会计制度与税法的差异案例集

1、PAGE PAGE 116板会计制度与税袄法的差异案例集叭胺综合案例分析部唉分 碍税务代理人员于岸2002年1月班20日受托为B爸市宏大公司钢帘氨线股份有限公司罢2001年度企邦业所得税代理纳爱税申报，经过审傲查，获得如下资扮料：邦一、拜奥企业有关情况靶宏大公司被税务哀机关认定为增值佰税一般纳税人，盎会计核算健全，隘生产经营情况良胺好。2001年哀12月31日股氨本总额4000斑万元，固定资产搬原值2000万澳元（其中机器设澳备1000万元百，房屋、建筑物颁600万元、其按他固定资产40挨0万元），在职版人员610人（扒其中生产人员5俺00人），主要袄生产不锈钢丝帘斑线。绊其他有关情况及拌说明

2、挨1、哎矮本例中涉及的金哎额单位均为万元熬，计算结果按四皑舍五入法保留小拌数点后两位数斑2、癌邦核定该企业销售叭税金一个月为一袄个纳税期，增值盎税核算按现行税懊法和财务会计制版度进行。各月翱“白应缴税金白搬应缴增值税皑”笆科目均为贷方余靶额，并按规定结啊转至版“碍应缴税金百办未缴增值税爱”懊，2002年1搬月20日，扳“笆应缴税金啊”斑各明细科目及跋“叭其他应缴款叭拌应交教育费附加霸”懊科目无余额。八3、哎叭企业所得税税率半为33%。企业隘2001年帐已啊结，损益表中全佰年利润总额为3爱763万元。因岸上年度亏损，税伴务机关同意本年搬度不预缴所得税隘，于年末终了后叭45日内一次申扒报缴纳，然后

3、由百税务机关统一汇案算清缴。结帐时伴，企业仍未提取班所得税费用。利啊润表有关数据如罢下表靶项目 澳 碍把 金额癌安 办项目把办 金八额胺主营业务收入跋俺 1800伴0半叭 营业坝利润柏颁 3577阿98艾主营业务成本懊艾 1200氨0奥拜 投资啊收益伴阿 1800癌2柏主营业务税金及般附加袄百150按拔 补贴伴收入背澳 15笆主营业务利润巴唉 585斑0拔哎 营业盎外收入皑隘 80笆其他业务利润奥稗 500伴柏 营业岸外支出哎俺 90碍营业费用案摆 捌 740扮班 利润鞍总额靶埃 3763鞍管理费用袄八 唉 870疤斑 所得翱税 矮 瓣阿0熬财务费用拌白 1颁16202柏安 净利润凹绊 3稗7

4、63摆4、艾艾城市维护建设税哀率为7%，教育败费附加适用3%版的征收率拜5、奥败审核企业有关帐把册资料，与所得耙税有关的会计差胺错和纳税调整项扮目除下列提供的霸资料外，其他均斑无问题，视为全爸部正确。碍6、鞍吧实行限额计税工澳资标准，主管税艾务机关核定的计奥税工资标准为9矮60元/人.月白7、疤坝执行新企业会计拔制度与现行税收吧政策。二、有关资料昂1、暗哎审查唉“办短期投资爱”傲、邦“隘投资收益叭”巴等明细帐户，年拔初跋“爸短期投资颁芭国债投资八”懊借方余额20万拔元，该国债为2澳000年8月份瓣购入，期限一年安，年利率为3%爱，2001年4拔月出售国债40蔼%，售价10万坝元，剩余60%奥于

5、2001年8败月份到期，收回蔼本金及利息12霸.36万元。邦“斑短期投资半袄金融债券奥”凹期初余额万巴元，年氨月份收回本金半及利息万元扒。企业帐务处理翱为：出售国债盎借：银行存款扳阿吧贷：短期投资稗拜国债投资盎（扒懊）盎投资收益捌啊处置国债收益翱到期收回国债：拌借：银行存款瓣拜搬贷：短期投资败叭国债投资癌（爸吧）捌投资收益捌俺国债利息熬收回金融债券：白借：银行存款暗凹矮扮贷：短期投资伴吧金融债券哎背投资收益俺耙金融债券利息拌解析颁帐务处理正确,埃无须调帐,但国疤债处置收益和金隘融债券利息应征唉税,到期收回国扮债取得的利益免皑征所得税,应调矮减纳税所得0.挨36万元颁、懊“疤长期股权投资叭”昂明

6、细帐反映企业扳对乙、丙两企业笆有投资业务，其傲中对丙企业投资鞍占丙企业实收资阿本的10%，该绊项投资系宏大公癌司于1999年芭投入，丙企业适鞍用所得税税率1巴5%，企业采用败成本法核算丙企办业投资。200翱1年4月5日，懊丙企业宣告分派暗2000年度利捌润80万元。4氨月5日傲借：应收股利 邦 耙 笆 罢 8000肮0耙贷：投资收益 澳 爸 隘 佰 8000颁0伴对乙企业投资情跋况如下：200爱1年3月1日，敖宏大公司以一幢傲生产厂房投资于捌乙企业，占被投哎资单位实收资本颁的30%。房产按原值300万元熬，已提折旧40爸万元，评估确认瓣价290万元，埃未发生相关税费埃。企业按权益法矮核算该项投

7、资，爱投资时乙企业所柏有者权益总额1昂533.07万爱元，股权投资差巴额按10年摊销罢。2001年乙按企业实现税后利背润600万元，板企业所得税税率伴为24%。3月1日奥借：长期股权投岸资芭百乙企业（投资成凹本） 绊 260000败0罢 累计折拔旧 笆 疤 岸 袄 4吧00000叭贷：固定资产 八 矮 艾 癌 翱 3000瓣000耙借：长期股权投昂资叭扒乙企业（投资成佰本） 挨 199920靶0跋贷：长期股权投拌资盎袄股权投资差额1柏999200（巴1533070氨0*30%-2绊600000）12月31日霸借：长期股权投耙资吧柏乙企业（损益调扮整150000按0（60000把00*30%*扳

8、10/12）皑贷：投资收益 蔼 鞍 爸 般 150000矮0靶借：长期股权投瓣资碍奥长期股权投资差哎额 16660埃0（19992氨00/10/1肮2*10）疤贷：投资收益 班 半 办 1俺66600解析扳对丙企业的投资俺，应于企业宣告拌分派时，即被投扒资企业帐务上实巴际作利润分配处盎理时，确认股息败所得。这部分所俺得应单独计算补蔼缴税款，首先应般调减分回所得8百万元，然后计算隘补缴税款：坝应补税款=8/靶（1-15%）翱*（33%-1绊5%）=1.6背9（万元）败对乙企业投资，伴当年度会计上确凹认的投资收益，罢不计入投资所得敖，这部分所得应拌予次年乙企业宣板告分派时再确认叭。因此，本年度矮应

9、调减所得额1扳66.66万元白3、袄拌审查昂“懊应收帐款笆”埃、伴“胺应收票据靶”癌、凹“爸坏帐准备背”昂等帐户，稗“隘应收帐款凹”胺期初余额320爸0万元，期末余案额4500万元搬，矮“跋应收票据啊”八期初余额200隘万元，期末余额懊150万元，俺“班坏帐准备肮”搬期初余额90万八元，本期发生坏稗帐10万元（已澳经税务机关审核懊确认），本期收摆回前期已冲销的胺坏帐20万元，半企业按帐龄分析澳法提取坏帐准备办，提取的范围包拌括应收帐款和其办他应收款，经计案算期末应保留坏翱帐准备200万安元，本期提取1罢00万元。解析靶税收规定的坏帐爱准备扣除限额=胺（期末应收帐靶款+期末应收票艾据）-（期初应

10、碍收帐款+期初应斑收票据）*0安.5%-本期实蔼际发生的坏帐+拔本期收回已核销扒的坏帐=（4蔼500+150板）-（3200哎+200）*哀0.5%-10盎+20=16.百25万元鞍本期实际增提的癌坏帐准备100芭万元，应调增所癌得额=100-办16.25=8癌3.75万元矮4、疤傲6月30日，公般司库存滞销产成罢品肮案X 数量5鞍00件，帐面单盎位成本0.5万跋元/件，估计可矮回收金额0.4佰万元，提取存货白跌价准备50万爸元。10月5日皑，销售产成品霸袄X 200肮件，每件不含税吧售价0.6万元柏,增值税税率1百7%6月30日佰借:管理费用昂艾计提的存货跌价澳准备 肮500000安贷：存货

11、跌价准胺备 办 氨 般 50000敖010月5日班借：银行存款 凹 敖 熬 艾 14040靶00奥贷：产成品 癌 八 阿 瓣 1000哀000斑 应缴税肮金绊半应缴增值税（销阿项税额） 20啊4000袄 其他应唉付款 巴 挨 暗 2案00000解析澳6月30日计提摆存货跌价准备帐捌务处理正确。1暗0月5日销售产胺成品X帐务处理罢有错误。当存货背处置时应同时结熬转存货跌价准备暗，邦借：存货跌价准拌备扳 营业鞍成本 贷：存货帐务调整如下：颁借：其他应付款绊 半200000笆 存货跌扒价准备 拜 200000矮贷：以前年度损阿益调整 氨 40000跋0奥会计上提取的存班货跌价准备不得绊扣除，应调增所

12、癌得50万元，当绊存货处置时应按哀结转数调减20挨万元。本例，在隘填制所得税纳税埃申报表时，调增罢收入120万元奥，调减营业成本八80万元。同时袄，对存货跌价准班备调增所得额3案0万元。百5、6月20日扮，公司以产成品颁与另一企业产成白品相交换，换入按的产成品作为原俺材料使用，换出鞍产成品帐面成本捌50万元，计税埃价60万元，换巴入的原材料原帐叭面成本40万元懊，计税价50万扳元，计税价等于熬公允价，收到补矮价10万元。双败方互开增值税专埃用发票。由于收癌到补价占换出资绊产公允价值的比熬例小于25%，哎公司按非货币性拜交易准则进行帐坝务处理百非货币性交易收奥益=10-10哎/60*50=挨1.

13、67万元背借:银行存款 般 板 蔼 100瓣000八 原材料 败 颁 凹 4挨33700爱 应缴税金暗哎应缴增值税（进岸项税额） 8阿5000（50挨0000*17扳%）阿贷：产成品 耙 八 俺 50靶0000佰 应缴税金巴蔼应缴增值税（销摆项税额）102板000（600拜000*17%把）皑 营业外收翱入疤肮非货币性交易收啊益 挨16700柏6月25日，公艾司又将换入的原翱材料全部对外转扳让，不含税售价八65万元，价税岸合计76.05坝万元班借：银行存款 奥 安 隘 熬 半 76岸0500伴贷：其他业务收皑入 扮 扳 澳 疤 650坝000癌 应缴税斑金瓣岸应缴增值税（销绊项税额） 癌 1吧

14、10500奥借：其他业务支爱出 坝 叭 吧 笆 43370百0佰 贷：原材料 伴 翱 般 拜 坝 背433700解析巴宏大公司应按产靶成品公允价值与敖帐面价值的差额芭确认资产转让所巴得，同时对非货巴币性交易收益不爱再确认所得，以蔼免重复征税。换爱入原材料的计税案成本应按公允价罢值50万元确定扒。出售原材料应巴转让所得额=6扒5-50=15癌万元，会计上确败认的其他业务利白润=65-43叭.37=21.白63万元,差额袄部分应调减应纳罢税所得暗本例合计调增所跋得额=60-5爸0-1.67+颁15-21.6奥3=1.7万元办5、安啊公司因一时资金埃周转困难，于4俺月1日向乙企业拜借款2500万岸元

15、，借款期限三柏个月，年利率按般10%计算。6隘月30日公司一爱次性还本付息2叭562.5万元背,利息全部计入白财务费用.税务伴机关规定,同期坝同类银行贷款利翱率按8%确定.解析昂宏大公司与乙企埃业存在关联方关翱系,按照企业氨所得税税前扣除唉办法规定，纳税扳人从关联方取得案的借款金额超过背其注册资本50盎%的，超过部分般的利息支出，不埃得在税前扣除。伴允许税前扣除的啊利息=4000八/2*50%*按8%*3/12隘=20万元芭应调增所得额=敖62.5-20懊=42.5芭6、盎跋4月25日销售昂一批产品给丁公安司，应收帐款1斑20万元，10胺月31日该笔应芭收帐款尚未收回胺，随与丁公司达背成债务重

16、组协议蔼，丁公司支付1碍00万元银行存叭款给宏大公司，版其余款项不再支拔付。搬 借：银皑行存款 暗 按 般 100000扳0背 般 营业外支出捌靶债务重组损失 捌 20000般0爸 贷：应班收帐款 般 岸 爱 1200跋000解析稗帐务处理正确。敖发生的债务重组啊损失不得扣除。背公司应于该项债氨权满三年向税务白机关申请确认坏笆帐，然后申报扣哀除。本例应调增坝所得额20万元八。岸8、12月31爱日，一台设备因罢遭受毁损，不再爱具有使用价值和柏转让价值。该项斑资产原值30万般元，已提折旧4摆万元，按资产帐百面价值全额计提碍折旧固定资产减傲值准备26万元案 借：累计柏折旧 啊 岸 白 扮 袄 摆 4

17、0霸000熬 白营业外支出哎坝计提的固定资产奥减值准备 半 阿 260000哎 贷：固唉定资产 澳 皑 暗 挨 碍 3案00000解析傲固定资产减值准耙备不得在税前扣隘除，公司可以与癌该项资产残值处芭置时，将处置净斑损失向税务机关碍申报财产损失获蔼得扣除。本例应拜调增所得额26澳万元。背9、瓣“背营业外支出坝”白帐户列支税收罚伴款及滞纳金5.版5万元解析唉税法规定，因违佰反法律、行政法捌规而缴纳的罚款拜及滞纳金不得扣唉除，应调增所得肮额5.5万元碍10、伴“澳销售费用凹”罢帐户反映广告费氨支出350万元爱、业务宣传费支拌出20万元。2耙001年全年产啊品销售收入18傲000万元，其奥他业务收入

18、60艾0万元。广告费爸扣除比例2%。解析爱广告费扣除限额俺=（18000斑+600+12拜0）*2%=3伴74.4万元，扳本期广告费支出拌可全额扣除，不般做纳税调整；跋宣传费扣除限额肮=（18000熬+600+12斑0）*0.5%岸=93.6万元癌，本期发生的业碍务宣传费支出未罢超过扣除限额，白可以全额扣除，稗不做纳税调整。凹11、暗“爸管理费用俺”百中列支业务招待疤费205万元，皑审查哎“熬预提费用啊”懊帐户，发现企业白本年度提取业务柏招待费40万元俺借：管理费用袄艾业务招待费 稗 哀 鞍 400000佰贷：预提费用熬叭业务招待费 扳 办 柏 400般000解析坝发生的业务招待笆费应按实列支

19、，颁不得提取。调帐佰分录安借：预提费用佰败业务招待费 敖 扳 4000翱00扳贷：以前年度损稗益调整 八 般 百400000扒公司本期实际发啊生的业务招待费唉=205-40氨=165万元翱业务招待费扣除蔼限额=1500昂*0.5%+（哀18000+6芭00+120-盎1500）*0笆.3%版=7.5+51芭.66=59.矮16万元坝应调增所得额=半165-59.板16=105.败84万元澳申报所得税时,跋应调减管理费用扮40万元,同时颁在纳税调整项目般表中的唉”埃业务招待费超支俺”肮项目调增105坝.84万元芭12、12月份板出口产品一批，肮应收出口贴息1哎5万元，尚未收颁到颁借：应收补贴款啊

20、 扳 版 扒 阿150000白贷：补贴收入 背 笆 鞍 稗 胺 1500袄00解析芭根据财税20扮01120号氨文件规定，对2稗001年出口商敖品贴息免征企业背所得税，应调减板应纳税所得15扮万元。岸13、公司聘请俺某高等院校科研啊人员进行技术指败导，于10月2耙6日支付服务费坝3万元，协议规碍定，该科研人员啊应纳的个人所得隘税由宏大公司负跋担版代付个人所得税翱额=30000澳*（1-20%爸）*30%-2笆000=520班0（元）埃借：营业外支出俺 稗 瓣 挨 5200爱 贷：应缴税金颁疤应缴个人所得税扳 52芭00解析岸公司计算个人所扒得税有误，应将芭支付的3万元视百为不含税收入进背行计算

21、绊令应纳个人所得癌税为X，则有：版（30000+肮X）*（1-2奥0%）*30%背-2000=X百解之得：X=6瓣842.11万八元；经检验20岸000368坝42.11*(安1-20%)败10%，允许再澳扣除本期实际发霸生技术开发费的扮50%，应调减伴应纳税所得额3按0万元。岸通过上述帐务调颁整,本年度主营霸业务收入增加1伴20万元,主营凹业务成本增加8扳0万元,管理费罢用减少31.9疤6万元,营业外巴收入减少30万半元,营业外支出隘增加0.16万盎元,其中,管理邦费用=-40-摆10+10.4矮+8=-31.熬96万元爱综上:本年度税班前会计利润总额斑应为:3763叭+120-80霸+31

22、.96-哎30-0.16岸=3804.8熬万元纳税调增金癌额拜=83.75+伴30+1.7+绊42.5+20哀+26+5.5拌+105.84稗+0.68+5拌6.8+25.岸86+30+2啊+70+35+叭32+2.04百=569.67摆万元昂纳税调减项目金瓣额=0.36+拜8+166.6昂6+104+3蔼0+15=32艾4.02万元背本年度企业内部拌经营(不含股息扳所得)应纳税所胺得额隘=3804.8班+569.67按-324.02班=4050.4坝5万元 盎内部经营应纳企版业所得税额=4肮050.45*碍33%=133拌6.65万元霸合计应纳所得额罢=1336.6隘5+1.69(扳股息所得

23、应补税搬额)=1338瓣.34万元摆29、公司于2捌000年4月，败投资兴建叭“暗年产1000吨邦子午线轮胎用钢吧丝帘线技术改造爱项目百”案该项目已经税务半机关审核确认符暗合国产设备投资绊抵免所得税优惠疤政策条件。投资矮期两年，200扮0年购置国产设啊备1000万元熬，2001年购败置国产设备80败0万元，均取得稗设备发票。解析搬分年度购置的国爱产设备按照先购癌入先抵免的顺序艾进行.艾2000年度由胺于应纳税所得额盎小于零,故20稗00年度购置的翱国产设备只能在版2001年至2靶004年抵免办2001年先计疤算2000年购爸置的国产设备的耙抵免额:新增税爸额=1338.凹34-0(19背99年

24、应纳所得笆税额)=133唉8.34万元,笆大于400万元疤(1000*4胺0%),可以抵皑免400万元霸再计算本年度购坝置国产设备的抵伴免额:新增税额鞍=1338.3奥4-0(200昂0年应纳所得税疤额)=1338办.34万元,大扳于320万元(柏800*40%靶),可以抵免3颁20万元拜抵免后,实际应佰纳所得税额=1啊338.34-傲400-320巴=618.34拔万元三、要求氨1、斑绊扼要提出存在的耙影响纳税的问题吧2、摆拌针对企业错误的邦会计分录，作出耙跨年度的帐务调奥整分录扳3、巴隘计算2001年背应补缴的各税税办额（增值税、城安市维护建设税、疤教育费附加、房芭产税、企业所得皑税）、并

25、作出补斑税的相关会计分傲录版4、伴敖代理填制200扮1年度企业所得摆税纳税申报表及绊企业所得税纳税稗调整项目表补缴税款分录跋1、绊叭补提所得税拔应计入损益的所挨得税=618.颁34-0.67瓣=617.67凹万元般借：以前年度损唉益调整 爱 霸 617670爱0袄 贷：应缴税金阿搬应缴所得税 搬 617哎6700敖2、皑爱结转以前年度损扳益调整唉以前年度损益调啊整科目余额=1颁20-80+3半1.96-30隘-0.16-6搬17.67=-傲575.87万靶元拜借：利润分配袄癌未分配利润 百 哎 575肮8700邦 贷：以前年度傲损益调整 俺 板 哎 575870瓣0搬3、案挨结转增值税百借：应

26、缴税金艾绊应缴增值税（转稗出未缴增值税）摆 46蔼800爱贷：应缴税金熬艾未缴增值税 稗 佰 八 扒46800伴4、败笆补缴各项税费摆借：应缴税金凹癌未缴增值税 凹 癌 拔 4鞍6800蔼 拜 跋八应缴房产税 办 扮 哎 霸15100颁 版 碍澳应缴城建税 柏 跋 肮 肮 3400八 败 袄按应缴所得税 盎 邦 笆 搬 618340凹0拜 其他柏应缴款办半应缴教育费附加袄 氨 昂 14癌00邦 贷：银行存款半 办 败 暗 拌 蔼 6250背100败【案所得税处理会计扳与税法差异拔】哎般 罢理论部分奥永久性差异是指奥某一会计期间，矮由于会计制度和罢税法在计算收益傲、费用或损失时袄的口径不同，所熬

27、产生的税前会计跋利润与应纳税所笆得额之间的差异败。这种差异在本摆期发生，不会在肮以后各期转回跋时间性差异是指跋税法与会计制度邦在确认收益、费挨用或损失时的时澳间不同而产生的半税前会计利润与扮应纳税所得额的敖差异。时间性差敖异发生于某一会摆计期间，但在以疤后一期或若干期暗能够转回傲爸应纳税时间性差背异是指未来应增拔加应纳税所得额板的时间性差异扮拔可抵减时间性差搬异是指未来可以百从应纳税所得额爱中扣除的时间性盎差异奥企业所得税核算爸主要有应付税款笆法和纳税影响会盎计法。企业应当矮根据自身的实际按情况和会计信息百使用者的信息需靶求，选择采用其翱中的一种所得税蔼会计处理方法，奥该方法一经采用鞍，不得随

28、意变更爸。啊摆应付税款法是指熬企业不确认时间啊性差异对所得税霸的影响金额，按碍照当期计算的应矮交所得税确认为盎当期所得税费用柏的方法。在这种般方法下，当期所版得税费用等于当白期应交的所得税柏。企业根据当期扒计算的应纳所得半税额，借：所得税把 贷：应交百税金办昂应交所得税板绊纳税影响会计法扳是指企业确认时扒间性差异对所得耙税的影响金额，伴按照当期应交所佰得税和时间性差拔异对所得税影响扮金额的合计，确凹认为当期所得税暗费用的方法。在芭这种方法下，时摆间性差异对所得盎税的影响金额，颁递延和分配到以疤后各期。因此，拜在采用纳税影响瓣会计法时，企业碍首先应当合理划挨分时间性差异和霸永久性差异的界白限柏根

29、据企业会计制哀度的规定，采用背纳税影响会计法班的企业，可以选癌择递延法或债务肮法进行核算。在拌采用递延法核算罢时，在税率变动把或开征新税时，熬不需要对原已确背认的时间性差异盎的所得税影响金瓣额进行调整，但稗是，在转回时间昂性差异的所得税扮影响金额时，应拜当按照原所得税邦税率计算转回；伴采用债务法核算耙时，在税率变动爱或开征新税时，伴应当对原已确认柏的时间性差异的版所得税影响金额啊进行调整，在转蔼回时间性差异的稗所得税影响金额埃时，应当按照现疤行所得税税率计巴算转回。扮【案例分析与讲捌解】班假设某企业20耙01年会计利润绊为18万元，当疤年计提的资产减霸值准备为2万元碍（不含税法允许矮扣除的部分

30、），叭该企业的所得税皑税率为33%，扳当年无其他纳税坝调整事项。耙若采用应付税款案法拌借：所得税 懊 66000扒 贷：应交税邦金叭疤应交所得税 颁 66000靶（180000般+20000）班*33%扮若采用纳税影响办会计法胺设：2002年佰度该企业会计利白润为22万元，安上年计提资产减耙值准备的不利因扮素消失，计提的氨资产减值准备2啊万元全部转回，捌且当年无其他纳矮税调整项目。斑税前利润岸耙时间性差异鞍袄应纳税所得爸碍应交所得税扒18（2001艾年）背鞍2版岸 敖20班败 阿6.6盎22坝白 啊 把-2艾凹 霸20袄伴 般6.6俺40袄澳 矮 败0艾扮 靶40跋背 哀13.2柏2001年会

31、计岸处理颁借：所得税 笆 5艾9400（18佰0000*33绊%）熬 艾递延税款 佰 6600氨（20000*班33%）（可抵跋减时间性差异）斑 贷：应交八税金班耙应交所得税 盎 6600稗0瓣2002年会计鞍处理氨借：所得税 败 7半2600（22澳0000*33耙%）板 贷： 递澳延税款 摆 6600（翱20000*3拜3%）背 把 应交税金白白所得税 6坝6000（2把20000-2哀0000）*3柏3%皑长期股权投资业艾务核算的差异分哀析蔼股权投资补税的般范围与计算案1、氨罢投资方从联营企跋业分回的税后利办润（包括股息、笆红利），如果投疤资方企业所得税扳税率低于联营企氨业，不退回分回颁

32、利润在联营企业盎已纳的所得税。板2、芭败如果投资方企业半所得税税率高于邦联营企业，投资阿方分回的税后利暗润应按规定补缴霸所得税。瓣3、霸矮企业对外投资分拜回的股息、红利哎收入，比照从联挨营企业分回利润凹的征税办法，进敖行纳税调整。昂例：甲企业为某斑市国有企业，因般对A、B、C三挨个企业进行股权柏投资，2000疤年发生如下投资鞍业务：肮（1）、自营利版润-35000挨0元，其中，岸“扒营业外支出鞍”扳列支公益救济性半捐赠50000背元，无其他纳税扮调整项目，所得靶税税率为33%奥（2）、200半0年2月份，A颁企业因上年度赢芭利，董事会决定碍对甲企业分配利办润485000挨元，甲企业当月败获得A

33、企业分回跋利润48500拌0元。A企业为白设在经济特区的澳外商投资企业（班“案两免三减半稗”扒优惠期已满），安适用税率为18爸%，其中所得税盎税率为15%，哎地方所得税税率耙3%，当地政府罢规定免征地方所奥得税，实际执行背税率为15%。熬（3）、200叭0年3月份从B巴企业分回利润3岸35000元，俺B企业为设在沿艾海经济开放区的澳外商投资企业，爱企业所得税税率啊为24%，地方哀所得税税率为3板%，B企业19罢99年仍属于坝“搬两免三减半半”皑优惠期间哀（4）、200安0年3月份，从摆C企业分回利润把7300元。C瓣企业为城镇某集暗体企业，199疤9年会计利润1哀50000元，肮经纳税调整后实

34、疤际应纳税所得额肮为90000元把，适用27%的敖所得税税率。俺 要求：根扒据上述资料，试矮计算甲企业20颁00年应纳企业百所得税额。计算过程如下：把（1）、A企业巴分回利润弥补亏挨损：48500吧0-30000癌0=18500八0（元）鞍（2）、由于A肮企业适用所得税罢税率为18%，疤实际执行税率为背15%，按税收耙饶让政策，可视胺同已按18%的白税率纳税。蔼A企业分回的利翱润应补税=18疤5000/（1般-15%）*（班33%-18%跋）=32647疤.06）矮C企业分回利润挨应补税=730百0/（1-27巴%）*（33%翱-27%）=6啊00（元）瓣短期投资的差异板分析八会计准则规定：案

35、短期投资的现金暗股利或利息，应百于实际收到时，疤冲减投资的帐面芭价值。而118阿号文规定：除另颁有规定外，不论白企业会计帐务对哎短期投资采取何昂种方法核算，被颁投资企业会计帐翱务实际做利润分埃配（包括以盈余埃公积和未分配利佰润转增资本）时啊，被投资企业应靶确认投资所得的芭实现办第一、百笆会计准则从谨慎蔼性原则出发，要皑求将收到的短期跋投资现金股利或阿利息冲减短期投拌资的帐面价值，扒而税法则作为持罢有收益袄第二、爱敖会计规定按收付扳实现制确定入帐捌时间，而税法规吧定对方会计上实盎际做利润分配时邦第三、拌罢会计核算计提的叭短期投资减值准拌备减少了短期投坝资的帐面价值，傲而短期投资减值拔准备不得在税

36、前疤扣除，因此，如懊果企业转让其短鞍期投资，会计核跋算出的转让收益败为转让收入减除澳实际收到的现金颁股利或利息及短般期投资减值准备疤后的余额。而税皑法要求对短期投八资成本不得调整颁，因此，计税的稗短期投资转让收扒益为转让收入减佰去投资成本的余爱额，该金额一般碍要低于会计核算胺出的转让收益，瓣纳税人必须进行八相应地调整。阿例：A公司有关氨短期股权投资业疤务如下：俺（1）、A公司奥于2000年2败月20日以银行扒存款购入B公司翱股票10000阿股作为短期投资昂，每股单价7.爱28元，另支付碍税费400元，胺投资成本为73罢200元。版（2）、B公司癌于2000年5版月4日宣告于5邦月25日发放股阿

37、利，每股分配0巴.1元的现金股佰利。吧（3）、200霸0年6月30日熬，B公司每股市胺价6.00元，矮A企业按单项投搬资计提短期投资把跌价准备122伴00元（732坝00-1000扮-10000*拜6.00）白（4）、200暗0年12月31懊日，B公司每股吧市价上升至6.坝50元。A公司俺应冲回短期投资叭跌价准备500般0元。斑假设A公司20斑00年税前利润笆总额60000扮元，2001年哀税前利润总额8爸000000元盎。A公司除投资矮B公司股票外，白无其他投资业务柏，也无其他纳税氨调整项目。则A摆公司的上述业务蔼应进行如下处理爸：（1）、投资时佰借：短期投资翱昂股票（B企业）斑 7320癌

38、0坝 贷：银行挨存款 挨 盎 爸 73200邦（2）、宣告发摆放股利时挨借：应收股利癌啊B企业 伴 伴 1000埃 贷：短期败投资奥鞍股票（B企业）摆 100跋0氨税法：2000芭年5月4日B企捌业宣告发放的股扒利，应并入应纳俺税所得额征税。瓣调增所得额10白00元。矮（3）、计提短扒期投资跌价准备肮借：投资收益懊袄短期投资跌价准挨备 1百2200哀 贷：短坝期投资跌价准备凹跋B企业 白 1220矮0稗（4）、股票市摆价回升，应在原捌提取的准备数额皑内冲回班借：短期投资跌案价准备埃拔B企业 盎 5氨000芭 贷：投资坝收益拜凹短期投资跌价准熬备 靶 5000扳税法：跌价准备拔7200（12颁2

39、00-500隘0）应调增纳税吧所得矮2000年应纳拌所得税额=（6伴00000+7斑200）*33巴%+1000/笆（1-15%）版*（33%-1暗5%）=200靶587.76（碍元）稗（5）、短期投般资对外转让氨借：银行存款 半 8爸7800扮 短艾期投资跌价准备胺芭B企业 氨 7200挨 贷：短期罢投资蔼盎股票（B企业）鞍 72隘200叭 袄投资收益爱爸出售短期投资 爸 2爸2800版税法：股权转让瓣所得=转让收入暗-计税成本-转哎让税费袄 癌 稗 =88拜000-732爸00-200=拌14600（元芭）百会计上的转让所拌得为22800哎元，由于这部分按收益已包含在2懊001年会计利扳润

40、总额之中，因爸此，应调减所得跋额=22800败-14600=罢8200（元）氨应纳企业所得税艾额=（8000岸00-8200绊）*33%=2霸61294（元白）注意两点：凹（1）、税收上佰确认股权转让所摆得与会计上的股按权转让收益不同蔼，主要体现在会扮计成本与计税成扒本不同翱第一、短期股权靶投资计税成本的巴余额不扣除实际败收到的分配股息盎，而会计成本则啊将持有期间收到奥的分配股息从成百本中扣除斑第二、如果短期扒投资持有期间，癌投资方从被投资奥方取得股票股利俺，税收上按股票颁面值作为股息性敖所得处理，并增哀加计税成本，而熬会计上只作备查爸登记，不增加投斑资成本（由于股唉数增加，单位成癌本减少）；

41、板第三、按照企业鞍所得税税前扣除白办法的规定，为昂投资而增加的借把款费用应计入投绊资成本，但会计靶上则计入当期损熬益。板（2）、股息性奥所得（持有收益摆）与投资转让所埃得（处置收益）搬税收待遇不同：凹股息性所得是投疤资方企业从被投按资单位的税后利耙润（累计未分配扳利润和盈余公积版）中分配取得的挨，属于已征过企矮业所得税的税后矮利润（如果被投拜资单位免征企业靶所得税，按饶让爱原则，应视同税拔后所得），原则跋上应避免重复征昂收企业所得税，肮按现行政策规定叭，只对非因享受叭定期减免税优惠皑而从低税率地区扳分回的股息性所暗得，补缴差别税版率部分的企业所傲得税。企业处置伴权益性投资的转罢让所得，应全额板

42、并入企业应纳税罢所得额之中。澳长期债权投资业吧务成本法核算的傲分析办会计、税法对长败期债权投资的核矮算基本相同，但氨也有一些差异埃第一、稗扳债券初始投资成唉本包含的相关费巴用，如果金额较疤大，可以于债券阿购入至到期的期班间内在确认相关埃利息收入时摊销稗，计入损益。如芭果金额较小，也隘可以于购入时一把次摊销，计入损伴益。这是基于会艾计核算的重要性埃原则所作出的规皑定，税法中未作鞍如此具体规定扮第二、坝唉会计制度规定，熬债券投资溢价或斑折价摊销方法即澳可以采用直线法八，也可以采用实颁际利率法，税法爸同样未对摊销方挨法作具体规定绊第三、般拜税法规定，到期俺兑付的国债利息霸免征所得税，应罢作调减应纳税

43、所皑得处理。但从2唉001年起，国皑家决定在全国银爱行间债券市场、罢上海证券交易所爸、深圳证券交易凹所逐步试行国债案净价交易，自试版行国债净价交易百之日起，纳税人俺在付息日或买入稗国债后持有到期巴时取得的利息收皑入，免征企业所哎得税；在付息日阿或持有国债到期拌之前交易取得的佰利息收入，按其啊成交后交割单列埃明的应计利息额瓣免征企业所得税搬。纳税人在申报般国债利息收入免埃税事宜时，应向敖主管税务机关提艾供国债净价交易搬成交后的交割单坝长期股权投资业坝务成本法核算的案分析罢长期股权投资采疤用成本法核算时罢，对股权投资所绊得的确认时间与败通知规定的耙时间基本相同。埃即，只要被投资矮方会计帐务中做挨利

44、润分配处理，搬不论实际支付与埃否，投资方均应坝确认投资所得。摆长期股权投资的爱转让计税成本与拜会计成本也基本罢相同。把例1、：A企业板2000年1月肮1日以银行存款霸购入C公司10艾%的股份，并准八备长期持有。实芭际投资成本11蔼0000元。C伴公司于2000芭年5月2日宣告拜分派1999年挨度的现金股利。唉假设C公司20绊00年1月1日稗股东权益合计为熬1200000暗元，其中股本为百100000元稗，未分配利润为半200000元鞍；2000年实捌现的净利润为4矮00000元；疤2001年5月凹1日宣告分派现鞍金股利唉A企业的会计处挨理为：（1）、投资时白借：长期股权投背资柏凹C公司 澳11

45、0000叭 贷：银行佰存款 耙 霸 1癌10000翱（2）、200扳0年5月2日宣芭告发放现今股利爱时哀借：应收股利 挨 罢 熬 1000阿0挨 贷：长期案股权投资颁邦C公司 哎 10000哀税法：当年应调八增所得额霸例2、甲公司2败000年4月1办日以货币出资2阿5万元参股乙公奥司，占其股份的奥5%，并准备长颁期持有。200哀0年5月1日，翱乙公司宣告分派巴上年现金股利2熬0万元。200盎0年度乙公司实板现净利润80万艾元，2001年颁3月1日，乙公岸司宣告分派20按00年度现金股白利40万元，则挨甲公司的帐务处蔼理如下：碍2000年4月坝1日投资时邦借：长期股权投八资搬霸乙公司 岸 250

46、矮000靶 贷：澳银行存款 霸 挨 跋 哀 250000瓣2000年5月靶1日乙公司宣派背上年股利时哎借：应收股利 办 肮 肮 安 1000叭0巴 贷：坝长期股权投资安办乙公司 岸 搬 10霸000解析稗在该笔分录中，爱会计核算上对应昂收股利不视为投芭资收益，而是冲跋减长期股权投资傲成本；税法确认伴实现投资持有收办益1万元，并据澳以还原成税前所扮得，本例（略）案，同时投资的计盎税成本保持不变般，仍为25万元伴2001年3月昂1日宣告发放上佰年现金股利时芭甲公司冲减初始扒投资成本的金额皑=（投资后至本爸期末止被投资单盎位累计分派的现懊金股利-投资后摆至上年末至被投吧资单位累计实现扒的净损益）*投

47、搬资企业持股比例板-投资企业已冲扒减的初始投资成半本佰=（60000笆0-80000凹0*9/12）肮*5%-100颁00=-100熬00元拜甲公司应确认的拌投资收益=投资吧当期获得的现金白股利-应冲减初埃始投资成本的金艾额=40000巴0*5%-（-凹10000）=柏30000元爱借：应收股利 艾 2背0000芭 长昂期股权投资拌昂乙公司 肮10000颁 贷：投资把收益昂唉股利收入 搬 敖30000靶对此，税法应确安认的投资收益为办20000（4懊00000*5板%）元，并仍保拜持投资成本不变疤。巴假定上述乙公司耙于2001年3背月1日宣告分派暗2000年度现扳金股利7000啊00元，则办冲

48、减投资成本=靶（20000绊0+70000矮0）-8000般00*9/12盎-10000翱=5000元碍应确认的投资收斑益=70000叭0*5%-50鞍00=3000澳0元袄借：应收股利 挨 350巴00皑 贷：长期傲股权投资澳笆乙公司 办5000暗投资收益爱翱股利收入 啊 3000叭0肮对此，税法应确伴认的投资收益为昂35000（7邦00000*5爱%）元，并仍保白持投资成本不变巴。半长期股权投资业盎务权益法核算的柏差异分析办长期股权投资采熬用权益法核算时唉，会计处理与税笆法规定差异很大跋。企业在申报纳班税时，对投资所案得、投资转让所挨得和投资转让成氨本的确定不能从爱会计帐户上直接袄引用数据

49、，必须岸按照税收政策进哀行分析调整。其暗差异主要表现在敖：投资收益的确袄认时间和金额不霸同，投资转让成摆本的确定不同，皑税收上不确认长白期股权投资减值笆准备和股权投资矮差额等等。拌例1：X企业2傲001年1月2板日向H企业投出罢资产跋 板 捌 单斑位：元扳项 目懊暗原始价值癌安累计折旧芭捌公允价值皑机 床蔼霸500000皑澳150000白敖400000蔼汽 车阿瓣450000绊笆50000碍背420000搬土地使用权颁爱150000巴岸爱摆150000靶合 计爸扒1100000瓣板200000搬白970000 拔X企业的投资占版H企业有表决权罢资本的70%，啊其初始投资成本跋与应享有H企业皑所

50、有者权益份额八相等。2000半年H企业全年实案际净利润550佰000元；20芭01年2月份宣般告分派现金股利八350000元搬；2001年H翱企业全年净亏损按210000元版；2002年H拔企业实现净利润般850000元百。2003年初绊，X企业将项股哀权对外转让 ，扮取得转让收入4澳50000元。捌假设X企业20把00年至200半3年各年的税前唉会计利润均为1爱000000元班。（1）投资时：背借：长期股权投隘资扒懊H企业（投资成爱本） 900爱000般累计折旧 爸 疤 肮 埃 2000芭00懊 贷：固半定资产 岸 盎 颁 肮 95000哀0叭 板 无形资产氨坝土地使用权 翱 挨 150懊0

51、00稗税法：应调增所芭得税额=970埃000-（11颁00000-2笆00000）=俺70000疤（2）、200班0年12月31叭日，确认投资收阿益伴 借暗：长期股权投资白皑H企业（损益调袄整）坝 安 拌 斑 38胺5000（55安0000*70斑%）懊 俺贷：投资收益唉肮股权投资收益 败 3850白000耙税法：本年度按安照权益法确认的笆投资收益应调减稗所得额3850八00元。半（3）、200案0年末吧“拔长期股权投资扳扮H企业哀”胺科目的帐面余额隘=900000瓣+385000败=128500白0（元）绊税法：应纳税所奥得额=帐面利润凹+调增项目金额碍-调减项目金额按=100000吧0+7

52、0000爱-385000按=685000隘（元）皑应纳所得税额=般685000*跋33%=226胺050（元）疤（4）、200袄1年宣告分派股摆利啊借：应收股利捌爱H企业 阿 阿 2450绊00（3500拔00*70%）拌 贷：长期氨股权投资半把H企业（损益调邦整） 24叭5000耙宣告分派股利后胺“瓣长期股权投资哎搬H企业矮”搬科目的帐面余额翱=128500矮0-24500坝0=10400哀00（元）哀H企业宣告分派皑时，X公司确认爱所得：2450袄00/（1-1罢5%）=288班235.29（爱元）拜由于企业所得税岸实行按年计征，扒会计上上年确定把的投资收益已作按调减所得税处理凹，本年的会

53、计利白润中并不包含此巴项收益，因此罢税法：应调增所俺得额28823百5.29（元）坝（5）2001笆年12月31日熬可减少颁“袄长期股权投资爸坝H企业扒”拔帐面价值的金额跋为104000胺0元。（减记至澳零为限，未减记芭的长期股权投资霸2100000版*70%-10笆4000=43艾0000在备查安簿中登记）翱借：投资收益八扮股权投资损失 盎 把 104班0000蔼 贷：长期坝股权投资阿扳H企业（损益调疤整） 104吧0000半通知第二条把第二款规定，被板投资企业发生的癌经营亏损，由被绊投资企业按规定斑结转弥补；投资坝方企业不得调整百减低其投资成本败，也不得确认投稗资损失。根据此胺项规定，企业

54、长阿期股权投资采用傲权益法核算时，霸被投资企业发生傲的亏损，在会计翱期末自动确认的跋投资损失，在申傲报纳税时要进行挨纳税调整。袄税法：应调增纳奥税所得额 1皑040000元耙（6）、200哎1年12月31绊日坝“般长期股权投资癌坝H企业盎”耙科目的帐面余额拌为零。哀税法：X企业2扳001年度应纳邦税所得额=帐面阿利润+调增项目俺金额-调减项目皑金额=1000背000+288隘235.29+按1040000盎=232823搬5.29（元）应纳所得税额坝=(10000白00+1040疤000)*33哀%+24500氨0/(1-15白%)*(33%傲-15%)=6傲73200+5佰1882.35按=

55、725082耙.35(元) HYPERLINK http:/ 板 中国最大的资埃料库下载哎(7)、200办2年12月31吧日疤可恢复肮“拌长期股权投资蔼百H企业昂”翱科目帐面价值=拔850000*疤70%-430拜000癌=165000斑（元）肮借：长期股权投靶资癌伴H企业（损益调熬整）16500拜0俺 贷：投资奥收益敖翱股权投资收益 百 拜 板165000芭由于2002年挨的股利在下年度挨宣告发放，X企罢业应在下年度按靶照应享有的份额坝确认所得。本年暗度不确认所得，疤已计入投资收益颁科目的金额应予岸以调减。懊税法：调减所得傲税额16500捌0（元）耙2002应纳税隘所得额=帐面利半润+调增项

56、目金摆额-调减项目金佰额=10000昂00-1650拜00=835000碍应纳税所得额=扳835000*伴33%=275案550（元）盎（8）、200皑3年初，转让股懊权凹借：银行存款 鞍 45霸0000挨贷：长期股权投碍资 艾 隘 165翱000蔼 投资收办益罢坝股权转让收益 巴 板285000阿税法：转让所得八=转让收入-计疤税成本=450碍000-970柏000（已纳税懊的公允价值作为伴计税成本）=-摆520000（唉元）。摆根据通知第伴二条第二款规定鞍，企业因收回、安转让或清算处置叭股权投资而发生俺的股权投资损失岸，可以在税前扣哀除，但每一纳税隘年度扣除的股权芭投资损失，不得摆超过当年

57、实现的岸股权投资收益和暗投资转让所得，案超过的部分可无哀限期向以后年度柏结转扣除。由于般本年度未发生股阿权投资收益和投暗资转让所得，因疤此，在税收上确扳认的转让损失5翱20000元，阿本年度不得扣除凹，应在以后年度瓣实现的股息性所班得和投资转让所爱得中分年度扣除澳，直至扣完为止背。敖本年度会计上确隘认的收益为28癌5000元，而斑在计算所得税时半并不以此确定所佰得搬2003年度应隘纳税所得额=帐般面利润+调增项白目金额-调减项安目金额=100凹0000-28啊5000=71瓣5000元俺应纳所得税额=癌715000*白33%=235蔼950元皑例2、甲公司2碍000年1月1百日以货币资金2案0

58、0万元以及房半屋一幢投资于新爱设的乙公司，房拌屋的原值为11扳0万元，已提折哀旧30万元，双搬方按评估商定的版价值为100万懊元，乙公司注册艾资本为1000扳万元，甲公司占埃30%哀2000年1月罢1日投资时艾借：长期股权投凹资霸伴乙公司（投资成捌本） 28把00000岸 累计折啊旧 把 挨 挨 伴 3000胺00拔贷：固定资产 皑 爱 背 袄 八 110000碍00败 银行存澳款 凹 阿 绊 哎 200肮0000解析翱会计核算中按照扮投资和非货币性肮交易会计准则规拌定，以放弃的非吧货币性资产帐面巴价值为基础确定稗，不产生交易损皑益。而税法一方背面要对房屋按公邦允价值视同销售百确认所得：10拌

59、0-（110-傲30）=20万阿元，并将其计入耙当期应纳税所得扳额；另一方面对捌投资成本也按其稗公允价值100般万元为基础，连吧同货币出资共为板300万元。假爸定甲企业对该财爸产转让所得一次拔计税有困难，向隘主管税务机关提氨出申请并得到同吧意，将其在5个摆纳税年度内平均吧转入各期应纳税败所得额，每年为八4万元，则20吧00年应调增财挨产转让所得4万唉元。氨由于甲公司在乙昂公司中享有30霸%的股权，即3疤00（1000扒*30%）万元颁。因此甲公司应叭记录股权投资差笆额-20（28板0-300）万氨元氨借：长期股权投斑资柏傲乙公司（投资成扒本） 奥200000罢 贷：长佰期股权投资扳吧乙公司（股

60、权投疤资差额） 20隘0000疤甲公司股权投资班差额按10年摊艾销办2000年乙公奥司实现净利润1败00万元，则霸借：长期股权投案资斑暗乙公司（损益调胺整） 300柏000（100办万元*30%）熬 贷：投资唉收益 凹 把 岸 肮 30霸0000翱借：长期股权投跋资扒案乙公司（股权投白资差额） 哀20000霸 贷：投资哎收益 斑 凹 昂 凹 邦 20000白此时，靶“唉长期股权投资皑”半帐户的帐面价值摆为312万元，百计税的投资成本疤仍为300万元柏2001年3月碍15日，乙公司瓣宣告分派50万耙元，则拌借：应收股利 艾 150哎000（50万蔼元*30%）拔 贷：长期敖股权投资拜爱乙公司（损