈余公积分配现金股利分配股利【】A】选项 A，权益法下被投资实现净利润时，借：长期股权投资损益调整，贷：投资收益；选项 B，被投资提取盈余公积，不影响被投资的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项 C，收到被投资分配现金股利时，借：其他货币等，贷：应收股利，不影响投资收益；选项 D，收到被投资处理，应当在备查簿中登记。分配股利，不需要进行账务【例题判断题】权益法核算下，投资企业出售长期股权投资确认的投资收益一定等于售价和长期股权投资账面价值的差额。（）【】还应结转原计入其他综合收益及其资本公积的相关金额。四、长期股权投资减值1.投资企业应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照企业会计准则第 8 号资产减值对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.长期股权投资减值的账务处理借：