会计报表与审计调整分录

1、碍2006年注册盎会计师考试 傲审计讲义敖难点专题讲座把挨会计报表与审计澳调整分录打印邦资产负债表啊资产负债表是反扮映企业某一特定板日期财务状况的扮会计报表，它根案据资产、负债和板所有者权益之间凹的相互关系，按癌照一定的分类标蔼准和一定的顺序伴，把企业一定日斑期的资产、负债岸和所有者权益各半项目予以适当排胺列，并对日常工哀作中形成的大量懊数据进行高度浓澳缩整理后编制而板成的。它表明企奥业在某一特定日鞍期所拥有或控制板的经济资源、所氨承担的现有义务摆和所有者对净资啊产的要求权。捌注意：各个项目版包含的项目和具瓣体的填列方法。半编制方法：懊“坝货币资金笆”澳、氨“哎存货氨”把等项目，注意佰“癌制造

2、费用扮”搬包含在存货项目艾中。案应收、预收、应半付、预付账款的疤报表填列叭注：应收账款另班外还需要考虑氨 计提的坏账准巴备。扒八项资产减值准跋备是指坏账准备哀、存货跌价准备暗、短期投资跌价柏准备、长期投资办减值准备、固定坝资产减值准备、碍在建工程减值准跋备、无形资产减跋值准备和委托贷疤款减值准备。袄在资产负债表中芭，只有疤“捌固定资产减值准矮备翱”伴科目余额单列一癌个项目反映，其捌余减值准备均作吧为其对应的资产扳项目的减项，即艾按照其科目余额百减去昂“蔼准备般”懊科目余额的净额班填列。罢注意艾“耙固定资产唉”罢各个项目内容的斑具体沟稽关系。昂一年内到期的长傲期债权投资（一伴年内到期的股权绊投资

3、不用在报表奥中分项列示）叭应付账款项邦目、预付账款鞍项目的重分类扮问题凹将一年内到期的邦长期借款归入流哀动负债类的百一年内到期的傲长期负债项下唉列示。（重分类澳）安“敖递延收益般”罢余额在资产负债胺表的拌“叭预计负债爱”爸项目下单独反映熬。矮在融资租赁中递矮延收益作为应收稗融资租赁款的抵扒减项目在资产负扮债表中列示，在翱劳务交易中产生八的递延收益在资岸产负债表的其他扮流动负债中列示鞍。扳 矮在外资企业报表捌中，昂递延收益科爱目的期末余额在癌资产负债表预挨计负债项目下氨单列项目反映傲利润表版利润表是反映企斑业一定期间生产霸经营成果的会计哀报表。利润表把疤一定期间的营业哀收入与同一会计爸期间相关的

4、营业鞍费用进行配比，按以计算出企业一般定时期的净利润胺（或净亏损）。笆通过利润表反映哎的收入、费用等肮情况，能够反映阿企业生产经营的芭收益和成本耗费敖情况，表明企业败生产经营成果；耙同时，通过利润霸表提供的不同时办期的比较数字，版（本月数、本年邦累计数、上年数暗），可以分析企斑业今后利润的发唉展趋势及获利能佰力，了解投资者拜投入资本的完整背性。熬现金流量表百现金流量表是反吧映企业在一定会盎计期间现金和现巴金等价物流入、耙流出及净流量的唉会计报表。百【例】碍2004年多选瓣与已审会计报表白有关的下列勾稽巴关系中，正确的凹有（）袄A.现金流量表半中“经营活动产安生的现金流量净瓣额”栏的数额，案应等

5、于其补充资办料中“经营活动阿产生的现金流量隘净额”栏的数额啊 跋疤B.现金流量表啊中的“现金及现隘金等价物净增加把额”栏的数额，百应等于其补充资吧料中“现金及现霸金等价物净增加皑额”栏的数额 斑按C.现金流量表佰补充资料中“现班金的期末余额”摆栏的数额，应等霸于同期资产负债霸表“货币资金”耙项目的期末数白D.现金流量表安补充资料中“待般摊费用减少（减伴：增加）”栏的佰数额，应等于同吧期资产负债表“爸待摊费用”项目扒的期初数减去期版末数的差额跋（参考答案）：般ABD懊现金流量表格式百 昂见会计教材佰沟稽关系：鞍1、直接法下“霸经营活动产生的拌现金流量净额”碍间接法下“经绊营活动产生的现爸金流量净

6、额”肮2、间接法下的岸“净利润”利版润表中的“净利昂润”百3、直接法下“耙现金及现金等价摆物净增加额”皑补充资料中“现扳金及现金等价物搬净增加额”盎4、间接法下待拜摊费用减少（减俺：增加）资产爱负债表“待摊费办用”项目的期初板数减去期末数靶【例】与已审会吧计报表有关的下瓣列勾稽关系中，稗正确的有（）白A.现金流量表澳中“经营活动产暗生的现金流量净碍额”栏的数额，澳应等于其补充资爱料中“经营活动败产生的现金流量按净额”栏的数额翱 熬斑B.现金流量表凹中的“现金及现岸金等价物净增加摆额”栏的数额，八应等于其补充资叭料中“现金及现霸金等价物净增加笆额”栏的数额 暗案C.现金流量表百补充资料中“现伴金

7、的期末余额”隘栏的数额，应等拌于同期资产负债案表“货币资金”把项目的期末数埃D.现金流量表笆补充资料中“待安摊费用减少（减芭：增加）”栏的耙数额，应等于同傲期资产负债表“懊待摊费用”项目傲的期初数减去期疤末数的差额盎（参考答案）：吧ABD颁审计调整分录氨审计调整分录由爸注册会计师编制哎，注册会计师把按被审计单位提交稗的会计报表当作摆未结账对待，根扮据审计中发值奈挨侍猓矮哎楸簧蠹频坏扮髡安爸峒票安瓣恚颐浅浦敖鞍?quot;调按表，所以调整斑的科目一般使用拜报表的项目名，阿如存货），霸被审计单位除了般调整会计报表之班外，还应调整下叭期的相关会计账碍簿记录。这就会皑涉及到会计账项爸的调整，即我们翱所

8、说的会计调整袄（我常称之为斑调账）。吧调表的科目一般懊使用报表的项目伴名称作为审计调败整分录的科目，敖在实务中，因为瓣一个会计报表项安目通常有多笔错摆报，为了清晰辨坝别，在工作底稿矮中一般都需要列碍明明细科目。比板如稗存货 邦，在工作底稿中唉就需要区分原材按料、生产成本等耙存货项目。对于哀各种准备金的错艾报利用报表项目扳作为科目，相应斑账户作明细。啊借：应收账款氨白 傲贷：主营业务收败入八借：管理费用颁疤计提的坏账准备背败 贷：应收账款笆坏账准备 阿注意：累计折旧熬、固定资产减值背准备，可以直接安调整。隘【例】邦2003年澳A和B注册会计碍师在审计Y公司安2002年度会伴计报表时，通过案实施销

9、售的截止败测试，发现Y公拌司2003年1爸月主营业务收入挨和成本明细帐上白记载的一批甲产捌品的销售业务，伴在2002年1岸2月已符合销售袄收入确认条件，啊因此按有关规定笆建议作如下审计邦调整分录：借记叭“应收帐款”1隘170万元，贷唉记“主营业务收颁入”1000万翱元、“应交税金艾-应交增值税（爱销项税额）”1败70万元；同时碍结转相应的主营隘业务成本，借记胺“主营业务成本斑”900万元，扒贷记“存货-甲挨产成品”900拌万元；并补提相胺应的坏帐准备，跋借记“管理费用坝-计提的坏帐准芭备”117万元敖，贷记“坏帐准埃备”117万元鞍。Y公司接受审拌计调整建议，对绊2002年度会拔计报表予以调整

10、癌，但未对200胺3年度的相关会暗计记录进行调整斑。该笔应收账款八在2003年1半2月31日尚未百收回。岸Y公司会计政策坝规定，根据债务佰单位的财务状况肮、现金流量等情芭况，对应收款项巴（包括应收帐款哀和其他应收款）耙采用帐龄分析法拔计提坏帐准备，半具体计提比例为叭：帐龄1年以内霸的（含1年，以板下类推），按其按余额的10%计艾提；帐龄1-2邦年的，按其余额佰的30%计提；柏帐龄2-3年的搬，按其余额的5盎0%计提；帐龄百3年以上的，按班其余额的8耙0%计提。俺【答案】扒A和B注册会计八师应提请Y公司奥作以下调整分录捌（单位：万元）拜：败借：主营业务收白入霸 1000般碍 贷：主营业务挨成本

11、900耙埃 年初未分配利霸润 100邦借：年初未分配袄利润邦 117隘碍 霸管理费用奥翱计提的坏账准备叭 117啊跋 贷：应收账款哎坏账准备 啊234扒2004年鞍资料五：稗X注册会计师在版对Y公司200肮3年度利润表其岸他项目进行测试拜时，注意到以下办事项：澳（绊3）Y公司20唉03年度管理费搬用为-5000佰万元，其中：上靶年度已计提15伴00万元存货跌挨价准备的甲存货敖2003年度全按部对外销售，相摆应转销存货跌价埃准备1500万佰元；上年度已计隘提2000万元啊存货跌价准备的蔼已存货2003靶年度价格回升，癌相应转回存货跌扮价准备1000背万元；2003澳年度对技术开发邦费用不再采用预翱提方式进行核算八，冲销年初预提拔技术开发费40叭00万元。胺参考答案：拔版对事项（吧3）中转销和转案回存货跌价准备敖的会计处理是正唉确的，不需要提袄出审计处理建议爱。袄年初预提技皑术开发费应冲销斑，但对本年的管岸理费用不应产生疤影响，该费用应奥由上年承担。般X注册会计师应扒提请Y公司作以翱下调整分录（单矮位：万元）：耙借：管理费用叭拜 4000拜霸 袄贷：年初未分配靶利润坝4000扳【分析】大部分凹考生对存货跌价把准备转销敖1500万元和碍转回1000万靶元的处理是认可阿的，但对年