资产负债表的阅读

1、八哎职业经理人财务按素养训练颁-傲非财务人员的财啊务管理唉扒 捌 岸 跋 安 疤 导 言佰本书介绍的是职败业经理人财务素瓣养训练非财板务人员的财务管埃理。绊本课程的基本定靶位是基于以下两凹点考虑：懊第一，本课程面般对的是没有财务瓣专业背景的各级巴管理人员，因此爸这个课程的学习稗将从零开始起步捌。白第二，课程的设伴计目标是为职业巴经理人设计的，按而非职业会计人凹。职业经理人和爱职业会计人的区摆别在于：对于财八务信息，职业经扳理人关注更多的氨是其理解和使用敖，而非这些财务皑信息的加工和收版集过程。这两点板是本课程的基本疤定位。笆本课程的内容安矮排，可以概括为暗一个中心、四个碍方面，共分16蔼讲。一

2、个中心是皑指课程以企业财伴务会计报告为中啊心。围绕这个中爸心，主要突出四岸个方面的内容：癌 摆1.正确解读企俺业财务信息，学跋习如何阅读企业敖财务报告。癌2.真实感知企氨业的财务状况，昂学习如何评价企案业的财务状况。爱3.认真倾听注百册会计师意见，敖学习如何阅读审啊计报告。盎4.带头执行鞍会计法，了解岸要承担的会计法蔼律责任。翱第拔1讲 会计是鞍企业的语言哎反映企业经济状挨况的两组会计语皑言词汇爸四个层次的会计稗语言规则版财务会计报告的傲组成会计语言要素耙会计工作主要是百把企业杂乱的会奥计数据归纳整理盎，加工编制成有瓣用的财务信息系瓣统。肮学习会计语言，扒首先要对会计语埃言要素有一个基板本的理

3、解。对于拔什么是会计，社瓣会各界，包括企拜业家们的理解是百不一样的，甚至摆职业会计人也有巴不同的理解。例癌如，有人说会计袄是管理的工具；盎也有人说会计是伴一个信息系统，澳会计的工作就是埃收集信息、加工埃信息、储存信息板，并对外披露信啊息。但从企业管肮理的角度来说，俺会计是企业的语般言，这种语言是扳企业内部交流的办工具。巴当公司领导开会氨时，要借助会计氨语言来研究企业昂的管理。用会计肮语言表述，企业胺用了多少资产，澳欠了多少债务，矮拥有多少权益，跋有多少收入，用唉去多少费用，获敖得多少利润等等柏。会计语言是企隘业通用的语言，阿在企业内部各部办门之间是通用的懊，在一个国家里胺也是通用的，甚氨至是国

4、际通用的皑语言。当企业和霸另外一家企业打拔交道时，要借助稗于会计语言；当胺企业和银行打交翱道时，也要使用傲会计语言；当企昂业和政府打交道巴时，同样要使用班会计语言。肮如果把会计当成爸一种语言来看待盎，这种语言到底爸要描述什么呢？败会计语言所描述坝的内容，就是用芭货币表现出来的白经济活动。会计败描述经济活动时懊需要借助一种载八体，会计语言中凹所使用的载体就瓣是大家所熟悉的拜会计凭证、会计艾账簿和财务会计扒报告。胺图岸1-1 会计扮语言载体隘不管会计多么复皑杂，会计报告写阿的有多厚，凭证岸账簿有多少，但敖是会计的语言主爱要是由两组词汇扮来构成：一组是绊反映企业财务状吧况的会计语言词板汇；另一组是反

5、佰映企业在一定期佰间经营成果的会拜计语言词汇。哀反映企业财务状氨况的会计语言词哀汇唉在反映企业财务敖状况的会计语言芭这组词汇里，要办了解三个词：资暗产、负债、所有岸者权益。这组词佰的特点是：它提搬供的是“时点数懊”，即在会计语伴言中，要借助这挨三个词来讲述企傲业在某一特定时绊刻的状况如何。拜而这个特定时刻班，通常可以理解拌成某一时点，例肮如，月末的财务百状况如何，按12月31日叭的财务状况如何岸。它是一个在特笆定时点的信息，扮也有人说这组词瓣所要做的工作，胺就是给企业的经昂济活动“拍快照吧”。罢图芭1-2 会计熬语言要素爸捌时点信息1.资产罢资产一般可以认斑为是企业拥有和颁控制的能够用货板币计

6、量，并能够岸给企业带来经济拌利益的经济资源半。简单的说，资拌产就是企业的资哀源。企业资源必阿须同特定时点连隘在一起，例如年昂初拥有多少资产唉，月末拥有多少爱资产，扒12月31日啊拥有多少资产，捌它必须和时点连案在一起。当然，芭在某一时刻说企罢业拥有多少资产叭，仅有这样一个凹词还是不够的。鞍为了让人们更了笆解企业资产的具柏体内容，在会计搬语言中给资产做背了适当的分类，跋例如会计上通常巴是按流动性来分懊类，就是按资产霸变现速度的快慢按来划分。这里所版说的变现就是把扳资产变成钱，如班果这个资产在1澳年内就能变成钱笆，这样的资产一捌般叫流动资产。盎如果把钱投放出唉去，例如搞联营俺、买股票，回收盎期超过

7、1年，就翱把这种资产叫长坝期投资。把企业岸的机器设备、仪挨器仪表、建筑设靶备叫固定资产。肮另外，企业的专跋利权、商标权、敖土地使用权等，邦在会计上叫无形霸资产。不属于前斑面类别的统称为把其他资产。资产按做适当的分类后芭，就知道企业1按年内资产能变现翱的有多少，超过凹1年收回的投资靶有多少，机器设邦备有多少，无形爱资产有多少，还按有其他资产应该捌有多少。啊图疤1-3 公佰司拥有和控制的奥具体资产2负债霸负债，一般的解霸释是，企业承担敖的，能够以货币耙计量的，需要以哎资产或劳务承付疤的现实义务。简败单的说，负债就坝是所欠的钱。在绊会计语言中，负笆债必须和特定时背点连在一起。例埃如，在年初欠多把少钱

8、，月末还欠巴多少钱，年末还般欠多少钱。但仅挨有一个负债的概澳念，还不能满足佰管理上的需要。凹为了满足管理上斑的需要，会计语肮言中把负债分成背两大类：一类叫班流动负债，一类疤叫长期负债。哎什么叫流动负债挨呢？就是偿债期拔在1年以内的负澳债，叫流动负债邦。偿债期超过1胺年的负债，通常颁把它界定为长期扒负债。有了负债鞍的分类，就可以瓣了解，此时此刻案欠多少钱，所欠拌的钱该在什么时伴候还。如果是流哀动负债，就要筹白集资金在年内还傲清。如果是长期罢负债，还有时间扳筹集资金，因为八偿还期会超过1皑年。俺图胺1-4 负熬债的分类3所有者权益哎所有者权益有不把同的提法，有的拔叫所有者权益，芭有的叫股东权益稗，

9、也有的叫业主捌权益。不管如何盎称呼，它的含义唉都是指企业投资摆人对企业的资产柏应该享有多少权霸益。投资人对企拜业资产应该享有凹的权益，有创办挨企业时投入的资哀本，这是投资者笆的权益。企业经按营以后赚了钱，氨应该归投资人所凹有，这也是投资艾者的权益。有了隘所有者权益这个熬概念，就可以告扒诉阅读报表的使鞍用者，或者财务爸信息的使用者，阿在特定时点，投搬资人在企业的财盎产当中，应该占板有多少份额。敖这样，会计语言芭中就产生了第一挨组词，它们具有坝时点数的特点，艾同时反映了企业挨在特定时刻是一佰种什么样的状况瓣。而这种状况在奥数量上是存在着摆一定的依存关系袄。它们数量上的罢依存关系，也就跋是在特定时点

10、上盎资产应该等于负办债加股东权益。案这个公式是永远班相等的，是永恒岸的，在会计语言跋上也叫会计恒等肮式，即：白资产=负债+所笆有者权益拔表摆1-1 资产案负债表把编制单位：A公氨司按 盎2000年1月啊1日班 吧金额单位：元矮资产昂负债及所有者权爱益凹现金挨 版 斑 1000把应收账款埃 疤 8岸00坝存货佰 般 霸 1200安固定资产哎 半 7奥000扳资产总额霸 凹 1袄0000碍应付账款敖 般 蔼 2000昂所有者权益凹 跋 8傲000疤芭叭负债及所有者权疤益总额吧 1000耙0半从表1-1中可傲以看出，资产、唉负债及所有者权巴益总额，符合会版计恒等式：资产肮=负债+所有者板权益。【案例

11、】癌A、B、C三人鞍是好朋友，他们奥发现，现在的文按化公司很赚钱，盎而且进入的门槛碍也很低。斑2002年3月俺20日疤，他们决定到工案商局去注册一家耙文化类的公司。笆注册时，A入股按35万元，B入蔼股40万元，C奥入股25万元，矮共同投入到公司盎的资金是100胺万元。公司运营盎一段时间后，他班们发现资金不够胺，于是决定向银瓣行贷款。敖8月15日白，他们用公司的澳固定资产作抵押佰，向商业银行贷巴款100万元。按如果问斑3月20日把公司拥有多少资叭产，我们会说有斑现金100万元癌。谁对它拥有权啊利呢？我们说股摆东拥有权利，因芭为投资人是企业柏的主人。这时候案就是资产等于所斑有者权益，从数瓣量上来讲

12、就是1啊00万元等于1哀00万元，但它把却包含两个方面扮的内容，即：一皑是告诉你此时此俺刻拥有什么，二唉是告诉你，此时扒此刻谁对100板万拥有权利，这把是一个问题的两疤个方面。坝100万不够，安再借100万存盎入银行。此时此拌刻拥有资产多少暗？我们说200斑万，谁对它拥有芭权利呢？两部分鞍人拥有权利，创摆业者拥有权利1扳00万叫所有者爱权益，对于创业暗者来说银行借款氨是债务，承担的傲债务有100万袄。200万=1碍00万+100爱万，即，资产=笆负债+股东权益暗。敖反映企业经营成耙果的会计语言词澳汇叭反映企业经营成拔果的会计语言词绊汇共有三个，即拜收入、费用、利佰润。从特点上来板说，它们是“期

13、鞍间数”。必须是叭从某一个时点开半始到某一个时点唉结束，这段期间疤发生了多少收入俺，发生了多少费把用，实现了多少搬利润。这三个词半，可以理解为：靶第一，是期间数傲，第二，实际上昂是给企业所做的俺录像。三个词之把间的关系是，一白定时期的利润应皑该等于一定时期瓣的收入减一定时败期的费用，即：瓣利润=收入-费啊用【自检】邦两组会计语言词胺汇都反映了企业芭经营状况，然而氨，这两组词汇又败有区别，请你谈谈它们的区别。绊_班_百_哎_俺_拜_扮_耙_凹_般_柏_巴_般_翱_稗_安_败_半_跋_敖_斑_靶_版_拔_懊_摆_翱_会计语言规则版既然把会计当成扳语言来看待，它斑必须有自己的语盎言规则。会计语背言，

14、为了向人们捌描述真实的、完办整的、可用的会昂计信息，它也必办须尊重自己的语蔼言规则。在我国扒，会计语言的规爸则主要有四个层白次。会计法斑第一个层次就是佰中华人民共和阿国会计法，班会计法是会计拌工作的根本办法袄，是由人大常委稗会批准的。碍企业财务会计蔼报告条例佰第二个层次就是拜企业财务会计疤报告条例，疤企业财务会计报唉告条例是国务敖院颁布的关于会挨计工作的基本规熬则。绊企业会计准则案扳第三个层次就是捌企业会计准则矮，企业会计阿准则是由中华芭人民共和国财政版部颁布的。拌企业会计制度班八第四个层次就是捌企业会计制度拔，它也是由财哎政部颁布的。跋企业会计准则哀和企业会计制爸度有什么区别埃呢？企业会计半

15、准则侧重的是吧对经济活动如何啊确认，如何计量伴。而企业会计安制度规定的就颁是如何记录经济拌活动，如何报告搬经济活动。扮图败1-5 会澳计语言规则的四案个层次疤会计语言规则在敖以后的章节中会蔼作详细的介绍。艾在这里，只需要肮了解，会计语言氨是要讲规则的，绊这些规则有会般计法，有中央氨人民政府颁布的绊企业财务会计奥报告条例，有岸财政部颁布的确拜认计量记录和报傲告的基本规则，半而且它们的法律搬效力是不一样的埃，法律效力最高按的是会计法百，效力最低的是傲企业会计制度稗。【自检】案四个层次的会计伴语言规则，其法百律效力是不一样罢的，请你想一想皑，它们的效力层吧次是怎样，为什靶么？鞍_傲_矮_伴_哀_阿_

16、扳_扒_背_癌_按_拜_隘_癌_哎_癌_鞍_靶_盎_袄_盎_艾_俺_暗_靶_安_熬_财务报告的组成叭把会计当做一种绊语言来看待，主拔要是为了把会计白工作看的和自己白的生活更接近一爸些，更亲切一些暗，我们日常生活摆中离不开它。而柏对企业家、企业柏的管理者来讲，凹会计工作的最终疤产品，就是财务颁报告。有的通过佰记账、算账、奥 澳报账、载体凭证案账簿等， 把最阿终产品财务会计办报告交到管理者柏的手中。 最终阿产品包括了什么巴呢？ 这个内容柏在我国的会计案法和企业财扮务会计报告条例袄当中，澳 岸都有明确的规定奥。根据会计法坝的规定， 完拌整的财务会计报肮告应该由三部分跋组成， 即会计把报表、 会计报拌

17、表附注和财务情爱况说明书。版图阿1-6 财拔务报告的组成会计报表隘第一部分就是会笆计报表。会计报按表是以更集中、挨更概括、更深刻吧的方式，用一目唉了然的表格，把安一定期间的经营般状况记录下来编昂成表，报告给报拌表的使用者或者白是财务信息的使傲用者。这些表主氨要有三张：扮癌第一张是资产负昂债表拜碍第二张是利润和佰利润分配表鞍绊第三张就是现金埃流量表阿这几张表的使用白在以后的内容里半将详细讲述。会计报表附注安第二部分是会计白报表的附注。报拔表的数字既有时熬点数，也有期间扒数，在这些数字摆背后，读表人有扒很多情况不了解霸。因此，我国鞍会计法明确规胺定，编表人还有盎一个义务，就是啊对报表中的内容奥要做

18、出解释。例笆如关于报表的数拜字计算方法应该版解释，对报表数搬字的构成内容也哀要解释，报表阅爸读者需要了解的懊情况都要做出详哎细的说明，目的佰是为了帮助报表摆阅读者进一步了氨解报表中没有反百映清楚的一些信拜息。财务情况说明书啊第三部分内容就矮是财务情况说明疤书。一个完整的版财务会计报告，背需要对企业的一捌些财务状况，例啊如生产经营情况伴、盈利情况、资邦金的使用情况等搬有个概括性的介凹绍。柏完整的财务会计败报告书，通常要佰把它装订成册。安报告书前有目录蔼，目录要告诉使安用者，第一部分叭是财务报表，它癌包括哪些表，第般二部分是会计报班表附注，它包括背哪些内容，第三拜部分是财务情况凹说明书。岸财务会计

19、报告可哎以分为月度报告靶、季度报告、半啊年度报告和年度巴报告。凡是比1敖年少的报告，通板常称为中期报告翱。例如月报、季扮报、半年报。一白个完整年度的报霸告，称为年报。奥不同期间的报告瓣，财务会计报告昂书所要求的内容版是不一样的。作板为月报的财务会坝计报告书编制两拜张表就可以了，傲一张是资产负债班表，一张就是利爱润表。半年报，柏即中期报告，通耙常要求编制资产柏负债表、利润表吧、现金流量表和埃会计报表附注，耙但并不要求写财盎务情况说明书。胺标准的年终结算胺报告，应该包括鞍三部分，即会计案报表、会计报表啊附注和财务情况白说明书。【自检】靶你常看财务报告斑书吗？你认为财爱务会计报告书的背使用者通常有哪

20、安些？瓣_艾_隘_胺_按_肮_翱_斑_岸_跋_败_翱_版_版_拔_敖_搬_白_癌_吧_捌_岸_捌_拌_袄_吧_坝_搬本半小節懊主要讨论了三个巴问题：笆第一个问题是把傲会计当做一种语捌言来看待。会计版有两组词汇，我隘们用这两组词来摆描述企业的状况奥。第一组词汇描氨述一个企业在特八定时点上，公司爱拥有多少资产，澳它们是什么，公佰司欠了多少债务吧，什么时候还，熬股东在这个时候爱拥有多少权利，耙它们是怎么形成瓣的。第二组词描哀述了企业在某段跋期间，发生了多挨少收入，多少费绊用，实现了多少俺利润。跋第二个问题是会版计作为一种语言邦，它要遵循一定柏的规则，国家有把这样的规则，国隘际上也有规则。佰如果把会计

21、看作般是国际通用的商癌业语言，这个规昂则就是国际会计熬准则，我国正朝鞍着这条路一步一胺步的迈进。啊第三个问题是一岸份完整的财务会傲计报告书，尤其矮是年度报告，它澳应该由会计报表斑、会计报表附注胺和财务情况说明八书三部分组成，翱缺一不可。佰第案2讲 怎样阅澳读资产负债表（霸上）哀资产负债表暗基础熬资产负债表四个熬方面的作用捌资产负债表的两疤种格式百资产负债表的内袄容般资产负债表及其白作用拜什么是资产负债安表坝资产负债表办资产负债表是反班映企业某一特定班日期资产、负债癌、所有者权益等芭财务状况的会计敖报表。捌通俗的说，在资吧产负债表上，企碍业有多少资产，俺是什么资产，有搬多少负债，是哪霸些负债，净

22、资产拔是多少，其构成熬怎样，都反映得阿清清楚楚。在对伴财务报表的学习疤中，资产负债表胺是一个很好的开按端，因为它体现背了企业的财务结盎构和状况。资产奥负债表描述了它翱在发布那一时点澳企业的财务状况扮，正如同我们拿搬一台相机在高速办行进的车辆中按胺下快门，只不过芭这里的“车辆”埃是资金流。我们扮得到一幅静态的隘画面，它只描述懊了当时的状况，稗即信息具有时效搬性。柏资产负债表的作板用耙从资产负债表的埃功能上说，主要唉有四个方面的作柏用：邦1反映资产及凹其分布状况胺资产负债表能够袄反映企业在特定芭时点拥有的资产傲及其分布状况的矮信息。蔼 背它表明企业在特伴定时点所拥有的鞍资产总量有多少澳，资产是什么

23、。稗 例如流动资产啊有多少， 固定背资产有多少， 把长期投资有多少癌， 无形资产有皑多少等。澳2表明企业所佰承担的债务及其案偿还时间碍资产负债表能够啊表明企业在特定背时点所承担的债斑务、偿还时间及凹偿还对象。如果翱是流动负债，就隘必须在1年内偿蔼还；如果是长期哀负债，偿还期限搬就可以超过1年半。因此，从负债版表可以清楚地知霸道，在特定时点熬上企业欠了谁多稗少钱，该什么时氨候偿还。瓣3反映净资产爱及其形成原因俺资产负债表能够肮反映在特定时点袄投资人所拥有的艾净资产及其形成昂的原因。净资产坝其实是股东权益八，或者是所有者阿权益的另外一种昂叫法。在某一个柏特定时点，资产鞍应该等于负债加挨股东权益，因

24、此佰，净资产就是资澳产减负债。应该百注意的是，可以氨说资产等于负债艾加股东权益，但隘绝不能说资产等案于股东权益加负拜债，它们有着根傲本性的区别。因案为会计规则特别傲强调先人后己，唉也就是说，企业熬的资产首先要用埃来偿还债务，剩按下的不管多少，扮都归投资人所有澳。如果先讲所有矮者权益，就是先跋己后人，这在会啊计规则中是不允瓣许的。【案例】班A、B、C三个扮家庭想共同投资班开公司。版 鞍2002年4月百20日懊，他们决定到工班商局去注册一家颁东方红日文化发把展有限公司。注哎册时，A入股3耙5万元，B入股稗40万元，C入搬股25万元，共爸同投入到公司的佰资金是100万拔元。公司运营一般段时间后，他们

25、傲发现资金不够，捌于是决定向银行昂贷款。唉9月15日颁，他们用公司的摆汽车作抵押，向熬商业银行贷款2敖0万元。按东方红日文化发吧展有限公司拥有埃和控制的资产总芭额是120万元捌，投资人投入了扮100万元，向挨银行借款20万按元。实际上就是版负债20万元加唉股东权益100盎万元。净资产是巴120万元减2翱0万元负债。而哎这个净资产是怎唉么样形成的呢？癌投资者入股的时罢候，注入企业资俺金，它会形成所柏有者权益。企业把赚了钱也应该归敖股东所有，它也懊叫所有者权益。拔4反映企业财伴务发展状况趋势白资产负债表能够笆反映企业财务发败展状况的趋势。澳当然，孤立的看翱一个时点数，也矮许反映的问题不败够明显，但

26、是如暗果把几个时点数蔼排列在一起，企背业财务发展状况班的趋势就很明显熬了。例如企业的坝应收账款，第1拌年是10万元，扮第2年是20万巴元，第3年是3俺0万元，第4年哀是40万元。如半果把这4年的时背点数字排在一起埃，就很容易发现懊，这个企业的应鞍收账款呈逐年上案升的趋势。应收板账款逐年上升的凹趋势表明，或者傲销售环节没有管肮好应收款，或者罢说明企业做好了鞍，市场扩大了，瓣相应的应收账款稗也增加了。例如岸拍电影时，摄影叭师只能一个个镜俺头的拍摄，每个百镜头仅仅是一幅败静态的画面。但拔是，如果把每一唉个镜头有机地连盎起来，就会构成矮一部生动形象的斑动态电影。从这蔼个角度来说，如版果一个企业的管暗理

27、者能够关注每绊一个时点的状况伴，就会对企业的扒财务状况有一个碍比较全面的了解吧；反之，不注重板捕捉时点数，将跋会给企业的管理案造成比较大的失百误。【案例】佰总部设在伦敦的疤巴黎银行，是世八界上首家商业银氨行，创建于17敖63年。但是1白995年末，这巴家世界上最老牌蔼的商业银行却破袄产倒闭了。是什败么原因使这家老把牌银行走向末路叭呢？除了银行内懊部的控制有问题肮以外，还有一个般很经典的问题岸这家银行的董唉事长比德巴林不扳重视资产负债表埃。在一次演讲中百，他曾经说过这巴样一句话：若以傲为揭露更多的资奥产负债表的数据疤，就能够增进对绊一个集团的了解败，那真是幼稚无爸知了。他的意思八是，如果认为时傲

28、点数有那么重要办，那简直就是幼岸稚无知。具有讽疤刺意味的是，他傲发表这番“高论唉”之后不到1年瓣的时间，巴黎银绊行破产了，这是拌他绝对没有想到板的。因为他不重昂视对资产负债表扳的阅读，使银行鞍付出了惨痛的代盎价。其实巴黎银背行是完全可以避翱免破产的。银行艾每天都要编资产败负债表，如果银爸行的高层管理能爸够关注资产负债绊表，就会知道公皑司已经发生什么拔事情。如果及时哀采取措施，就不颁至于使得公司破般产倒闭。因此，爸虽然是时点数，罢如果关注它、认吧识它、使用它，澳就能够为管理做唉出很大的贡献。懊资产负债表的格靶式奥目前世界各国主白要有两种资产负把债表格式：一是班账户式表格，二肮是报告式表格。账户式

29、表格袄资产负债表要披邦露三大数字：一邦是此时此刻有多案少资产，二是此巴时此刻有多少负笆债，三是此时此半刻拥有多少所有伴者权益。如果把耙这三个数字及其把内容分左右排列蔼，左边列示企业耙拥有的资产，右斑边列示企业的负叭债及所有者权益斑，很像账户，所捌以人们称其为账稗户式的资产负债拔表。我国会计制绊度规定的参考格靶式是账户式，一斑般商店里出售的伴也是账户式表格啊。版表啊2-1 账户败式表格伴资产白行次摆金额捌负债及所有者权办益皑行次笆金额跋流动资产拌佰拌流动负债捌盎鞍长期投资半吧扮长期负债半白氨固定资产柏哎鞍负债总计安安皑无形资产瓣案柏实收资本败胺八递延资产颁板鞍资本公积碍坝氨其他资产半扒搬盈余公积

30、佰坝百摆埃氨未分配利润肮白颁拔爱癌所有者权益合计靶暗颁资产总计扒吧熬负债及所有者权摆益合计爱安报告式表格盎报告式的资产负搬债表，它的特点稗是把资产负债和啊所有者权益改成柏上下排列，即首笆先列示企业的所肮有资产，其次列奥示企业的所有负拔债，然后列示企芭业的股东权益。阿由于上下排列类摆似于领导的报告胺，所以称为报告绊式的资产负债表罢。班虽然制度上的参伴考格式是账户式哀资产负债表，可靶是现实生活中所埃见到、所使用的笆一般都是报告式阿的资产负债表。懊因为现在手工编袄制报表的比较少挨，一般都是用计胺算机打印报表，敖使用的纸型一般笆都是4纸型，绊如果用账户式的矮资产负债表，不奥仅字小，而且很拌难看。而使用

31、报傲告式的表格，不颁仅字比较清晰，扮而且格式也比较哀美观。扒表唉2-2 报告鞍式表格版艾资产澳敖流动资产耙长期投资捌固定资产背无形资产斑递延资产版其他资产爸资产合计背鞍翱流动负债办长期负债奥负债总计扒叭隘实收资本扮资本公积把盈余公积把未分配利润颁所有者权益合计隘癌懊按把盎爸矮负债扒巴昂靶板所有者权益叭暗敖傲摆肮扮绊拌爱伴安案懊背阿八扒疤把埃绊盎瓣熬哎资产负债表的内盎容资产1流动资产八流动资产是指可芭以在1年内或者皑超过1年的一个盎营业周期内变现疤或者耗用的资产哀。在1年内能够扮变现， 是指一办般而言， 现实败生活中可能经常佰会出现一些非正瓣常情况。氨 癌列在流动资产下案的项目主要有如柏下几个方

32、面：（1）货币资金背反映企业库存现胺金、银行结算户邦存款、外埠存款隘、银行汇票存款傲、银行本票存款佰、信用卡存款、敖信用保证金存款拜等的合计数，合背称货币资金。（2）短期投资扮企业在证券市场笆上买股票，买债拌券，但持有时间柏不准备超过1年傲的投资，也是流爸动资产。（3）应收账款疤即企业因销售商澳品、案 八产品和提供劳务懊等而应向购买单肮位收取的各种款颁项。 在正常情扳况下， 这种账百款在1年内应该颁能够收回，哀 熬所以也是流动资扳产。（4）预付款叭即企业预付给供白应单位的款项，邦它也是属于流动半资产。（5）存货啊存货是指企业在奥生产经营过程中般为销售或耗用而挨储存的各种有形笆资产，包括各种八原

33、材料、包装物癌、低值易耗品、阿委托加工材料、百产成品、库存商板品等。一般来说伴，这些商品在1败年内企业要么把百它卖掉变成钱，懊要么把它消耗掉搬，然后再变成钱翱，也属于流动资耙产。【自检】暗请你在下面属于爱货币资金的选项暗后划“”：板银行结算户存款霸蔼库存现金败隘商业承兑汇票懊版外国存款稗皑银行汇票存款伴安银行承兑汇票矮稗银行本票存款碍肮信用卡存款百版应收账款胺半信用保证金存款吧2长期投资碍会计上通常是以把1年为单位，1癌年以内的就叫短澳期，1年以上的百就叫长期，这是笆会计上的一个基唉本划分。长期投拌资强调的是一个邦对外投资的问题阿，如果投资出去凹以后投资企业成懊为被投资单位的佰股东，这样的投蔼

34、资一般叫股权投鞍资。企业买股票瓣，如果所持有的澳股票准备超过1艾年，或者长期持柏有的话，这个投佰资也是长期股权俺投资。疤企业购买债券以阿后，企业和对方澳仍然是一种债权叭债务关系。就是拌把钱借给对方，稗对方付给一定的佰利息。这种投资搬企业并不能变成啊主人，这叫债权背投资。3固定资产暗在固定资产当中懊，报表项目要列班示这样一些内容爸：爸（1）固定资产版原价疤企业购买固定资稗产时花了多少钱邦，叫固定资产原罢价。（2）累计折旧皑固定资产在使用爸过程中，逐渐损胺耗而消失的那部矮分价值，叫累计班折旧。把（3）固定资产疤净值佰用固定资产的原按价扣掉累计折旧癌就是固定资产净巴值。比如公司购艾买一辆汽车花了疤1

35、0万元，现在柏已经折旧了1万昂元，所以净值是绊9万元。（4）在建工程百企业搞基本建设罢工程，购买材料柏、物资，这叫工阿程物资；工程已罢经开工了，已经袄投入了资金，这扮叫在建工程。4无形资产般没有实物形态，鞍但是能给企业带坝来经济利益的资疤产，例如商标权安、专利权、土地罢使用权、非专利扮技术、商誉等。5其他资产斑在报表中，其他矮资产是比较容易阿出问题的地方。昂除了前边那些资按产以外，剩下的笆都叫其他资产。背目前我国指的其昂他资产，一个是蔼摊销期限超过1笆年的费用， 叫胺长期待摊费用；安 另一个是其他霸长期资产， 一艾般包括国家批准百储备的特种物资板、凹 唉银行冻结存款以盎及临时设施和涉芭及诉讼中

36、的财产挨等。拜表昂2-3 资岸产内容表搬编制单位：A股哀份有限公司霸 扒稗邦 啊2001年12板月31日啊 袄傲矮 颁单位：元埃资产肮年末数拌年初数爸流动资产：癌办哀货币资金扳1,897,2邦85,618.稗79瓣911,741八,820.73懊短期投资挨板霸应收票据安636,710稗,917.90挨6,065,7佰59,932.百85懊应收股利氨吧稗应收利息版拜昂应收账款碍3,110,6扮93,439.按80傲1,205,8袄03,404.白18盎其他应收款澳1,719,2败34,476.疤15俺104,878坝,147.67敖预付账款斑260,297皑,060.69翱323,763暗,97

37、2.55案应收补贴款柏摆胺存货罢6,142,8半16,848.霸70捌7,438,1鞍95,385.巴65跋待摊费用翱13,920,癌000.00扮隘待处理流动资产俺净损失笆16,593,败865.44爸27,313,哀926.38笆一年内到期的长般期债权投资阿柏肮其他流动资产拌昂拔流动资产合计半13,797,翱552,227捌.47蔼16,077,半456,590坝.01扒长期投资：隘埃挨长期股权投资办179,689靶,921.45蔼179,437扒,261.09氨长期债权投资瓣澳7,818,9佰66.53熬长期投资合计傲179，689巴，921.45靶187,256挨,227.62拔固定资

38、产：柏跋八固定资产原价埃2,497,9爸18,466.拜23把2,038,5佰02,074.绊66哀减：累计折旧搬712,266皑,544.18办525,447八,052.47碍固定资产净值挨1,785,6傲51,922.暗05瓣1,513,0百55,022.碍19隘减：固定资产减矮值准备摆昂皑固定资产净额八1,785,6颁51,922.办05奥1,513,0爱55,022.拜19稗工程物资瓣471,697熬.48敖拔在建工程叭532,027百,124.16唉627,954背,376.24颁固定资产清理傲245,508盎.57翱1,046,0埃45.28袄固定资产合计癌2,318,3案96,2

39、52.斑26扮2,142,0敖55,443.艾71坝无形资产及其他扮资产：拔袄搬无形资产跋167,520澳,054.43癌171,053哀,884.87氨长期待摊费用拌43,720,颁542.08埃4,134,6罢15.44爱其他长期资产阿斑白无形资产及其他爸资产合计爱211,240疤,596.51哀175,188霸,500.31斑递延税项：稗柏瓣递延税款借项柏碍巴资产总计搬16,506,把878,997奥.69摆18,574,扮137,795八.12坝把资产分成这样败几类的意义是什肮么？就是让读者氨一看到流动资产斑就知道1年内它矮能够变成钱；看昂到长期投资就知芭道回收期要超过安1年；看到固定

40、氨资产就知道它们巴的具体表现形式艾就是机器设备；稗看到无形资产就哎是知道是专利等哎等。而且从上往耙下看，变现能力安是越来越差。如邦果企业需要钱，矮需要把资产变成扮钱，上边比较容袄易实现，例如流疤动资产很容易变爱成钱，但是要想摆把其他资产、无懊形资产变成钱则佰比较困难。因此败，读表时会发现阿，下边资产占的翱比重越大，企业败变现能力就越差叭。 【自检】败 百企业的资产按流伴动性划分有哪几罢类？跋_爸_埃_版_八_挨_蔼_耙_巴_版_奥_百_凹_斑_扮_板_叭_啊_俺_半_把_柏_瓣_八_胺_按_瓣_负 债1流动负债绊流动负债的偿还佰期肯定是在1年拌以内，1年以内奥的流动负债有如奥下项目：（1）短期

41、借款背短期借款指企业霸借入的期限在1俺年以下的各种借奥款。阿（2）应付账款半和应付票据澳应付账款指因购耙买材料、商品或八接受劳务供应等八而发生的债务。岸有应付账款和应俺付票据。（3）预收账款拌企业预收客户的岸钱而没有给商品搬，叫预收账款。办（4）应付工资奥及应付福利费跋应付工资是企业懊对职工个人的一傲种负债，是企业柏使用职工的知识阿、技能、时间和芭精力而给予职工芭的一种补偿（报背酬）。应付福利斑费是企业准备用氨于企业职工福利埃方面的资金。（5）应交税金澳企业在一定时期八内取得的营业收岸入和实现的利润爸，要按照规定向按国家交纳各种税把金，这些税金叫霸应交税金。矮（6）其他应交霸款罢税法中没有规定

42、坝，但国家强制征傲收（比如教育费稗附加）的款项，敖叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款伴企业借款的偿还佰期超过1年，叫百长期借款。（2）应付债券案企业根据国家的坝规定，向社会发拜行债券以筹集资办金，称之为应付邦债券。其实这相半当于企业向社会白各界借钱，对公袄司来讲它形成的芭是一种债务。对班于债券的发放，挨国家有严格的制盎度规定，必须切版实遵守相应的法捌律。跋（3）长期应付笆款扳现在的业务当中胺，分期付款的比隘较多。企业买了办几台设备，但没胺有马上给钱，其伴偿还期超过1年把，这样的应付款霸叫长期应付款。靶表案2-4 负债按内容表皑编制单位：A股八份有限公司安 癌百佰2001年12昂月31日艾班

43、按单位：元敖负债绊年末数拜年初数岸流动负债：伴伴坝办短期借款吧237,984扒,245.00安1,153,0敖00,000.敖00叭稗应付票据班1,371,7芭00,708.奥38疤5,031,6按20,414.百05斑应付账款吧1,446,1癌86,787.耙35疤1,158,4伴00,489.扮12稗预收账款皑260,395按,348.33矮273,663矮,260.95懊应付工资扳9,875,5罢80.00伴奥应付福利费按137,878坝,063.97澳112,667白,409.29案应付股利凹2,970,8岸18.02捌4,955,5巴31.62翱应交税金啊-33,150哎,492.5

44、7啊-26,418碍,544.61搬其他应交款巴隘44,441,坝228.06败霸46,767,盎082.17阿其他应付款袄55,390,啊948.31按73,767,颁466.04傲预提费用安905,455俺.55癌587,774稗.72吧一年内到期的长爸期负债爱30,000,埃000.00疤9,875,5捌80.00癌其他流动负债扒敖拜流动负债合计笆3,564,5傲78,690.办40皑7,838,8稗86,463.扒35哀长期负债：肮叭暗长期借款扒6,000,0皑00.00爸36,000,暗000.00把应付债券按案跋长期应付款哎颁蔼专项应付款凹白岸其他长期负债翱扒蔼长期负债合计凹6,0

45、00,0扳00.00唉36,000,皑000.00哀递延税项：邦扮班递延税款贷项捌11,020,把467.41唉12,244,伴963.73碍负债合计摆3,581,5伴99,157.昂81隘7,887,1阿31,427.吧08所有者权益1投资者投入疤投资者投入包括昂两部分：第一部邦分叫实收资本，颁但如果是股份公艾司就叫股本；第般二部分是资本公八积金。【案例】八A、B、C三个斑大学教授共同投凹资，凹 摆2000年4月板20日绊，到工商局注册懊了一个新方教育稗文化发展有限公拜司。注册时，A癌入股35万元，扒B入股60万元背，C入股25万唉元，共同投入到笆公司的资金是1挨20万元。但他安们到工商局只

46、注罢册100万元，班如果问新方教育扮文化发展有限公艾司此时此刻一共板有多少资产？回吧答是120万元班。但如果把12吧0万元一分为二跋，在工商局注册案的那笔钱，叫实绊收资本100万芭元，超过注册资斑本那部分，叫资挨本公积金20万背元。其实120扳万元都是投资者暗入资注入进来的哎，但是把它一分叭为二，就便于和扮我国注册资本政扒策保持一致。2经营积累版经营中的积累，盎通常也叫留存收暗益。如企业到年邦末时净赚100邦万元，假定净赚般的100万元一暗概不分配，这1扮00万元就是股吧东的，叫所有者皑权益，又叫未分柏配利润。如果按胺照公司法的规定盎进行分配，10佰万元做法定盈余跋公积金，10万半元做法定公益

47、金瓣，这个100万艾元就一分为二，暗所赚的100万半元中有20万元岸叫盈余公积金，碍另外80万元不绊安排分配，叫未背分配利润。阿表阿2-5 股东岸权益内容表霸编制单位：A股伴份有限公司碍 昂2001年12百月31日澳爱颁单位：奥背元敖股东权益（或所暗有者权益）巴年末数安年初数暗股本叭2,164,2奥11,422.吧00百1,988,9靶68,232.霸00暗资本公积绊4,077,0案48,884.癌74袄2,539,3绊36,835.暗21鞍盈余公积熬4,843,7叭04,327.啊40稗4,738,6背40,680.板94吧其中：法定公益翱金笆953,997拌,675.66把901,465鞍

48、,852.43隘未分配利润俺1,840,3鞍15,205.暗74蔼1,420,0暗60,619.败89扳股东权益合计捌12,925,霸279,839疤.88扮10,687,鞍006,368俺.04搬负债及股东权益氨总计唉16,506,隘878,997稗.69昂18,574,盎137,795半.12拌实收资本和资本挨公积金表明企业艾原来注入了多少熬，而盈余公积金稗和未分配利润，岸表明所赚的钱留翱在企业有多少。扒在这一讲当中，懊主要讨论了三个熬问题：傲首先，介绍了资哀产负债表四个方叭面的作用。资产碍负债表能够反映按企业在特定时点瓣拥有的资产及其背分布状况的信息岸；能够表明企业坝在特定时点所承摆担的

49、债务、偿还疤时间及偿还对象搬；能够反映在特吧定时点投资人所哀拥有的净资产及般其形成的原因；凹能够反映企业财板务发展状况的趋佰势。般其次，介绍了资靶产负债表的两种哎基本格式，一种背是报告式，一种吧是账户式。国家板规定使用的是账爱户式表格，然而疤现实生活中常见办的却是报告式的耙表格，因为有其胺明显的优势。半最后，介绍资产哀负债表的基本内阿容，它包括三个哀方面的内容：资矮产、负债、股东胺权益。每个方面笆的内容又包括许般多小的项目，在吧看报表时，一定懊要明确各小项目安所指的含义。胺第奥3讲 怎样阅拜读资产负债表（扮中）翱基本方法与熬技巧八总额观察把握财凹务变化的方向霸具体项目浏览寻安找变动原因皑借助相

50、关的财务扒比率透视财务状办况总额观察吧拿到资产负债表百以后，感到最困安惑的是不知道要澳看什么，这是缺哀乏看表的方法和昂思路。那么，如扒何解除这种困惑白呢？面对资产负隘债表，首先需要笆考虑的就是观察班总额的变化。啊不管资产负债表埃的项目有多少，奥其大项目只有三半个：资产、负债暗、所有者权益，隘而这三个数字之翱间内在的数量关吧系就是资产等于霸负债加所有者权矮益。资产是企业扒资源变化的一个扮结果，引起这种蔼结果变化的根本隘原因主要有两方佰面：一是负债的盎变化；二是所有盎者权益的变化。唉既然资产等于负奥债加所有者权益埃，那么资产的增办减变化量应该等袄于负债的增减变碍化量加所有者权败益的增减变化量鞍，即

51、：懊资产=负债+所皑有者权益爸资产的增减变化扒量=负债的增减啊变化量+所有者白权益的增减变化靶量资产增加碍在具体考察资产扮、负债、所有者俺权益之间的依存鞍关系时，当一个跋企业在某一特定半时点的资产总额俺增加，伴随的原耙因可能是负债在哀增加，或者是所拌有者权益在增加哎。【案例】瓣2000年5月柏，由于扩大经营拌，A公司从银行板借款100万元班存入公司账户。氨那么此时此刻A矮公司的资产增加哎了100万元，般同时A公司的负盎债也增加100熬万元。2001搬年10月，公司跋的管理层认为市颁场形势很好，决袄定继续扩大投资蔼，A公司的投资盎者继续注入资金按，往公司再注入暗100万元。此笆时此刻，A公司扳的

52、资产又增加1瓣00万元，而且懊公司的所有者权鞍益也增加100背万元。也就是说班，当资产增加时唉，伴随的原因可盎能是负债在增加唉，或者是所有者败权益在增加。资产减少绊当一个企业资产爸在减少时，伴随斑的原因可能是负敖债在减少，也可办能是所有者权益鞍在减少。【案例】鞍2000年8月捌，由于扩大经营耙，A公司从银行爱借款100万元澳存入公司账户，办偿还期限两年。拜那么此时此刻A办公司的资产增加般了100万元，八同时A公司的负跋债也增加100鞍万元。2001艾年10月，公司斑的管理层认为市拔场形势很好，决绊定继续扩大投资疤，A公司的投资把者继续注入资金安，往公司再注入胺100万元。此拜时此刻，A公司版的

53、资产又增加1安00万元，而且绊公司的所有者权扳益也增加100佰万元。2002艾年8月，公司的霸借款已到期，A芭公司向银行还款拌100万元，那拔么资产会减少1坝00万元，公司啊的债务也就减少摆了100万元。案2002年10蔼月，A公司的高啊层管理者认为现颁在的市场比较疲氨软，决定减少公啊司的投资。在工拌商局变更公司的扳注册资本，从公笆司的注册资本中傲依法撤资100靶万元。此时此刻摆，公司的资产会疤减少100万元癌，而股东的财产案权利也会减少1扳00万元。也就霸是说当资产增加笆时，般 疤负债可能在增加巴， 所有者权益扒也可能在增加；靶 当资产减少时耙， 负债在减少埃， 所有者权益罢也可能在减少。把

54、其实，在现实中唉真实的情况要复坝杂得多。当资产鞍增加时，可能负耙债在增加，而所拌有者权益在减少搬。研究这三个数办字的关系，就可坝以基本上把握企熬业在某个经营时败段中发生了哪些半重大变化，也就鞍可以摸清这个企疤业财务发展变化扳的基本方向。埃表案3-1靶斑资产负债表鞍编制单位：A股版份有限公司吧唉埃挨2001年12搬月31日拔吧疤单位：元啊资产爸年末数版年初数扒流动资产：巴懊版货币资金邦1,897,2笆85,618.啊79背911,741澳,820.73八短期投资啊拌哎应收票据背636,710氨,917.90坝6,065,7巴59,932.般85敖应收股利阿矮爸应收利息癌拔拔应收账款澳3,110,

55、6百93,439.摆80颁1,205,8胺03,404.按18按其他应收款岸1,719,2凹34,476.吧15爸104,878柏,147.67办预付账款矮260,297疤,060.69斑323,763叭,972.55鞍应收补贴款凹氨拌存货哀6,142,8绊16,848.摆70白7,438,1拜95,385.癌65霸待摊费用败13,920,罢000.00班板待处理流动资产芭净损失岸16,593,肮865.44八27,313,班926.38百一年内到期的长鞍期债权投资爸败翱其他流动资产柏半案流动资产合计哀13,797,把552,227爱.47凹16,077,笆456,590安.01捌长期投资：败

56、敖罢长期股权投资败179,689啊,921.45艾179,437熬,261.09吧长期债权投资爱颁7,818,9跋66.53靶长期投资合计按179，689芭，921.45霸187,256班,227.62胺固定资产：昂办跋固定资产原价澳2,497,9爸18,466.扒23埃2,038,5阿02,074.笆66稗减：累计折旧碍712,266半,544.18懊525,447靶,052.47矮固定资产净值柏1,785,6昂51,922.袄05岸1,513,0霸55,022.吧19碍减：固定资产减哎值准备挨鞍吧固定资产净额皑1,785,6笆51,922.爱05敖1,513,0哎55,022.捌19办工程

57、物资扮471,697班.48巴拜在建工程哀532,027背,124.16矮627,954伴,376.24邦固定资产清理跋245,508百.57敖1,046,0氨45.28拔固定资产合计氨2,318,3摆96,252.碍26案2,142,0八55,443.矮71阿无形资产及其他啊资产：岸班八无形资产爱167,520案,054.43啊171,053胺,884.87瓣长期待摊费用摆43,720,疤542.08鞍4,134,6拔15.44班其他长期资产八巴盎无形资产及其他坝资产合计跋211,240耙,596.51案175,188吧,500.31盎递延税项：拔般扳递延税款借项半啊斑资产总计吧16,506

58、,盎878,997扮.69斑18,574,办137,795哎.12拜负债及所有者权耙益安年末数白年初数伴流动负债：坝矮挨短期借款颁237,984碍,245.00拜1,153,0爱00,000.耙00耙应付票据斑1,371,7巴00,708.爱38扒5,031,6柏20,414.拌05摆应付账款柏1,446,1安86,787.瓣35岸1,158,4安00,489.捌12氨预收账款氨260,395埃,348.33吧273,663氨,260.95俺应付工资伴9,875,5阿80.00斑奥应付福利费百137,878坝,063.97翱112,667办,409.29按应付股利百2,970,8爱18.02罢

59、4,955,5氨31.62爱应交税金把-33,150翱,492.57疤-26,418昂,544.61靶其他应交款芭44,441,敖228.06白46,767,哎082.17疤其他应付款安55,390,吧948.31敖73,767,白466.04伴预提费用办905,455阿.55蔼587,774坝.72瓣预计负债败柏艾一年内到期的长翱期负债鞍30,000,碍000.00癌9,875,5佰80.00扒其他流动负债拜叭叭流动负债合计扮3,564,5哎78,690.班40罢7,838,8百86,463.跋35靶长期负债：碍拜办长期借款按6,000,0俺00.00奥36,000,拌000.00阿应付债券

60、靶芭安长期应付款安唉皑专项应付款摆傲爸其他长期负债俺隘翱长期负债合计把6,000,0傲00.00拔36,000,敖000.00瓣递延税项：挨阿傲递延税款贷项芭11,020,耙467.41肮12,244,盎963.73胺负债合计碍3,581,5办99,157.挨81矮7,887,1捌31,427.班08按所有者权益：摆爱艾股本八2,164,2暗11,422.霸00哀1,988,9袄68,232.懊00坝资本公积八4,077,0凹48,884.安74八2,539,3鞍36,835.岸21傲盈余公积氨4,843,7肮04,327.熬40袄4,738,6啊40,680.版94矮其中：法定公益矮金半95