企业所得税的分析解读与实务案例汇算清缴与避险筹划

1、企业所得税的分析解读与实务案例 汇算清缴与避险筹划 浙江税务网() 浙江天顾财经培训中心 首席税务师 浙江天顾税务师事务所注册会计师 注册税务师高级会计师 管理学硕士省财税法学研究会常务理事省税协执业准则委员会委员1内容安排一、企业所得税的法规解读（一）政策总汇 = 实体法 + 程序法（征管/汇缴） + 近期重要法（二）实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠二、企业所得税的行为实务（一）行为事项供产销、企业周期（先中后/并购）（二）细分行业房地产、医药、高科技（三）汇算清缴税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证三、企业所得税的实战案例（一）征管争议汇缴清缴（二）税收避险（三）节税筹划

2、第一部分 企业所得税法规解读一、法规总汇（一）实体法收入、扣除、优惠（二）程序法 1实体法与程序法并重例：内资企业财产损失未经审批就不能税前列支 2程序法的组成征管法、申报表、行政许可法（三）汇缴规定程序与实体的混合物 1一般规定国税发200979号（原则性） 2每年规定国税函2010148号（4-12）、国税函2010249号（5-28） 3分析判断大部分是实体法与少部分是程序法、作用很弱（四）近几年重要政策（总汇） 1重复性政策（新旧法切换所逼）财产损失、政策性搬迁、房地产所得税 2落实性政策技术转让减免税、安置残疾人就业的加计扣除、企业清算所得税处理 3半更正性政策企业所得税若干问题解答

3、类文件 企业所得税实体法收入确认 * 总括介绍 = 地位认识（重要并陌生于费用 / 表解） = 政策评价（少 / 不太变） = 主要内容 （一）原则 = 会税一致除无“相关的经济利益很可能流入企业”（国税函2008875号） （二）明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） （三）最新政策 = 如下一、原则性变化（一）特殊的明确关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函2008875号） 1商品销售类的特殊行为（体现稳健原则） 2劳务提供类的特殊行为（基本遵循完工进度法前提下对特殊行为进行从严修正） 3要求分解原则买一赠一

4、（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010第19号） 1争议的形成 2争议的消除 （三）企业所得税的视同销售与流转税的视同销售是否一致？ 1流转税（是），企业所得税（是） 大部分属于这种情况 2流转税（是），企业所得税（不是） 3流转税（不是），企业所得税（是） 4流转税（不是），企业所得税（不是） 如资产重组二、项目（一）财政性资金的3年特惠（二）租金收入确认（三）减免税不并计福利企业减免的流转税不并计（国税函201079号）、出口退税不并计（国税函201079号）（四）政策性搬迁优惠轧差所得计征（国税函2009118号/原财税200761号）（五）债务重组03年以前、损益确认时间

5、（国税函201079号）（六）购物卡收入确认时间从宽为商品发出时（省地税解答）（七）利息见以下（与利息扣除汇总在一起）（八）资本运作企业所得税实体法税前扣除一、政策原则及评价二、内容（一）科目资产、负债、销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出（二）行为料工（及三项费用）费（及资产折摊）、三项费用、损失（财产/投资）、加计（研发费/工资）等 扣除原则一、扣除原则（一）真实性“实际发生”，是“以事实为依据”（相对“以法律为准绳”）的体现（二）有关性（与取得收入） 1法及条例原文及解释、即匹配性 2日常例证字画、工艺品、巨石、车牌、财产性与消费性支出、借款（三）合理性 1新所得

6、税法写入新税法第8条最高扣除原则 2后续体现企便函200933号（查增所得可以与以前亏损抵冲/水电费单证只要有合理化依据 = 原单证复印件 + 分解清单） 3离谱的实践案例某房地产项目公司（多车豪车/巨额财务咨询费）（四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化） 1扣除从严福利费、业务招待费、责任保险 2扣除从宽折旧年限、资本化截止期、补充保险（动词变弱）、劳动保护支出（无“实际发生”与内容例举） （五）间接的结论 1承认权责发生制原则 = 即可预提（分析见以下其专题） 2承认从会计处理原则国税函2010148号、省地税局解答 3匹配性（区分资本性与费用性）技术开发、借款支用 4资产计价一般是历史成

7、本（企业重组有条件除外） 5淡化票证从严到淡、实践案例（利息国税函2009777号）与收入有关的扣除二、与收入有关的税前扣除（一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？ 1不征税收入（政府性补贴）所对应费用不得扣除（同新法条例与财税200987号规定） 2免税收入所对应费用可以扣除（国税函201079号第6问）、实例（搬迁）（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽） 1费用扣除限额计算收入包括视同销售额（国税函2009202号） 2从事股权投资企业的股息、红利是业务招待费计算基数（国税函201079号第8问） 资产类扣除三、准备金（一）计提 1一般不能扣除（国税函2009202号） 2特殊可扣除（条例第

8、45条）环境保护、生态恢复等（二）2008年以前余额先用（国税函2009202号）同国税函200998号对工资三项费用的处理原则（三）核销方法限定（国税函2009202号）四、损失扣除（一）税收规定财税200957号 + 国税发200988号（替代原总局令13号） 1自行计算扣除（国税发200988号）“正常”（1）6类（2）省国税2010年解答明确可自行计算扣除例存货跌价销售损失、被没收的定金损失、期货因政府搬迁征用造成资产损失 2特殊损失可扣除（省地税09年解答）商业性违约金和诉讼费、正常的无形资产损失（浙江省国税局2010解答是待定） 3跨期可追补对应年度扣除国税函2009772号 /

9、追补确认极限为3年（省地税二处 2010年12月9日解答）（二）证明材料（浙江省国税局2010解答） 1债权在法院裁定终结或终止（中止）执行后仍无法收回的证明 强行执行（法院）+ 资产清偿（债权人） / 市场公允值（资产评估公司） 2担保公司代偿损失以银行为原告的法院判决书不能作为损失扣除依据（仍不是最终结果）（三）认识评价 1淡化了中介审核 2损失严宽处理不一致的若干表现税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企税/个税）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项税不用转出）（四）实践税案 1企业税务注销案例（其他应收款例） 2某服装公司是正常降价还是非正常损失？见专案 3担保公司损失案（ZKZ）公

10、允性/评估、中介作用 4政策性搬迁重置的资产损失能否税前扣除？普遍不能、我方分析推导的正面结果（见2011-3-22网文） 五、存货的结转（一）暂估 1条例对暂估项无规定 2作假避企业所得税多JM、QM 3适中的规范汇缴前取得票的则认（甬地税一函201020号第20问） 4绝对的从宽承认期后事项 或 收票实现制（省地税二处 2010年12月9日解答）、允许扣除或转回调减（省国税2010年解答）（二）结转 1方法限定取消了后进先出法 2实务争议抛售股票（不算于存货/2011-1-4浙江税务网观点） 六、长期资产的折摊（一）一般内容资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理（二）从宽 1开（筹）办

11、费可选择一次性扣除（国税函201079号第7问） 2投入使用后未取得发票的固定资产从宽、从严（浙江省国地税） 3折旧年限汽车（4年/批判并建议分类）、购置已使用过的固定资产（60%/其取该底线还是更高省国税局2010解答明确可借助评估） 4政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发2009118号 / 见搬迁专题） （三）从严 1存货结转（法第15条）取消后进先出法（同06年会计准则） 2不能重复扣除不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 3不能错位扣除（省国税局2010解答）固定资产所有权使用权不一致的使用单位不得计提折旧、质疑及处理建议 4资本化佣金（财税200929号） 5房地产开发企

12、业国税发200931号、落实质疑 6折旧年限数控设备属“机械”而非“电子”类设备最低应为10年（非3年/省国税局2010解答） 7企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函201079号第7问）（四）宽严并存 1两类折旧优惠方法（条例第98八条）前提条件、实施方法 2不追溯 + 08年后可变 国税函200998号（五）特殊争议 1对外投资视同销售法人与个人（国税发2008115号有效否）有差别、出口能否退增值税（应可但因无收汇等有难度） 2修理、改建与改良判定、折旧期（剩余或延长年限） 3未使用的土地何时起能摊销扣除（取得还是使用？省国税2010解答） 负债类扣除 六、工资（一）现实的表现 员工

13、劳务化（宾馆保安等行业/销售提成）、股东双不（工资/股利）、乱发分游（众补贴）、与社保个税不吻合（二）原则与内容略（三）从严 1定性 “合理工资薪金” （国税函20093号解释条例第34条）、企业职工福利费范围、职工教育经费（培训 成本费用扣除 2B/S表 P/L表 3 企业并购 股权重组 资产交易 减免税 税率 免税所得 （七）汇算清缴期限的精准区分？ 1汇算清缴现是5月底前（原有内紧外宽的巨大差异）、税务无专留审核期（原内外资分别有4.5与1个月） 2前置子项（1）财产报损要求在年末45天内（2）税收减免2个月内（企业所得税减免管理办法国税发199799号（3）报备提前（加扣/一般要求是3

14、月底前）、同步 第四部分 企业所得税实战案例一、汇算清缴（一）收入确认 1复杂的收入确认混合销售且分期执行、税收利益的逐步争取、事后地佐证（国税函2008875号的收入确认稳健时点/专员办稽查） 2连环并发性税案是销购还是债务重组？ 是售后回租还是融资？ 土地补偿的收入确认？ 股东巨额其他应收款是费用化还是个税？ 3消费品的隐藏收入案多个体少批发、收支同时隐藏 4房地产业主拒收房的收入确认？ 房产商想推迟收入确认（二）非经营性所得 1特殊财产损失的扣除争取担保重组（HZZK案） 宽化处理（注销与个税） 2股权转让作价的税务公允性如何评估？ 股权转让损益与基金损益能否对冲 3巨额收益如何进行节税筹划？少计收入与多列支出、推迟收入确认与追加投资成本、彻底低率化（三）税前扣除 1投产损失担保 2关联转移技术转让化 3利息支出见相关案例（四）税收优惠 1权益成收益情况下的纳税调减争取HZHN案 2以前年度购设备能否继续抵免？ 二、风险规避与节税筹划（一）税务督查