个人所得税国际比较分解课件

1、第二讲 个人所得税制度的国际比较第1页，共33页。我国现行个人所得税制度没有起到进行社会财富再分配、调节贫富差距的作用有关个税制度改革，个税起征点的争议在近年来一直不断，现介绍有代表性的国家的个税征收制度，以便大家了解国外个税征收情况，同时也为我国个税改革提供参考。1993年以来，我国对工资、薪金所得征税时每月减除费用800元。到了2003年，居民消费价格指数比1993年提高了60，消费支出明显增长，超过了个人所得税法规定的每月800元的减除费用标准，导致职工消费支出不能在税前完全扣除，税负明显加重。统计数字显示，工薪阶层是目前我国个人所得税的主要纳税群体，大概有3亿左右。2004年中国个人所

2、得税收入1700亿，其中65来源于工薪阶层。第2页，共33页。美国-财政来源主要是富人纳税最基本原则是多收入多缴税,收入低的先缴税后退税 高收入者是美国个人所得税纳税的主体。据统计，年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要来源，而不是占纳税总人数绝大部分的普通工薪阶层。美国缴纳个人所得税不仅考虑个人的收入，而且十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。第3页，共33页。级数全年应纳税所得额(美元)税率(%)1不超过12000的部分102超过12000至46700的部分153超过46700至112850的部分274超过112850至17195

3、0的部分305超过171950至307050的部分356超过307050的部分38.6已婚-合并申报的个人所税税率表 第4页，共33页。已婚分别申报个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额(美元)税率(%)1不超过6000的部分102超过6000至23350的部分153超过23350至56425的部分274超过56425至85975的部分305超过85975至153525的部分356超过153525的部分38.6第5页，共33页。单身-个人的个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额(美元)税率(%)1不超过6000的部分102超过6000至27950的部分153超过27950至67700的部分27

4、4超过67700到141250的部分305超过141250至307050部分356超过307050的部分38.6第6页，共33页。户主(包括丧偶者)个人所得税税率表 级 数全年应纳税所得额(美元)税率(%)1不超过10000的部分102超过10000至23350的部分153超过23350至56425的部分274超过56425至85975的部分305超过85975至153525的部分356超过153525的部分38.6第7页，共33页。2002年美国个人所得税 (1) 纳税人。个人所得税的纳税人为美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但按美国

5、移民法拥有法律认可的永久居住权(如获得绿卡)的人，不符合美国公民和居民身份的为非居民。(2)课税对象、税率。个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，美国非居民来源于境内的所得。 第8页，共33页。(3)应纳税所得额的计算及应纳税额的计算。美国个人所得税的计算步骤是：税法规定的各纳税人的全部所得先减去不予计列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”（为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税项目（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的纳税款。对每一项目的计算，税法都有详细的规定和计算规则。超

6、市发票、生活用品发票都是扣减项目(4) 征收方法。美国个人所得税的应税期限为一全年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每个日历年12月31日的，为按日历年度计的纳税年度；截止于每个日历年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4月15日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的第4个月的第15日前申报纳税；以领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。第9页，共33页。美国税收趣闻1赠送礼物要交税： 在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。 礼物价值超过1万美元的，应按18%的税率缴税； 礼物价值

7、超过3万美元，其适用税率也就达到55%。 所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等，所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。 结婚送999支玫瑰 ，不是随礼1万离婚税：美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄30美元的离婚税款，并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。 第10页，共33页。美国税收趣闻2卧室定税收：在美国，由于各州税法不尽相同，因此，常闹出一些笑话。例如，有一户人家的房子正处在两州交界线上，主人应该向谁纳税呢？这也难倒了联邦政府。经过反复权衡，联邦当局作出一项“英明”决策：卧室处

8、于何州，就向哪一州交税。在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧室最为重要的。 浪费奢华要交税：在美国用公款请客吃饭，要按饭金的50%在饭后2小时内向税务局缴纳税款。（某市的开发区饭店林立，号称“腐败一条街”）第11页，共33页。第12页，共33页。第13页，共33页。德国逐年减轻居民税收负担 1998年，个人所得税的比率最高为个人收入的，但到2005年，个人收入所得税的最高比率已经下降到，而最低个人收入所得税的比率也已经从1998年的25.9%下降到2005年的15第14页，共33页。德国-个人所得税收入越多的，缴税比例越高，而且个人所得税的比例每年都要调整。单是个人所得税中的工资税就占

9、德国财政收入的三分之一。 德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点。根据纳税人的家庭状况加以区分，如单身、已婚无孩子、已婚有孩子等。但是有些情形可以减少个人收入所得税，例如已婚家庭子女未满18岁等 第15页，共33页。第16页，共33页。法国高收入者多交 税1欧元=15.1146人民币元年收入在4191欧元以下者无须缴纳个人所得税；4192 至8242欧元之间税率为.；8243 至14506欧元之间为 .；14507至23489欧元之间为 .；23490至38218欧元之间为 .；38219至47131欧元之间为 43.94%；年收入超过47131欧元税率为49.58%。年收入总额可在

10、纳税前减去约30%作为工作支出而享受免税优惠，余额再减去可免税的种种开销， 第17页，共33页。法国税收趣闻乞丐税：法国巴黎的香榭丽大道，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里，使当局感到大煞风景，于是规定，只有缴纳15000法朗（约10万人民币）税款的乞丐，才能获得准许证在香榭丽大道上活动。 哈尔滨：中央大街 东方小巴黎的典雅与浪漫 石头路面、街灯 、雕塑、百年风霜雨水，第18页，共33页。新加坡个税税率最低国家之一 实行的是级超额累进税率，也就是以前一年的收入扣除适当项目后，以累计式征税。每年的月日之前,及时上报国内税务局。新加坡的税制是按收入来源地征税的。新加坡目前的税率为至。纳税的项目

11、包括：在新加坡赚取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；属非居民的个人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡缴税。 巴林银行 的尼克里森在新加坡作东京指数期货交易第19页，共33页。日本不断降低个税负担严格而科学、完善的税赋征收、稽查制度和稽查队伍，对偷税漏税者严惩不贷，而绝大多数国民都具有依法纳税的意识和自觉性。日本的所得税一直实行累进制征收，收入越多税率就越高，最高税率曾达到过93。第20页，共33页。JPY 100 = 6.8116 USD日本1999年修改后的所得税法已经将最多时的19档税率简化到了目前的4档，规定：年收入330万日元以下的税率为10，年收入900万日元以下的税率为20，

12、1800万日元以下的为30，1800万日元以上的为37。第21页，共33页。 JPY1=USD0.008628=RMB0.06873在住民税方面分为3档，年收入在200万日元(13.7万人民币）以下税率3，700万日元以下的为10，700万日元以上的为13。另一方面，日本还实施“所得税控除制度”，将纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低费用以及社会保险费用等免征所得税。第22页，共33页。第23页，共33页。日本天皇照章纳税已故日本天皇裕仁遗留下一笔数目可观的财产，1989年8月21日，日本东京地区某税务局首次正式宣布，对现任天皇明仁课以总额高达4.28亿元(合299.3万美元)的遗

13、产继承税。天皇遗产纳税在日本史上尚属首次，尽管这次征税受到日本一些右冀分子的阻挠，但税款仍一次性足额地划入日本国库。 第24页，共33页。澳大利亚完善的个税征收制度 AUD 1 = USD 0.76040从2006年7月1日起，年收入在6001澳元到21600澳元的税率从17降至15；税率42的起征点从58001澳元提高到63001澳元；47的起征点从70001澳元提高到95001澳元。从明年7月1日起，42的起征点将提高到70001澳元；47的起征点将提高到125001澳元。 根据新的减税政策，在今后4年中，澳大利亚的纳税人将得到总共217亿澳元的减税好处。第25页，共33页。可怜的牲口-牛

14、羊放屁要纳税放屁是自然行为，但新西兰政府2002年5月宣布打算征收牧场动物的废气税，以抵消它们的废气对臭氧层的破坏。据研究，牛羊粪尿的氧化二氮和屁气的甲烷，损害臭氧层，加速地球升温。政府据此计划征收每头牛羊4至60新元的税款。新西兰有将近4700万头绵羊和1000万头肉牛和乳牛，从2008年至2012年，政府估计可以获得20亿至50亿新元的税收。评：新西兰无疑是想限制温室气体过多排放。这个纠正牛羊自然行为自然会招致农民不满，有人提出实际上是“砍掉羊腿”的横征暴敛。其实从全球角度必须承认，削减动物屁气的任何行动都是微不足道。做出的举动突然有点令人感动。 第26页，共33页。高福利的澳大利亚说到澳

15、大利亚，人们总是对这个国家的社会福利制度羡慕不已:女人生孩子有补助，没工作可以向政府伸手，街上有免费面包牛奶香肠，老年人坐车、看病、购物优惠多多，各种补贴名目繁多，令人眼花缭乱!殊不知，高福利总是以强大的税收系统为支撑，对于人均GDP高达2万美元的澳大利亚同样如此。 第27页，共33页。韩国设“免征点”照顾弱势群体 (1美元约合1000韩元,1元人民币约合125韩元）在韩国，一般的纳税标准为年收入1000万韩元以下税率为8%，收入越高税率也越高，8000万以上的税率为35%。为了照顾低收入人群和弱势群体，韩国在征收个人所得税方面采取免征、低税率、所得扣除等措施。韩国个人所得税的“免征点”是年收

16、入1500万韩元以下的家庭(以四口之家为标准)和年收入482万以下的个体营业者。而所得扣除指的是给予一些费用优惠或免征所得税，其中包括一部分家庭生活费、医疗费、残疾人、学费、保险费、特殊稿费等等。 第28页，共33页。工薪族的“玻璃钱包”不久前，韩国的一家媒体报道了一个非常有趣的现象:以2002年为例，韩国国内1174万多名的工薪阶层中，竟有47.3%的人属于免交所得税的范围。媒体认为，之所以出现这种现象，是因为政府的所得税免征标准越来越高，所得扣除的优惠越来越多，政府的各种税收优惠政策也陆续出台。 第29页，共33页。印度-抓大放小，力求公平。 由于起征点规定得比较高，在印度这个拥有10亿人

17、口的国家里，只有3000万人具有纳税人的“资格”。印度是一个农业国家，农民占总人口的6070，中央政府规定，农民无须缴纳个人所得税。其余3040的人口中，绝大部分是只够维持基本生活的工薪阶层和小商小贩，他们一年的收入很难超过10万卢比，因此也就不具备个税纳税人条件。只有3的人口年收入在10万卢比以上，他们就成了印度个人所得税的课税对象。 目的：缩小贫富差距，缓解社会矛盾第30页，共33页。印度：奉行严富宽贫政策 1卢比 ： INR1=USD0.02151=RMB0.17136（一）累进课税，男女有别。 印度的个人所得税属于累进式的综合课税制，课税的基础是纳税人在一个纳税年度内的所有收入。在本纳税年度，男性的个人所得税的起征点是10万卢比（约合人民币2万元），妇女的个税起征点是13.5万卢