会计信息质量特征课件

1、第二部分 会计信息质量特征第一节 会计信息及其质量特征体系第二节 可靠性第三节 相关性第四节 相关性和可靠性的关系及选择第一节 会计信息及其质量特征综述一、概念二、会计信息质量特征体系的代表性观点 一、概念 会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求的特征的总和。 会计信息质量特征是指会计信息满足使用者需求的属性 , 即信息的可理解性、可靠性 、公正性 、合规性、相关性等等 , 人们据以判断会计信息质量的高低。 (会计信息质量特征研究课题组 2019)二、会计信息质量特征体系的代表性观点1、FASB（美国财务会计准则委员会）：巧妙的回避了一个基本问题：相关性和可靠性哪个更为基本？ (葛家澍 2

2、019)相关性可靠性决策有用性清晰性2、IASC（国际会计准则委员会）： 在财务报表的编报框架中提出，财务报表的质量特征（使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质）主要有四项：（1）可理解性（2）相关性（3）可靠性（4）可比性 此外，还勾勒了相关和可靠信息的制约因素，包括及时性、成本效益原则等。(葛家澍 2019)什么使会计信息有用效益成本重大性（限制性质量）相关性可靠性可比性可理解性预测价值反馈价值公允披露中立性完整性稳健性横向可比一贯性理解能力汇总和分类无重大误述如实反映不重要信息将损害其他信息的有用性3、ASB（英国会计准则委员会）：4、FASB、IASC和ASB会计信息质量特征体系内

3、容的简单比较： 共涉及16个质量特征，其中在三个体系中都涉及到得有：相关性、可靠性、可比性、如实反映、中立性、及时性、可理解性、重要性和稳健性9个。 说明这三个体系大部分的质量特征因素是相同和类似的，但在个别的信息质量特征上存在着差异。 (葛家澍 2019)第二节 可靠性一、可靠性的概念二、会计信息可靠性的制约因素三、苛求会计信息可靠性的经济后果四、提高会计信息可靠性的举措一、可靠性的概念 我国会计基本准则认为可靠性是指：“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。” IASB Fram

4、ework则认为，当信息“没有重要的差错或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况（交易和事项）而能供使用者作决策依据的信息就具备了可靠性。”IASB还列举了可靠性的5个具体组成质量：如实性、实质重于形式、中立性、一定程度的谨慎和完整性。 美国FASB的“初步观点”已用“如实反映”取代“可靠性”了。FASB认为有助于作出投资决策、信贷决策或类似的资源分配决策必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映。对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的和完整的。 葛家澍老师认为可靠性是指会计信息合理地、不受错误或偏向的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。二、会计信息可靠性的制约因素1、会计信息

5、系统的一系列程序、方法的存在决定了单一会计数据的可靠未必能够必然衍生出最终通过财务报告披露的集合数据的可靠性，因为其间会计人员的估计、判断等人为因素和不确定性大量存在。2、准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性，在特定时期不会产生剧烈的可靠性问题，但这并不排除环境剧烈变化时使用者对企业遵循原来规定所生产的会计信息的可靠性的怀疑。 (葛家澍 2019)3、会计信息使用者的事后判断 准则、制度限定的越详细和固定，一般情况下会计信息使用者事后将不会过度指责会计信息的可靠性； 准则、制度规定得越灵活，管理当局拥有越多的会计政策选择权，使用者事后越可能对会计信息的可靠性产生怀疑，进而指责其不

6、够可靠。三、苛求会计信息可靠性的经济后果 由于可靠性从来就不具有非“黑”即“白”的截然泾渭分明的区别，更多的时候只存在程度的差异。 图:会计信息的相关性和可靠性的辨证框架图其中，0代表缺乏可靠性；100代表精确、完全可靠；q*代表基本的可靠度。(杜兴强 翁建英 关于财务会计概念框架的几个问题的思考）可靠性优先相关性优先0q*100% 当会计信息的可靠性满足基本的“度”(q*)后，就没有必要为了追求绝对准确而牺牲信息披露的时效过犹不及！ 换言之，在会计信息满足了基本的可靠性之后即(q*，100%)，企业就必须强化信息披露的及时性，来提高财务报告的相关性，避免因为及时性不足、过度的时滞(time

7、lag)导致会计信息在与其它信息源的竞争中居于劣势的地位，也需防范财务报告因为延误时效而导致在正式公布之前就导致信息内涵几乎被“清空”的现象出现。 （一）过分苛求可靠性导致“过犹不及” 我宁要模糊的正确，也不要精确的错误。 沃伦巴菲特 (杜兴强 翁建英 关于财务会计概念框架的几个问题的思考) 专业用户或机构投资者（不满足于会计信息可靠性这个基本的度）另外途径（如私下协议）无偿供给与更高可靠性联系的交易费用提供会计信息的企业（边际成本和边际收益的制约）一般使用者体现为会计信息基本的度的下降由特定决策者个人转嫁而来的交易费用（二）过分苛求可靠性，导致交易费用转嫁四、提高会计信息可靠性的举措（1）确

8、保会计信息披露的透明度 “透明度”（transparency）是2019年Levitt在关于高质量会计准则的演讲中首次提出。 我们认为,透明度是一个含义广泛,要求很高的质量概念。因为,从表面上看,所谓透明,似乎只要清晰、易懂、避免含糊不清就可以了。其实,透明度高的信息,应当是高质量信息的同义概念,它必须有足够的有用的信息含量；会计信息披露的透明度蕴含着会计信息可靠性的若干基本内容。 （葛家澍 陈守德 2019）（2）重视公司治理生态问题 公司治理生态，是以公司治理机制为基础，外加一系列具有独立性的社会中介环节（如注册会计师、财务分析人员、投资银行家、监管机构等）组成的知识共同体。 所以，会计信

9、息的可靠性，不能仅从技术角度进行分析，应该更多地注意公司治理生态因素，强调以健康、高质量的公司治理生态确保会计信息披露的高质量。(葛家澍 2019)第三节 相关性一、相关性的概念二、与相关性特征相衬的信息质量特征三、通用财务报告模式下会计信息相关性可能导致的问题四、改进财务报告相关性的可能举措一、相关性的概念 我国会计基本准则第12条把相关性描述为：与经济决策相关的信息，应“有助于财务会计报告使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。” IASB Framework的描述是“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关。当信息帮助使用者评估过去、描述现在和未来事项或者通过纠正使用者过去的

10、评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。” 美国FASB对“相关性信息”给出新的定义：“为了帮助使用者在决策中，有助于他们评估过去、现在或未来的交易或事项中关于未来现金流量（预测价值）或确认或改正他们原先的估计（确认价值）而导致差异的能力。”此外，它还指出相关性是由预测价值、确认价值和及时性组成。二、与相关性特征相衬的信息质量特征 （一） 及时性及时性是指在会计信息失去对决策有用之前, 能被使用者所拥有。 不及时的会计信息却会侵蚀其相关性, 使之变得不相关, 或者说只有及时的会计信息才有可能是相关的。 现行会计系统下, 会计信息的及时性意味着会计信息的积累和汇总及其公布都应尽快送到使

11、用者手中, 且财务报表应按规定的时间间隔予以编制, 以尽量展现企业的那些可能影响使用者预测、决策的情况变化。会计信息质量特征研究课题组 2019及时性是相关性的核心 （ 葛家澍 杜兴强 2019）（二） 预测性 会计信息能增强决策者的预测能力，能帮助决策者预测未来事项的可能结果。（三） 反馈性 反馈性亦称“反馈价值”, 指相同口径的会计信息能够频繁地往返于信息使用者和信息提供者之间,以利于信息使用者能够证实或修正先前的决策, 进而影响使用者做出新的决策。 （会计信息质量特征研究课题组 2019）三、通用财务报告模式下会计信息相关性可能导致的问题（一） 如果过分强调相关性，将会导致可靠性的削弱。

12、（二） 现行的财务报告模式提供的通用会计信息，是按照“公共选择”的思路，考虑“公众利益”权衡后的结果。而通用会计信息恐怕难以满足各种不同信息需求的使用者的所有决策需求。(葛家澍 2019)四、改进财务报告相关性的可能举措（一）提高会计信息披露的及时性 目前财务会计与报告模式缺乏相关性及信息内涵的一个重要原因在于其缺乏及时性。 (葛家澍 2019) 提高财务报告及时性的举措有：（1）简化年度报告（现行模式下的年报具有时滞性）（2）通过因特网提供财务报告（信息使用者对“实时报告”的渴望） (葛家澍 2019)（二）事项会计 事项会计模式主张将企业经济活动的主要事项提供给投资者，这样就等于将根据这些

13、基本事项生成会计信息的任务转移给投资者，以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性，在很大程度上可以避免出现指责企业会计信息缺乏相关性（过载或不足）的现象。 按照事项会计模式，企业向投资者传递的经营情况的有关资料，不再拘泥于财务报表或通用财务报告，而是将企业进行所有经济活动的有关情况归类，通过一种“经营事项表”的形式，实时（real-time）传递给投资者（满足及时性）若有必要，可以进行提示性的结构排列，以便投资者在进行决策时，具有更大的重新解构价值。 第四节 相关性和可靠性的关系及选择一、会计信息的相关性与可靠性的主流观点二、会计信息相关性和可靠性的关系三、从我国目前的经济环境看相关性与可靠性的

14、权衡一、会计信息的相关性与可靠性的主流观点 关于相关性与可靠性的关系问题，目前存在如下两种比较有代表性的观点：美国的SFAC将相关性与可靠性并提，但深究其背后的倾向，我们认为其比较赞成相关性的优先性，这一点在Wallman（2019、2019）、AICPA(1994)等学者和职业团体的研究成果上得到体现；英国“财务报告原则公告”(ASB，201912)认为可靠性先于相关性，会计信息披露应该从可靠性的信息集合中选择最相关的信息。(葛家澍 2019)二、会计信息相关性和可靠性的关系 会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量特征的两个方面，它们之间既有联系，又有区别，两者之间是对立统一的。（一）二者的

15、一致性 可靠性和相关性都是确保会计信息有用所不可缺少的，它们互相依赖，统一于有用性的总体质量特征。如果信息相关性失去了可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，从而对使用者产生误导作用。如果信息虽然真实可靠，但与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性的意义。其共同作用于会计信息的有用性。片面强调其中任何一方，都会损害信息的有用性。（潘登 不同目标观下会计信息可靠性与相关性的选择）（二）二者的矛盾性（1）历史与未来的矛盾 可靠性是面向历史的，要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来，带有较多的估计和判断，强调预测价值、反馈价值， 注重及时性。历史与未来、主观与客观这些对立

16、的因素也决定了可靠性与相关性无法完全兼容，决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。（2）及时与精确的矛盾 作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。信息提供不及时， 相关的信息也会变得无关。然而要提高及时性，财会人员必须减少耗时的认证、核算工作， 代之以大量的主观估计、判断，迅速产生一些近似的财务指标来满足需要，这一做法从本质上又损害了可靠性。三、我国目前的经济环境看会计信息相关性与可靠性的权衡 首先，经济体制。我国是以公有制经济为基础的社会主义市场经济体制，经济发展中仍是以国家宏观调控为主，完全以市场为导向自发调节企业内部经营行为还不太现实，会计信息的可

17、靠性仍是首要满足国家调控经济的需要的信息质量属性。 其次，经济发展水平。我国经济发展水平相对还不高，国家财政对加大企业成本的会计方法的承受能力有限，又由于我国可以在政府宏观调控下避免恶性通货膨胀来保证经济平稳发展，所以以历史成本为主的会计计价模式是目前较好的选择。 历史成本是一种提高会计信息可靠性的计量属性。 （张杰 2019） 再次，证券市场。我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，因而，会计信息的公开度和透明度比较低。而且，我国证券市场的监管体制还不健全，提高会计信息的可靠性是当务之急。 最后，资金来源。我国股份公司的资金主要来源于国家资金，尽管已经允许其它形式的资本进入国有企业，但是国家股仍占主导地位。国家委托各级国有资产管理部门聘任管理者管理企业，国家需要真实、客观的会计信息评价企业经营者履行受托责任的情况。（张杰 2019） 在非理想状态下，需要权衡会计信息的相关性与可靠性。 （ William RScott 2000 ） 我们的现实世界总是处在复杂的非理想环境下。