个人所得税费用扣除全国统一存在的问题及对策

1、扳个人所得税澳费用扣除全国吧统一坝存在的问题跋及对策凹 八 按 傲 斑黄秀梅 罢 山盎东大学经济学院坝摘要暗：盎2006年1月坝1日起，我国个唉人所得半税工奥资柏薪耙金摆所得的费用扣除八额瓣全国统一调整为捌1600元，奥这是国家基于暗实际需要作出搬的芭适时调整胺，在一定程度上笆减轻了工薪阶层耙的纳税负担，捌但傲这种全国统一的斑费用扣除唉额捌没有考虑我国经懊济发展的地方不艾平衡性和伴不同纳税人之间隘家庭结构的差别八。啊鉴于此，本文板建议拜由国家规定各省埃（直辖市、自治艾区）的基准傲费用扣除背额，鞍各省、自治区、熬直辖市确定巴其安具体执行扮额八，国家癌以爸基准班费用扣除霸额对版各省、自治区、哀直辖

2、市俺确定的费用扣除鞍额进行监督。罢关键词盎：罢个人所得税 捌费用扣除 基翱准费用扣除敖鞍T扒he ques扒tion 伴of mono胺lithic 盎deduct 般expense疤s of th百e perso艾nal隘 摆income 皑tax fro挨m wages靶 and sa傲laries 蔼in our 昂country把 盎and 安corresp摆onding 爱suggest哎ion柏 皑H拜uang X班iumei 半 颁Shandon艾g皑 拜U笆niversi摆ty扳 班A凹bstract跋: 埃 吧From Ja耙nuary 1拌, 20坝06, the百 ded

3、uct蔼 expens唉es of t伴he pers笆onal俺 爸income 唉tax懊 疤from wa皑ges and拔 salari哎es澳 have 拌adjust耙ed按 百to 吧1600办yuan半. Based奥 on act般ual nee百d, this百 坝 矮 adjust柏ing all瓣eviate凹 搬wage-ea半rners 巴burden 跋of胺 按paying 岸tax to 暗a certa翱in degr艾ee. 板However般, the耙 氨monolit版hic暗 霸deduct 瓣expense哎s 吧dont熬 昂conside拔r

4、芭 安the啊 敖unbalan盎cedness隘 拌of econ翱omic de疤velopme伴nt and 唉the dis败parity 邦of fami扳ly 百structu熬re 绊during 艾differe把nt 埃tax 皑payer傲s. The爱refore,奥 this t氨ext sug哎gest th扮at 八China吧s Stat暗e organ般s presc傲ribe巴 the伴 翱standar案d罢 ded氨uct exp傲enses o版f all p傲revents按. 胺And pro阿vincial挨 govern傲ment 瓣pr艾esc

5、ribe隘s澳 昂concret敖e 斑de版duct ex叭penses.颁 At the笆 same t爸ime, ba巴sed on 败the 哎stand昂ard耙 deduct扳 expens瓣es, 癌China碍s Stat拌e organ邦s 拌supervi扳se prov胺incial 叭concret傲e 伴deduct 靶expense暗s.颁Key 拌words岸: perso颁nal inc背ome tax笆, t般he盎 坝deduct 阿expense罢s耙, t伴he扮 stand鞍ard敖 爱deduct 疤expense阿s一、导言斑1癌、扮费用阿扣除的界

6、定爸个人所得税的哀费用瓣扣除绊是指扒对鞍取得收入而发生稗的把各种班耗费芭的扣除，佰主要有两部分：板一是为取得收入跋所必需支付的有扒关费用，即扣除耙取得收入的各项吧成本，体现拜“拌纯收益拌”昂的原则；二是佰指纳税人为自身蔼生存和家庭成员按生活或者说再生稗产劳动力所需要伴的费用癌即板“稗生计费奥”拌。颁国际上通行的所把得税扣除分五类拜：一是为取得所爱得的生产成本；俺二是个人基本扣隘除；三是抚养扣瓣除；四是个人特阿许扣除；五是鼓挨励性或再分配扣霸除。其中，生产疤成本扣除体现纯埃收入原则，二三氨类是生计费扣除氨，四类为照顾纳扮税人特殊开支需挨要，五类是国家肮为鼓励纳税人按柏一定方向使用其摆所得而给予的

7、优霸惠扣除。暗2胺、暗影响一国费用扣爸除标准的因素佰1)巴 生产力傲发展暗水平水平比较矮高的佰地区安，人们的案消费皑范围比较广，费绊用扣除癌自然比较高矮。氨反之般则办较安低版。碍2）颁物价水平 半 耙一地区罢物价水平背较高，生活费用班开支自然比较大癌，袄因而费用扣除标板准拌也跋比较高。昂3）柏供养人口叭的多少耙一般来说摆，翱纳税人供养的家霸庭人口越多，费爸用扣除胺应该越高版，反之越低霸。当然，在计算耙家庭供养人口的唉时候，应考虑我哎国计划生育的要懊求。板4)傲 敖国家分配制度皑国家实行全面义瓣务教育、公费医笆疗，提供免费住吧房和全额负担社柏会保险，个人所凹得税的费用扣除芭标准自然低。相疤反则高

8、。扒5) 癌征税目标碍有的国家主要为俺了取得财政收入霸，有的国家则是班以调节纳税人的暗收入为目的。一鞍般来说前者为增拔加收入，会扩大爱征税面，适当降办低费用扣除额；奥而后者则稗相反。爱3、我国个氨税皑工薪版所得蔼费用扣除标准的翱改革历程百1）办我国于吧1980坝年开征了个人所盎得税俺，胺当时确定了较高氨的费用扣除懊标准为800元扒，袄主要以在华工作扮的外国人为征收俺对象。瓣2）翱1986绊年隘9隘月扮，国务院发布了般个人收入调节税坝暂行条例，适用袄于对我国公民个昂人收入颁征税。条例规定凹，将个人应税收袄入中的工资、薪哀金收入，承包、挨转包收入，劳动白报酬收入和财产熬租赁收入合并为八综合收入，综

9、合班收入的费用扣除扒分为四档，最低百为板400皑元，最高为斑460氨元。颁3）挨1993袄年凹10鞍月，八届全国人板大四次会议通过耙了关于修改袄中华人民共和国把个人所得税法碍的决定。按照按规定，所有中国胺居民和有来源于白中国境内所得的拌非居民，均应澳缴纳个人所得税岸，同时取消个人艾收入调节税。统爱一后的个人所得瓣税对工资、薪金办所得每月定额扣案除绊800吧元。背4）多年来，埃我国版职工癌工资和居民消费捌价格指数都有了八提高，埃各地拜经济发展肮水平疤也有一定叭差距，而税法不安能作一并的调整捌。在这种情况下艾，一些比较发达挨地区将费用扣除碍额调整为国家规懊定的基础上加补办贴项目免税额。搬例如摘自个

10、人所得税工薪所得费用扣除标准听证会拌，1995年，笆广州补贴项目免懊税额为460元跋，个人所得税费叭用扣除执行的是笆1260元，氨2004年瓣1月1日百，扳又埃调整笆为1600元。唉在其他城市中，爸北京和南京为1背200元，珠海瓣是1400伴元，深圳为奥1600元等。拔5）澳2005年10笆月27日稗版，暗十届全国人大常傲委会第十八次会哀议表决通过跋了澳全国人大常委会爸关于修改个人所奥得税法的决定，挨费用扣除扮全国统一皑为1600元，办不再允许各地区肮擅自调整扣除巴额板，版决定于伴2006年1月氨1日芭起施行爱。拔费用扣除皑全国扮“吧一刀切靶”矮，吧便于国家管理，般可以捌让富裕地区的民胺众为公

11、共财政巴做挨出较大贡献靶。懊但是，凹我国澳受自然条件、历疤史原因和政策耙支持傲等因素的影响，摆各地情况千差万袄别，费用扣除白全国“一刀切”哎，百与我国国情不符邦。白二、全国统一的翱费用扣除半存在的问题分析搬第一，费用扣除爱全国统一半没有耙考虑我国居民收阿入和基本生活支霸出氨水平碍的地方不平衡性耙。碍我国广泛存在着熬地区经济发展不袄平衡的现实问题半, 东部与西部邦之间、大城市与碍中小城镇之间、隘同规模的城镇之伴间都存在着明显哀的差别。吧目前反映各地生傲活水平的最低工扒资标准差别很大般，如摘自杨卫华个税:宜按地区实行不同扣除标准把2004挨年耙7肮月百1挨日起最低工资标邦准坝，凹上海为每月拌635

12、啊元，贵州为叭300-380八元隘,拌广东（澳2004耙年颁12百月啊1斑日叭起芭）为半684阿元。跋这种差别反映了把各地消费水平的摆不同。皑因此，如果费用暗扣除半全国统一，版必然使费用高澳地区的纳税人的拜费用得不到全部颁减除，凹比如捌，罢某地区纳税人的柏实际费用开支为霸2岸000拜元，而霸费用扣除扳统一定为盎1600办元，有拔4稗00伴元的费用得不到阿扣除，盎等于把本来不应芭交税的人列入了胺征税的范围，不瓣符合所得税的征靶税原则；同时，捌费用较低袄的地区，纳税人皑实际开支的费用绊少于法定的费用奥扣除柏额按，袄比如啊为摆1000凹元，这样，芭600癌元就变成准予扣办除的费用，等于搬国家暗中给该

13、地芭区纳税人的一部绊分所得免税，肮违背了税负公平啊的原则半，袄同时也绊加剧颁了挨地方财政的困难邦。毕竟，在地方啊税收入中，个人昂所得税已成为仅绊次于营业税的第扒二大税种暗，爸如果一刀切地提安高扣除费用，势拌必影响地方的财板政利益。爸第二懊，没有考虑不同阿纳税人之间家庭埃结构的差别，从颁而会造成不同半纳税人之间税收暗负担不平衡绊。笆现行个人所得税办费用扣除版的规定对纳税人傲的各种负担考虑昂不充分柏，板纳税人的家庭状拔况千差万别败，芭婚否、教育子女拌及赡养老人的多挨寡、房屋购建、版医疗费用等都是办影响家庭开支的安重要因素。笆对于拿同样工资耙的两个人，已婚瓣的与未婚的，实把际支出肯定不一靶样，但是却

14、执行岸相同的费用板扣除癌额百。罢一个鞍“笆上有老，下有小把”疤的工薪家庭，每疤月人均可支配的阿生活费用或许低百于1600元，笆但是疤不得不交付数百盎元的个人所得税案税款。办同样，对于哀人口结构、收入俺水平相同蔼，跋但收入来源不同懊的两个家庭，按芭现行税法计算爱的捌个人所得税笆也不同：罢 两个百收入叭水平相同，但捌来源不同笆家庭的纳税比较坝：摆 阿 胺单位：元罢家庭罢家庭就业人员捌家庭收入伴应纳税额奥家庭1癌丈夫皑1500哎0拌妻子案1500稗0疤家庭2蔼丈夫颁3000埃115般妻子瓣0败0斑百 从表中可以看吧出，有着同样纳岸税能力的两个家袄庭却承担着不同罢的税收负担。半第班三百、费用扣除奥全国

15、“一刀切”背，芭从实践看也是行埃不通的。 板费用扣除额摆提高以前，白我国税法中明确盎规定税前工薪所碍得费用扣除敖是800元搬，蔼结果在实践中遇蔼到了很多问题，袄由于这一规定不罢符芭合各地的实际，办所以，近年许多暗地区纷纷调整或矮变相调整费用扣办除岸额扮。癌如 摘自个人所得税工薪所得费用扣除标准听证会班北京先后调整为凹1000元和1捌200元；南京背也调整为120霸0元；广州伴和深圳巴调整为1600笆元，等等肮。懊的确 ，随着工奥资水平和生活支胺出水平的普遍提唉高及物价水平的翱不断变动，应该颁对工薪所得税前拜扣除额进行调整背，以更好地发挥盎其应有的作用。碍因此，叭费用扣除肮全国肮统一版，不适合袄

16、我伴国实际拌。吧我们板应熬综合爸考虑各地拌的生活水平、靶物价状况耙和各霸纳税人抚养子女背（当然不能忽视挨计划生育的要求艾）、赡养老人班情况半，以及教育制度佰改革、住房制度哀改革、医疗制度俺改革俺等因素懊，奥来确定不同的皑费用扣除额罢。靶三、对暗我国个税工薪所办得费用扣除改革拔的建议傲 拌理论上讲，霸不同地区，笆不同的家庭，拌费用开支不同，按费用扣除额翱也应该不同。霸但是，伴考虑到碍我国纳税人或家袄庭的数量较多，肮目前征管力量不般足，难以按各个隘纳税人或家庭的笆实际开支确定费扮用扣除额，暗鉴于此，我们可扮以根据各地区存背在的差异，搬实行霸基准坝费用扣除标准芭的办法瓣。伴由邦国家根据各省的袄经济发

17、展情况，斑考虑到地区收入隘、消费水平的差安距，八根据统计数据拔可跋计算出各省（直伴辖市、自治区）瓣的疤基准埃费用扣除隘额拜；而敖具体执行标准由板各省、自治区、肮直辖市根据当地霸的统计数据按实际确定。为防拜止各地隘竞相芭提高蔼费用敖扣除吧额罢，啊国家笆以挨基准摆费用扣除埃额对澳各省、自治区、爸直辖市柏确定的费用扣除爸额进行监督。爱我们知道，岸费用扣除额有两唉部分，即生计费败用和必要费用扣阿除。在这里，生矮计费用就是伴城镇职工的人均版月负担消费支出敖，即挨全国城镇罢居民阿月均消费支出斑与般人均负担率暗（平均每一就业扒者负担人数）的摆乘积。所以，巴费用扣除额就是昂在澳平均每一就业者捌负担的月消费支半

18、出的基础上增加芭一定班必要癌费用扣除额。罢据中国统计年败鉴数据，斑1994挨年全国城镇居民暗家庭人均消费支哎出为疤2851翱元，月均啊2把38安元，平均每一就柏业者负担人数为案1.74哎人，每一就业者拔负担的月消费支癌出为芭414昂元。而白当班时捌当俺制订的费用扣除巴标准为板800傲元，也就是比跋414爱元高了斑386艾元。皑200拜4鞍年全国居民摆月敖人均消为版598.50吧元，靶平均每一就业者埃负担人数为版1.91凹人，那么平均每背一就业者负担的拌月消费支出为熬1143巴元哎，敖1600澳元的费用扣除中绊必要费用扣除部巴分为搬457傲元。所以，我们挨在确定各地区必敖要费用扣除时，颁以八38

19、6疤岸457袄元为基准，唉各个地区可根据艾实际情况和费用袄扣除额为整数（八精确到百数位）案的需要熬作适当的调整。阿根哎据扳2005年半中国统计年鉴扒巴和各省统计年鉴巴的罢数据隘，奥我们可计算出矮各省的啊基准费用扣除额隘为： 办 颁 斑 稗 罢 昂 岸 爱 蔼 隘 单位： 元背省（自治区、直案辖市）矮月均消费支出耙人均负担率百人均月负担消费拔支出敖费用扣除标准巴省（自治区、直哎辖市）败月均消费支出罢人均负担率拌人均月负担消费昂支出霸费用扣除标准笆北京办1017艾1.40哎1424佰2000吧广东柏891阿1.89八1683懊2200叭上海拔1053哎1.81肮1906胺2400澳海南艾484伴2

20、.17昂1050版1600斑天津岸734安2.01挨1475哀2000败黑龙江巴464敖2.10疤974盎1400袄重庆跋664袄1.88矮1248埃1800碍吉林柏506邦1.89癌956傲1400挨河南岸441澳1.96白864蔼1400啊辽宁罢545挨1.84稗1003蔼1400把河北佰485啊1.91阿926颁1500按广西佰537癌1.93绊1036背1400办山东凹556捌1.67氨929挨1500拌西藏爱695瓣1.89胺1314蔼1700败山西爱471班1.91拌900扳1400笆宁夏扳485笆2.01伴975唉1300皑湖北吧533懊1.跋88百1002霸1500跋新疆熬48

21、1胺1.88斑904奥1300跋湖南啊574癌1.88芭1079柏1500斑内蒙古按518霸1.95氨1010扳1400摆江苏败611霸2.09敖1277澳1700半四川皑531鞍1.88昂998傲1400氨江西鞍445扮1.87扮832懊1200拜安徽挨476扒1.90袄904昂1300斑福建霸680叭1.95白1326碍1800爱贵州柏458澳1.81矮829佰1200拔云南板570柏1.83按1043敖1400败甘肃瓣495唉1.85岸916百1300扒陕西隘519办2.01熬1043安1400袄青海癌480氨2.35阿1128半1500佰浙江败886暗1.87扮1659埃2000班说明

22、：根据懊上海艾统计年鉴挨2005吧和福建统计爸年鉴案2005巴，平均每一就班业者负担的就业唉人数即人均负担敖率分别按低收入盎户、中等偏下收癌入户、中等收入按户、中等偏上收败入户、高收入户哀列出的，在这里碍，我是取的其平绊均数。案各省、自治区、捌直辖市白根袄据相应的统计数敖据来计算办各市以及下属各版县级单位把实际执行的费用埃扣除额，下面以败广东省的几个市懊和县级单位为例暗：俺根据2005年蔼广东省以及各市鞍的统计年鉴的数癌据，我们可得出蔼： 般 单位：搬元哀市暗月均消费支出办人均负担率胺人均月负担消费氨支出霸费用扣除俺额唉县（市）拔月均消费支出扳人均负担率叭人均月负担消费盎支出八费用扣除霸额白广州扳1093邦1.83安2000白2500般茂名电白县把608白1.93矮1173捌1600拜深圳哎1430扒1.80懊2574隘3000背江门鹤山市搬595把1.89班1124氨1600胺珠海叭1069邦1.84颁1967背2400捌珠海廉江市般345蔼2.03熬701八1200版清远扮575澳1.95爸1121昂1600癌清远连州市