浅析公平价值计量在非货币性资产互换中的应用

1、浅析公平价值计量在非货币性资产互换中的应用摘要：新会计准那么的发布与实施，是我国会计界的里程碑。新准那么中的一大亮点确实是在非货币性资产互换等方面采纳了公平价值计量。同时为了避免公平价值被滥用显现利润操纵，准那么又“人为”谨慎地规定了公平价值的利用前提，也确实是公平价值应当能够“靠得住取得与计量”。本文将探讨公平价值对非货币性资产互换产生的阻碍，并给出一些相关性的建议仅供参考。关键词：新会计准那么；公平价值计量；非货币性资产互换；商业实质；现金流量一、公平价值及非货币性资产互换概述公平价值公平价值，是指在公平交易中，熟悉两边的交易情形的，资产互换或债务清偿的金额。确信公平价值可依照以下三种依据

2、：一是若是该资产存在活跃市场，那么该资产的市价即为公平价值；二是若是该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，那么该资产的公平价值对照相关类似资产的市价确信；三是若是该资产及其类似资产均不存在活跃市场，那么该资产的公平价值依照利用该资产所能产生的以后现金流量的现值评估确信。非货币性资产互换非货币性资产，是指货币性资产之外的资产。非货币性资产互换，是指交易两边要紧以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的互换。该互换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产公平价值的确信原那么是：若是该资产存在活跃市场，那么该资产的市场价值为其公平价值；若是该资产不存

3、在活跃市场而与该资产类似的资产却存在活跃市场，那么该资产的公平价值应对照相关资产的市价来确信：若是该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃的市场，那么该资产的公平价值可按其所能产生的以后现金流量以适当的折现率贴现计算现值确信。二、公平价值计量在我国应用中存在的问题公平价值计量的靠得住性难以确保相较以实际互换为基础的历史本钱计量，公平价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，可是由于我国相关市场的进展还不成熟，市场交易不够活跃，也不具有国际财务报告准那么中的成熟市场经济，因此在发达的市场上公平价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公平价值就成了难题，这时许多金融工具的公平价值无法靠得住计量，可能会发

4、生人为操纵计量结果的情形，就难以知足会计信息靠得住性的质量要求。公平价值计量有可能成为调剂利润的工具由于我国相关市场的进展还不成熟，公平价值可能难以达到公平，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内的评估机构关于公平价值的体会是比较欠缺的，在实际操作当中可能会有必然困难，而且采纳不同的评估方式会造成不同的评估结果，假设在没有靠得住的市场价值基础的情形下，公平价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估量、折现率的估量乃至折现期的估量等，都需要加上人为的判定这确实是客观上存在操作利润的空间。公平价值计量易致使价钱波动频繁与历史本钱法相较，公平价值随市场价钱的转变而转变，固然能够合理地反映资产的

5、那时价值，可是假设该项资产价钱老是频繁的波动，也必然会致使财务状况和盈利能力的转变，而这些由于外部环境等转变所引发的损益的变更，或许并非能够提供超级相关的信息，乃至可能误导财务报表利用者。关于上市公司而言，若是市场上原料或商品的一点点转变都可能引发股价的较大变更，这并非是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务进展不稳固。三、公平价值计量在非货币性资产互换应用中存在的问题容易造成较大的利润操作空间新会计准那么规定，关于非货币性资产互换，若是具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公平价值能够靠得住的计量，应当以公平价值和所支付的相关税费作为换入资产的本钱，公平价值与换出资产账面价值的差额计入当期损

6、益，过去非货币性资产交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准那么实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，如此确实是公平价值再次成为利润操纵的工具。在表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离执行新会计准那么后，企业进行资产置换可能产生的利润，如以优质资产换取劣质资产等。若是非货币性资产互换具有商业实质，换入资产或换出资产的公平价值能够靠得住的计量，公平价值与换出资产的账面价值的差额能够计入当期损益，如此将会阻碍企业的当期利润，企业能够通过资产置换或重组来提高当期的利润。可是事实上此处确认的非货币性资产互换损益可能没有现金流作为支撑，既没有实际意义上的现金流存在，也确实是在没有现金流入或流

7、出的情形下报告企业利润或亏损的增减。3.对公平价值信息披露较少，无益于对非货币性资产互换进行监督治理随着公平价值在会计领域和其他领域的普遍运用，需要在会计报告中增加对公平价值的披露。由于公平价值计量会碰到比较复杂的情形，需要运用大量的假设和估量，因此，会计标准应付公平价值的计量和披露形成具体形式的标准，以保证信息披露的真实，知足信息利用者的要求。四、对上述问题的改良性建议关于无法从活跃市场取得报价和估价技术的，应付其以后现金流量大小和折现率范围做出明确的规定关于非货币性资产而言，实际中可采纳折中的方法，即以后现金流量及其折现率不是完全由主观判定决定，也没必要将折现率固定为某一具体的值，而是依照

8、非货币性资产不同类型对以后现金流量及折现率规定一个范围，许诺其有必然的浮动。由此即能够缩小主观判定的空间，又能因各类非货币性资产具体互换业务不同能够做出必然的调整，如此可提高非货币性资产互换中公平价值的靠得住性。制定详细的公平价值取得的技术标准，增强其靠得住性，并披露非货币性资产的公平价值的确信方式应该对公平价值的确信技术进行标准。公平价值的确信一方面要基于市场价钱：存在活跃市场的有实际市场报价、有最近交易日的市场价钱；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价钱、行业基准价、以后现金流量折现法和期权定价模型。若是需要采纳估值技术，应选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价钱验证具有靠得住

9、性的估值技术，还应该维持利用公平价值估价方式及政策在整个企业中一致。对企业而言还要做好更新信息系统，对有活跃市场报价的，搜集与整理相关信息，成立运算机跟踪系统等方面的工作。关于非货币性资产互换的商业实质的具体判定应该在附注中进行披露，并着重对关联方交易进行详细的说明一样准那么的规定过于细致会造成可操作性的程度减弱，但过于宽泛又会造成规定的滥用。因此，应付其中的“显著”、“重大”给出具体的数字参考，至少对其商业实质的判定依据引入附注中给于披露。假设某项互换知足条件一，应付企业在附注中别离对换入资产与换出资产的以后现金流量的风险、时刻和金额做出简要罗列对照；假设知足条件二，那么要求企业简要披露换入

10、资产对换入企业的特定价值也确实是估量的以后现金流量的现值与换出资产存在的明显不同及不同产生的缘故。同时，由于新准那么所指的资产的估量以后现金流量现值，是依照企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评判，选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确信的，因此，折现率的确信也应该做出相应的披露。另外，由于上市公司利用关联方关系粉饰报表现象较为常见，当企业存在操纵关系时，不管有无关联方交易都应付非货币性资产互换中的关联方关系在附注中进行充分披露。五、结论新会计准那么中采纳公平价值计量是我国会计进展的一大冲破，加速了我国会计准那么与国际会计准那么接轨的步伐，公平价值的利用在我国还存在一些问题。本文通过对公平价值在非货币性资产互换中存在的问题：公平价值计量、公平价值的取得、允价价值的估价技术、公平价值的信息披露等方面进行