资源seekz7z8第30讲-短期借款应付及预收款项

1、第三章负债考情分析本章内容比较重要，分值一般在 10 分以上，在各个题型中都可以进行考查。本章主要讲解的是六大类会计要素中的“负债”，其中讲解了企业常见的各项负债，但重点内容是应付职工薪酬、应付及预收款项的会计核算，它们很容易与其他章节相结合出现在选择题中，比如应付票据经常与存货或固定资产的相结合、应付职工薪酬经常与产品成本核算中的“直接人工”相结合，在这方面，一定要注意融会贯通地学习。目录第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节短期借款【考点】短期借款短期借款是指企业向或其他金融机构等借

2、入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种款项。（一）借入短期借款1.取得短期借款时借：存款贷：短期借款2.期末计提利息时借：财务费用贷：应付利息【提示】计提的短期借款利息，不计入短期借款，而是计入应付利息3.实际支付利息时借：应付利息贷：存款【提示】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借期时连同本金一起归还，但是数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到的计息通知时：借：财务费用贷：存款（二）归还短期借款1.归还本金借：短期借款贷：存款2.如果利息是到期一次支付，则到期时连同本金一起支付借：应付利息财务费用贷：存款【例 3-1】2018 年 1 月 1 日，甲公司向借入一

3、笔生产经营用的短期借款，共计1200000 元，期限为 9 个月，年利率为 4%。根据与签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1 月 1 日借入短期借款时：借：存款1200000贷：短期借款1200000（2）1 月末，计提 1 月份应付利息时：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息金额=12000004%12=4000（元）2 月末计提 2 月份利息费用的处理与 1 月份相同。（3）3 月末，支付第一季度借款利息时：借：财务费用4000应付利息8000贷：存款12000第二、三季度的会计处理同上。（4）10 月 1 日偿

4、还借款本金时：借：短期借款1200000贷：存款1200000如果上述借款期限是 8 个月，则到期日为 9 月 1 日，8 月末之前的会计处理与上述相同。9 月 1 日偿还借款本金，同时支付 7 月和 8 月已提未付利息：借：短期借款1200000应付利息 （7 月、8 月已提利息）8000贷：存款1208000【例题单选题】（2018 年）2017 年 9 月 1 日，某企业向借入350 万元用于生产经营，借款期限为 3 个月，年利率为 6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借入款项时，借记“短期借款”科目 350 万元B.每月预

5、提借款利息时，贷记“财务费用”科目 5.25 万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目 1.75 万元D.借期归还本息时，贷记“存款”科目 355.25 万元【】D【】本题相关分录如下：借入款项时：借：存款350贷：短期借款3509 月底、10 月底计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.7511 月底到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息（9、10 月份预提利息）3.5财务费用（11 月份利息费用）1.75贷：存款355.25【例题单选题】（2017 年）2016 年 1 月 1 日，某企业向借入600000 元，期限为 6 个月，年利率为 5%，借款利息分月计提，季末交

6、付，本金到期一次归还，下列各项中，2016 年 6 月 30 日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。A.借：财务费用5000应付利息2500贷：存款7500B.借：财务费用7500贷：存款7500C.借：应付利息5000贷：存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：存款7500【】D【】借款利息分月计提，按季支付；2016 年 6 月 30 日支付利息时：借：应付利息（6000005%/122） 5000财务费用（6000005%/12）2500贷：存款7500第二节应付及预收款项【考点 1】应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑

7、的商业汇票，包括商业承兑汇票和承兑汇票。（二）应付票据的账务处理1.材料、商品和接受劳务供应等而开出商业汇票借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税费应交（进项税额）应付账款贷：应付票据2.企业开出承兑汇票支付给续费借：财务费用应交税费应交（进项税额）贷：存款3.商业汇票到期支付票据款时借：应付票据贷：存款【例 3-2】甲企业为一般，原材料按计划成本核算。2018 年 5 月 6 日购入原材料一批，上注明的材料价款为 60000 元，税额为 9600 元，原材料验收入库。该企业开出并经承兑的商业汇票一张，面值为 69600 元、期限 5 个月。交纳承兑手续费 34.80 元，其中1.97

8、 元。10 月 6 日商业汇票到期，甲企业通知其以存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费应交（进项税额）9600贷：应付票据69600支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用（34.80-1.97）32.83应交税费应交（进项税额）1.97贷：存款34.8支付商业汇票款：借：应付票据69600贷：存款69600（三）转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款；应付 承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑 代为支付并作为对付款企业的 处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款。相关会计

9、分录为：借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（承兑汇票）【例 3-3】承【例 3-2】假设上述承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下会计分录：借：应付票据69600贷：短期借款69600归纳总结业务时点应付票据的账务处理开具应付票据借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品应交税费应交（进项税额） 应付账款贷：应付票据开出承兑汇票支付给手续费借：财务费用应交税费应交（进项税额）贷：存款【例题单选题】（2018 年）无力支付的 承兑汇票转入（ ）。A.应付账款 B.短期借款 C.应付票据D. 存款【】B【 】无力支付的 承兑汇票转入短期借款。【例题判断题】（2018 年）企

10、业应偿还的 承兑汇票到期，无力支付票款，应将应付票据账面余额转作短期借款。（ ）【 】【例题单选题】（2012 年改编）2019 年 2 月 1 日某企业购入原材料一批，开出一张面值为 117000 元，期限为 3 个月的不带息的商业承兑汇票。2019 年 5 月 1 日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【】C【例题多选题】（2016 年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。开出商业承兑汇票 原材料转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票 C.转销已到期无力支付票款的 承兑汇票 D.支付 承兑汇票手续费【】ABC商业汇票到期支付票款借：应付票据 贷：存款转销应付票据借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇