年终结账注意事项和税务提醒

1、.：.；又是一年收获时，2021年即将与我们告别，作为财务人员在这个时期也是全年中最忙碌的时期，财务决算、财务预算、年终报表、四季度所得税申报、2021年所得税汇算清缴等等，每一个标题都在等我们仔细去处置。笔者借此时机凭个人阅历结2021年新的相关法规，作个小小总结，也算是提早给各位同行新年的祝 福。 、各往来账项应与对方核对清楚 2021年结账前，企业财务人员应对本年度的应收、应付往来账项余额与供应商或客户核对清楚，尤其是年年往来买卖额比较大的账项，年底结账前科目发生额及余额应重点关注。同时财务人员还应关注关联方往来，通常大部分财务人员都注重非关联方的业务往来，而对关联方的业务往来却并不非常

2、在意，由于今年刚实施第一年，同时国家税总局以国税发 2021 114号规定为贯彻落实及其实施条例，国家税务总局制定了企业年度关联业务往来报告表。这对2021年有关联方的企业所得税汇算来说将是一项非常重要的任务，但实务中关联方买卖的复杂性，使一些企业长期以来对关联的往来账项无法核对清楚。这种情形无论是财务会计核算和税务申报上都存在有风险，建议企业财务人员在年底结账前应对这些往来应好好核对一次，直到双方相符一致后方可结账。 、关注关联方企业借款，余额过大的应留意所得税纳税调整 财税【2021】第121号规定关联方债务性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实践支付的利息，只需没有

3、超越同期银行贷款利息的可以据实列支，但假设超越2：1比例之外如无其它证据证明相关买卖是符合独立买卖性原那么的，其超越部分不得在发生生当期和以后各期扣除。 同时这里要提示留意的是： 、所谓债务性投资：是指企业直接或者间接从关联方获得的，需求归还本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。 其中企业间接从关联方获得的债务性投资包括： 关联方经过无关联第三方提供的债务性投资； 无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债务性投资； 其它间接从关联方获得的具有负债本质的债务性投资。 、财税【2021】第121号规定企业自关联方获得的不符合规定的利息收入应按照有关规定交纳企业所

4、得税。从这一点可以解读，只需是关联方公司之间产生了上述债务性投资，假设按独立买卖性原那么计算正常借款利息收入的，对债务方在申报交纳所得税时税务机关有对利息收入作相应的纳税调增处置。 、留意个人借款年底前资金处置 、关于股东个人借款2021年有新规定： 财务人员在2021年底结账前应留意2021年度新发的两个文件： 其一：国税函2021267号规定：根据和有关规定，个人获得的股份分红所得包括债务、债务方式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东获得公司债务、债务方式的股份分红，应以其债务方式应收账款的账面价值减去债务方式应付账款的账面价值的余额，加上实践分红所得为应纳税所得，按照规定交纳个人所

5、得税。同时在实践操作中还将会牵连到会计处置、企业所得税、营业税等诸多问题的影响。 其二：财税202183号规定：根据和财税2003158号的有关规定，符合以下情形的房屋或其它财富，不论一切权人能否将财富无偿或有偿交付企业运用，其本质均为企业对个人进展了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。企业出资购买房屋及其它财富，将一切权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员向企业借款用于购买房屋及其它财富，将一切权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其它人员，且借款年度终了后未归还借款的。 提示留意：上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资企业

6、的股东就应留意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求其作相应的冲账处置，以免产生不用要的税务风险。 关于其它职员借款2021年的新规定： 财务在2021年底结账前还应留意上述财税202183号，中、项中对“企业其它人员借款的税务风险。 提示留意：2021年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年底应前要求相关人员作好适当冲账任务，以防止给企业产生不用要的税务风险。 、年底结账前对大额凭证和异常的账务应引起留意 从历年的所得税汇算清缴情况看，税务机关对企业在消费运营过程中获得的大额的不合法凭证，在计算企业所得税应纳税所得额时，是不能作为税前扣除根据的，同时税务机关对企业的异常账务处

7、置也会特别关注。 所以提示公司财务人员在年底结账前应对前期已处置的大额费用，异常的账务应进相应复核，检查前期账务处置能否存在有脱漏或处置不当，同时也应关注小额处置不当凭证的汇总数能否对计算应纳税所得额产生艰苦影响等。对能调整和挽救的账务应及时进展处置，以减少公司在所得税申报纳税中的风险。 、预提、待摊会计处置要留意 新企业所得税法扣除中首要的规定是权责发生制，所以，对企业预提费用和待摊费用也该当是按权责发生制来扣除。对于待摊费用直接按规定摊销入本钱费用的，所得税中可以扣除，但预提费用，那么要留意符合确定性原那么，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。但实务中应留意以下的规定： 、对未能及时获

8、得发票的费用： 根据国税函2005804号中的相关规定：根据国家税务总局下发的国税发200084号的相关精神，企业所得税税前扣除费用必需遵照真实发生的原那么，除国家另有规定外，提取预备金或其它预提方式发生的费用均不得在税前扣除。因此，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法交纳企业所得税。但在实践操作中有的地立税务机关对企业所得税税前允许扣除的各项费用还是按权责发生制原那么执行的，但如企业预提的各项费用超越三年以上仍未支付或仍未上缴的，应并入汇算年度应纳税所得额，待实践支付或上缴时，在实践支付上缴年度税前扣除。所以提示财务人员还应详细关注各地税务机关每年三月份的

9、汇算清缴会议。 、对待摊费用的处置 根据及其实施条例规定，企业发生的以下支出作为长等待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修缮支出； 其它该当作为长等待摊费用的支出。 除此以外税法规定将不允许在以后年度摊销其它费用。 、防止公司已发生的本钱费用跨年列支 年底结账前应对所得预提、待摊费用工程进展清理，防止公司已发生的本钱费用脱漏，防止呵斥跨年度费用入账的情况，普通来说应尽量防止大额本钱费用跨年度入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提早或滞后申报扣除。也就是

10、说本钱费用只能在所属年度扣除，不能提早或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年底结前应上述会计科目应引起留意。 、结账前所得税扣除工程应留意 、职工福利费税前扣除问题 2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实践运用的部分，应累计计入职工福利费余额。2021年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实践运用的职工福利费余额，缺乏部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实践运用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，假设改动用途的，应调整添加应纳税所得额。国税函2021264号、应留意工资、职工教育经费、工会列支与以旧法规定的变化

11、；同时提示留意的职工教育经费的处置如有以前年度未用完的余额，也应参照上述福利费用的原那么处置。按照先用余额、再按规定据实扣除的方法进展税务处置。 、新企业所得税法扣除政策有变动的部分 、职工教育经费 旧法：外资企业按工资总额的15%；内资企业按计税工资的15%； 新法：计提基数提高为工资薪金总额，而且扣除比例提高到25%，并规定可以将超越部分准予在以后纳税年度结转； 、业务款待费 旧法：外资：以当年销售净额为基数分为1500万元上下两个档次、分5和3比例计提扣除；以当年营业收入总额为基数分500万元上下两个档次，分10%和5%比例计提扣除； 内资：以当年销售营业收入为基数，将收入分为1500万

12、元上下两个档次分5和3比例计提扣除； 新法：规定业务款待费采用按实践发生额60%，但最高不得超越当年销售营业收入的5的扣除； 、广告费和业务宣传费 旧法：外资企业广告费扣除比例据实扣除；内资企业普通不超越销售收入的2%，超越部分可无限期结转。 外资企业业务宣传费比例没有限制性规定；内资不超越销售营业收入5可扣除，超越部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 新法：将广告费和业务宣传费合并，将扣除规范一致为当年销售营业收入的15%，并可以向以后年度无限期结转扣除； 、公益捐赠 旧法：外资企业的公益性捐赠可以全额扣除；内资当年应纳税所得额的1.5%； 新法：将扣除规范计提基数一致为年度会计利润总额、

13、扣除比例一致为12%。 、留意国家税务总局国税函2021875号变化 、所得税收入确认的原那么：必需遵照权责发生制原那么和本质重于方式的原那么； 、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 、留意国务院国发202121号的重要精神： 鼓励社会各界支持抗震救灾和灾后恢复重建： 、对单位和个体运营者将自产、委托加工或购买的货物经过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地域的，免征增值税、城市维护建立税及教育费附加。 、对企业、个人经过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地域的捐赠，允许在当年企

14、业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 、财富一切人将财富物品捐赠给受灾地域所书立的产权转移书据免征应交纳的印花税。 、对专项用于抗震救灾和灾后恢复重建、可以提供抗震救灾证明的新购特种车辆，免征车辆购置税。 、存货损失处置要区分： 1、存货跌价损失的处置 第十五条规定，资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量，存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。同时第十九条还规定，资产负债表日，企业该当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 计提存货跌价预备虽然符合会计

15、信息质量要求，但因此而导致的存货账面价值下降，当期利润减少，在计算企业所得税时税法并不认可。依第十条规定，在计算应纳税所得额时，未经核定的预备金支出不得扣除。及第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长等待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底，即以企业获得该项资产时实践发生的支出为计税根底。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。也就是说，按照税法的规定，资产的减值在转化为本质性损失之前，是不允许税前扣除的，即其计税根底不会因减值预备的提取而发生变化，从而呵斥资产的账面价值与其计税根

16、底之间产生暂时性差别。再上述存货跌价预备是暂时性差别会减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税额，属于可抵扣暂时性差别，在会计处置上对符合可抵扣暂时性差别确实认条件时，应确认相关的递延所得税资产，从而行成了会计与税收在对存货跌价处置产生差别。 2、盘盈亏存货之处置 、企业存货、固定资产盘盈的处置 企业盘盈的各种资料、产废品、库存商品等存货，借记“原资料、“库存商品等科目，贷记“待处置财富损溢科目。 、企业存货、固定资产盘亏的处置 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处置财富损溢进展核算。按管理权限报经同意后，根据呵斥存货盘亏或毁损的缘由，分别以下情况进展处置： 、属于计量收发过失和管理不善等缘由呵斥的

17、存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 、属于自然灾祸等非常缘由呵斥的存货毁损，应先扣除处置收入如残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 、详细会计处置： 盘亏、毁损的各种资料、产废品、库存商品等存货，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原资料、“库 存商品、“固定资产等科目。资料、产废品、商品采用方案本钱或售价核算的，还应同时结转本钱差别。涉及增值税的，还应进展相应处置。根据国务院令1993第134号第十条规定非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。财法字1993第223号第二十一条规定“条例第十条所称非正常损

18、失，是指消费运营过程中正常损耗外的损失，包括：自然灾祸损失；因管理不善呵斥货物被盗窃、发生霉烂蜕变等损失；其它非正常损失。假设属于正常盘亏不需求作进项税额转出。 十一、别忘技术开发费用工程加计扣除的恳求 依第九十五条规定，企业所得税法第三十条第项所称研讨开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研讨开发费用的50%加计扣除；构成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。从我们目前实务面来看企业在一个纳税年度实践发生的以下技术开发费工程：包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原资料和半废品的

19、试制费，技术图书数据费，未纳入国家方案的中间买验费，研讨机构人员的工资，用于研讨开发的仪器、设备的折旧，委托其它单位和个人进展科研试制的费用，与新产品的试制和技术研讨直接相关的其它费用，在按规定实行100扣除根底上，允许再按当年实践发生额的50在企业所得税税前加计扣除。如当年度实践发生的技术开发费当年缺乏抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超越五年。同时我们了解到，由于目前受金融风爆的影响，大部分企业都面对如此考验，各地政府为了确保经济不能动摇太大，纷纷使出各自解数，其中降低税收本钱已成为为企业解困的有效方式，但国家对税率和扣除工程都已有所得税法明确规定

20、，所以大部地域政府职能部门力推企业尽最大努力恳求技术研发费用加计扣除工程。假设企业能恳求到技术费用的立项那么对公司在本钱费用降低战略上将是非常艰苦的成就。但应关注最近国家税总局发布的的通知(国税发2021116号)方法对以前税法及其法规对研讨开发活动、发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品(效力)进一步作了明确。该方法所指： 、研讨开发活动是指指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品(效力)而继续进展的具有明确目的的研讨开发活动； 、发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、工艺、产品(效力)是指企业经过研讨开发活动在技术、工艺、产品(效力)方面的创新获得了有价值的成果，对本地域(省、自治区、直辖市或方案单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推进作用，不包括企业产品(效力)的常规性晋级或对公开的科研成果直接运用等活动(如直接采用公开的新工艺、资料、安装、产品、效力或知识等)。 这一方法的出台对企业公司恳求技术研发立项带来了一定的困难，但只需企业符合上述的规定