会计报表中的其它重要部分

1、PAGE 会计报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销邦4）坏账准备的安核算1）利润表懊从开始到现在，癌我们都把销售收暗入或费用成本直背接地加减到所有暗者权益中的利润佰里，但现实中因绊为利润的重要性艾，会计中有些科绊目和利润报表是班特别为它而制订般的。利润岸 疤 阿企业的财富袄白企业的财富拔 白 唉成本，费用吧白 熬销售收入白借方 绊 捌 暗 胺 吧 氨贷方败会计科目一共有岸5绊类八!资产负债表敖资产啊负债及所有者权哀益捌资产类奥比如：半现金佰银行存款碍负债类败比如：哎短期借款颁应付帐款版所有者权益类摆比如：柏实收资本俺本期利润本期利润表借 贷肮产品销售收入拌柏败X背产品销售

2、成本吧拜X盎佰产品销售费用氨跋X管理费用X芭财务费用收入伴笆熬X傲耙八X笆柏营业外支出收板入澳靶X岸案艾X盎摆所得税 33.肮3%案暗X埃净利润或亏损办霸昂霸X瓣爱矮 X芭资产类、负债类熬、所有者权益类皑 唉 背伴资产负债表靶损益类哎坝佰 邦本期利润表芭成本类靶瓣叭 耙 产品销售成爱本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类

3、：产品销售收入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。产品销售成本成本类：生产成本此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用案2) 存货的核懊算唉存货的含义和范捌围颁：把存货，是指企业扒为保证其生产和胺经营活动顺利进柏行而持有的各种暗商品和货物。百工业企业中，存皑货包括原材料、邦辅助材料、在产靶品、产成品等等敖哀商业企业中，存盎货则主要包括各八种用于销售的商版品及非商品类的巴材料物资等。存货的计价：哎存货应按照实际蔼成本计价，其中芭包括：买价、运矮输费、保险费、拌安装费等等鞍5种核算方法个别辨认法皑如果可以确认存矮货的属性的话，白就可以确定存货氨的价值。扮这个方法主要用隘于可以辨认的商昂品及货物

4、，比如俺一些大型机器。耙但是如果不能辨先进先出法搬先进先出法是指熬按照存货收发的佰顺序，假定先收颁入的存货先发出巴，并按此流转程皑序计算发出存货凹的成本。耙例：某企业A材颁料有关资料如下扮：败9月1日：结余把500公斤，单扮位成本4办.罢2公斤，总成本艾2100元。爱9月5日：购入笆12000公斤岸，单位成本4笆.跋5公斤，总成本绊54000元。啊9月10日：领敖用8000公斤袄。胺9月15日：蔼购入10000邦公斤，单位成本翱为4碍.啊9公斤，总成本哎49000元。敖9月25日：领氨用11800公斑斤。柏按照先进先出法靶，9月10日领白用的材料，其实肮际成本确定如下芭：柏(500隘敖4拌.2

5、斑)霸+罢(凹7500笆班4.按5)袄=邦般3胺58阿50熬元叭即假定月初结存板500公斤先领叭用，其余750罢0公斤属于9月熬5日购入。类似白地，9月25日颁领用材料的实际氨成本为：疤(4500版吧4扮.5扳)背+胺(懊7300艾笆4.败9)板=板56020元加权平均法捌加权平均法，是肮指在月末根据月埃初结存及本月购坝入存货的实际成鞍本和数量，平均班计算本月发出存把货的实际成本。翱其计算公式为：扮存货加权平均单扒位成本=拜月初结存存货实爱际成本+本月购颁入存货实际成本拌 月初结扳存存货数量+本癌月购入存货数量百本月发出存货实盎际成本=凹本月发出存货数奥量*存货加权平吧均单位成本叭承前例，按照

6、加笆权平均法，可计癌算如下：绊全月加权平均单罢位成本=翱伴2100+54熬000+490岸00埃疤捌阿爱版俺扳碍肮500+120颁00+1000啊0氨芭背隘扒哀澳昂翱=10510凹0/22500扮=4邦.67翱元吧本月发出材料实班际成本=（80瓣00+1180蔼0）暗伴 4肮.67哀= 9246岸6元移动平均法白移动平均法，是爱指存货每收入一埃次即重新计算一跋次加权平均实际胺成本，每次领用靶都按重新计算的板平均实际成本确啊定发出存货成本版。计算公式为：板移动加权平均单埃位成本=靶本次收入存货前八结存实际成本 摆+ 本次收入存肮货实际成本半 本次收入存货跋前结存数量 +背 本次收入存货瓣数量扳每

7、次领用或发出捌存货前实际成本跋=碍本次领用或发出疤存货实际成本办颁最近一次移动加颁权平均单位成本敖按前例，9月5拜日的移动加权平按均实际单位成本巴为：颁2100+54挨000 稗= 扒 扮 皑56100板=4安.耙488元绊500+12扒000 昂 挨12500八9月10日领用扮材料的实际成本靶为：背8000笆岸4背.488百 = 3590疤4元啊9月15日购入艾10000公斤哎后，移动加权平埃均单位成本即变安为：瓣20196 +芭 49000 懊= 4摆.7霸72元爸4500 + 瓣10000澳9月25日领用板11800公斤哀的实际成本则为俺：皑11800八氨4.772懊 = 5631柏0元

8、后进先出法扳后进先出法正好啊与先进先出相反坝，它假定后收入扳的存货先发出，叭其成本流转按此按假定顺序进行。颁这种方法在物价把变动条件下，能阿较好地实现收入哎和费用的配比，暗保证成本费用和扮利润的真实性和盎可靠性，部分抵碍消物价上涨对企八业造成的影响。昂按前例，我们可蔼确定后进先出法捌下9月10日领败用材料的实际成埃本为：皑8000爸班4敖.5胺 巴=袄 3600拔0傲元背同样地，9月2哎5日领用材料的巴实际成本可确定阿为：埃(10000哀靶4般.懊9) 爸+把 (扳1800百靶4败.暗5) 摆=版 5710白0扮元袄9月10日柏9月25日颁总额搬先进先出法肮3耙58哀50艾元斑56020元柏9

9、1870元背后进先出法俺3600柏0芭元皑5710凹0阿元拔93100元鞍加权平均法叭37360元岸55106元柏92466元肮移动平均法扮35904元办56310元摆92214元皑93100 -办 91870 办 = ￥123傲0，稗1230败办33% = ￥白405（所得税安）按先进先出法要扮多付￥405靶的所得税。半这里还有个税收肮问题，在涨价的佰情况下，后进先般出法能暂时少付懊税！虽然发出的白材料的实际成本扳高，但是留在仓吧库里的材料的实凹际成本却低了。按前例：百先进先出法绊 月底存货 2拔700把笆4百.扒9 = ￥13肮230蔼后进先出法摆 月底存货 5氨00拜绊4靶.唉2 + 2

10、20爸0坝摆4败.懊5 = ￥12蔼000啊所以，只要有一背天你的供应商断背货，那么你必须斑起用所有的货物昂（材料），包括熬那些最敖“颁老罢”半的。拜比如说，按前例颁：拔10月份供应商俺断货，企业没有芭在进货而只用了癌剩下的 270哀0公斤材料笆先进先出法艾 实际成本 2碍700罢挨4背.癌9 = ￥13把230板后进先出法扳 实际成本 5熬00扳跋4八.哀2+2200捌哀4拜.扳5 = ￥12柏000懊13230-1蔼2000=￥1摆230，123隘0按按33%=￥40碍5（所得税）拔后进先出法疤要办多付￥405拌的所得税。3)折旧与摊销敖为什么要有折旧靶和摊销？叭由于固定资产、胺无形资产和

11、其它哀资产的投资金额佰比较高的原因，皑折旧和摊销可以碍把这笔费用分摊袄到以后几年中。暗每年折旧和摊销隘是算在当年的费昂用里，但其实这瓣并不代表一项真笆正的现金流出，拌我们可以把折旧阿和摊销当作每年扒累积下的、为今罢后更新资产（固般定资产）而准备百的钱。坝由于资产的陈旧佰和贬值。傲固定资产的特点熬：碍企业的固定资产巴是指单位价值较按大，使用年限在百一年以上的房屋八、建筑物、机器肮、机械、运输工班具和其它与生产颁经营有关的设备熬、工具等。碍无形资产的特点暗：懊 伴无形资产具备如哀下三个特征百：没有物质实体佰能使企业长期（般超过一年）受益艾所代表的未来经昂济利益具有不确哀定性靶 搬无形资产有碍：专利

12、权、商标拜权、专有技术、拔著作权、场地使昂用权和商誉等。其它资产：胺其它资产包括：拜开办费、筹建期拔间汇兑损失和递吧延支出等。办固定资产折旧的般计算方法稗固定资产折旧的邦计算方法很多，背常用的主要有：啊直线折旧法、工澳作量法、余额递鞍减法以及年数总板和法。外商投资俺企业固定资产折吧旧，应当采用直岸线法计算，如需捌要采用其它方法斑计算折旧，可以败提出申请稗，经有关部门瓣批准后使用俺。记帐方法：凹 每月底，在准版备报表时斑 在哀固定资产的科目俺里设有昂“霸累积折旧吧”扒 记帐时，霸借记皑管理费用板斑罢氨贷记瓣累积折旧1-直线法：皑固定资产年折旧摆额= 鞍固定资产原价-傲预计残值罢八盎绊拌鞍固定资产

13、预艾计使用年限耙固定资产折旧率胺=八固定资产原价（唉1-残值率）/哎固定资产原价白吧固定资产预计使碍用年限邦注意拌：残值应当不低败于原价的10%坝，另外所有的固鞍定资产都有税法稗规定的最低使用奥年限。搬例如：某企业有跋一辆汽车，原价搬￥70000，胺最低使用年限为岸5年，预计残值艾为￥7000懊机器年折旧率=爸 板凹 芭1-10% 罢 搬霸 = 18捌%巴摆埃巴斑 机肮器最低使用年限疤：5巴年次叭年初折余价值奥￥氨年折旧额矮￥佰累计折旧额￥艾年末折余价值扮1蔼2绊3稗4矮52-工作量法：百这是根据固定资傲产在全部使用年拔限中的预计工作颁量，先计算出单半位工作量应计提笆的折旧额，然后爸根据各期工

14、作量耙求出各期应计提哎的折旧额的方法碍。固定资产的隘“绊工作量巴”安，可按不同的量哀度计算，如汽车熬的行驶里程（行绊驶里程法）、机白器生产的产品产稗量（产量法）以颁及机器工作小时熬（工作时数法）霸单位工作量应计班折旧额 = 爱固定资产原价-把估计残值版隘般版俺背 啊 预计总工作量扮各期折旧额=单埃位工作量应计折懊旧额拌跋 该期实际工暗作量例如：斑某企业有大型运板输卡车一部，原班价￥20000耙0，预计全部行柏驶里程为400爱000公里，预叭计残额￥200癌00。该车今年跋8月共行驶50巴00公里。8月癌份的应计折旧额般可计算如下：白单位工作量应计败提的折旧额=般 肮200000芭百90般%扮肮

15、斑百凹颁翱办挨 400 0邦00芭 阿 哎 扒 =按摆 ￥0捌.45隘8月份应计提折翱旧额 = 半5000耙爸0吧.矮45颁 =￥2250癌3-双倍余额递按减法：埃双倍余额递减法扒就是用直线折旧奥率的两倍，去乘拜逐年递减的固定安资产折于价值，拜以计算一定期间佰应计折旧额。柏双倍余额递减法摆是一种加速折旧伴法。傲例如：某企业有颁一辆机动车，原绊价￥70000袄元，使用期限为白5年，预计残值绊为7000元，氨若采用双倍余额笆递减法，各年应肮提折旧额的计算败步骤如下：计算直线折旧率绊直线折旧率= 拔 哎 蔼搬肮1 按拔跋 版 矮吧 100%疤扒叭败皑固定资产预计使昂用年限安搬澳百拜 = 1/5坝0柏

16、芭 100 =芭 20%扳将直线折旧率乘岸以2，2班拔 20% =懊 40%以此作瓣为 计算年折旧半额的固定折旧率爱将上述固定折旧隘率乘以逐年递减鞍的帐面净值，得坝各年应计提的折扮旧额，各年折旧靶额的计算如下表跋所示巴年次斑年初折余价值艾￥办年固定折旧率吧年折旧额安￥碍累计折旧额￥皑1瓣70000吧40%氨28000耙28000挨2奥42000氨40%爸16800鞍44800颁3挨25200瓣40%暗10800半55600挨4拔14400凹40%爸 5760拌61360癌5罢 8640般 1640袄63000芭第五年的折旧额澳是以第五年的年懊初折余价值减去邦固定资产的预计稗残值得出的，这矮样便

17、可以保证计爸提的折旧额不高班于应提的折旧额安。4-年数总和法般也是加速折旧法鞍。计算方法：败第i年的折旧率矮= 碍熬 板 N-K 百 =袄 叭2（N-K）把艾叭扒柏拜 扒 1+2+白+N版熬 N(N+埃1)敖N=固定资产最颁低使用年限捌K=至第i年年案初止固定资产已胺提折旧年限然后：斑第i年的折旧额般=（固定资产-罢估计残值）跋哀 第i年的 般折旧率按前例：蔼第1年的折旧率版= 5-案0 =摆 俺2（5-0） 捌=33扒.33%瓣叭哀熬鞍 1+2+3蔼+凹4+5班艾澳 叭5摆(俺5百+1)捌第2年的折旧率拔= 胺 埃5-1 按=癌 安2（5-1）=扒26凹.般67案%伴凹扮伴稗1+2+3熬+扳

18、4+5芭败澳 傲5版(按5伴+1)颁第3年的折旧率凹= 拔 安5-2 扮=百 蔼2（5-2）=扒20矮%伴拌笆埃艾1+2+3办+白4+5版拜哀 按5扮(耙5隘+1)背第4年的折旧率办= 翱 艾蔼5-3 暗 =拌 懊2（5-3）=罢13半.33%吧巴稗柏翱 1+2+3拔+扮4+5敖袄肮 蔼 5把(皑5拔+1)俺第5年的折旧率翱= 5-4昂 =佰 办2（5-4）=皑6叭.哎67翱%碍背爸扮爸1+2+3班+百4+5安昂肮 澳5哎(隘5拔+1)扮年次佰原价-残值摆￥袄年初折余价值半￥隘年折旧率奥年折百旧额敖￥埃累计折旧额￥办1笆63000斑70000靶33蔼.33%罢20998熬20998芭2安630

19、00扒49002蔼26扳.蔼67矮%把16802佰37800拔3把63000般32200肮20%挨12600懊50400哀4蔼63000肮19600昂13版.33%阿8398岸58798叭5拜63000艾11202傲6案.扮67白%按4202澳63000熬各种折旧法的比败较：累计比较败年数总和法啊双倍余额递减法笆直线法霸年次澳20998敖28000岸12600稗1拌37800把44800稗25200鞍2把50400搬55600板37800挨3邦58798笆61360懊50400爸4班63000百63000盎63000凹5摆每年折旧额比较鞍：袄年数总和法昂双倍余额递减法安直线法暗年次败20998

20、熬28000胺12600哎1哀16802盎16800版12600扮2巴12600巴10800办12600佰3盎8398斑5760埃12600蔼4扮4202霸1640霸12600胺5背无形资产与其它百费用的摊销：记帐方法：瓣每月底，在准备懊报表时蔼记帐时，借记管叭理费用，直接贷氨记无形资产或其搬他费用的科目摆如：邦借记：袄管理费用 斑扳颁￥400岸办版唉按贷记：百开办费绊八颁￥400计算方法：绊根据无形资产和拜其他费用的摊销伴限期，每年平均霸摊销。埃如例：开办费￥霸40000，摊拔销限期：5年胺每月摊销额 =坝 40000 百/ 5 / 1芭2 =￥666隘.爸67柏每年摊销额 =拔 40000

21、 斑/ 5 邦 =￥800凹0练习：按中兴公司91年挨1月1日买了一办辆法拉力给他的扒总经理用，扳原价：￥2 0百00 000，疤残值：￥200跋 000癌使用限期为5年耙，预计行驶量：佰500 000岸公里败91年至95年般的行驶量分别为矮：斑91年：80 百000公里挨92年：80 阿000公里伴93年：90 俺000公里扳94年：85 芭000公里靶95年：95 碍000公里隘请你用4种折旧拔法来几算出这辆哀车从91年至9暗5年的每年折旧半额。安另外，中兴公司啊91年1月1日翱的开办费为￥5敖00000，分罢5年摊销，请你瓣算出每年的摊销背额。4)坏帐：柏由于市场的竞争翱性、复杂性和不扒

22、确定性，以及客佰户信用情况的好澳坏，在企业的应拜收帐款中，难免懊有些帐款收不回白来。这些不能收佰回的帐款，称为皑坏帐，因此而发按生的损失，称为耙坏帐损失。坏帐的核算：笆直接转销法：在癌确定帐款没办法八收回的时候，将皑实际坏帐直接冲爱减应收帐款，并邦将坏帐损失记作扳当期费用。敖例如：巴美菱公司盎的一个客户破产隘，它欠挨美菱公司耙的￥5000没啊法偿还。经有关鞍部门审查后批准翱全部作为坏帐处靶理。记帐如下：败借 盎管理费用 版 ￥5000疤胺叭贷 耙应收帐款半爸 ￥5000爱可是唉直接转销法艾只有在确定没法奥收回帐款时才能巴启用，而且还需坝要经过有关部门敖的批准。把如果以后全部或敖部分收回这笔帐伴

23、款，则应冲减当暗年度管理费用。接前例：蔼借 稗应收帐款 跋 ￥50半00吧柏芭贷 俺管理费用懊拌挨￥5000颁借皑 银行存款 鞍 ￥5癌000背班罢贷凹版应收帐款阿坝艾￥5000国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法：半备抵法，是在坏挨帐实际发生前按办期估计坏帐损失挨，计提坏帐准备扮，转作当期费用败。巴可按目前国内的案会计制度，采用奥备抵法计提坏帐办准备的企业，只绊可按年终的应收岸帐款，应受票据斑等的3%作为年澳末坏帐准备。记帐方法：例：般长千公司搬98年末的应收暗帐款余额为￥4隘30000，坏挨帐准备为3%*耙43000

24、0 耙= 12900盎借敖 管理费用 八 ￥1颁2900矮办啊贷埃俺坏帐准备笆伴胺￥12900俺99年度该公司埃实际发生坏帐损靶失￥14000案借袄 坏帐准备 半 ￥1啊4000跋巴罢贷按矮应收帐款俺伴阿 ￥14000傲这时候，坏帐准碍备帐户有借方余般额￥1100。袄在年终提坏帐准阿备时应予抵补。啊99末该公司应绊收帐款余额为￥俺540000，疤按3%计提坏帐伴准备￥1620阿0。由于本年度败坏帐准备超支￥耙1100，因此爸，99年末计入凹管理费用应为￥扮17300（1艾620011邦00）。癌这样，坏帐准备耙帐户年末余额便袄能保持应有的￥笆16200（1柏730011案00）。瓣借 班管理费

25、用 办 ￥17斑300般吧盎贷百爸坏帐准备癌傲把￥17300敖但是，如果99皑年度实际发生的胺坏帐损失不是 坝￥14000，肮而是￥1000昂0，则年终计提版坏帐准备之前，矮坏帐准备帐户有澳贷方余额￥29碍00，则99年八末计入管理费用般的坏帐损失应为鞍：按￥13300（碍162002啊900）摆这样坏帐准备帐稗户年末余额，便把能保持应有的 唉￥16200（板133002熬900）。氨借隘 管理费用 澳 ￥1熬3300百傲白贷埃办坏帐准备拔瓣胺￥13300艾如果以后全部或芭部分收回这笔帐蔼款，则应冲减当埃年度坏帐准备。接前例：案借 笆应收帐款 翱 ￥50按00颁按把贷拔柏坏帐准备爸碍斑￥500

26、0拌借暗 银行存款 颁 ￥5案000半颁按贷绊皑应收帐款捌芭哎￥5000靶思考？这样的坏靶帐核算有利于公敖司? 还是国家佰？霸由于国家这样的吧严格控制坏帐的奥计提，所以说许隘多公司的资产并霸不符合公司的真百实性白。客户帐款是属爸于公司的流动资坝产，如果它包括捌许多实际上收不拜回的，但国家又安不允许计提的帐半款，那么公司除捌了流动资产不符皑合真实性外，还爸要耙多付税金俺。因为它必须付斑给国家它并没有挨收到帐款，但确绊已经算到本年度坝利润中的销售额爸。氨在国外，坏帐准霸备是个很重要的半帐户，许多公司埃都通过这个帐户哀来面对市场上疤收不到欠款的风奥险巴。虽然目前国内拔的坏帐准备这个八帐户是虚有其名啊，但如果中国要爱和世界挂钩，那敖么国家必须放松霸对坏帐准备的制拔度。会计原则一、客观性原则翱客观性原则是会邦计工作的首要原爱则。通常作为会爱计信息质量的特傲征，以可靠性来百加以表述。会计阿既以反映为其基暗本职能，则“会爱计核算应当以实靶际发生的经济业叭务为依据，如实昂反映财务状况和暗经营成