基础班48讲全讲义j

1、第一章资产（十二）第六节长期股权投资（主要考核选择题）【提示】本节内容需要接着可供出售金融资产学习，2015 年学习重点掌握选择题。金融资产的学习顺序是：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资。一、长期股权投资的概念（一）长期股权投资的概念1.投资企业能够对被投资实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资。2.投资企业与其他合营方一同对被投资投资。实施共同控制的权益性投资,即对合营企业3.投资企业对被投资具有影响的权益性投资,即对联营企业投资。【提示 1】共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过控制权的参与方一致同意后才能决策。【提示

2、 2】影响，是指投资方对被投资财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。【提示 3】中会直接给出相应的投资性质和影响程度。【提示 4】持股比例与长期股权投资核算的划分。（二）长期股权投资与其他几类金融资产的区分投资企业对被投资的持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上（不含）控制投资企业的子公司50%（等于）共同控制投资企业的合营企业20%（含）50%（不含）影响投资企业的联营企业【提示 1】购入的投资既可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”核算；也可以作为“可供出售金融资产”或“长期股权投资”核算；但绝对不能作为“持有至到期投资

3、”核算。【提示 2】购入的债券投资可以作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”核算。但绝对不能作为“长期股权投资”核算。【提示 3】长期股权投资与其他金融资产的区分。【例题多选题】下列股权投资中属于长期股权投资核算内容的有（）。A.对子公司投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.交易性金融资产【】ABC【】选项 D 属于交易性金融资产。二、长期股权投资的初始计量投资种类投资的性质核算内容类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无影响短期内出售赚取差价（交易性金融资产）长期持有（可供出售金融资产）债

4、券类投资1.短期内出售赚取差价交易性金融资产2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资3.意图不明确可供出售金融资产除企业合并形成的长期股权投资以外（未达到控制以外的其他情况），以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。【提示】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，作为应收项目处理，不长期股权投资的成本。账务处理：借：长期股权投资（支付现金+相关交易费用）应收股利（价款中包含的部分）贷：其他货币存出投资款【提示 1】企业合并形成的长

5、期股权投资成本的确定不属于本书介绍的范围，不用考虑。【提示 2】不管采用成本法核算还是权益法核算，均按照上述方法确认初始投资成本。【提示】初级中，初始形成金融资产相关费用的总结。【提示】上述总结仅仅针对初级适用。【例题单选题】某企业 2011 年 3 月 1 日购入一公司的进行长期投资，占被投资单位 50%的，对被投资实施共同控制，支付价款 1300 万元（其中包括被投资宣告的 2010 年的现金股利 300 万元），另外支付相关税费 5 万元，该项投资的入账价值为（）万元。初始投资类型直接相关费用1.合并以外的其他方式形成的长期股权投资计入初始投资成本2.交易性金融资产计入投资收益3.持有至

6、到期投资和可供出售金融资产计入初始投资成本类别初始计量交易性金融资产公允价值持有至到期投资公允价值+交易费用可供出售金融资产公允价值+交易费用长期股权投资公允价值+相关税费初始投资的类型影响程度初始计量合并方式取得的长期股权投资控制初级不涉及合并以外的其他方式取得的长期股权投资共同控制支付现金+相关税费影响A.1300B.1005C.500D.1275【】B】入账价值=（1300-300）+5=1005（万元）。三、长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）【提示】根据谨慎性划分为成本法和权益法。（一）成本法核算【见钱眼开】涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益。1.取得长期股权投资时，如果

7、实际支付的价款中包含有已利润，实际收到时：但尚未的现金股利或借：其他货币存出投资款金融资产类别后续计量交易性金融资产公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）可供出售金融资产公允价值，一般情况计入其他综合收益，特殊情况计入当期损益（资产减值损失等）持有至到期投资摊余成本与实际利率长期股权投资成本法或权益法后续计量投资企业对被投资的持股比例影响程度初始计量成本法50%以上（不含）控制初级不涉及权益法50%（等于）共同控制付出对价的公允价值+相关税费20%（含）50%（不含）影响贷：应收股利【提示】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚

8、未的现金股利或利润外，投资企业应当按照应享有被投资的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资实现净利润的分配。账务处理：借：应收股利贷：投资收益借：其他货币存出投资款贷：应收股利【提示】不影响长期股权投资的账面价值。【例题多选题】甲公司于 2010 年 1 月 1 日投资 A 公司（非上市公司），取得 A 公司有表决权的 80%（子公司）。A 公司于 2010 年 4 月 1 日分配现金股利 10 万元，2010 年实现净利润 40 万元，2011 年 4 月 1 日分配现金股利 10 万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司 2010 年确认投资收益

9、0 元B.甲公司 2010 年确认投资收益 8 万元C.甲公司 2011 年确认投资收益 8 万元D.甲公司 2011 年确认投资收益 16 万元【资】BC】对被投资能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。3.投资企业在确认自被投资应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。4.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值

10、准备（关键点）。借：其他货币存出投资款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（尚未收到的股利）投资收益（倒挤）【例题多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（年）。（2011A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方现金股利应享有的份额确认投资收益【】ABD【】选项 C，成本法下，被投资实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理。（二）权益法核算权益法的定义及其适用范围（共同控制和影响）权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资

11、企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、其他综合收益。长期股权投资投资成本损益调整其他权益变动【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。1.后续计量的核算步骤第一步骤：初始投资成本的调整；第二步骤：投资收益或投资损失的确认；第三步骤：分配现金股利或利润的确认；第四步骤：所有者权益其他变动的确认；第五步骤：期末考虑计提减值。2.具体核算：第一步骤（初始投资成本的调整）：在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。可辨认净资产长期股权投资的初始投资成本小于

12、投资时应享有被投资额的，将差额计入到初始投资成本：可辨认净资产公允价值份借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入【提示 1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）；【提示 2】在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同，只是由于投资初始投资成本与享有被投资可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（入账价值）；【提示 3】针对初始投资成本的调整仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。【例题单选题】甲企业于 2010 年 1 月 1 日，购入乙公司 30%的进

13、行长期投资，采的现金股利 1000 元，用权益法进行核算，购入时支付价款 15900 元，包含已但尚未同时支付相关税费 100 元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为 60000 元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（）元。A.16000B.15900C.15000D.18000【资】C】长期股权投资的初始投资成本=15900=15000（元）；投资时应享有被投可辨认净资产公允价值份额=6000030%=18000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所以购入的长期股权投资的账面余额（入账价值）为 15000=18000（元），但初始投资成本为 1

14、5000 元。借：长期股权投资投资成本15000应收股利1000贷：其他货币16000借：长期股权投资投资成本3000贷：营业外收入3000【易错易混试题单选题】甲企业于 2010 年 1 月 1 日，购入乙公司 30%的进行长期的现金股利投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款 15900 元，包含已但尚未1000 元，同时支付相关税费 100 元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为 60000 元，则购入时该项长期股权投资的入账价值为（）元。A.16000B.15900C.15000D.18000【资】D】长期股权投资的初始投资成本=15900=15000（元）；投资时应享有被投可辨认

15、净资产公允价值份额=6000030%=18000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所以购入的长期股权投资的账面余额（入账价值）为 15000=18000（元），但初始投资成本为 15000 元。第二步骤：持有长期股权投资期间被投资实现净利润或发生净亏损：1.被投资当期实现净利润：借：长期股权投资损益调整（净利润持股比例）贷：投资收益（净利润持股比例）2.被投资发生净亏损：借：投资收益（净亏损持股比例）贷：长期股权投资损益调整（净亏损持股比例）【提示】以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。超过部分进行备查登记。【例题单选题】2010 年 1 月 1 日，

16、甲公司以 1600 万元购入乙公司 30%的，另支付相关费用 8 万元，采用权益法核算。取得投资时，乙者权益的账面价值为 5000 万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司 2010 年度实现净利润 300 万元。假定不考虑其他年），甲公司该长期股权投资 2010 年 12 月 31 日的账面余额为（）万元。（2011A.1590B.1598C.1608D.1698【】D】1608+30030%=1698（万元）。购入时：借：长期股权投资投资成本1608贷：其他货币存出投资款1608由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资调整长期股权投资的初始投资成本。所有者权益公允价值的份额，所以不

17、被投资实现净利润：借：长期股权投资损益调整90贷：投资收益90长期股权投资账面余额=1608+90=1698（万元）。【易错易混试题单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司以 1600 万元购入乙公司 30%的，另支付相关费用 8 万元，采用权益法核算。取得投资时，乙者权益的账面价值为5000 万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司 2010 年度实现净利润 300 万元。假定2011 年乙公司亏损 6000 万元，假定不考虑其他，甲公司 2011 年应确认的投资收益为（）万元。（2011 年）A.借方 1590B.借方 1598C.借方 1608D.借方 1698【】D】2010

18、年年末长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。2011 年确认亏损 600030%=1800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，应当以该项长期股权投资的账面价值为限确认投资损失。借：投资收益1698贷：长期股权投资损益调整1698第三步骤：被投资方现金股利：借：应收股利（根据持股比例计算）贷：长期股权投资损益调整收到该股利：借：其他货币存出投资款贷：应收股利第四步骤：被投资方存在其他综合收益变动1.被投资股比例为 20%：存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了 400 万元；投资企业的持借：长期股权投资其他综合收益80贷：其他综合收益802.被投资股比例为 20%。存

19、在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了 400 万元；投资企业的持借：其他综合收益80贷：长期股权投资其他综合收益80【例题多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资实现净利润B.被投资股利C.被投资现金股利D.被投资其他综合收益的变动【】ACD【】选项 B，此时投资方是不用做账务处理的。第五步：投资企业在确认自被投资应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。第六步：长期股权投资的处置（权益法）处置长期股权

20、投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：其他货币（实际收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资成本损益调整（或借方）其他综合收益（或借方）应收股利（尚未收到）投资收益（或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益（或做相反处理）【提示 1】长期股权投资的账面余额=投资成本+损益调整+其他权益变动+其他综合收益；长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额-长期股权投资减值准备。【提示 2】处置长期股权投资会影响长期股权投资的账面余额（账面价值）。【相关资收益”。1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”

21、转入处置当期的“投【相关2】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，需要将公允价值变动损益，转入其他业务成本，如果存在其他综合收益，同样需要将其转入其他业务成本。【例题单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（）。（2012 年）A.投资性房地产出租期间所取得的收入B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方的股利【】C】选项 A，记入“其他业务收入”科目；选项 B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项 D，不做账务处理。【相关】长期股权投资计提减值的比较基础。【相关1】企业对应

22、收账款和持有至到期投资在计提准备时的比较数据为：账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）与预计未来现金流量现值；【相关2】企业对存货在计提跌价准备时的比较数据为：账面价值与可变现净值；【相关3】企业对固定资产、无形资产和采用成本模式计量的投资性房地产计提减值时的比较数据为：账面价值与可收回金额比较；【相关4】企业对可供出售金融资产计提减值需要与公允价值比较。【相关5】长期股权投资、固定资产、无形资产和采用成本模式计量的投资性房地产的减值准备一经计提以后期间不能转回；比较基础投资企业对被投资的持股比例影响程度账面价值与可收回金额进行比较50%以上（不含）控制50%（等于）共同控制20%（含）50%（不含）影响存货和应收账款、持有至到期投资计提的减值在符合一定条件下可以转回；可供出售金融资产计提减值也能转回，并且分两个情况（权益工具计入其他综合收益，工具计入资产减值损失）。【例题多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。（2011 年）A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资 C.投资持有期间被投资D.投资持有期间被投资实现净利润 提取盈余公积现金股利【】ABD】选项 A，确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值；选项 B，投资持有期间被投资实现净利润会增加长期股权投资的账面价值；选项 C，投资持有期间被投资提取盈余