重庆大学审计学第3次1答案

1、作业试卷总分:100 得分:100一、简答题(共 (共 16 道试题,共 64 分)如何评价注册会计师及会计师事务所的独立性？答案:1会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产

2、生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 3会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对攘证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社

3、会礼仪的款待。 4会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括： 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧商受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。审计标准的选用原则有哪些？答案:注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。适当的审计标准应当具备下列所有特征：（一）相关性、（二）完整性、（三）可靠性、（四）中立性、（五）可理解性。什么叫审计计划？答案:所谓审计计划（AuditPlan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审

4、计程序之前编制的工作计划。抽样审计的一般程序是什么？答案: 一，定义总体，抽样单元及误差1，定义总体。总体应具备下列两个特征：1）适当性。2）完整性。2，定义抽样单元与误差从控制测试和细节测试两方面分析对于控制测试，抽样单元为能够提供运行证据的文件资料，记录等；误差为控制偏差。对于细节测试，抽样单元可能是一个账户余额，一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元；误差即为错报。二，确定样本规模1，影响样本规模的因素：可接受的抽样风险；可容忍误差；预计总体误差；总体变异性；总体规模（影响很小）。2，在细节测试中采用非统计抽样，可以利用模型确定样本规模。即，样本规模=总体账面金额/可容忍错报 *

5、 保证系数。三，选取样本选样方法：随机数选样（适用于统计及非统计抽样）；系统选样（适用于非统计，如果总体随机分布时也可适用于统计抽样）；随意选样（适用非统计抽样）。四，对样本实施审计程序对样本实施的审计程序通常与抽样方法无关。如果未能对某个选取的项目实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试的一项偏差，或细节测试中的一项错报。五，形成审计结论应关注统计及非统计抽样下对于控制测试和细节测试的结果，考虑总体可否接受。 按审计标准的来源渠道如何进行分类？答案:（1）外部制定的审计标准。国家制定的法律法规、条例、政策、制度；地方政府、上级主管部门的规章制度和下达的通知、指示

6、文件等；涉外被审事项，所引国际惯例的条约等。 （2）被审计单位内部制定的审计标准。如经营方针、任务目标、计划预算、各种定额、经济合同、各项指标和各项规章制度等。简述独立性的保证。答案: 保证人责任的独立性，主要表现在票据保证不因被保证的票据债务在实质上无效，而导致票据保证本身无效。也就是说，当被保证的票据债务在形式上完全符合票据法的要求，在形式上已经成立，那么，为此而进行的票据保证即发生效力，即使被保证的票据债务因实质性原因而无效，已经完成的票据保证仍然有效。从票据行为的角度来说，票据保证有独立性，作为票据保证债务，又相对独立于被保证的票据债务。基于这一点，也可以说，在票据保证上，保证人的责任

7、是独立责任。 ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量

8、控制准则的情况，并简要说明理由。答案:（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 （2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 （3）“A

9、注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性。 （4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。 （5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核

10、”是错误的。项目质量控制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随机选取底稿；会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。请简要说明上期财务报表存在导致非无保留意见的事项仍未解决时注册会计师本期财务报表出具审计报告的影响。答案:上期财务报表存在导致非无保留意见的事项仍未解决时存在如下两种情况 （1）未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项既对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重

11、大影响，并在可能情况下指出影响程度; （2）未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告。如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑哪些方面？答案:（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行； （2）重大事项是否已提请进一步考虑； （3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行； （4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围

12、； （5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录； （6）获取的证据是否充分、适当； （7）业务程序的目标是否实现。如何理解审计标准中的可靠性？答案: 审计证据的可靠性就是我们通常所说的证明力，可靠性受其来源和性质的影响：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

13、 会计师事务所应当从下列方面对质量控制制度进行持续考虑和评价：答案:（1）确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见； （2）与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷； （3）由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。 （4）法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化，以及会计师事务所的政策和程序如何适当反映这些变化； （5）有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函； （6）职业发展，包括培训； （7）与接受和保持客户关系及具体业务相关的决策。制定中国国家审计准则的目标是什么？答案:全面落

14、实审计法，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化。促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。试述具体审计目标与被审计单位管理当局有关认定的关系。答案:被审计单位认定是指被审计单位管理当局对其会计报组成要素的确认、计量、列报表所作的断言或声明，审计目标的确定必须以被审计单位认定为依据，实质上是对被审计单位认定的验证。以存货审计为例，被审计单位对存货的认定：（1）存在；（2）权利和义务；（3）计价或分摊。（4）完整性。与之对应

15、的审计目标分别是：（1）确定存货是否存在；（2）确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；（3）确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。 （4）所有存在的存货是否均加总并记入存货总额。 要实现上述目标应实施的审计程序分别是： （1）存货监盘；（2）取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同； （3）进行计价测试和截止测试。具体程序包括：存货数量与实存项目是否相符；计价存货使用的价格是否正确；单价乘以数量计算及细节加总是否正确，年末采购截止是否适当等。（4）为确定被审计单位对存货完整性的认定，以存货实物为起点查至存货盘点记录（即顺查）通常是最有效的审计方法

16、。 可见，具体审计目标是对管理层账户余额、交易或事项以及披露认定的再认定，后者是前者的对象和基础，后者是对前者的鉴证和延伸。如何理解重要性这一概念？答案: 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的概念运用贯穿于这个审计过程。在计划审计工作时，审计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并且在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。为了更好地理解重要性的概念，需要注意一下几点：1.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的?判断一项错报是否重要，应视其

17、对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的。2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑数量方面是指错报的金额大小，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。性质方面是指错报的性质，在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑则可能是重要的。通常下列错报或漏报从性质上来说是重要的：涉及舞弊与违法行为的错报或漏报;可能引起履行合同义务的错报或漏报;影响收益趋势的错报或漏报;报表使用者不期望出现的错报或漏报，如资本账户和货币资金中的错报或漏报等。3.重要性的确定离不开具体环境由于不同的

18、被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此审计师确定的重要性也不同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能是不重要的。例如，错报10万元对一个小公司而言是重要的，而对一个大公司来说可能是不重要的。因此，重要性水平只能由审计师根据特定审计环境具体确定。4.对重要性的评估需要运用职业判断?影响重要性的因素很多，审计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。 简述审计职能、任务与作用的关系。答案:审计的职能、任务、作用三者之间具有紧密的内在联系。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能，经济监督

19、是审计的基本职能。审计任务是指审计的委托、委派者根据不同 时期的客观需要，向审计提出的要求。审计的作用是指审计根据自身的功能去完成审计任务 所产生的客观效果。审计具有保护性、促进性和证明的作用。会计师事务所为什么要做质量控制制度？答案: 会计事务所的全面质量控制全面质量控制是指会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。我们根据独立审计准则的要求制订了以下全面质量控制程序:1.职业道德原则要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。2.专业胜任能力确保全体专业人员达到并保持履行职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态

20、度执行审计业务。为此,会计师事务所应把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。3.工作委派我们根据业务规模业务性质及业务的难易程度将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。4.督导为了所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，我们建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。5.咨询在必要时应当向有关专家咨询。6.业务承接无论是新接受还是连续接受委托，我们都会考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员

21、是否正直、诚实等情况。7.监控我们对全面质量控制政策和相应程序的执行情况及其结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照审计准则要求执行，把审计风险水平降低到可接受程序。 二、案例分析题(共 (共 4 道试题,共 36 分)资料：注册会计师王艺在对某单位进行审计过程时，采用了如下审计流程，首先，对被审单位基本情况和内控制度初步了解，然后将其评价为高信赖程度，并据此认为，只要进行少量控制测试，不用进行实质性程序就可得出审计结论。 要求：王艺的审计流程对吗?错在哪里?答案:不对，因为制度基础审计的程序首先应对内控制度初步评价，评价的目的是

22、决定是否进行控制测试，以及控制测试的时间、范围、性质；接着，对拟准备信赖的内控制度进行控制测试，并对内控制度进行进一步评价，评价为高中低信赖程度；最后，根据进一步评价结果，确定实质性程序的时间范围性质，并进行实质性程序。 本题中，王艺在对内控制度初步了解的基础上，没有进行控制测试就做出进一步评价，将内控制度评价为高信赖程度，是不对的。他又进一步得出结论认为可以省略实质性程序，这更是不对的。实质性程序是审计工作中必须执行的审计程序，内控制制度的进一步评价结果将确定实质性程序的时间、范围、性质，但绝不能取消实质性程序。资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资

23、产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表重要性水平的分配 单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款1002125.2存货4 2004270固定资产7 0007042总计14 000140140要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。答案:乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将

24、其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司20

25、04年度财务报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。答案:（1）损害独立性。ABC会计师事务所将2003年审计费用收入100万元延期至2005年底可以达到继续承接L公司2005年年报审计委托，同时，对V公司以前年