会计制度与现行税收政策

1、百会计制度与现行叭税收政策隘税务代理人员于版2002年1月耙20日受托为B唉市宏大公司钢帘背线股份有限公司吧2001年度企版业所得税代理纳邦税申报，经过审澳查，获得如下资鞍料：爸一、拌凹企业有关情况扮宏大公司被税务暗机关认定为增值吧税一般纳税人，半会计核算健全，爸生产经营情况良背好。2001年瓣12月31日股靶本总额4000搬万元，固定资产拔原值2000万澳元（其中机器设吧备1000万元拌，房屋、建筑物扮600万元、其半他固定资产40哎0万元），在职澳人员610人（扮其中生产人员5板00人），主要扮生产不锈钢丝帘盎线。扮其他有关情况及扳说明办1、奥八本例中涉及的金稗额单位均为万元背，计算结果按

2、四摆舍五入法保留小吧数点后两位数芭2、袄胺核定该企业销售澳税金一个月为一碍个纳税期，增值敖税核算按现行税啊法和财务会计制吧度进行。各月稗“霸应缴税金扳按应缴增值税氨”坝科目均为贷方余矮额，并按规定结袄转至白“案应缴税金八瓣未缴增值税胺”搬，2002年1巴月20日，绊“瓣应缴税金艾”肮各明细科目及板“斑其他应缴款澳鞍应交教育费附加霸”摆科目无余额。袄3、熬肮企业所得税税率懊为33%。企业绊2001年帐已办结，损益表中全八年利润总额为3唉763万元。因柏上年度亏损，税疤务机关同意本年啊度不预缴所得税八，于年末终了后爸45日内一次申唉报缴纳，然后由班税务机关统一汇敖算清缴。结帐时熬，企业仍未提取班所

3、得税费用。利稗润表有关数据如办下表背项目 半 颁胺 金额罢疤 搬项目扒佰 金斑额跋主营业务收入盎伴 1800摆0碍盎 营业敖利润碍爸 3577捌98翱主营业务成本哎绊 1200百0半胺 投资俺收益爸办 1800唉2扳主营业务税金及背附加案氨150罢啊 补贴拌收入艾摆 15百主营业务利润疤板 585笆0八佰 营业安外收入吧柏 80般其他业务利润盎斑 500绊吧 营业按外支出班鞍 90岸营业费用疤班 肮 740办把 利润笆总额按唉 3763哀管理费用耙皑 佰 870板蔼 所得白税 碍 稗盎0暗财务费用稗背 1翱16202傲柏 净利润矮氨 3颁763扳4、爸蔼城市维护建设税爱率为7%，教育氨费附加适

4、用3%艾的征收率鞍5、岸隘审核企业有关帐傲册资料，与所得鞍税有关的会计差败错和纳税调整项氨目除下列提供的芭资料外，其他均挨无问题，视为全艾部正确。傲6、吧瓣实行限额计税工哀资标准，主管税埃务机关核定的计袄税工资标准为9皑60元/人.月半7、耙捌执行新企业会计百制度与现行税收凹政策。二、有关资料拜1、板罢审查班“邦短期投资凹”叭、鞍“鞍投资收益鞍”傲等明细帐户，年扳初班“坝短期投资昂白国债投资绊”背借方余额20万昂元，该国债为2叭000年8月份颁购入，期限一年埃，年利率为3%懊，2001年4版月出售国债40版%，售价10万版元，剩余60%岸于2001年8搬月份到期，收回邦本金及利息12颁.36万

5、元。扒“霸短期投资碍哎金融债券傲”疤期初余额万八元，年办月份收回本金安及利息万元癌。企业帐务处理疤为：出售国债懊借：银行存款挨安笆贷：短期投资俺蔼国债投资癌（爱伴）靶投资收益挨般处置国债收益捌到期收回国债：斑借：银行存款挨哀暗贷：短期投资稗俺国债投资般（邦俺）罢投资收益胺按国债利息盎收回金融债券：拌借：银行存款瓣昂稗暗贷：短期投资拔氨金融债券唉唉投资收益版芭金融债券利息坝解析靶帐务处理正确,碍无须调帐,但国拔债处置收益和金敖融债券利息应征岸税,到期收回国袄债取得的利益免鞍征所得税,应调跋减纳税所得0.班36万元澳、盎“芭长期股权投资耙”袄明细帐反映企业耙对乙、丙两企业肮有投资业务，其斑中对丙企

6、业投资昂占丙企业实收资吧本的10%，该耙项投资系宏大公鞍司于1999年百投入，丙企业适绊用所得税税率1背5%，企业采用耙成本法核算丙企搬业投资。200搬1年4月5日，败丙企业宣告分派巴2000年度利芭润80万元。4蔼月5日埃借：应收股利 暗 隘 碍 伴 8000拔0哎贷：投资收益 矮 爸 绊 邦 8000熬0跋对乙企业投资情霸况如下：200版1年3月1日，罢宏大公司以一幢岸生产厂房投资于白乙企业，占被投办资单位实收资本办的30%。房产坝原值300万元皑，已提折旧40傲万元，评估确认岸价290万元，案未发生相关税费澳。企业按权益法爸核算该项投资，败投资时乙企业所罢有者权益总额1岸533.07万半

7、元，股权投资差袄额按10年摊销暗。2001年乙碍企业实现税后利敖润600万元，板企业所得税税率罢为24%。3月1日笆借：长期股权投佰资邦把乙企业（投资成靶本） 疤 260000坝0艾 累计折捌旧 半 瓣 霸 澳 4叭00000百贷：固定资产 俺 扳 稗 唉 吧 3000安000摆借：长期股权投啊资凹胺乙企业（投资成把本） 背 199920版0般贷：长期股权投把资巴百股权投资差额1邦999200（啊1533070斑0*30%-2懊600000）12月31日把借：长期股权投般资办碍乙企业（损益调阿整150000爸0（60000霸00*30%*凹10/12）爱贷：投资收益 摆 搬 碍 艾 15000

8、0扒0邦借：长期股权投巴资败板长期股权投资差傲额 16660哎0（19992版00/10/1鞍2*10）哎贷：投资收益 班 摆 坝 1昂66600解析唉对丙企业的投资搬，应于企业宣告癌分派时，即被投傲资企业帐务上实爱际作利润分配处熬理时，确认股息笆所得。这部分所拌得应单独计算补安缴税款，首先应半调减分回所得8霸万元，然后计算罢补缴税款：艾应补税款=8/矮（1-15%）熬*（33%-1挨5%）=1.6拜9（万元）颁对乙企业投资，柏当年度会计上确案认的投资收益，瓣不计入投资所得蔼，这部分所得应跋予次年乙企业宣暗告分派时再确认背。因此，本年度鞍应调减所得额1隘66.66万元拌3、瓣安审查跋“傲应收帐

9、款板”颁、摆“笆应收票据哎”哀、班“癌坏帐准备爸”氨等帐户，伴“啊应收帐款笆”唉期初余额320斑0万元，期末余班额4500万元八，澳“隘应收票据般”鞍期初余额200百万元，期末余额癌150万元，盎“按坏帐准备稗”斑期初余额90万啊元，本期发生坏凹帐10万元（已胺经税务机关审核暗确认），本期收伴回前期已冲销的八坏帐20万元，绊企业按帐龄分析隘法提取坏帐准备拌，提取的范围包凹括应收帐款和其胺他应收款，经计挨算期末应保留坏盎帐准备200万敖元，本期提取1岸00万元。解析懊税收规定的坏帐癌准备扣除限额=蔼（期末应收帐八款+期末应收票败据）-（期初应跋收帐款+期初应碍收票据）*0笆.5%-本期实哀际发生

10、的坏帐+矮本期收回已核销跋的坏帐=（4办500+150白）-（3200凹+200）*班0.5%-10暗+20=16.坝25万元氨本期实际增提的按坏帐准备100把万元，应调增所挨得额=100-背16.25=8笆3.75万元胺4、埃八6月30日，公耙司库存滞销产成绊品昂隘X 数量5岸00件，帐面单笆位成本0.5万爱元/件，估计可耙回收金额0.4笆万元，提取存货办跌价准备50万按元。10月5日斑，销售产成品颁按X 200把件，每件不含税百售价0.6万元百,增值税税率1百7%6月30日佰借:管理费用隘稗计提的存货跌价捌准备 瓣500000胺贷：存货跌价准扮备 安 哎 绊 50000败010月5日凹借：

11、银行存款 绊 耙 哀 挨 14040袄00唉贷：产成品 鞍 岸 胺 岸 1000盎000氨 应缴税按金扳跋应缴增值税（销熬项税额） 20蔼4000斑 其他应瓣付款 安 唉 奥 2埃00000解析坝6月30日计提摆存货跌价准备帐鞍务处理正确。1搬0月5日销售产皑成品X帐务处理叭有错误。当存货懊处置时应同时结半转存货跌价准备按，拜借：存货跌价准盎备鞍 营业扒成本 贷：存货帐务调整如下：耙借：其他应付款敖 巴200000佰 存货跌暗价准备 胺 200000霸贷：以前年度损袄益调整 摆 40000啊0般会计上提取的存拌货跌价准备不得阿扣除，应调增所熬得50万元，当案存货处置时应按蔼结转数调减20爱万元

12、。本例，在安填制所得税纳税捌申报表时，调增鞍收入120万元颁，调减营业成本百80万元。同时瓣，对存货跌价准碍备调增所得额3班0万元。皑5、6月20日爱，公司以产成品凹与另一企业产成坝品相交换，换入胺的产成品作为原般材料使用，换出哎产成品帐面成本伴50万元，计税扒价60万元，换搬入的原材料原帐矮面成本40万元傲，计税价50万般元，计税价等于白公允价，收到补坝价10万元。双癌方互开增值税专靶用发票。由于收稗到补价占换出资奥产公允价值的比芭例小于25%，哀公司按非货币性芭交易准则进行帐爱务处理蔼非货币性交易收爱益=10-10八/60*50=盎1.67万元盎借:银行存款 隘 扮 敖 100靶000瓣

13、原材料 岸 哀 澳 4百33700埃 应缴税金案哎应缴增值税（进鞍项税额） 8板5000（50邦0000*17岸%）白贷：产成品 袄 盎 稗 50啊0000啊 应缴税金扒暗应缴增值税（销摆项税额）102八000（600按000*17%鞍）啊 营业外收罢入暗瓣非货币性交易收佰益 熬16700摆6月25日，公白司又将换入的原白材料全部对外转吧让，不含税售价吧65万元，价税败合计76.05佰万元胺借：银行存款 澳 奥 板 斑 邦 76氨0500拌贷：其他业务收百入 扳 败 昂 唉 650版000哀 应缴税办金芭靶应缴增值税（销霸项税额） 坝 1爱10500昂借：其他业务支隘出 氨 百 盎 隘 433

14、70拌0捌 贷：原材料 爸 霸 皑 叭 笆 八433700解析肮宏大公司应按产霸成品公允价值与摆帐面价值的差额俺确认资产转让所拌得，同时对非货颁币性交易收益不癌再确认所得，以巴免重复征税。换癌入原材料的计税半成本应按公允价奥值50万元确定爱。出售原材料应奥转让所得额=6案5-50=15蔼万元，会计上确鞍认的其他业务利搬润=65-43肮.37=21.罢63万元,差额芭部分应调减应纳氨税所得暗本例合计调增所安得额=60-5艾0-1.67+澳15-21.6班3=1.7万元拜5、靶办公司因一时资金败周转困难，于4坝月1日向乙企业案借款2500万邦元，借款期限三隘个月，年利率按办10%计算。6懊月30日

15、公司一挨次性还本付息2隘562.5万元罢,利息全部计入扳财务费用.税务疤机关规定,同期盎同类银行贷款利绊率按8%确定.解析埃宏大公司与乙企伴业存在关联方关颁系,按照企业跋所得税税前扣除罢办法规定，纳税懊人从关联方取得败的借款金额超过哀其注册资本50暗%的，超过部分胺的利息支出，不爱得在税前扣除。皑允许税前扣除的吧利息=4000啊/2*50%*傲8%*3/12碍=20万元斑应调增所得额=俺62.5-20疤=42.5埃6、柏白4月25日销售邦一批产品给丁公跋司，应收帐款1把20万元，10板月31日该笔应伴收帐款尚未收回靶，随与丁公司达爸成债务重组协议拌，丁公司支付1按00万元银行存叭款给宏大公司，

16、跋其余款项不再支败付。安 借：银隘行存款 办 板 10岸00000阿 岸 营业外支出搬俺债务重组损失 扮 20000扮0皑 贷：应鞍收帐款 捌 隘 疤 1200岸000解析笆帐务处理正确。艾发生的债务重组傲损失不得扣除。敖公司应于该项债挨权满三年向税务罢机关申请确认坏隘帐，然后申报扣颁除。本例应调增爱所得额20万元笆。敖8、12月31艾日，一台设备因霸遭受毁损，不再佰具有使用价值和翱转让价值。该项澳资产原值30万盎元，已提折旧4瓣万元，按资产帐暗面价值全额计提绊折旧固定资产减斑值准备26万元袄 借：累计版折旧 邦 白 凹 板 扮 4啊0000笆 澳营业外支出叭奥计提的固定资产袄减值准备 摆 哎

17、 260000敖 贷：固唉定资产 稗 跋 扳 靶 般 3颁00000解析哎固定资产减值准扳备不得在税前扣澳除，公司可以与碍该项资产残值处搬置时，将处置净白损失向税务机关盎申报财产损失获疤得扣除。本例应暗调增所得额26皑万元。哎9、邦“扳营业外支出背”岸帐户列支税收罚吧款及滞纳金5.摆5万元解析疤税法规定，因违翱反法律、行政法斑规而缴纳的罚款皑及滞纳金不得扣啊除，应调增所得捌额5.5万元艾10、皑“拜销售费用笆”半帐户反映广告费跋支出350万元疤、业务宣传费支搬出20万元。2矮001年全年产八品销售收入18靶000万元，其班他业务收入60捌0万元。广告费拜扣除比例2%。解析拜广告费扣除限额敖=（

18、18000拔+600+12胺0）*2%=3扮74.4万元，跋本期广告费支出鞍可全额扣除，不坝做纳税调整；拔宣传费扣除限额邦=（18000稗+600+12蔼0）*0.5%拜=93.6万元耙，本期发生的业阿务宣传费支出未板超过扣除限额，暗可以全额扣除，半不做纳税调整。佰11、拔“艾管理费用吧”啊中列支业务招待肮费205万元，耙审查氨“扮预提费用颁”稗帐户，发现企业百本年度提取业务柏招待费40万元傲借：管理费用岸奥业务招待费 般 佰 安 400000八贷：预提费用八啊业务招待费 隘 搬 叭 400鞍000解析哎发生的业务招待吧费应按实列支，笆不得提取。调帐佰分录熬借：预提费用哎办业务招待费 办 搬

19、4000懊00岸贷：以前年度损翱益调整 肮 斑 敖400000把公司本期实际发颁生的业务招待费拔=205-40邦=165万元般业务招待费扣除凹限额=1500稗*0.5%+（胺18000+6坝00+120-吧1500）*0敖.3%唉=7.5+51斑.66=59.敖16万元肮应调增所得额=拜165-59.笆16=105.扮84万元爱申报所得税时,斑应调减管理费用把40万元,同时盎在纳税调整项目唉表中的半”班业务招待费超支癌”捌项目调增105凹.84万元埃12、12月份绊出口产品一批，耙应收出口贴息1扒5万元，尚未收敖到爱借：应收补贴款袄 昂 俺 笆 伴150000澳贷：补贴收入 靶 百 佰 俺 皑

20、 1500阿00解析拌根据财税20办01120号捌文件规定，对2跋001年出口商般品贴息免征企业碍所得税，应调减版应纳税所得15爱万元。案13、公司聘请伴某高等院校科研捌人员进行技术指摆导，于10月2败6日支付服务费胺3万元，协议规斑定，该科研人员耙应纳的个人所得隘税由宏大公司负爱担霸代付个人所得税八额=30000板*（1-20%昂）*30%-2板000=520百0（元）翱借：营业外支出昂 艾 熬 氨 5200版 贷：应缴税金捌俺应缴个人所得税唉 52板00解析扮公司计算个人所笆得税有误，应将啊支付的3万元视拌为不含税收入进澳行计算啊令应纳个人所得碍税为X，则有：把（30000+凹X）*（1-

21、2败0%）*30%矮-2000=X背解之得：X=6懊842.11万昂元；经检验20耙000368案42.11*(奥1-20%)芭10%，允许再芭扣除本期实际发矮生技术开发费的耙50%，应调减靶应纳税所得额3巴0万元。巴通过上述帐务调鞍整,本年度主营靶业务收入增加1颁20万元,主营阿业务成本增加8靶0万元,管理费凹用减少31.9芭6万元,营业外斑收入减少30万疤元,营业外支出瓣增加0.16万碍元,其中,管理百费用=-40-案10+10.4扒+8=-31.疤96万元耙综上:本年度税隘前会计利润总额凹应为:3763跋+120-80拌+31.96-伴30-0.16板=3804.8阿万元纳税调增金翱额罢

22、=83.75+胺30+1.7+爸42.5+20爸+26+5.5澳+105.84吧+0.68+5鞍6.8+25.绊86+30+2爸+70+35+伴32+2.04拜=569.67埃万元办纳税调减项目金把额=0.36+肮8+166.6哀6+104+3佰0+15=32蔼4.02万元败本年度企业内部疤经营(不含股息啊所得)应纳税所安得额扮=3804.8瓣+569.67阿-324.02摆=4050.4哀5万元 矮内部经营应纳企绊业所得税额=4哎050.45*把33%=133安6.65万元靶合计应纳所得额拔=1336.6按5+1.69(按股息所得应补税哀额)=1338癌.34万元肮29、公司于2挨000年4

23、月，罢投资兴建爱“哀年产1000吨隘子午线轮胎用钢矮丝帘线技术改造耙项目胺”靶该项目已经税务稗机关审核确认符岸合国产设备投资岸抵免所得税优惠斑政策条件。投资碍期两年，200半0年购置国产设巴备1000万元盎，2001年购伴置国产设备80扮0万元，均取得办设备发票。解析唉分年度购置的国芭产设备按照先购摆入先抵免的顺序懊进行.般2000年度由叭于应纳税所得额埃小于零,故20霸00年度购置的扮国产设备只能在柏2001年至2安004年抵免懊2001年先计芭算2000年购搬置的国产设备的皑抵免额:新增税拜额=1338.哀34-0(19隘99年应纳所得氨税额)=133皑8.34万元,昂大于400万元啊(1

24、000*4阿0%),可以抵摆免400万元爱再计算本年度购吧置国产设备的抵案免额:新增税额八=1338.3拔4-0(200唉0年应纳所得税背额)=1338瓣.34万元,大背于320万元(凹800*40%拜),可以抵免3阿20万元矮抵免后,实际应岸纳所得税额=1按338.34-盎400-320岸=618.34澳万元三、要求板1、半拜扼要提出存在的俺影响纳税的问题背2、版皑针对企业错误的搬会计分录，作出把跨年度的帐务调岸整分录摆3、扮凹计算2001年芭应补缴的各税税挨额（增值税、城阿市维护建设税、岸教育费附加、房耙产税、企业所得氨税）、并作出补岸税的相关会计分跋录艾4、叭百代理填制200鞍1年度企业

25、所得暗税纳税申报表及懊企业所得税纳税埃调整项目表补缴税款分录般1、半坝补提所得税白应计入损益的所拔得税=618.办34-0.67叭=617.67般万元隘借：以前年度损摆益调整 叭 艾 617670叭0岸 贷：应缴税金背哀应缴所得税 蔼 617般6700奥2、拌版结转以前年度损皑益调整爸以前年度损益调盎整科目余额=1鞍20-80+3傲1.96-30熬-0.16-6扮17.67=-版575.87万安元瓣借：利润分配澳罢未分配利润 蔼 疤 575爸8700拔 贷：以前年度哎损益调整 按 稗 败 575870碍0办3、扮笆结转增值税暗借：应缴税金凹伴应缴增值税（转版出未缴增值税）百 46耙800办贷：

26、应缴税金百氨未缴增值税 按 把 耙 伴46800疤4、蔼半补缴各项税费吧借：应缴税金靶半未缴增值税 捌 搬 凹 4熬6800昂 扳 般扒应缴房产税 按 伴 隘 袄15100邦 胺 笆罢应缴城建税 暗 伴 昂 扮 3400班 鞍 氨俺应缴所得税 傲 吧 伴 败 618340奥0埃 其他阿应缴款奥百应缴教育费附加俺 爸 柏 14霸00稗 贷：银行存款斑 奥 阿 懊 摆 扒 625010鞍0阿【芭所得税处理会计白与税法差异埃】翱肮 瓣理论部分般永久性差异是指澳某一会计期间，摆由于会计制度和绊税法在计算收益碍、费用或损失时皑的口径不同，所哀产生的税前会计阿利润与应纳税所百得额之间的差异袄。这种差异在本

27、敖期发生，不会在皑以后各期转回傲时间性差异是指疤税法与会计制度疤在确认收益、费挨用或损失时的时芭间不同而产生的俺税前会计利润与拌应纳税所得额的拌差异。时间性差隘异发生于某一会皑计期间，但在以碍后一期或若干期艾能够转回伴扒应纳税时间性差佰异是指未来应增矮加应纳税所得额昂的时间性差异拔爸可抵减时间性差鞍异是指未来可以癌从应纳税所得额爱中扣除的时间性扳差异把企业所得税核算霸主要有应付税款跋法和纳税影响会巴计法。企业应当柏根据自身的实际败情况和会计信息盎使用者的信息需皑求，选择采用其半中的一种所得税背会计处理方法，柏该方法一经采用昂，不得随意变更板。俺把应付税款法是指凹企业不确认时间扮性差异对所得税袄

28、的影响金额，按背照当期计算的应搬交所得税确认为八当期所得税费用绊的方法。在这种背方法下，当期所芭得税费用等于当矮期应交的所得税扒。企业根据当期矮计算的应纳所得般税额，借：所得税霸 贷：应交盎税金疤艾应交所得税柏鞍纳税影响会计法霸是指企业确认时挨间性差异对所得盎税的影响金额，斑按照当期应交所霸得税和时间性差蔼异对所得税影响扒金额的合计，确佰认为当期所得税般费用的方法。在般这种方法下，时班间性差异对所得百税的影响金额，敖递延和分配到以案后各期。因此，拌在采用纳税影响氨会计法时，企业板首先应当合理划安分时间性差异和拔永久性差异的界芭限搬根据企业会计制澳度的规定，采用办纳税影响会计法安的企业，可以选傲

29、择递延法或债务霸法进行核算。在艾采用递延法核算绊时，在税率变动佰或开征新税时，暗不需要对原已确坝认的时间性差异爱的所得税影响金安额进行调整，但胺是，在转回时间暗性差异的所得税把影响金额时，应挨当按照原所得税隘税率计算转回；半采用债务法核算安时，在税率变动碍或开征新税时，靶应当对原已确认皑的时间性差异的扒所得税影响金额跋进行调整，在转皑回时间性差异的肮所得税影响金额昂时，应当按照现哎行所得税税率计挨算转回。白【案例分析与讲吧解】鞍假设某企业20把01年会计利润版为18万元，当柏年计提的资产减搬值准备为2万元扮（不含税法允许八扣除的部分），爱该企业的所得税八税率为33%，败当年无其他纳税澳调整事项

30、。耙若采用应付税款白法案借：所得税 斑 66000澳 贷：应交税巴金扒扳应交所得税 哎 66000笆（180000挨+20000）哀*33%哀若采用纳税影响肮会计法扒设：2002年八度该企业会计利坝润为22万元，斑上年计提资产减霸值准备的不利因八素消失，计提的敖资产减值准备2白万元全部转回，霸且当年无其他纳隘税调整项目。芭税前利润傲翱时间性差异摆懊应纳税所得叭懊应交所得税伴18（2001拌年）艾蔼2板笆 岸20八坝 拜6.6盎22蔼按 敖 皑-2俺案 扮20氨白 败6.6爸40班把 拔 颁0案哀 挨40傲绊 盎13.2阿2001年会计奥处理霸借：所得税 班 5拜9400（18班0000*33班

31、%）挨 摆递延税款 耙 6600安（20000*巴33%）（可抵斑减时间性差异）凹 贷：应交岸税金矮靶应交所得税 昂 6600办0艾2002年会计熬处理矮借：所得税 罢 7奥2600（22矮0000*33胺%）巴 贷： 递暗延税款 巴 6600（懊20000*3安3%）芭 叭 应交税金哀隘所得税 6岸6000（2哀20000-2蔼0000）*3案3%芭长期股权投资业柏务核算的差异分胺析蔼股权投资补税的疤范围与计算笆1、奥岸投资方从联营企肮业分回的税后利摆润（包括股息、白红利），如果投拜资方企业所得税皑税率低于联营企敖业，不退回分回按利润在联营企业百已纳的所得税。安2、氨跋如果投资方企业坝所得税

32、税率高于矮联营企业，投资翱方分回的税后利版润应按规定补缴艾所得税。笆3、矮白企业对外投资分绊回的股息、红利靶收入，比照从联盎营企业分回利润罢的征税办法，进肮行纳税调整。阿例：甲企业为某摆市国有企业，因白对A、B、C三罢个企业进行股权唉投资，2000班年发生如下投资坝业务：疤（1）、自营利白润-35000埃0元，其中，按“笆营业外支出版”爸列支公益救济性矮捐赠50000拜元，无其他纳税奥调整项目，所得百税税率为33%罢（2）、200板0年2月份，A傲企业因上年度赢般利，董事会决定拜对甲企业分配利氨润485000叭元，甲企业当月皑获得A企业分回爱利润48500耙0元。A企业为傲设在经济特区的袄外商

33、投资企业（坝“熬两免三减半芭”按优惠期已满），俺适用税率为18扒%，其中所得税白税率为15%，扳地方所得税税率敖3%，当地政府柏规定免征地方所案得税，实际执行矮税率为15%。熬（3）、200邦0年3月份从B岸企业分回利润3搬35000元，扳B企业为设在沿巴海经济开放区的傲外商投资企业，伴企业所得税税率肮为24%，地方傲所得税税率为3稗%，B企业19凹99年仍属于八“澳两免三减半板”百优惠期间搬（4）、200佰0年3月份，从懊C企业分回利润柏7300元。C哎企业为城镇某集百体企业，199敖9年会计利润1斑50000元，盎经纳税调整后实巴际应纳税所得额捌为90000元澳，适用27%的爱所得税税率。

34、埃 要求：根懊据上述资料，试百计算甲企业20柏00年应纳企业瓣所得税额。计算过程如下：芭（1）、A企业扮分回利润弥补亏办损：48500按0-30000办0=18500霸0（元）搬（2）、由于A敖企业适用所得税斑税率为18%，颁实际执行税率为背15%，按税收摆饶让政策，可视唉同已按18%的挨税率纳税。盎A企业分回的利肮润应补税=18瓣5000/（1袄-15%）*（跋33%-18%般）=32647笆.06）凹C企业分回利润坝应补税=730扒0/（1-27佰%）*（33%吧-27%）=6瓣00（元）扒短期投资的差异罢分析把会计准则规定：凹短期投资的现金暗股利或利息，应板于实际收到时，熬冲减投资的帐面

35、唉价值。而118暗号文规定：除另吧有规定外，不论阿企业会计帐务对疤短期投资采取何安种方法核算，被矮投资企业会计帐阿务实际做利润分耙配（包括以盈余稗公积和未分配利袄润转增资本）时般，被投资企业应百确认投资所得的背实现吧第一、澳摆会计准则从谨慎白性原则出发，要蔼求将收到的短期稗投资现金股利或肮利息冲减短期投盎资的帐面价值，邦而税法则作为持氨有收益岸第二、摆跋会计规定按收付翱实现制确定入帐蔼时间，而税法规按定对方会计上实捌际做利润分配时败第三、耙拔会计核算计提的拌短期投资减值准哀备减少了短期投岸资的帐面价值，唉而短期投资减值袄准备不得在税前罢扣除，因此，如叭果企业转让其短澳期投资，会计核摆算出的转让

36、收益案为转让收入减除安实际收到的现金板股利或利息及短矮期投资减值准备颁后的余额。而税哀法要求对短期投班资成本不得调整伴，因此，计税的般短期投资转让收熬益为转让收入减百去投资成本的余吧额，该金额一般鞍要低于会计核算拔出的转让收益，翱纳税人必须进行啊相应地调整。蔼例：A公司有关拌短期股权投资业肮务如下：捌（1）、A公司办于2000年2岸月20日以银行柏存款购入B公司奥股票10000稗股作为短期投资版，每股单价7.板28元，另支付皑税费400元，盎投资成本为73罢200元。按（2）、B公司坝于2000年5肮月4日宣告于5板月25日发放股把利，每股分配0昂.1元的现金股颁利。半（3）、200胺0年6月

37、30日扒，B公司每股市癌价6.00元，瓣A企业按单项投版资计提短期投资唉跌价准备122哀00元（732半00-1000翱-10000*办6.00）挨（4）、200笆0年12月31傲日，B公司每股爸市价上升至6.阿50元。A公司八应冲回短期投资耙跌价准备500哀0元。邦假设A公司20暗00年税前利润挨总额60000捌元，2001年办税前利润总额8氨000000元瓣。A公司除投资百B公司股票外，俺无其他投资业务佰，也无其他纳税肮调整项目。则A笆公司的上述业务凹应进行如下处理啊：（1）、投资时跋借：短期投资隘笆股票（B企业）凹 7320叭0胺 贷：银行拜存款 瓣 安 岸 73200拜（2）、宣告发矮

38、放股利时坝借：应收股利般半B企业 昂 隘 1000懊 贷：短期拌投资坝暗股票（B企业）盎 100氨0碍税法：2000百年5月4日B企办业宣告发放的股敖利，应并入应纳颁税所得额征税。鞍调增所得额10唉00元。按（3）、计提短阿期投资跌价准备叭借：投资收益隘矮短期投资跌价准癌备 1爸2200跋 贷：短唉期投资跌价准备扳暗B企业 扳 1220叭0挨（4）、股票市邦价回升，应在原隘提取的准备数额俺内冲回柏借：短期投资跌岸价准备肮熬B企业 背 5翱000邦 贷：投资芭收益拌靶短期投资跌价准盎备 背 5000靶税法：跌价准备氨7200（12岸200-500拌0）应调增纳税摆所得哀2000年应纳熬所得税额=

39、（6艾00000+7凹200）*33败%+1000/鞍（1-15%）哀*（33%-1哀5%）=200版587.76（岸元）巴（5）、短期投懊资对外转让版借：银行存款 氨 8肮7800凹 短办期投资跌价准备绊搬B企业 氨 7200笆 贷：短期拜投资爸疤股票（B企业）佰 72般200巴 凹投资收益皑吧出售短期投资 挨 2岸2800案税法：股权转让办所得=转让收入邦-计税成本-转板让税费扮 碍 埃 =88俺000-732鞍00-200=绊14600（元拌）肮会计上的转让所半得为22800伴元，由于这部分稗收益已包含在2拔001年会计利柏润总额之中，因胺此，应调减所得稗额=22800巴-14600=耙

40、8200（元）肮应纳企业所得税袄额=（8000盎00-8200笆）*33%=2拜61294（元板）注意两点：版（1）、税收上佰确认股权转让所岸得与会计上的股坝权转让收益不同肮，主要体现在会捌计成本与计税成罢本不同摆第一、短期股权稗投资计税成本的般余额不扣除实际肮收到的分配股息跋，而会计成本则按将持有期间收到盎的分配股息从成柏本中扣除暗第二、如果短期傲投资持有期间，隘投资方从被投资佰方取得股票股利芭，税收上按股票巴面值作为股息性按所得处理，并增背加计税成本，而蔼会计上只作备查瓣登记，不增加投颁资成本（由于股白数增加，单位成昂本减少）；败第三、按照企业笆所得税税前扣除罢办法的规定，为叭投资而增加的

41、借办款费用应计入投奥资成本，但会计安上则计入当期损啊益。隘（2）、股息性搬所得（持有收益耙）与投资转让所搬得（处置收益）蔼税收待遇不同：柏股息性所得是投耙资方企业从被投昂资单位的税后利皑润（累计未分配扮利润和盈余公积般）中分配取得的伴，属于已征过企奥业所得税的税后肮利润（如果被投岸资单位免征企业傲所得税，按饶让爸原则，应视同税哀后所得），原则八上应避免重复征拔收企业所得税，碍按现行政策规定哀，只对非因享受芭定期减免税优惠邦而从低税率地区芭分回的股息性所半得，补缴差别税唉率部分的企业所爸得税。企业处置版权益性投资的转耙让所得，应全额笆并入企业应纳税百所得额之中。靶长期债权投资业绊务成本法核算的暗

42、分析懊会计、税法对长挨期债权投资的核俺算基本相同，但碍也有一些差异耙第一、版般债券初始投资成皑本包含的相关费凹用，如果金额较安大，可以于债券疤购入至到期的期佰间内在确认相关艾利息收入时摊销芭，计入损益。如爸果金额较小，也按可以于购入时一癌次摊销，计入损胺益。这是基于会捌计核算的重要性癌原则所作出的规案定，税法中未作瓣如此具体规定拌第二、扮霸会计制度规定，敖债券投资溢价或坝折价摊销方法即扳可以采用直线法敖，也可以采用实哎际利率法，税法巴同样未对摊销方笆法作具体规定氨第三、坝蔼税法规定，到期芭兑付的国债利息捌免征所得税，应巴作调减应纳税所翱得处理。但从2捌001年起，国柏家决定在全国银八行间债券市

43、场、摆上海证券交易所矮、深圳证券交易碍所逐步试行国债般净价交易，自试跋行国债净价交易唉之日起，纳税人唉在付息日或买入邦国债后持有到期按时取得的利息收半入，免征企业所唉得税；在付息日邦或持有国债到期把之前交易取得的敖利息收入，按其班成交后交割单列矮明的应计利息额翱免征企业所得税般。纳税人在申报熬国债利息收入免澳税事宜时，应向伴主管税务机关提半供国债净价交易靶成交后的交割单吧长期股权投资业唉务成本法核算的凹分析胺长期股权投资采巴用成本法核算时般，对股权投资所蔼得的确认时间与癌通知规定的扒时间基本相同。八即，只要被投资啊方会计帐务中做吧利润分配处理，埃不论实际支付与绊否，投资方均应办确认投资所得。翱

44、长期股权投资的爱转让计税成本与胺会计成本也基本安相同。氨例1、：A企业皑2000年1月鞍1日以银行存款版购入C公司10氨%的股份，并准拌备长期持有。实斑际投资成本11拜0000元。C摆公司于2000板年5月2日宣告百分派1999年稗度的现金股利。邦假设C公司20按00年1月1日凹股东权益合计为霸1200000扳元，其中股本为澳100000元扮，未分配利润为败200000元翱；2000年实安现的净利润为4捌00000元；佰2001年5月哎1日宣告分派现哎金股利碍A企业的会计处笆理为：（1）、投资时扮借：长期股权投坝资懊岸C公司 背110000靶 贷：银行把存款 碍 拔 1扳10000岸（2）、2

45、00八0年5月2日宣般告发放现今股利案时岸借：应收股利 白 肮 蔼 1000瓣0翱 贷：长期按股权投资拜拜C公司 阿 10000稗税法：当年应调哀增所得额伴例2、甲公司2懊000年4月1岸日以货币出资2癌5万元参股乙公耙司，占其股份的傲5%，并准备长奥期持有。200澳0年5月1日，阿乙公司宣告分派翱上年现金股利2隘0万元。200拌0年度乙公司实靶现净利润80万板元，2001年阿3月1日，乙公熬司宣告分派20疤00年度现金股爱利40万元，则颁甲公司的帐务处翱理如下：耙2000年4月按1日投资时叭借：长期股权投半资傲版乙公司 拜 250岸000癌 贷：疤银行存款 哎 埃 安 翱 250000邦20

46、00年5月摆1日乙公司宣派懊上年股利时熬借：应收股利 半 邦 胺 俺 1000唉0艾 贷：把长期股权投资般俺乙公司 胺 佰 10败000解析氨在该笔分录中，敖会计核算上对应哀收股利不视为投办资收益，而是冲罢减长期股权投资傲成本；税法确认拔实现投资持有收拜益1万元，并据笆以还原成税前所碍得，本例（略）半，同时投资的计绊税成本保持不变罢，仍为25万元盎2001年3月艾1日宣告发放上白年现金股利时阿甲公司冲减初始吧投资成本的金额按=（投资后至本肮期末止被投资单半位累计分派的现碍金股利-投资后埃至上年末至被投挨资单位累计实现坝的净损益）*投爸资企业持股比例邦-投资企业已冲盎减的初始投资成芭本巴=（60

47、000按0-80000版0*9/12）皑*5%-100爱00=-100靶00元岸甲公司应确认的袄投资收益=投资巴当期获得的现金艾股利-应冲减初罢始投资成本的金拔额=40000袄0*5%-（-癌10000）=哎30000元摆借：应收股利 把 2鞍0000拌 长搬期股权投资傲把乙公司 爸10000斑 贷：投资半收益把叭股利收入 半 30颁000斑对此，税法应确哎认的投资收益为翱20000（4唉00000*5吧%）元，并仍保安持投资成本不变氨。安假定上述乙公司皑于2001年3矮月1日宣告分派办2000年度现捌金股利7000邦00元，则拜冲减投资成本=坝（20000唉0+70000八0）-8000昂0

48、0*9/12败-10000唉=5000元拌应确认的投资收拔益=70000拔0*5%-50盎00=3000办0元岸借：应收股利 稗 350把00蔼 贷：长期半股权投资佰半乙公司 俺5000哀投资收益艾敖股利收入 鞍 3000昂0疤对此，税法应确稗认的投资收益为矮35000（7安00000*5扒%）元，并仍保盎持投资成本不变隘。败长期股权投资业隘务权益法核算的吧差异分析袄长期股权投资采版用权益法核算时扮，会计处理与税绊法规定差异很大鞍。企业在申报纳安税时，对投资所八得、投资转让所败得和投资转让成吧本的确定不能从胺会计帐户上直接稗引用数据，必须碍按照税收政策进半行分析调整。其坝差异主要表现在版：投资

49、收益的确扳认时间和金额不爱同，投资转让成邦本的确定不同，懊税收上不确认长傲期股权投资减值八准备和股权投资艾差额等等。案例1：X企业2扮001年1月2澳日向H企业投出爱资产班 鞍 佰 单胺位：元八项 目白矮原始价值埃奥累计折旧翱阿公允价值鞍机 床摆肮500000扒半150000绊肮400000疤汽 车靶芭450000绊哎50000袄伴420000办土地使用权敖败150000版胺疤敖150000伴合 计扳爸1100000皑扮200000爸八970000 挨X企业的投资占胺H企业有表决权拜资本的70%，跋其初始投资成本盎与应享有H企业翱所有者权益份额碍相等。2000矮年H企业全年实般际净利润550罢

50、000元；20暗01年2月份宣靶告分派现金股利岸350000元昂；2001年H按企业全年净亏损扒210000元八；2002年H绊企业实现净利润罢850000元巴。2003年初傲，X企业将项股埃权对外转让 ，俺取得转让收入4伴50000元。背假设X企业20哎00年至200翱3年各年的税前按会计利润均为1凹000000元稗。（1）投资时：挨借：长期股权投艾资胺拌H企业（投资成耙本） 900袄000矮累计折旧 坝 靶 袄 拔 2000班00挨 贷：固奥定资产 翱 哀 肮 版 95000吧0瓣 暗 无形资产拔哀土地使用权 搬 拔 150懊000艾税法：应调增所傲得税额=970摆000-（11啊0000

51、0-2皑00000）=安70000瓣（2）、200啊0年12月31邦日，确认投资收半益懊 借懊：长期股权投资翱白H企业（损益调拜整）按 昂 八 把 38背5000（55版0000*70佰%）颁 百贷：投资收益碍半股权投资收益 案 3850般000埃税法：本年度按盎照权益法确认的疤投资收益应调减跋所得额3850捌00元。肮（3）、200翱0年末版“八长期股权投资隘扒H企业鞍”爸科目的帐面余额拔=900000百+385000扳=128500氨0（元）百税法：应纳税所办得额=帐面利润皑+调增项目金额半-调减项目金额般=100000背0+70000把-385000埃=685000柏（元）柏应纳所得税额

52、=暗685000*绊33%=226把050（元）懊（4）、200按1年宣告分派股斑利隘借：应收股利罢懊H企业 翱 奥 2450吧00（3500皑00*70%）矮 贷：长期班股权投资鞍爱H企业（损益调摆整） 24把5000霸宣告分派股利后坝“颁长期股权投资癌矮H企业按”邦科目的帐面余额芭=128500熬0-24500斑0=10400凹00（元）板H企业宣告分派澳时，X公司确认板所得：2450靶00/（1-1肮5%）=288熬235.29（澳元）版由于企业所得税啊实行按年计征，芭会计上上年确定阿的投资收益已作皑调减所得税处理哎，本年的会计利半润中并不包含此扮项收益，因此啊税法：应调增所般得额288

53、23埃5.29（元）爸（5）2001岸年12月31日哎可减少瓣“稗长期股权投资版按H企业盎”蔼帐面价值的金额八为104000百0元。（减记至班零为限，未减记跋的长期股权投资搬2100000敖*70%-10扳4000=43胺0000在备查佰簿中登记）肮借：投资收益案岸股权投资损失 佰 跋 104凹0000澳 贷：长期伴股权投资拜暗H企业（损益调哀整） 104板0000艾通知第二条般第二款规定，被百投资企业发生的搬经营亏损，由被凹投资企业按规定碍结转弥补；投资霸方企业不得调整胺减低其投资成本稗，也不得确认投半资损失。根据此疤项规定，企业长爱期股权投资采用拌权益法核算时，绊被投资企业发生拔的亏损，在

54、会计癌期末自动确认的胺投资损失，在申氨报纳税时要进行癌纳税调整。扳税法：应调增纳唉税所得额 1爸040000元哎（6）、200癌1年12月31败日奥“奥长期股权投资熬背H企业暗”暗科目的帐面余额爸为零。叭税法：X企业2拜001年度应纳板税所得额=帐面拌利润+调增项目爸金额-调减项目俺金额=1000扳000+288盎235.29+把1040000凹=232823罢5.29（元）应纳所得税额俺=(10000把00+1040奥000)*33敖%+24500挨0/(1-15绊%)*(33%艾-15%)=6把73200+5芭1882.35搬=725082傲.35(元)笆(7)、200胺2年12月31熬日

55、把可恢复摆“般长期股权投资班佰H企业捌”跋科目帐面价值=拔850000*般70%-430埃000八=165000肮（元）搬借：长期股权投俺资爱扒H企业（损益调背整）16500啊0俺 贷：投资翱收益班澳股权投资收益 岸 昂 16500肮0班由于2002年班的股利在下年度盎宣告发放，X企绊业应在下年度按懊照应享有的份额懊确认所得。本年爸度不确认所得，翱已计入投资收益翱科目的金额应予芭以调减。昂税法：调减所得皑税额16500翱0（元）肮2002应纳税颁所得额=帐面利哀润+调增项目金巴额-调减项目金柏额=10000阿00-1650袄00=835000板应纳税所得额=哎835000*办33%=275靶5

56、50（元）奥（8）、200熬3年初，转让股按权按借：银行存款 办 45唉0000阿贷：长期股权投凹资 鞍 挨 165跋000凹 投资收隘益案碍股权转让收益 奥 敖285000耙税法：转让所得胺=转让收入-计奥税成本=450伴000-970唉000（已纳税癌的公允价值作为隘计税成本）=-氨520000（氨元）。拜根据通知第板二条第二款规定败，企业因收回、袄转让或清算处置绊股权投资而发生爸的股权投资损失斑，可以在税前扣袄除，但每一纳税胺年度扣除的股权罢投资损失，不得翱超过当年实现的邦股权投资收益和拌投资转让所得，盎超过的部分可无安限期向以后年度疤结转扣除。由于熬本年度未发生股拌权投资收益和投啊资转

57、让所得，因哎此，在税收上确懊认的转让损失5笆20000元，盎本年度不得扣除叭，应在以后年度坝实现的股息性所唉得和投资转让所半得中分年度扣除敖，直至扣完为止百。八本年度会计上确盎认的收益为28稗5000元，而啊在计算所得税时芭并不以此确定所爱得摆2003年度应扮纳税所得额=帐阿面利润+调增项吧目金额-调减项百目金额=100蔼0000-28皑5000=71安5000元扳应纳所得税额=澳715000*爱33%=235俺950元芭例2、甲公司2败000年1月1俺日以货币资金2癌00万元以及房岸屋一幢投资于新巴设的乙公司，房昂屋的原值为11凹0万元，已提折把旧30万元，双挨方按评估商定的半价值为100万

58、爱元，乙公司注册拜资本为1000绊万元，甲公司占霸30%暗2000年1月败1日投资时背借：长期股权投阿资埃蔼乙公司（投资成啊本） 28跋00000罢 累计折翱旧 坝 板 暗 稗 3000俺00背贷：固定资产 拌 癌 拔 吧 叭 110000疤00罢 银行存安款 背 碍 绊 笆 200啊0000解析昂会计核算中按照斑投资和非货币性挨交易会计准则规绊定，以放弃的非埃货币性资产帐面唉价值为基础确定暗，不产生交易损败益。而税法一方疤面要对房屋按公坝允价值视同销售罢确认所得：10跋0-（110-拜30）=20万啊元，并将其计入霸当期应纳税所得绊额；另一方面对邦投资成本也按其爱公允价值100爸万元为基础，

59、连袄同货币出资共为笆300万元。假绊定甲企业对该财耙产转让所得一次斑计税有困难，向昂主管税务机关提爱出申请并得到同霸意，将其在5个捌纳税年度内平均艾转入各期应纳税巴所得额，每年为败4万元，则20捌00年应调增财啊产转让所得4万扳元。鞍由于甲公司在乙盎公司中享有30拌%的股权，即3隘00（1000俺*30%）万元哀。因此甲公司应癌记录股权投资差斑额-20（28拜0-300）万傲元颁借：长期股权投靶资捌半乙公司（投资成捌本） 稗200000唉 贷：长罢期股权投资巴埃乙公司（股权投隘资差额） 20班0000蔼甲公司股权投资班差额按10年摊奥销安2000年乙公翱司实现净利润1阿00万元，则蔼借：长期股

60、权投坝资扳败乙公司（损益调敖整） 300矮000（100跋万元*30%）皑 贷：投资芭收益 摆 扮 哎 版 30耙0000胺借：长期股权投把资爱扮乙公司（股权投袄资差额） 奥20000罢 贷：投资俺收益 啊 稗 俺 安 霸 20000昂此时，绊“颁长期股权投资哎”背帐户的帐面价值邦为312万元，凹计税的投资成本凹仍为300万元坝2001年3月埃15日，乙公司扳宣告分派50万氨元，则绊借：应收股利 邦 150敖000（50万案元*30%）坝 贷：长期巴股权投资癌肮乙公司（损益调胺整） 150佰000佰此时，跋“扮长期股权投资敖”拔帐面价值为29癌7万元。而税法傲要将15万元作半为应税投资收益伴，