税收征法律制度课件

1、第一节 税收概述一、税收的概念与分类（了解）（一）概念与作用 1、概念 是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2、作用（了解） （1）组织收入 (2)调节经济 (3)维护国家政权 (4)维护国家利益（二）税收的特征（掌握）（三性）1、强制性，2、无偿性，3、固定性。（不是稳定性）三者之间关系：（1）无偿性是税收这种特殊分配手段最本质最核心的体现；（核心）（2）强制性是实现税收无偿征收的保证；（保证）（3）固定性是无偿性和强制性的必然要求；（要求）（三）税收的分类 按照4种标准进行分类：（重点掌握“1、3、4”）1、征税对象标准：流转税类

2、、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类（掌握）流转税包括：增值税、消费税、营业税、关税；所得税包括：企业所得税、个人所得税；财产税包括：房产税；资源税包括：资源税行为税包括：印花税等2、征收管理分工标准：工商税类（国内）、关税类（海关）；3、征收权限和税收收入分配标准：中央税、地方税、中央地方共享税；中央税包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所得税等；地方税包括：营业税，地方企业所得税，个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，城市维护建设税，房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，土地增值税。 共享税包括：增值税、资源税、证券交易税等；4、计税标准为标准：从

3、价税、从量税、复合税（掌握） 从价：按照销售收入 从量：按照销售数量 复合：兼具二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（掌握区别）（1）税收是依据税法取得财政收入的一种形式；（2）税法是调整征纳双方权利义务的法律规范总称（3）税法是税收的法律保障，保证国家财政收入实现（二）税法的分类（了解）1、按税法的功能作用的不同分：（1）税收实体法（征税纳税的操作方面的规定，如各种税税法增值税法消费税法等）（2）税收程序法（征税程序和纳税程序，如税收征收管理法等）。2、按税收征收管辖权分：国内税法、国际税法和外国税法；3、按税收法律层次分：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件；（四个层次）个

4、人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。2011年9月1日起，中国内地个税免征额调至3500元。（三）税法的构成要素（学习各种税收时要从它们税法要素的不同去进行区分）(掌握) （共11种构成要素）（掌握） 1.征税人。即征税主体，指税法赋予的有权向纳税人征收税款的国家机构，如税务机关、财政部门、海关等。

5、（以税务机关为主体） 2.纳税人。承担纳税义务的法人、自然人、其他组织；（很广泛） 3.征税对象。即纳税客体或权利客体，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的对象。即对什么东西征税； 这是区分不同税种的主要标志如增值税对流通增值额征税、个人所得税对个人所得额征税等； 4.税目。它是征税对象的具体化。类似书目录；比如，消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。5.税率。税率是计算税额（多少）的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有（四种）： 比例税率：形式为百分比；如增值税基本税率17%； 定额税率。即按征税对象确定的计量单位（数量、面积、体积、吨位等），直接规定一个固定的税

6、额。 目前采用定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。 超额累进税率。把征税对象按税额划分成若干等级（区间），每一等级规定一个税率，且税率依次提高。各个等级计算税额之和即为总的应纳税额。 目前采用这种税率的有个人所得税。 超率累进税率。区别于超额累进的是其累进标准用的是百分比（率）。目前，采用这种税率的有土地增值税。（这里不掌握）6.计税依据从价定率征收:形式：百分数；如增值税基本税率17%；“从价”指计税依据是销售额（金额）；从量定额征收：计量单位：数量、面积、体积、吨位等；其税率形式如：元/m2,元/m3等；从量指计税依据是销售数量（数量）；复合征收：既从价定率又从量定额；如消

7、费税中卷烟和酒类适合本税率形式；（上述（1）（2）的结合）7.纳税环节：主要涉及生产、流通、消费、分配四种环节。 如现行增值税实行的是多次课征，增值税多次课征不等于重复征税，因其进项税额可抵扣（即少交）；消费税、营业税采取一次课征，以避免重复征税；8.纳税期限。（纳税人在纳税期限内纳税，逾期会受到税收处罚）9.纳税地点（重点）10.减免税（1）两个概念：起征点：课税对象开始征税的最低数额界限。 低于此界限，不征税，高于此限额全额计征免征点：课税对象总额中免于征税的数额。 低于此数额，不征税；高于此数额，就超过部分计征（2）两个概念的异同：相同点：当课税对象的额度小于起征点和免征额时，都不予以征

8、税。不同点：当课税对象的额度大于起征点和免征点时 起征点制度要对课税对象的全部数额征税 免征点制度仅对课税对象超过免征额部分征税11.法律责任（在税收征管部分讲解） 每种税按以下5个方面讲解： 概念 纳税义务人 税率 应纳税额的计算 征收管理（纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点）第二节 主要税种概述（5种）（非常重要）一、增值税（一）概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税分为生产型、收入型、消费型 我国从2009年1月1日起实行消费型增值税(二）增值税一般纳税人一般

9、纳税人和小规模纳税人纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。（但小规模纳税人达到标准后可申请成为一般纳税人）属于小规模纳税人：（1）销售额未达标准（年应税销售额50万元、80万元）（2）个人（个体经营者以外）（自然人）（3）非企业型单位（机关事业单位、社会团体等非营利性组织）（4）不经常发生增值税应税行为的企业增值税征税范围（4个方面）（掌握）1、销售或进口的货物这里主要指有形动产，包括电力、热力、气体；但不包括销售不动产和无形资产（属于营业税征税范围）2、提供加工、修理、修配劳务、运输其他劳务一般属于营业税范围，如建筑、金融、娱乐等劳务单位聘请员工为单位提供的加工、修理、修

10、配劳务，不属于增值税劳务征税范围（属于个人所得范围）3、征税的特殊项目货物（实物）期货（不含权利期货（无形资产）银行销售金银的业务（仅限金融业销售金银业务，其他行业零售黄金业务属于消费税业务）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及其他单位和个人销售的，均征收增值税邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊销售集邮商品，征收增值税。（ 邮政部门发行报刊以及销售集邮商品，均征收营业税）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税4、征税的特殊行为视同销售货物行为。（根据实质重于形式） A.将货物交付其他单位或者个人代销 B.

11、销售代销货物 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 D.将自产或者委托加工收回货物用于投资、分配、赠送；用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费 E.购进的货物无偿赠送、对外投资、分配给其他单位或者个人 （三）税率1.基本税率17%2.低税率为13%(1)粮食、食用植物油、鲜奶。(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(3)图书、报纸、杂志。(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(5)国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率纳税人出口货物，税率为零；自2009年1月1日起

12、，小规模纳税人增值税征收率为3%（四）增值税应纳税额的计算当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额-期初留抵进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额-期初留抵进项税额1.销项税额（1）概念：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。（销项税是销方向买方收取，由买方承担）（2）销项税额的计算公式为：销项税额=销售额（不含增值销售额）适用税率（3）注意：增值税为价外税，即计算增值税的基数为不含增值税 增值税专票记载：不含增值税销售额、销项税2.销售额的确定（掌握） 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取

13、的全部价款和价外费用。销项税额=销售额（不含增值税）适用税率 销售价款即销售收入，为不含增值税收入；例如：你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”你公司收了这2550元增值税额也并不归

14、你公司所有，你公司也要上交给国家，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。（2）价外费用（向买方收取）包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（说明：价外费用一般视为含增值税收入）价外费用不包括下列项目（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运输费用 承运部门的运输费用发票开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方另：代为收取的政府性基金或者行政事

15、业性收费 含税销售额的换算（1）销售业务开具普通发票等，其上只记载一个销售金额，并未将价款和增值税分列，销售额即为含增值税销售额，需要转化为不含增值税销售额（称为“价税分离”）（2）价外收费、没收押金等都视为含增值税销售额，要进行分离计算不含税销售额=含税销售额（1+增值税率）4.进项税额的计算（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（简称“可抵扣进项税”）可抵扣即表示从销项税额中扣除（减除），实质是当期少交增值税准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（销方开专票给买方，买方凭此可抵扣进项税）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（凭进口完税凭

16、证抵扣）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（凭收购农产品发票抵扣）其进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（13%）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 运输费用指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（凭运费发票抵扣）进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率（7%）抵扣进项税凭证需经税务机关认证后才能抵扣注意：进货退回和折让情况的处理一般纳税人应纳税额结算结果分析：应纳税额=当期销项税额当期进项税额-期初结

17、存上期留抵扣进项税结果分析：（1）大于0，表示当期应交增值税金额；（2）小于0，表示当期可抵扣进项税大于销项税，差额为留待下期抵扣的进项税额；当期不交增值税补充阅读：营改增即营业税改增值税2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。营改增税率表（六）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（即何时确认应纳增值税）

18、纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天（即先开票后发货，以开票日为计）（2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天（不是扣缴义务人收取税款当天）2.纳税期限增值税的纳税期限分别为：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。（没有半年、一年纳税期）3.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（总分支机构不在统一县市的，分别向其机构所在申报纳税，经过批准也可以汇总向总机构所在地纳税）（2）固定业户到外县（市

19、）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 (3)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（销售地申报纳税）(4)进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款；甲公司外购一批货物5000元，取得增值税专用发票，委托乙公司加工，支付加工费1000元，并取

20、得乙公司开具的增值税专用发票。货物加工好收回后，甲公司将这批货物直接对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元。根据以上所述，以下各种说法正确的有( )。A.甲应当缴纳增值税340元B.乙应该缴纳增值税170元C.甲应当缴纳增值税510元D.乙不须缴纳增值税【正确答案】AB【解析】甲应当缴纳增值税=800017%-500017%-100017%=340(元)乙应当缴纳增值税=100017%=170(元)。（2）不得抵扣的进项税额（掌握）小规模纳税人（税法规定：一律不得抵扣进项税）纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（因其为非生产固定资产）用于非增值税应税项目（如不动产项目

21、）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损失的的购进货物或者应税劳务。没有增值税专用发票、海关完税凭证、运输发票（7%）、农产品的收购凭证（13%）（一般纳税人无上述专用抵扣凭证，不得抵扣）课题训练题A商店被认定为增值税的一般纳税人，1月份零售商品取得含税销售收入总额为11.7万元；批发商品开出的增值税专用发票上注明的税金为23.4万元；为消费者个人加工羽绒被收取的加工费，价税混计收入1170元。该月进货发票注明已纳增值税税金15万元。计算本月该商店应缴纳的增值税。增值税税率17%。(万元为单位的，小数点保留三位)解：应纳增值税=当期销项税额当期进项税额（1）计算当期销项税额：11.7

22、 / (117%)17% =1.7（万元）1170 / (117%)17% =0.017（万元）=170元1.723.40.017=25.117（万元）（2）当期进项税额=15（万元）（3）应纳增值税额=25.11715=10.117（万元）某建材装饰材料商店为增值税一般纳税人，并兼营装修业务和工具租赁业务。该店当月购进商品取得的增值税专用发票注明价款250000元，销售商品取得含税销售收入700000元，装修业务收入75000元，租赁业务收入6000元，该商店分别核算销售货物和增值税的非应税劳务。要求计算该商店当期应纳增值税额与营业税额（增值税税率17%. 营业税税率：装修业3%，租赁业5%

23、）。解：增值税:销项税额=700000/(117%)17%=101709.40（元） 含税变不含税*17%进项税额=25000017%=42500（元） 增值税专用发票是不含税的应纳增值税=101709.4042500=59209.40（元）营业税:应纳营业税=750003%60005%=2550（元）某进出口公司（增值税一般纳税人）2008年10月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应纳增值税额。本案例中的

24、增值税，分为两个环节： 一是进口环节应纳税 二是在国内销售应纳税 进口环节的增值税，按照进口货物的规定计算税额 国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额 进口环节的增值税，先计算组成计税价格： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 再计算应纳税额： 应纳税额=组成计税价格适用税率 国内销售环节的增值税按照一般方法计算税额： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额计算如下：进口环节应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=300060000+30006000060%+0=288000000(元)应纳税额=组成计算价格适用税率=28800000017%=48960000(元)销售

25、环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=560006000017%-48960000=8160000(元)（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是指对(1)消费品和(2)特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税随价格转嫁给消费者负担，消费者是间接纳税人，实际负税人。（消费税由买方承担，谁买谁承担）说明：消费税属于价内税，即计税销售中包含消费税，但不含增值税销售价格不含增值税但含消费税二、消费税（最近几年均未出过计算题）（二）消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人。生产环节、委托加工环节和进口环节征

26、收消费税 （三）消费税税目与税率 烟：卷烟、雪茄烟、烟丝 卷烟：两档比例税率36%、56%，定额税率150元/箱（0.3元/支）酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、酒精、其他酒 白酒（粮食白酒、薯类白酒）：比例税率20%，定额税率0.5元/斤； 啤酒：250元/吨（批发价大于等于3000元/吨）；220元/吨（批发价小于3000元/吨）最新消费税税目税率表（四）消费税应纳税额计算注意三种计算方法： 从价定率征收（即销售额乘以比例消费税率） 注：上述销售额为不含增值税含消费税销售额 从量定额征收（即销售数量乘以定额税率） 从价定率和从量定额复合征收：既从价又从量 1.销售额的确认（从价定率计征消费税）

27、应纳消费税=销售额消费税率 其中，销售包括：销售价款和价外收费。注意：销售额为不含增值税含消费税销售额，如为含增值税销售额，需将其转换为不含增值税。对于价外收入视为含增值税，需转化为不含增值税金额2销售量的确认（从量定额计征消费税） 销售数量是指生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：（1）销售应税消费品的：销售数量（2）自产自用应税消费品的：移送使用数量（视同销售）（3）委托加工应税消费品的：委托人收回加工完成的数量（4）进口的应税消费品：海关核定的进口征税数量应纳消费税额=应税消费品数量定额消费税率3从价定率和从量定额复合计征消费税专用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法应纳消

28、费税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率应纳消费税额=从量应纳消费税+从价应纳消费税（五）应税消费品已纳税款扣除某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征消费税时，税法规定：按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。1、理论依据：消费税原则上一次征收，避免重复征税2、上述扣除指从当期应交消费税中扣除，使当期少交消费税。避免重复征税例如：用外购烟丝生产卷烟：乙甲 丙购进烟丝支付消费税 加工成卷烟 卷烟销售交纳消费税 可以扣除购进烟丝已支付消费税3、扣除范围包括： 原材料产成品（均为消费税产品）外购已税烟丝生产

29、的卷烟外购已税化妆品原料生产的化妆品外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）原料生产的汽车轮胎；外购已税摩托车零件生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税润滑油原料生产的润滑油。某酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20

30、%，计算该酒厂4月应缴纳的消费税税额。消费税税额=14040（1+17%）20%+40000.5 =4400（元）（五）消费税征收管理（掌握要点）1、纳税义务发生时间（1）生产环节：生产环节销售时确认纳税义务发生（2）进口环节：报关进口时确认纳税义务发生（3）零售环节：金银首饰等在零售环节纳税，以零售时确认纳税义务2、纳税期限（略）（了解）3、纳税地点：（注意联系前面增值税纳税地点规定）（1）纳税人核算地住个税务机关申报纳税（2）委托加工业务中：A、受托人为个人的，由委托方自己缴纳，即回其机构所在地或居住地申报纳税（委托人自行申报纳税）B、受托人除个人外的，由受托人交付加工产品时代收消费税，并

31、向其机构所在地或居住地申报纳税（受托人代收代缴）（3）进口应税消费品（4）（5）见课本144税法特殊规定：对金银首饰消费税产品，在零售环节时征收消费税不是在生产、委托加工环节征收（一）营业税在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。三、营业税（近几年均未出过计算题）（二）营业税纳税人(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 （应税劳务提供者、接受者在境内）(2)所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内（无形资产受让人在境内）(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内 （转让、出租土地使用权在境内） 注意区

32、别（2）（3）(4)所销售或者出租的不动产在境内（销售不动产在境内）应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（需熟悉） （三）营业税的税目、税率 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：（3%；5%；20%）1交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%2服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%3金融保险业税率为5%4娱乐业执行5%20%的幅度税率注意：台球、保龄球等属于娱乐业，营业税税率为5%；其他娱乐业为20%营业税（四）营业税应纳税额的计算营业税应纳税额=营业额税率税率；注意：（1）营业

33、税属于价内税，税款和价款和在一块，与消费税相同（价内税）（2）营业额一般不扣除经营成本（3）应纳税额以人民币为计算单位，如是外汇结算的营业税，需将其调整为人民币，汇率可选择营业额发生当天或当月1日人民币汇率中间价。纳税人应当在实现选择何种汇率，并在1年内不得变更（很少考试）水晶宫酒店2010年5月发生下列经济业务：（1）歌舞厅总收入85000元，其中：门票收入10000元，台位费收入5000元，点歌费收入50000元，烟酒费收入20000元；（2）客房部收入100000元。已知：该地区娱乐业税率为20%，计算应纳税额。应纳税额=8500020%+1000005% =22000（元）（五）营业税

34、征收管理1、纳税义务发生时间：（1）纳税人收讫营业收入款额（2）取得索取营业收入凭证当天（3）书面合同约定的付款日（签合同日）（4）未签订合同的，或未作约定的，为应税行为完成当天（应税行为发生日）2、纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度3.纳税地点营业税的纳税地点原则上：采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。但是，不动产转让向不动产所在地税务机关申报纳税营业税的扣缴义务人主要有以下几种：（1）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人（总包人扣缴）（3）境外单位或个人在境内发生营业税应税行为，在境内未设有机构的，以其代理人为

35、扣缴义务人；没有代理人的，以其受让人或购买人为扣缴义务人（代理人或受让人、购买人扣缴）（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人（售票人扣缴）（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人（初保人扣缴）（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等无形资产，以其受让人为扣缴人（受让人扣缴）1、营业税税金=营业额适用的营业税税率注：营业税根据其税目不同，适用的税率不同。如：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业适用3%的税率；金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产适用5%的税率；娱乐

36、业适用5%-20%的税率。2、教育费附加=当期实际缴纳的增值税、消费税、营业税3%3、城市维护建设税=当期实际缴纳的增值税、消费税、营业税适用的城市维护建设税税率注：城市维护建设税税率根据纳税人所在地不同分为三档税率。其中：所在地为市区的，税率为7%；所在地为县城、镇的，税率为5%；所在地不在市区、县城、镇的，税率为1%。四、企业所得税（一）企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 特点 （1）以所得额为征税对象（即（税法）利润，或称应税所得额，不等于会计中“利润总额”） （2）按照企业所得税法计算应税所得额（按照税法计算，并非按

37、照会计准则） （3）纳税人和实际税款承担者通常一致（企业取得利润，就承担相应的所得税，即谁有收益谁就纳税）与流转税转嫁给购买者，购买者为税负承担者不同 企业所得税征税对象分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，居民企业就来源于中国境内、境外的全部所得作为征税对象（内外全部所得纳税）如我国的跨国企业 2、非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（征税对

38、象：只就在我国的收入向我国纳税） 如外资企业注意：个人独资企业和合同企业，不属于企业所得税纳税人，属于个人所得税纳税人！（二）企业所得税征税对象（三）企业所得税税率（重点前面两种）1、基本税率为25%2、低税率为20%；（非居民企业和小型微型企业）3、对国家重点扶持高新技术企业税率15%；4、优惠税率10%；1.收入总额：各种来源的收入2.不征税收入（三类）（不属于应税收入）（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）财政性资金（四）企业所得税应纳税所得额3.免税收入（应征免征，属于税收优惠）（不同于“不征税收入”）（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间

39、的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入 4.准予扣除的原则与扣除范围 成本、费用、税金、损失、其他扣除项目及其标准（限额税前扣除）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。（1）工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除（2）企业发生的职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费2.5%按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除（孰

40、低原则）（3）社会保险费（五险）（不含商业保险）企业为投资者或者职工支付的一般商业保险费，不得扣除（4）利息费用：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（以银行同期贷款利率为标准）（5）汇兑损失（汇率变动损益）（6）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5（超过部分不得递延以后年度税前扣除）（7）广告费和业务宣传费 不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（无年限限制，递延以后年度，扣完为止）（8）公益性捐赠支出 不超过年度利润总

41、额12%的部分，准予扣除。（超过部分不能递延到以后年度税前扣除） 注意：非公益性捐赠支出分文不得税前扣除（9）资产损失 净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除;进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。（了解）（10）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。 （了解）补充：不得扣除的项目（根据税法：不得在企业应税所得额中扣除）（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（属税后净利分配内容）（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以

42、的滞纳金。（违反税法）（4）罚金（刑罚附加刑）、罚款（违法行政法）和被没收财物的损失（违反行政法：指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。注意：纳税人因为违约支付的赔偿金、违约金不属于违法行为，可以税前扣除（5）超过规定标准的捐赠支出。（即公益性捐赠支出税前扣除有限额）（年度利润12%）（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7）未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（会计上确认，税法上不认可）（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的

43、租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（属于内部交易，税法上不予认可）（9）与取得收入无关的其他支出。6.亏损弥补（税前补亏，实为税前扣除） 税法规定：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（六）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点：但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；（注册地、实际管理机构地）2、纳税期限（1）企业

44、所得税实行按年计征，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补！在年度终了后4个月内汇算清缴，在年度终了后4个月内汇算清缴！（补充）（2）企业所得税纳税年度：公历1月1日12月31日；特殊规定：（记住）A、如纳税人在年度中间开业，或其他原因（合并、暂停营业等），其实际经营期间不足12个月，以实际经营月份作为1个纳税年度；B、纳税人破产清算时，以清算期间作为1个纳税年度；某国有企业2008年境内所得1200万元，境外所得（均为税后所得）有三笔，其中来自甲国有两笔所得，分别为120万元和51万元，税率分别为40%和15%，来自乙国所得42.5万元，已纳税7.5万元（甲国、乙国均与我国签订了避免重复征税

45、的税收协定）。则2008年该国有企业应纳所得税（ ）万元。A.300 B.305 C.308 D.316【解析】应该将来自一个国家的所得合并一起抵免。甲国所得按我国税法规定应纳税额120（140）51（115）2565（万元）在甲国已纳税额120（140）4051（115）1589（万元），不用补税。乙国所得按我国税法规定应纳税额（42.57.5）2512.5 应补税额12.57.55（万元）2008年该国有企业应纳所得税1200255305（万元）红星酒店全年实现利润180万元，13季度已缴纳所得税27万元，由于该企业纳税申报误期，被税务机关加收滞纳金1000元，违反有关物价规定被物价部门罚

46、款2万元，列营业外支出。问该企业年终应如何缴纳企业所得税？根据税法规定，被税务机关处以的滞纳金和罚款以及司法部门处以的罚金，不允许在税前扣除。所以红星酒店年终缴纳所得税为：（180+0.1+2）33%27=33.09万元3、纳税申报（1）按月、按季预缴所得税，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）企业在办理注销登记前，应以其清算所得向税务机关申报纳税！（先完税再注销）（3）在纳税年度，企业无论盈亏，都应向税务机关提交相关资料：A、预缴企业所得税申报表；B、年度企业所得税纳税申报表；C、财务会计报告；D、税务机关要求的其他申报资料；（一）概

47、念：以自然人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种所得税。（二）个人所得税纳税人1.居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据个人所得税法规定，居民纳税义务人是（1）指在中国境内有住所（2）无住所而在中国境内居住满1年的个人五、个人所得税2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”）1.工资、薪金所得（按月计征）（掌握计算）（累计税率）工资、薪金所得，适用九级超额累进税

48、率，税率为5%-45%；费用减除标准：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。说明：2011年9月1日起，工资薪金个税免征点3500元，适用7级超额累进税率表：应交个税=应税所得额*税率-速算扣除数其中，应税所得额=工资薪金收入-免征额3500 7级超额累进税率表 （三）个人所得税的应税项目、税率、应纳税所得额2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其适用5%-35%的超额累进税率。 税率表3.稿酬所得:实际税率为14%。（按次征收）（掌握计算） （20%税率，按应纳税额减征30%）（1）每次收入不超过4000元的，减除费用800元

49、，以其余额为应税所得额；（2）4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额14%=应纳税额补充：20%（1-30%）=14%（实际税率）应纳个税=（稿酬所得-800）20%（1-30%）或【稿酬所得（1-20%）】20%（1-30%）4.劳务报酬所得（按次计征）（税率20%）（1）每次收入不超过4000元的，减除费用800元；（2）4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。以上两种情况，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收（惩罚性加成征收）（不掌握）。说明：其计算个税方法与工资薪金个税计算相似！（用税率和速算扣除数）5

50、.特许权使用费所得(按次征收）（税率20%）（为何以4000为界）是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（注意其范围（多选） 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（分两种）（1）每次收入不超过4000元的，减除费用800元； 应税所得额=每次收入-800；（2）每次收入4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 应税所得额=每次收入（1-20%）；因此，特许权使用费收入应纳所得税计算公式：特许权使用费应纳个税=应纳税所得额*20% 6、利息、股息、红利所得、偶然所得；（按次征收）（税率20%）应纳税额=每次收入（利息、股息、红利

51、、偶然所得）20%； 注意：不得作任何扣除7、财产租赁所得（租金）（按月计征）（税率20%） 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以每月取得的收入为一次所得计算。（1）每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次应税所得额=每次收入-800（2）4000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。每次应税所得额=每次收入（1-20%）因此，每次财产租赁所得应税所得额：应纳税额=每次应纳税所得额20%8、财产转让所得（不掌握）以转让财产净收益为应税所得额（收入成本）税率按20%（四）个人所得税征收管理 1、自行申报纳税义务人（四条件，见156） 2、个

52、人所得税的代扣代缴（见156） 扣缴义务人在支付款项时，应扣缴相应个人所得税，以净额支付给纳税人1.某大学教授在2012年7月获得如下收入：给某化工厂进行技术指导获得2000元；给某期刊翻译论文获得800元；指导其他学校学生论文获得5000元。请计算该教授7月应缴纳的所得税。技术指导应纳所得税=（2000-800）20%=240（元）翻译论文应纳所得税=（800-800）20%=0（元）指导论文应纳所得税=5000（1-20%）20%=800（元）2.中国公民张某2008年的收入情况如下：（1）4月份出版一本书，取得稿酬10000元。该书5月至7月被某报纸连载，5月份取得稿费1800元，6月份

53、和7月份每月取得稿费1000元。12月份张某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得8000元。（2）因在某上市公司董事会担任董事，6月份从该上市公司取得董事费收入15万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了5万元。（3）因持有某上市公司股份，7月份取得上半年股息20000元。（4）10月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入200000元，转让过程中发生相关税费20000元。该车购进价格为160000元，购入时发生相关税费10000元。根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：（1）计算张某出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳的个人所得税。（2）计算张某就董事费收入应缴纳的个人所得税。（3）计算张某取得的

54、股息应缴纳的个人所得税。 （4）计算张某转让轿车应纳的个人所得税。（1）出版书籍和连载作为两次所得，分别按“稿酬所得”项目计征个人所得税；手稿复印件拍卖所得按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。 出版书籍取得的稿酬收入应缴纳个人所得税10000（120）20（130）1120（元） 连载取得的稿酬收入应缴纳个人所得税（180010001000800）20（130）420（元） 手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税8000（120）201280（元）张某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税112042012802820（元）（2）董事费所得按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税应纳税所

55、得额150000（120）120000（元）通过政府机关向贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额30的部分准予扣除，超过部分不得扣除120000303600050000所以只能扣除36000元劳务报酬所得还应注意有加成征收的规定应纳个人所得税（12000036000）40700026600（元）。（3）对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入应纳税所得额计征个人所得税。应纳个人所得税2000050202000（元）（4）轿车原值16000010000170000（元）应纳税所得额转让收入财产原值合理税费2000001700002000010000（元）应纳个人所得税10000202

56、000（元）。 根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题：（1）计算杨某2008年工资和奖金收入应纳个人所得税合计数。 （2）计算杨某2008年兼职收入应纳个人所得税。（3）计算杨某2008年在A国的各项收入应补缴的个人所得税。（4）计算杨某2008年住房收入应纳的个人所得税。2、答案： （1）全年工资应纳个人所得税（25001600）10252（25002000）510380（元）。将全年奖金14400元按照12月分摊后，每月奖金1200元，适用税率10，速算扣除数25。全年奖金应纳个人所得税1440010251415（元）合计应纳税额38014151795（元）3.中国公民杨某2008年全

57、年收入情况如下：（1）每月工资收入2500元，于2008年12月份取得全年奖金14400元。（2）3月取得兼职收入40000元，并从中拿出10000元通过市政府捐赠给贫困地区。（3）6月从A国取得特许权使用费收入25000元，该收入在A国缴纳个人所得税3600元；同时从A国取得股息收入2000元，该收入在A国缴纳个人所得税500元。（4）9月按照当地政府的有关房改政策，以10万元的房改成本价购买了一套房改住房，该住房建造成本为14万元。（2）兼职收入应按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税：应纳税所得额40000（120）32000（元）。税前可扣除的捐赠限额32000309600（元）实际捐赠

58、额为10000元，税前准予扣除9600元。应纳个人所得税（320009600）3020004720（元）（3）A国所得抵免限额 25000（120）20200020 4400（元） 在A国实际缴纳个人所得税为 36005004100（元）所以A国所得应补缴个人所得税44004100300（元）（4）以低于建造成本的价格购买房改房免于征收个人所得税。 第三节税收征收管理法（非常重要）一、税务登记（共7种登记）税务登记是整个税收征收管理的起点（一）开业登记应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。（先工商登记后税务登记）除（1）临时取得应税收

59、入或发生应税行为 （2）只缴纳个人所得税、车船税 之外纳税人办理下列事项时必须持税务登记证（掌握）1、开立银行帐户；2、申请减、免、退税；3、申请延期申报、缴纳税款；4、领购发票；5、申请开具外出经营活动税收管理证明；6、办理停业、歇业； （二）变更登记 1、变更税务登记范围（主管税务机关未改变，只是变更税务登记内容）（1）纳税人改变名称；（2）法定代表人；（3）改变经济性质；（4）改变住所和经营地点（主管税务机关未改变，如改变属注销登记）；（5）改变经营方式；（6）改变注册资本；（7）改变隶属关系；（8）改变经营期限、改变银行账号等； （三）停业、复业登记（四）注销登记（纳税人由有到无）1.

60、注销税务登记的适用范围 （1）纳税人因经营期限届满而自动解散 （2）企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销 （3）企业资不抵债而破产 （4）纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的 （5）纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照 （6）以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形2.注销税务登记的时间要求(三种）（先税务注销后工商注销）（1）纳税人解散、破产、撤销等依法终止纳税义务的，在工商注销前，向原税务登记机关办理注销税务登记！不需办理工商注销登记的，在批准或宣告日起15日内向原税务登记机关办理注销登记；（因纳税人终止而注销税务登记）（2）纳税人住所、经营场所变更等使其主管税务机关改变，