基础会计一-三章

1、基础会计 董晓梅教学目标 本课程的教学目的是使初学者掌握会计的基本理论、基本方法和基本操作技术，为会计专业的学生学习财务会计、管理会计和成本会计等后续专业课程的学习奠定扎实的基础。通过基础会计学习,使学生对企业会计核算的全过程有一个系统和全面的认识。课程内容总体设计理论解读借贷记账法运用会计凭证会计账簿会计本质会计假设会计计量属性信息质量要求会计要素制造业业务核算财产清查会计报表第一章 总论第一节 会计的产生与发展一会计的产生1、会计是适应生产活动发展的需要而产生的2、会计是生产活动发展到一定阶段的产物有了剩余劳动成果，由于人们关心劳动成果与劳动耗费的比较，进行剩余劳动成果的管理和分配的需要，

2、会计的行为和思想才逐渐产生和发展起来。3、会计的产生和发展经历了一个漫长的过程会计的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个重要阶段。 （一）古代会计（公元前10世纪-1494复式簿记）：发展缓慢，没有形成统一的计量单位，单式簿记，没有形成单独的学科。1.西周时期，“会计”一词最早出现在中国。 零星算之为“计”“会计”即“月计岁会” 总和算之为“会”2.西汉时期，中国产生“三柱结算法” 公式：入 去 余 本期收入 本期支出 本期结余3.唐宋时期，中国产生“四柱结算法” 公式：旧管 新收 开除 实在 期初结存 本期收入 本期支出 期末结存4.明末清初， “龙门账”接近复式记账法的原理 公式：进

3、 缴 存 该 收入 支出 资产 负债、投资（二）近代会计（复式簿记运用 20C40年代）会计史上的两大里程碑： 1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利（会计之父）出版了算术几何.比与比例概要。 1854年，英国苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，会计职业出现。（三）现代会计（20C40年代 今）1.管理会计体系形成，分为财务会计和管理会计。2.会计电算化的产生。3.会计基础理论的创立和审计基本理论的创立。 巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”；埃及首先出现了“内部控制思想”；印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。 第二节 会计的含义 一、会计的含义我国会计界对会计的涵义有信息系统论、管理活动论等具

4、有代表性的观点。会计定义为：会计是以货币为主要计量手段，利用专门的方法，对各单位的经济活动进行核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一种管理活动。二、会计的属性会计的属性即会计的本质。会计既有技术性（自然性：反映生产力的技术与组织的需求，与生产力相联系），又有社会性（反映单位经济管理活动，与生产关系相联系 ）。三、会计学及其分支会计按其研究内容，主要有理论会计学和应用会计学两类。第三节 会计的职能与目标一、会计的职能会计的职能是指会计在企业经营管理过程中所具有的功能。随着会计的发展，会计的职能也在不断演化，其基本职能是反映职能和监督职能。会计的反映职能是指会计利用货币计量客观反映一个特定

5、单位的经济活动情况，为管理经济提供所需要的会计信息。会计通过对经济业务的确认、计量、记录和报告，从数量方面反映一个特定单位已经发生或完成的经济活动，形成了会计的信息系统。其特征为：（1）以货币为主要计量单位。（2）反映已经发生的经济活动。（3）对经济活动要进行连续、系统、全面的核算和监督。会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期的目标，形成了会计的控制系统。其特征为：（1）具有强制性和严肃性。（2）具有连续性。（3）具有完整性。会计的这两个基本职能是相辅相成、密切联系的。随着社会和经济的发展，会计职能的外延也在不断地拓

6、展。会计除了反映和监督职能之外，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。 二、会计的目标会计的目标就是设置会计的目的与要求。关于会计目标的学术观点主要有决策有用观和受托责任观。我国的会计目标是二者的统一：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第四节 会计的任务与作用一、会计的任务(2个“反映和监督”，1个“预测和参与”）会计的任务主要有： 反映和监督各会计主体对财经法规、会计准则和会计制度的执行情况，维护财经纪律；反映和监督各会计主体的经济活动和财务收支

7、，提供会计信息，加强经营管理；利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策。二、会计的作用（3个“提供”，1个“保证”）会计的主要作用有：为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信息；加强经济核算，为企业经营管理提供数据；保证企业投入资产的安全和完整； 为投资者提供财务报告，以便于其进行正确的投资决策。注意：会计的消极作用会计信息失真第五节 会计的方法 一、会计方法的概念会计方法是指用来核算和监督会计对象、完成会计任务的手段。会计方法是从会计实践中总结出来的，并为经济管理的总目标服务。二、会计方法的构成会计方法可分为：会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法等。这些方法相互依存，相

8、辅相成，形成一个完整科学的会计方法体系。三、会计核算方法(七大核算方法)会计核算的方法是对会计对象及具体内容进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映和控制所应用的专门方法。会计核算的方法包括以下七种：（1）设置账户；（2）复式记账；（3）填制和审核凭证；（4）登记账簿；（5）成本计算；（6）财产清查；（7）编制财务报告。会计核算方法 对任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。经济业务会计凭证账 户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对

9、象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。设置账户填制审核凭证登记账簿复式记账财产清查编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整地顺序记录经济活动的一种专门方法。成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。 复式记账是

10、通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。 原材料经济业务：企业用银行存款5000元购买材料。银行存款5000元会计核算上经常使用的四个名词术语 会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程。包括原始确认和再次确认。 会计计量：在会计核算中以什么尺度为标准确认经济业务的变量。包括计量单位（货币计量和实物计量等）、计量属性（历史成本和现行成本实际成本和计划成本等）。 会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中反映的过程。包括序时记录和分类记录，手工记录和电子计算机记录等）。 会计报告：采用表格和文字的形式将会计数据报告

11、给会计信息使用者的过程。第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 一、会计对象的含义会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。资金：社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而运动、变化的。（见后）二、会计对象的内容不同类别的会计主体其会计对象的内容（资金运动）各异。（一）企业类会计主体的资金运动表现为循环与周转的方式。1工业企业的资金运动：可以划分为资金投入、资金使用和资金退出三个阶段，表现为货币资金、储备资金、生产资金、成品资金和固定资金等具体形态。具体内容是资产

12、、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2商品流通企业的资金运动：也可以划分为资金投入、资金使用和资金退出三个阶段，表现为货币资金、商品资金和固定资金等具体形态。其具体内容同上。（二）行政事业单位资金运动：可以划分为资金拨入和资金付出两个阶段，会计对象的内容是预算资金及其收支。 制造业企业的资金运动过程：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金投入借入材料固定资产料工费库存商品所有者权益负债偿债交税留存资产收入费用利润资产费用供应过程生产过程销售过程第二节 会计要素一、会计要素的含义会计要素是对会计对象的科学分类，是设置会计科目和账户的依据，也构成了会计报表的基本框架。二、会计要素的内容企业类会

13、计主体会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。（1）、资产 1）资产的含义与特征 本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。A本质是一种经济资源B由过去的经济业务形成D预期会给企业带来经济利益C 拥有所有权或控制了使用权资产 2）资产的内容资产按其流动性分为流动资产和非流动资产特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资固定资产流动资产无形资产其他资产资 产

14、流动资产：指企业可以在1年内或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 包括库存现金、银行存款、应收款项、存货、交易性金融资产 非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 （2）负债 1）负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。A 是经济责任或义务，需要偿还负债B 清偿负债会导致经济利益流出企业C 是企业过去的交易或事项的一种后果 2）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。流动负债长期负债负 债短期借款 应付账款应 付 及 预收账款

15、预收款项 预提费用 应交税费等长期借款应付债券长期应付款 （3）所有者权益 1）所有者权益的含义与特征 是投资者对企业净资产的所有权； 投资者有权分享企业利润（承担经营风险）； 投资者有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成 2）所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）

16、未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权 益利润（四）收入 1.定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.特征：从企业的日常活动中产生 表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之 收入实现能导致所有者权益增加 指本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 3.分类 商品销售收入 （1）按收入的性质分： 提供劳务收入 让渡资产使用权（出租） 投资收益 （2）按收入比重分：主营业务收入、其他业务收入 狭义的收入包括： 主营业务收入：基本业务收入 其他业务收入：附营业务收入，如工业企业的销售材料、出租包装物等取得的收入。

17、 投资收益： 广义的收入还包括直接计入当期利润的利得营业外收入。【例1】出售固定资产、无形资产、接受捐赠实现的收益 利得（营业外收入）【例2】出租固定资产、无形资产取得的收益。 收入（应计入 “其他业务收入”） 注意此处出租指临时出租，并非专门出租企业为完成经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。（五）费用1.定义：企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与 向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.特征：日常活动中产生的;与损失相区分：损失是非日常活动中形成的 费用产生会导致资产减少或负债增加，或二者兼而有之; 费用产生会最终导致所有者权益减少，但与利润分配无关。 3

18、.分类 成本（与产品生产有关）：直接材料费用成本费用 直接人工费用 间接费用 费用（与产品生产无关）：广义的费用还应包括：直接计入当期利润的损失和所得税费用。营业税费 期间费用资产减值准备管理费用销售费用营业费用（六）利润1.定义:指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.特征：企业在一定期间的经营成果 与收入费用有关（指广义的收入和费用） 未分配前属于所有者权益 3.来源构成 利润：营业利润、总利润、净利润利润构成图见后 营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润会计要素的内容 资金占用项目：资产 资金来源：权益（负债和所有者权益） 运用

19、资金取得成果，销售取得货币资金：收入 取得收入的耗费：费用 运用资金而取得的增殖额：利润三、划分会计要素的意义1.是对会计对象的科学分类2.是设置会计科目与会计账户的依据3.是构成会计报表的基本构架会计对象会计要素确定经营成果三要素反映财务状况三要素资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润分类图示 资 产在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的 资产在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的 资产流动资产非流动资产流动性货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产其他资产 非流动负债偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款应付债券 流动负债将

20、在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 负 债流动性含义内容短期借款、应付及预收款项含义内容 留 存 收 益所有者权益 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实收资本资本公积盈余公积未分配利润 投入资本所引起的增值等盈利所引起的增值留待以后分配的利润包 括 是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入其他业务收入收入按经营活动性质分按经营活动主次分费 用 能予以对象化 生产成本不能予以对象化 期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用成本与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系费用与一定的会

21、计期间相联系，当期发生的必须从当期收入中得到补偿 根据配比要求，应当在确认收入时，将已销售的产品成本计入当期损益。即主营业务成本等。费用还包括营业税费和资产减值损失。利润企业在一定会计期间的经营成果。 销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。企业在上交所得税之前的全部利润，也叫会计利润。利润总额减去所得税获取利润的能力是评价企业的一个重要标准利 润营业利润 包 括利润总额净利润第三节 会计等式会计等式：表明各会计要素之间基本关系的恒等式 一、会计基本等式（静态会计等式）： （一）资产、负债、所有者权益之间的恒等关系： 企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产。这些资产都有一定的资金

22、来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这种要求权称为权益。 如：200万元资产= 200万元权益（120万元投资+ 80万元负债） 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为： 资产 = 权益 资产=债权人权益+投资人权益 资产=负债+所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。 （二）经济业务对会计恒等式的影响经

23、济业务的定义：是企业在经营过程中发生的，能用货币计量的经济活动，并引起 会计要素有关项目变动的事项。经济业务的分类 外部经济业务按其涉及的关系和范围 内部经济业务 收款业务按其是否与货币资金有关 付款业务 转账业务任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。这是因为，企业的经济业务不外以下四种类型： 1资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。 【例1】：从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。 资产增加10000，同时负债增加10000，等式左右两边同增，恒等 【例2】：接受投资者B单位投资500 000元，存入银行。 资产增加50000

24、0，同时所有者权益（实收资本）增加500000，等式左右两边同增，恒等（重点）经济业务对会计等式的影响： 2资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。 【例3】：以银行存款偿还前欠A单位材料款 10 000元。 资产减少10000，同时负债减少10000，等式左右同减，恒等【例4】：经批准，以银行存款退还投资者C单位投资200 000元。 资产减少200000，同时所有者权益减少200000，等式左右同减，恒等3资产内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。 【例5】：从银行提取现金1 000元备用。一项资产增加1000元，另一项资产减少1000 元，增减金额相等，恒等 4权益内部，有增有

25、减，增减金额相等，总金额不变。 【例6】：向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠D单位货款。 一项负债增加50000元，另一项负债减少50000元，增减金额相等，恒等【例7】：经批准，将盈余公积80 000元转增资本。一项所有者权益增加80000元，另一项所有者权益减少80000 元，增减金额相等，恒等【例8】：经协商，G单位将债权100 000元转作投资。 所有者权益增加增加100000元，负债减少100000 元，增减金额相等，恒等 【例9】：企业进行利润分配，应付给投资者 50 000元。 所有者权益减少50000元，负债增加50000 元，增减金额相等，恒等可见，任何一项经济业务所

26、引起的资金运动都不会破坏会计等式。 会计要素变化的九种情况 经济业务 资 产 负债 所有者权益 （1） 增加、减少 （2） 增加、减少 （3） 增加、减少 （4） 增加 增加 （5） 增加 增加 （6） 减少 减少 （7） 减少 减少 （8） 增加 减少 （9） 减少 增加 四种类型经济业务之间的增减关系 同时增加 此增彼减 此增彼减 同时减少 第一种是资产之间的增减。第二种是权益之间的增减；第三种是资产与权益同时 增加；第四种是资产与权益同时减少。 资产增加负债、所有者权益增加资产减少负债、所有者权益减少序号类型资产负债所有者权益1资产项目的此增彼减库存现金2银行存款22负债项目的此增彼减应

27、付账款5 短期借款53所有者权益项目的此增彼减资本公积 12 股本 124负债增加，所有者权益减少应付股利30利润分配305负债减少，所有者权益增加应付账款15股本15期初：资产 负债 所有者权益 100 30 70单位：万元序号类型资产负债所有者权益6 资产与负债同增原材料5应付账款57 资产与所有者权益同增固定资产50股本508 资产与负债同减银行存款 5应付账款 59 资产与所有者权益同减银行存款10股本10 合计 140 4595资产 负债 所有者权益 100 30 70 （三）收入、费用、利润之间的恒等关系（动态会计等式）： 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会

28、取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 收入 费用 = 利润 （四）会计基本等式的转化形式：在企业生产经营过程中，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产或减少负债；另一方面，企业会发生各种各样的费用，并因此减少资产或增加负债。会计基本等式的转化为：资产=负债+所有者权益+利润资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入 （1）华明公司销售产品，价款共计30 000元，以银行存款方式收取贷款。此项业务表现为资产增加30 000元，收入增加30 000元。等式的两边的会计要素同时增加，等式左右两边

29、相等。资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入费用） 资产增加30 000 收入增加30 000（2）华明公司销售产品，价款10 000元抵付应付账款，此项业务表现为负债减少10 000元，收入增加10 000元。等式右边的会计要素一增一减，等式左右两边相等。资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入费用） 负债减少10 000 收入增加10 000费用可能带来资产的减少，也可能使负债增加。（3）华明公司用银行存款支付水电费1 000元。此项业务表现为资产减少1 000元，费用增加1 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式两边的金额同时减少，等式左右两边相等。资产 = 负债 + 所有

30、者权益 +（收入费用）资产减少1 000 费用增加1 000（4）华明公司计算本月应付职工薪酬2 000元，款项尚未支付。此项业务表现为负债增加2 000元，费用增加2 000元。由于费用项目是等式右边的减项，因此，等式右边的金额不变，等式左右两边相等。资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入费用） 负债增加2 000 费用增加2 000例1、某公司2006年12月1日资产总额为400 000元，负债总额为150 000元，所有者权益总额为250 000元。该公司12月发生如下经济业务：（1）以银行存款50 000元购入机器一台。（2）投资者以土地使用权追加投资，价值100 000元。（3）收

31、到购货单位所欠货款20 000元，存入银行。（4）根据公司董事会决议，将100 000盈余公积转增资本金。（5）购入材料20 000元，货款尚未支付。要求：分析说明上述经济业务对各个会计要素的影响，并计算12月31日该公司的资产、负债及所有者权益总额。家庭作业：一、目的：练习经济业务的发生对会计等式的影响。二、资料：某企业6月1日资产项目合计为600000元，负债项目合计为110000元，所有者权益项目合计为490000元。本月发生下列经济业务：（1）购入材料一批已入库，金额5000元，料款暂欠。（2）购入材料一批已入库，金额3000元，款项以银行存款支付。（3）从银行借入资金30000元，存

32、入银行。（4）收到销货单位归还所欠货款20000元，存入银行。（5）以现金10000元，支付采购员出差预借的差旅费。（6）以银行存款20000元偿还短期借款。（7）接收捐赠设备一台，价值30000元。（8）从银行取得借款5000元，直接偿还前欠料款。（9）以银行存款20000元缴纳应交税金。（10）将盈余公积10000元，转增资本。三、要求：根据上述资料（1）逐项分析上述经济业务发生后对资产、负债和所有者权益三个要素增减变动的影响；（2）计算月末资产、负债和所有者权益三个要素的总额，并列出会计等式。二、会计对象具体内容之间的相互关系 具体内容 具体体现 会计对象 会计要素 资金运动 结论：资金

33、运动的静态表明了资金运动增减变化的结果，而资金运动的动态则表明了资金增减变动的原因。1.相对静止状态（时点静态）2.显著变化过程（时期动态）第三章 会计核算基础第一节 会计假设例子：一个小伙子对他女朋友说：亲爱的，我们明年结婚吧！这里有包含了以下几个假设：1.明年地球还没有毁灭；2.明年我还爱你；3.明年你也还爱我；4.明年我们都还活着。同样道理， 会计工作要进行下去，也必须做出相应假设。会计假设：指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的合理设定。一、会计主体假设 1.定义：是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位和组织

34、。简而言之：为谁服务，谁就是会计主体会计主体要求独立经营，自负盈亏;法律主体是具有法人资格的单位。会计主体 不一定是法律主体，法律主体一定会计主体。 2.明确会计主体的意义 才能划定会计要处理的空间范围（会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。） 我是A公司的会计，我只记A公司的账，B公司的经济业务核算与我无关，呵呵！才能将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 。太好啦！发工资了！记住：这是我个人的收入，不能作为企业的收入核算！才能将本会计主体与其他会计主体的经济活动区分开来（某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例如：购买一批原材

35、料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。 ）eg：A公司从B公司购入材料一批，款项未付。作材料购入核算：材料增加，债务增加A公司会计B公司会计作商品销售核算：收入增加，债权增加二持续经营假设 1.定义：是指会计主体的生产经营活动将按当前规模和状态继续经营下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。 某会计主体两种发展趋势破产清算持续经营发展2.意义：明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础。（例如：一般情况下，企业的固定

36、资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。） 3.说明：持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。 三、会计分期假设定义：将会计主体的持续经营活动人为地划分为一个个持续的、长短相同的期间。 会计期间分为年度、半年度

37、、季度和月度 目的：保证会计信息的及时性 月度 季度 半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会计期间会计年度会计中期2.意义：可以分期结算帐目、编制财务会计报告 产生了本期与以前期间、以后期间的差别 由此产生了权责发生制与收付实现制等会计具体核算方法一月份 二月份 三月份 四月份上期本期下期四、货币计量假设1.定义：是指会计主体在核算中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营活动。有关规定： 单位应采用人民币作为记账本位币 收支以外为主的单位，可以用外币作为记账本位币，但其财务会计报告应折算为人民币。 境外设立的中国企业向国内报送财务报告，应折算为人民币反映。 企业

38、经济活动资 产负 债所有者权益收 入费 用利 润货币计量2.意义：货币是一般等价物，能以其计量和综合所有会计要素 以币值稳定的货币为前提会计核算基本前提的关系会计核算的四项基本前提具有相互依存，补充的关系 会计主体确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围 货币计量为会计核算提供了计量手段 第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征是在会计核算的基本前提下，对会计核算提供信息质量的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也是进行会计核算的标准和质量要求。二、会计信息质量要求的内容（一）可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映

39、符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性要求的意义真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策（二）相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。两层含义：1.信息本身易于理解，不晦涩，不产生歧义；2.信息使用者应具备一定财会知识背景。（四）可比性。可比性要求企业提供的会计信息

40、应当相互可比。这主要包括两层含义：1同一企业不同时期可比；2不同企业相同会计期间可比。要做到这两个方面的可比，必须做到：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对于已经

41、发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 6月份 7月份 8月份7月份购入材料1000公斤，单价10元，用银行存款支付。该业务应在7月份入账。两夫妻的会计生活对话我：“质量要求一共是8个。 1.可靠性你记账的时候一定要真实可靠。你看其中一笔，”我拿出账本，“你昨天打麻将输了300，结果写了100，把另外的200当作其他费用了。 2.相关性你要把相关的账本给相关的人，比如，我爸我妈最希望给他们添个大胖孙子。所以他们最关心户口本(所有者权益变动表)，希望户股东名册上有他孙子的名字。你看我吧，对钱也不大敏感，我只要看看资产负债表就可以了，你每天买菜买米的，应该关注现金流量

42、表。” “3.可理解性。”我指着其中一笔记录：“你记的这个：借：哺乳纲偶蹄目猪科肉10元，贷：库存现金10元。 “哺乳纲偶蹄目猪科肉就是猪肉啊!”这样显的有文化呗！”老婆回答。 “你为什么写的这么晦涩呢？猪肉就是猪肉！我爸养了一辈子猪估计也不知道你写的这个就是猪肉。” 我接着说：“4.可比性你看看，你看看，你把这个月给你妈的1000元钱记入了管理费用，把给我妈的800元记入了，营业外支出，同样的事项怎么不同的处理呢？” 我老婆反驳：我妈是我请的独立董事，给她的是工资，你妈又不是高管。当然是营业外支出了。”我听了狂晕敢情把给我妈的钱当作慈善事业了. “5.实质重于形式性你看你把我们家的笔记本电脑

43、借给你弟弟，你做了发出商品，但是只要是你弟弟借的东西从来就没有还过。所以实质是送形式是借，我们应该按照营业外支出来记账。” “6.重要性你不要把那些芝麻绿豆的事情也记下来，这样我估计要小半年才能看完你的账本。” “7.谨慎性你看我这个月的奖金还没有发呢！你却已经记进去了！现在金融危机那么厉害，谁知道这个月的奖金会不会发呢？所以要把这笔钱扣除掉。” “8.及时性这个月你还不错，在5日之前就把报表做出来了，这样我们一家才可以对下个月的费用支出有及早的打算！你知道下个月你大学同学结婚，不得送个三五千啊！你看我们银行存款只有10000元，还得付按揭5000，这样我们可以及早打算，每星期到你妈妈那里去噌

44、饭！” 第三节 会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的涵义（一）会计要素的确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。凡是确认必须具备一定的条件。1.初始确认条件，包括：（1）符合要素的定义。有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。如果不能可靠计量，确认就没有意义。2.在报表中的最终确认条件：

45、符合要素定义和要素确认条件，可列示在报表中。 （二）会计要素的计量将符合确认条件的会计要素确定其金额、登记入账并列报于会计报表的过程。 （入账的会计业务事项按什么样的金额予以记录和报告）（二）会计计量属性及其类型会计计量属性基本计量属性辅助计量属性历史成本重置价值可变现净值现值公允价值重点掌握一般了解 1）历史成本 又称实际成本或原始成本，取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按购置资产时所付出对价的公允价值计量； 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中

46、为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。用于初始计量，除以个别情况下以公允价值进行初始计量外，均应用历史成本原则，此为最基本的原则 2）重置成本 又称现行成本，指按当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量，评估师用重置成本作为评估基础。 3）可变现净值 指在正常生产经营过程中，以预计售价减去下一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。 可变现净值计量下，资产按照其正

47、常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 4）现值 指对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 5)公允价值 指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.会计计量属性的选择。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。历史成本是市场上通过正常交易所确定的价格，具有客观性；实际成本有发票、合同、账单等依据，便于验证和查考，具有可验证性；实际成本的数据容易取得，便于