中级财务会计(上)第五章金融资产课件

1、第五章金融资产及长期股权投资5.1金融资产概述（Monetary assets）5.2金融资产核算5.3长期股权投资核算第1页，共35页。5.1金融资产概述5.1.1金融资产概念 金融资产是企业资产的重要组成部分，主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 金融资产的内容：银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款以及因公允价值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成资产。5.1.2金融资产的种类 第2页，共35页。5.1.2金融资产的种类（1） 以公允价值计量且其变动计

2、入当期损益的金融资产1)交易性金融资产(trading monetary assets)2)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2） 持有至到期投资(held-to-maturity investment ) 企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期；3)企业也有能力将该金融资产持有至到期。第3页，共35页。5.1.2金融资产的种类（3） 贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 （4） 可供出售金融资产(avail

3、able-for-sale investments) 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意：在市场上有活跃报价的金融资产的划分第4页，共35页。5.2金融资产的核算 5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产的核算5.2.2持有至到期投资的核算5.2.3贷款和应收款项的核算5.2.4可供出售金融资产的核算5.2.5金融资产减值的核算第5页，共35页。5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产设置账户：“交易性金融资产”、“投资收益”账务

4、处理：取得时，借：交易性金融资产-成本 应收利息/应收股利 投资收益 贷：银行存款收到股利或利息时， 确认过应收项目的， 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 没有确认过应收项目的， 借：银行存款 贷：投资收益第6页，共35页。5.2.1以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产持有期间公允价值变动时， 公允价值上涨时，借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下跌时，编制反分录。处置时， 借：银行存款 （或）交易性金融资产-公允价值变动 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （或）公允价值变动损益 借贷方差额，借记或贷记“投资收益”。交易性金

5、融资产核算举例第7页，共35页。交易性金融资产账户(Trading Monetary Assets) 资产类账户。借方登记企业取得各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额；贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额和处置交易性金融资产时注销的账面余额。该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目。T型账户： 交易性金融资产 期初余额 + - 期末余额第8页，共35页。投资收益(Investment Income)账户 损益类账户。借方登记交易性金融资产投资损失；贷方登记交易性金融资产投资收益，

6、期末余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。该账户按投资项目设置明细科目。T型账户： 投资收益 - + 第9页，共35页。交易性金融资产核算举例20X7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他资料如下：（1）5月23日收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价15元。假定不考虑其他因素，编制甲公司相关的账务

7、处理。第10页，共35页。5.2.2持有至到期投资的核算设置账户“持有至到期投资”账务处理 取得时，借：持有至到期投资-成本 应收利息 贷：银行存款 按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整” 持有期间计提利息时， 借：应收利息/持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益 按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”第11页，共35页。5.2.2持有至到期投资的核算 分期付息债券收到利息时， 借：银行存款 贷：应收利息到期收回本息时， 借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本 -应计利息 应收利息持有至到期投资核算举例持有至到期投资的重分类（p94）第12页，共35页。持有至到期投

8、资账户（Held-to-maturity Investments）资产类账户，核算企业持有至到期投资的摊余成本。借方登记企业取得的持有至到期投资的公允价值、相关交易费用和一次还本付息债券按票面利率计算的应收未收利息，贷方登记处置持有至到期投资时注销的账面余额。该账户按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细账户进行明细核算。T型账户： 持有至到期投资 期初余额 + - 期末余额第13页，共35页。持有至到期投资核算举例20 x0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利

9、息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特殊情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。（实际利率为10%）要求：编制公司持有该债券期间的会计分录。（若一次还本付息，则实际利率为9.05%）第14页，共35页。5.2.3贷款和应收款项设置账户“贷款”账务处理： 发放贷款时，借：贷款-本金/委托贷款 贷：吸收存款/银行存款 期末按约定收取利息时， 借：应收利息/委托贷款-利息 贷：利息收入/投资收益-其他投资收益 企业计提利息到期

10、收不回来，反分录冲回，并停止计提利息。 到期收回本息，借：吸收存款/银行存款 贷：贷款-本金/委托贷款-本金 应收利息/委托贷款-利息第15页，共35页。贷款账户资产类账户，用来核算金融企业按规定发放的各种贷款。借方登记企业按贷款合同发放的贷款，贷方登记收回贷款的金额，期末借方余额，反映贷款的摊余成本。该账户按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”设置明细账户进行明细核算。T型账户 贷款 期初余额 + - 期末余额第16页，共35页。5.2.4可供出售金融资产的核算设置账户“可供出售的金融资产”账务处理：初始取得时， 借：可供出售金融资产-成本 应收股利/应收利息 贷：银行存款

11、/其他货币资金-存出投资款持有期间取得现金股利或利息时， 借：应收利息/可供出售金融资产-应计利息/应收股利 贷：投资收益 借贷方差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”实际收到现金时， 借：银行存款 贷：应收利息/可供出售金融资产-应计利息/应收股利第17页，共35页。5.2.4可供出售金融资产的核算资产负债表日，公允价值变动时，上涨时，借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积下跌时，编制反分录。处置可供出售金融资产时， 借：银行存款 资本公积-其他资本公积 （或）可供出售金融资产-公允价值变动 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 （或）资本公积-其他资本

12、公积按借贷方差额借记或贷记“投资收益”。（如果有利息调整余额，也应同时转销。）可供出售金融资产核算举例（一）、例（二）第18页，共35页。可供出售金融资产账户（Available-for-sale investment）资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等。借方登记企业取得的各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额；贷方登记资产负债表日可供出售金融资产公允价值低于账面价值的差额和处置可供出售金融资产时注销的账面余额。该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息

13、”和“公允价值变动”设置明细账户进行明细分类核算。T型账户（略）第19页，共35页。可供出售金融资产核算举例（一）20 x7年1月1日甲公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4%，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20 x7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定无交易费用和其他影响因素。（保留三位小数）要求：编制甲公司有关的账务处理。第20页，共35页。可供出售金融资产核算举例（二）20 x1年5月6日，乙公司支付价款10160000元（含交易费用1000

14、0元和已宣告尚未发放的现金股利150000元），购入丙公司发行的股票2000000股，占丙公司有表决权股份的0.5%。乙公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20 x1年5月10日，乙公司收到丙公司发放的现金股利150000元；（2）20 x1年6月30日，该股票市价为每股5.2元；（3）20 x1年12月31日，乙公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股5元；（4）20 x2年5月9日，丙公司宣告发放现金股利40000000元；（5）20 x2年5月13日，乙公司收到丙公司发放的现金股利；（6）20 x2年5月20日，乙公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。要求：假定不考虑

15、其他因素的影响，编制有关的会计分录。第21页，共35页。5.2.5金融资产减值金融资产减值的判断 资产负债表日，企业应当对以公允价值价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试。如有客观证据表明金融资产发生减值，则应当将发生的减值损失予以确认，计入当期损益。 金融资产减值迹象（p99）金融资产减值损失的确认和计量 1）持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 设置账户“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”第22页，共35页。5.2.5金融资产减值账务处理：

16、 发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值的金融资产价值又得以恢复时，在已计提范围内转回时，编制反分录。2）可供出售金融资产 账务处理： 计提时，借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 转回时，借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资产减值损失（可供出售债务工具） 资本公积-其他资本公积（可供出售权益工具）可供出售金融资产减值核算举例第23页，共35页。可供出售金融资产减值核算举例20 x5年5月1日，A公司从股票市场以每股15元（含已宣告尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票2000000股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重

17、大影响，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20 x5年5月10日，收到B公司发放的上年现金股利400000元。（2）20 x5年12月31日，该股票市场价为每股13元。A公司预计股票价格的下跌是暂时的。（3） 20 x6年，B公司违反证券法规，股票价格发生下挫。至20 x6年12月31日，该股票价格下跌至每股6元。（4）20 x7年，B公司整改完成，加之市场宏观好转，股票价格有所回升，至20 x7年12月31日，股票价格上升至每股10元。 要求：假定20 x6年和20 x7年均为分派现金股利，不考虑其他因素，编制A公司有关会计分录。第24页，共35页。持有至到期投资减值

18、准备账户资产类账户的抵减账户。贷方登记计提的持有至到期投资减值准备的金额；借方登记持有至到期投资价值得以恢复的金额以及持有至到期投资处置时转销的减值准备金额；期末贷方余额，表示企业已经计提的持有至到期投资减值的金额。T型账户 持有至到期投资减值准备 期初余额 - + 期末余额第25页，共35页。5.3长期股权投资5.3.1长期股权投资概述 长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资。长期股权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。 长期股权投资的特点：期限长，风险大；不能随意抽回投资；按所持股份享有权益和承担义务；投资的

19、目的不单纯是获取收益。 长期股权投资的类型：控制；共同控制；重大影响；无控制、无共同控制且无重大影响。5.3.2长期股权投资的初始计量5.3.3长期股权投资的后续计量（成本法、权益法）5.3.4长期股权投资减值第26页，共35页。长期股权投资的初始计量设置账户“长期股权投资”账务处理：企业合并形成的长期股权投资1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并时， 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款等 借贷方差额，计入“资本公积-资本溢价” 以发行权益证券为合并对价时， 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 差额，借记或贷记“资本公积-资本溢价或股本溢

20、价”第27页，共35页。长期股权投资的初始计量2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方在购买日，借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款借贷方差额，分别借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1）以支付现金取得的长期股权投资， 借：长期股权投资/应收股利 贷：银行存款2）以发行权益证券方式取得的长期股权投资，借：长期股权投资 应收股利 贷：股本 资本公积-股本溢价注：发行证券的手续费、佣金等不构成长期股权投资的成本，冲减资本溢价。第28页，共35页。长期股权投资账户资产类账户，专门用来核算长期股权投资价值的增加及减少情况。借方登记长期股权投资的取得

21、成本，贷方登记长期股权投资价值的减少。期末余额在借方，表示企业所拥有的长期股权投资的金额。T型账户 长期股权投资 期初余额 + - 期末余额第29页，共35页。长期股权投资的成本法适用范围：控制；无控制、无共同控制且无重大影响。账务处理： 持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时， 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资注意： 1.投资收益的确认仅限于被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，超出部分应冲减投资成本。 2.收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 成本法核算举例第30页，共35页。成本法核算举例甲公司20 x5年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下： 被投资单位实现净利润 当年度分派利润20 x5年 3000 270020 x6年 6000 4800要求：进行甲公司有关账务处理。第31页，共35页。长期股权