或有事项分析课件

1、 第三章 -或有事项 8/10/20221本章主要内容或有事项概述或有事项的确认与计量或有事项的披露8/10/20222学习目标知识目标：（1）掌握或有事项的概念和特点、或有事项的确认条件、计量原则；（2）明确或有事项的核算内容；（3）了解或有事项的披露要求。技能目标： 熟悉或有事项的账务处理。8/10/20223第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念和特点 1、概念：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 8/10/20224 2、特点： （1）是由过去交易或事项形成。是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 但是未来

2、可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项范畴。8/10/20225 （2）结果具有不确定性。是指或有事项的结果是否发生具有不确定性；或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 （3）由未来事项决定。是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。8/10/20226例：下列各项中，属于或有事项的有（ ） A.某公司为其子公司的贷款提供担保 B.某企业以财产作抵押向银行借款 C.某公司被国外企业提起诉讼 D.某公司代被担保企业清偿债务 答案：AC8/10/20227 常见的或有事项有： 未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证

3、）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 8/10/20228二、或有负债和或有资产 或有事项确认和计量披露负债预计负债资产其他应收款预计负债的披露或有负债的披露或有资产的披露8/10/20229（一）或有负债： 或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。8/10/202210或有负债潜在义务现时义务履行该义务不是很可能导致 经济利益流出；或该义务的金额不能可靠计量。8/10/202211思考：或有负债与负债有什么区别？负债：是指

4、过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。8/10/202212（二）或有资产：或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。资产： 是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。8/10/202213第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认与计量通常是指预计负债的确认与计量。因为或有资产和或有负债均不符合资产或负债的定义、确认条件，所以企业不应确认或有资产和或有负债。8/10/202214预计负债是指企业对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保，商业承兑票据贴现

5、、未决诉讼等确认的负债。 8/10/202215一、预计负债的确认：企业会计准则或有事项将预计负债的确认条件规定为（同时满足以下条件）1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。 尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。8/10/202216或有事项可能性的层次： （1）05% 极小可能 （2）5 50% 可能 （3）50% 95% 很可能 （4）95 100% 基本确定8/10/202217预计负债和或有负债的联系与区别联系： 预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定

6、事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 8/10/202218区别：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的； 8/10/202219预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。8/10/2

7、02220上节内容回顾或有负债潜在义务现时义务履行该义务不是很可能导致经济利益流出；或该义务的金额不能可靠计量。8/10/202221上节内容回顾预计负债现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出；该义务的金额能够可靠计量。8/10/202222上节内容回顾 负债现时义务履行该义务导致经济利益流出；该义务的金额能够可靠计量。8/10/202223 与或有事项相关的义务应在符合确认为负债的条件时，应当以多少金额确认。 或有事项的计量主要涉及三个问题： 一是最佳估计数的确定； 二是预期可获得补偿的处理； 三是预计负债的账面价值的复核。 二、预计负债的计量：8/10/202224（一）最佳估计数的确定

8、 因清偿该负债所需支出最佳估计数的确定（2种情况） （1）存在一个金额范围时，最佳估计数是该范围的上、下限金额的平均数 8/10/202225【例】2012年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2012年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计。赔偿金额可能是80100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。8/10/202226根据企业会计准则的规定。甲企业应在2012年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为： 90万元（80+1

9、00）28/10/202227（2）不存在一个金额范围时，最佳估计数按最可能发生金额确定。或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，按可能发生额及概率计算确定。 8/10/202228【例】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。8/10/202229或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例】209年，乙企业销售产品3000件，销售额1200000

10、元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。8/10/202230根据上述资料，209年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为：（12000001%）15%+（12000002%）5% 3 000（元）8/10/202231 （二）预期可获得补偿的处理 企业会计制度规定：如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出

11、全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 8/10/202232（1）可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。8/10/202233 （2）补偿金额“基本确定”能收到，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95%但小于100%的情形。 （3）补偿金额的确认涉及两个问题，一是确认时间，

12、二是确认金额。补偿金额只有在“基本确定” 能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。8/10/202234对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能在确认负债时作为扣除项目，减少负债的确认金额。将或有事项确认为资产时，应借记“其他应收款”科目，贷记“营业外支出“科目。8/10/202235【例】甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。8/10/202236在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。 借：营业外支出50 贷：预计负债 50 借：其他

13、应收款 35 贷：营业外支出 358/10/202237三、预计负债的会计处理 1、因或有事项确认负债的会计处理 借：营业外支出 （赔款、罚款） 管理费用 （诉讼费） 销售费用 （产品质量保证） 贷：预计负债 2、预期获得补偿的会计处理 借：其他应收款 贷：营业外支出8/10/202238核算举例：一、未决诉讼或未决仲裁【例1】甲公司于2012年10月5日受到B公司的起诉，B公司声称甲公司侵犯了B公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。企

14、业在2012年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(含诉讼费2万元)；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。8/10/202239甲公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件： 甲公司会计分录： 借：管理费用诉讼费 2 营业外支出赔偿支出 38 贷：预计负债未决诉讼 40 借：其他应收款C公司30 贷：营业外支出赔偿支出 308/10/202240二、产品质量保证【例2】2012年，甲公司销售收入为1 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生

15、正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。 8/10/202241则：2012年末甲公司应确认的负债金额（80%015%1%5%2%）10002.5（万元）。 借：销售费用产品质量保证2.5 贷：预计负债产品质量保证 2.5 8/10/202242实际发生产品质量保证费用时：借：预计负债产品质量保证 贷：银行存款（原材料等）8/10/202243三、亏损合同待执行

16、合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。比如，企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。8/10/202244待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应当将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。 8/10/20224

17、5【例3】2011年11月4日，天空股份有限公司与丙公司签订合同，合同约定： （1）从2012年1月1日2013年12月31日的2年内，由天空公司承包经营丙公司。 （2）天空公司每年应保证丙公司实现净利润1000万元，净利润超过1000万元部分由天空公司享有，净利润低于1000万元的部分应由天空公司补足。 8/10/2022462012年末，由于丙企业产品在销售中出现滑坡，全行业竞争加剧，预计丙公司无法实现规定的利润，最可能完成的净利润为600万元。对此，天空公司应作的会计处理是： 8/10/202247（1）因天空公司对丙企业实行承包经营，要求按固定金额完成利润。 （2）对于丙公司实际实现的

18、利润与合同中规定需实现利润差额形成或有事项，即如果利润超过1 000万元，则有经济利益流入；如果利润少于1 000万元，则将导致经济利益流出企业。对于这一或有事项，天空公司应在2012年末确认预计负债400万元（1000-600），同时确认当期损失400万元。8/10/202248借：营业外支出赔偿支出 400 贷：预计负债 4008/10/202249【例4】甲公司与乙公司于2009年10月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备70台，合同价格每台10 000元（不含税）。该批设备在2010年2月20日交货。至2009年末甲公司已生产50台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到30 000

19、元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的20台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。 8/10/202250甲公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下： 合同为亏损合同时，有标的部分，确认减值损失： 借：资产减值损失1500000 贷：存货跌价准备（5030000）1500000 合同为亏损合同时，无标的部分，确认预计负债： 借：营业外支出600000 贷：预计负债（2030000）600000 8/10/202251四、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 企业承担的重组义务满足或有事项确

20、认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 8/10/202252下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： 1有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； 2该重组计划已对外公告。 8/10/202253【例5】2012年12月甲公司因某业务长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出22万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2012年年末前对外公布。 8/10/20225

21、4则甲公司应按或有事项准则确认预计负债22万元，账务处理如下： 借：营业外支出 22 贷：预计负债 228/10/202255五、票据贴现商业承兑汇票贴现后，如果票据到期时债务人不能偿付债务，那么贴现企业负有偿付贴现银行的义务。已贴现的商业承兑汇票构成贴现企业的或有事项，同样背书转让也存在类似的情况。8/10/202256【例6】A公司因销售商品取得一张金额为2000万元、到期日为2011年4月3日的商业承兑汇票。2010年11月3日，因急需资金，A公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了A公司的申请，并办理了有关手续。8/10/202257在本例中，因为贴现银行到期时不能获得付款时，A公司负有全额偿付的责任，从而A公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否流出企业尚难确定。根据或有事项准则的规定，A公司应作如下披露：“或有负债：2010年11月3日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为2000万元，到期日为2011年4月3日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务。”8/