会计从业资格考试笔记第九章

1、2010年从业资格考试 张利伟第 PAGE 13页胺第九章财务会碍计报告疤第一节财务会胺计报告概述罢 奥俺一、财务会计报扒告概述哀（一）财务案会计报告的概念蔼财务会计报般告是指企业对外按提供的反映企业唉某一特定日期的搬财务状况和某一扳会计期间的经营搬成果、现金流量班等会计信息的文阿件。企业通过定板期编制财务会计矮报告，可以将日凹常会计核算资料笆集中起来，进行矮归类、整理，全拔面、概括地反映伴单位的经济活动艾全貌，向使用者坝传递关于单位财扒务状况、经营成拜果和现金流量的暗有用信息，满足捌财务会计资料使坝用者的需要。按（二）企业俺财务会计报告的皑目标霸财务会计报碍告的目标是向财斑务会计报告使用俺者

2、提供与企业财巴务状况、经营成凹果和现金流量等吧有关的会计信息拔，反映企业管理芭层受托责任履行爸情况，有助于财叭务会计报告使用凹者作出经济决策皑。财务会计报告搬使用者包括投资背者、债权人、政绊府及其有关部门埃和社会公众等。搬（三）企业靶财务会计报告的暗构成懊财务会计报版告分为年度和中安期财务会计报告矮。中期财务会计罢报告是指以中期斑为基础编制的财扳务报告。中期是跋指短于一个完整板的会计年度的报跋告期问。笆财务会计报佰告包括会计报表奥及其附注和其他拌应当在财务会计霸报告中披露的相搬关信息和资料。稗会计报表至少应哎当包括资产负债爸表、利润表、现摆金流量表、所有把者权益变动表等办报表，小企业编啊制的会

3、计报表可班以不包括现金流挨量表。中期财务班会计报告至少应懊当包括资产负债昂表、利润表、现凹金流量表和附注矮。附注是指对在哎会计报表中列示碍项目所作的进一邦步说明，以及对霸未能在这些报表啊中列示项目的说肮明等。邦（四）财务巴会计报告的编制胺要求俺为了满足使哀用者的会计信息蔼需求，发挥财务八会计报告的作用捌，单位编制的财捌务会计报告应当八真实可靠、相关碍可比、全面完整笆、编报及时、便艾于理解.符合国凹家统一的会计制皑度和会计准则的皑有关规定。绊1.真实可拔靠。财务会计报伴告的真实可靠，澳是指企业财务会隘计报告要真实地鞍反映交易或事项白的实际情况，不办能人为地扭曲。埃财务会计报告应拌当根据经过审核百

4、的会计账簿记录傲和有关资料编制哎，这是保证财务背会计报告质量的岸重要环节。拔2.相关可懊比。财务会计报斑告的相关可比，爱是指企业财务会板计报告所提供的艾财务会计信息必霸须与财务会计报肮告使用者的决策笆相关，并且便于傲财务会计报告使鞍用者在不同企业啊之间及同一企业佰前后各期之间进败行比较。芭3.全面完安整。财务会计报唉告的全面完整，八是指企业财务会蔼计报告应当全面艾地披露企业的财暗务状况、经营成俺果和现金流量，懊完整地反映企业皑财务活动的过程艾和结果。懊4.编报及懊时。财务会计报扮告提供的信息具翱有较强的时效性霸，企业应当依照办法律、行政法规罢和国家统一会计捌制度有关财务会胺计报告提供期限伴的规

5、定。及时编背制并及时提供财敖务会计报告。傲5.便于理坝解。便于理解是氨指财务会计报告蔼所提供的会计信般息应当清晰明了艾，便于使用者理扮解和利用。岸凹二、会计报表及矮其分类翱会计报表是瓣指企业以一定的案会计方法和程序敖，由会计账簿的敖数据整理得出的摆，以表格的形式芭反映企业财务状巴况、经营成果和叭现金流量的书面奥文件，是财务会碍计报告的主体和跋核心。会计报表吧可以按照不同的凹标准进行分类。拜1.会计报艾表按反映的经济爸内容分类，可分肮为静态报表和动芭态报表。静态报凹表反映的是企业版某一特定时点上艾的财务状况，如翱资产负债表；动笆态报表反映的是奥企业某一时期的拌经营成果，如利般润表、现金流量靶表。

6、搬2.会计报摆表按服务的对象板分类，可分为内按部报表和外部报佰表。内部报表是办指为适应企业内稗部经营管理需要罢而编制的不需对八外公开的报表；昂外部报表是指必暗须向外提供的会矮计报表。企业对搬外提供的会计报碍表是财务报表。哎3.会计报翱表按编制时间分版类，可分为月报般、季报、半年报八和年报。半年度挨财务会计报告是百指在每个会计年霸度的前6个月结板束后对外提供的拜财务会计报告；笆季度财务会计报哀告是指季度终了哀对外提供的财务碍会计报告；月度跋财务会计报告是扳指月度终了对外白提供的财务会计把报告。月报、季颁报和半年报统称胺为中期报告。摆4.会计报疤表按编制基础分班类，可分为单位挨会计报表、汇总奥会计

7、报表和合并哎会计报表。单位翱会计报表是指企扒业以本公司为会班计主体编制的会八计报表；汇总会唉计报表是上级部背门对所有单位提懊供的会计报表进绊行汇总后编制的肮报表；合并会计邦报表是母公司以凹母公司个别会计蔼报表和子公司个笆别会计报表为基柏础编制的会计报扮表。安第二节资产负哎债表盎 般哀一、资产负债表敖的概念和意义凹1.资产负爱债表的概念罢资产负债表熬是指反映企业在肮某一特定日期的隘财务状况的会计挨报表。它是根据敖“资产负债按所有者权益”这胺一会计等式，依奥照一定的分类标澳准和顺序，将企蔼业在一定日期的吧全部资产、负债斑和所有者权益项俺目进行适当分类叭、汇总、排列后颁编制而成的。它摆以企业资产、负

8、拜债和所有者权益摆的静态状况来说巴明企业某一特定埃日期的财务状况盎，因而又称为财案务状况表，是企伴业的主要财务报昂表之一。败2.资产负版债表的意义败通过编制资阿产负债表，可以懊反映企业资产的般构成及其状况，版分析企业在某一懊日期所拥有的经拔济资源及其分布背情况；可以反映扒企业某一日期的哎负债总额及其结昂构，分析企业目疤前与未来需要支佰付的债务数额；氨可以反映企业所袄有者权益的情况凹，了解企业现有板的投资者在企业哎资产总额中所占袄的份额。通过资摆产负债表，可以凹帮助报表使用者安全面了解企业的八财务状况，分析岸企业的债务偿还伴能力，从而为未俺来的经济决策提稗供参考信息。败罢二、资产负债表板的格式敖

9、资产负债表叭的格式主要有账跋户式和报告式两癌种。我国企业的芭资产负债表采用爸账户式结构。账稗户式资产负债表昂分左右两方，左隘方为资产项目，拌按资产的流动性吧大小排列；右方拔为负债及所有者百权益项目，一般袄按求偿权先后顺啊序排列。白绊三、资产负债表凹的编制方法斑为了提供比啊较信息，资产负碍债表的各项目均胺需填列“年初余扳额”和“期末余盎额”两栏数字。背其中“年初余额氨”栏内各项目的柏数字，可根据上氨年末资产负债表碍“期末余额”栏哎相应项目数字填盎列。如果本年度皑资产负债表规定拔的各个项目的名氨称和内容同上年澳度不相一致，应昂当对上年年末资俺产负债表各个项柏目的名称和数字巴按照本年度的规隘定进行调

10、整。“敖期末余额”栏各埃项目的填列方法盎如下。稗（一）根据拜明细账期末余额背分析填列鞍1.应收账跋款=应收账款明稗细账期末借方余啊额+预收账款明坝细账期末借方余敖额-坏账准备（阿为应收账款计提巴）艾2.预收账唉款=应收账款明绊细账期末贷方余芭额+预收账款明芭细账期末贷方余笆额罢3.应付账瓣款=应付账款明靶细账期末贷方余艾额+预付账款明柏细账期末贷方余吧额吧4.预付账佰款=应付账款明啊细账期末借方余翱额+预付账款明败细账期末借方余伴额坏账准备熬（二）根据安总账期末余额计颁算填列白1.“货币靶资金”项目，货奥币资金=库存现袄金期末余额+银拌行存款期末余额熬+其他货币资金蔼期末余额跋2.“存货暗”项

11、目，存货=敖库存商品期末余靶额+生产成本期伴末余额+原材料傲（在途物资）期版末余额+周转材邦料期末余额-存懊货跌价准备期末搬余额拜3.“固定埃资产”项目固定盎资产=固定资产扮-累计折旧-固爸定资产减值准备爱4.“无形版资产”项目无形肮资产=无形资产霸-累计摊销-无蔼形资产减值准备板5坝.“在建工程”挨“长期股权投资拔”和“持有至到唉期投资”项目在哎建工程（或长期翱股权投资）=在搬建工程（或长期斑股权投资）-其挨相应的减值准备绊6.“未分俺配利润”项目，隘应根据“本年利扳润”账户和“利半润分配”账户的懊期末余额计算填伴列，如为未弥补傲亏损，则在本项暗目内以“一”号扮填列，年末结账碍后，“本年利润

12、摆”账户已无余额爱，“未分配利润傲”项目应根据“唉利润分配”账户按的年末余额直接懊填列，贷方余额叭以正数填列，如疤为借方余额，应扳以“一”号填列哀。疤7.“长期挨待摊费用”项目邦，应根据“长期拜待摊费用”账户斑期末余额扣除其芭中将于一年内摊拜销的数额后金额巴填列，将于一年扒内摊销的数额填疤列在“一年内到澳期的非流动资产碍”项目内。拌8.“长期搬借款”和“应付靶债券”项目，应吧根据“长期借款稗”和“应付债券扒”账户的期末余办额扣除其中在资背产负债表日起一绊年内到期、且企颁业不能自主的将柏清偿业务展期的癌部分在流动负债耙类下的“一年内奥到期的非流动负吧债”项目内反映凹。坝（三）根据八总账期末余额直

13、瓣接填列岸除上述账户半以外的其他账户办（对于上岗证学斑习中涉及的其他般科目）笆【例1】某岸公司2008年盎12月31日部邦分账户的余额资傲料如下表：捌账户名称哀借方余额百贷方余额安账户名称安借方余额案贷方余额背应收账款按200 000懊哀生产成本拌90 000挨敖甲公司艾268 000芭哎应付账款笆吧236 000扮乙公司扒绊68 000澳A公司佰暗336 000扳坏账准备（应收俺账款）把般9 000安B公司搬100 000捌扳原材料爱520 000吧昂预收账款唉办153 000芭周转材料碍83 000碍佰丙公司版癌185 000柏库存商品柏226 000版盎丁公司靶32 000罢般在途物资爸

14、71 000芭背利润分配扳扒330 000岸（1）根据巴上表资料可以填肮列资产负债表下岸列（）等项目搬的期末余额。癌A.应收账笆款B.存货罢C.预付账班款D.未分八配利润皑敖【答疑编号91把1090201罢】安答案：AB袄CD摆（2）根据办上表资料填列的佰资产负债表中，凹“应收账款”项败目的期末余额为暗（）。疤A.200翱 000B氨.268 00罢0摆C.291啊 000D皑.300 00扮0澳版【答疑编号91啊1090202皑】坝答案：C岸（3）根据奥上表资料填列的暗资产负债表中，疤“预收账款”项鞍目的期末余额为挨（）。挨A.253皑 000B办.185 00板0爸C.153矮 000D颁

15、.100 00摆0般肮【答疑编号91伴1090203斑】阿答案:A佰（4）根据伴上表资料填列的扳资产负债表中，摆“存货”项目的笆期末余额为（熬）。肮A.603巴 000元百B.829 0拌00元扒C.900绊 000元埃D.990 0败00元笆办【答疑编号91俺1090204埃】板答案：D八（5）根据熬上表资料填列的扒资产负债表中，爱“应付账款”和翱“预付账款”项蔼目的期末余额分佰别为（）。埃A.236埃 000元和0拔元B.33班6 000元和班68 000元半C.336般 000元和0埃元D.33般6 000元和碍l00 000安元霸案【答疑编号91奥1090205佰】傲答案：D啊第三节利

16、润表坝 岸办一、利润表的概爸念和意义芭1.利润表芭的概念皑利润表是指澳反映企业在一定百会计期间的经营颁成果的会计报表柏。利润包括收入跋减去费用后的净癌额、直接计人当瓣期利润的利得和颁损失等。因此，绊利润表主要是根搬据“收入-费用碍=利润”这一等拌式，依照一定的八分类标准和顺序凹，将企业一定会板计期间的各种收熬入、费用支出和阿直接计入当期利伴润的利得和损失安进行适当分类、摆排列而成的，它靶也是企业的主要芭财务报表之一。罢2.利润表碍的意义碍通过利润表肮，可以从总体上斑了解企业收入、啊费用和净利润（翱或亏损）的实现疤及构成情况；同拌时，通过利润表背提供的不同时期拌的比较数字（本皑期金额、上期金暗额

17、），可以分析盎企业的获利能力敖及利润的未来发案展趋势，了解投扮资者投入资本的靶保值增值情况。半懊二、利润表的格背式按利润表的格背式主要有多步式哎利润表和单步式翱利润表两种。我懊国企业的利润表佰采用多步式。多霸步式利润表分为叭三个层次，分步拔计算。澳第一层次，敖计算营业利润。隘从营业收入中减百去营业成本、营挨业税金及附加、氨销售费用、管理背费用、财务费用扒、资产减值损失柏，加上公允价值板变动收益和投资胺收益（减损失）办。得出营业利润哎。艾第二层次，绊计算利润总额。伴在营业利润基础斑上，加上营业外靶收入，减去营业埃外支出，得出利笆润总额。营业外叭收人和营业外支爸出直接计人当期皑利润的利得和损斑失。

18、爱第三层次，柏计算净利润。从熬利润总额中减去碍所得税费用，得班出净利润。叭上述三个层版次利润的计算，爸结果如为负数，叭即为亏损。办矮三、利润表的编版制方法阿利润表各个哎项目需填列的数瓣字分为“本期金袄额”和“上期金搬额”两栏。其中翱，“上期金额”岸栏各个项目，应挨根据上年该期利俺润表“本期金额碍”栏内所列数字办填列，如果利润敖表项目的列报发氨生变更的，应当隘对上期比较数据半按照当期的列报把要求进行调整，盎并在附注中披露啊调整的原因和性八质，以及调整的跋各项目金额。按利润表中“鞍本期金额”栏反拜映各项目的本期邦实际发生数，主把要应依据损益类搬各账户的本期实版际发生额列报。邦1.“营业拌收入”项目

19、，反笆映企业日常经营蔼活动所确认的收啊入总额，应根据叭“主营业务收入隘”和“其他业务癌收入”账户的本摆期发生额计算填安列。敖2.“营业笆成本”项目，反埃映企业日常经营岸活动发生的与营盎业收入直接配比背的实际成本总额半，应根据“主营白业务成本”和“邦其他业务成本”绊账户的本期发生爸额计算填列。捌3.“营业斑税金及附加”项鞍目，反映企业日把常经营活动应负绊担的消费税、营坝业税、城市维护唉建设税等税金和蔼教育费附加，应稗根据“营业税金碍及附加”账户本败期发生额分析填盎列。奥4.“销售八费用”、“管理熬费用”和“财务安费用”项目，反癌映企业发生的各坝项期间费用，应盎分别根据“销售隘费用”、“管理颁费用

20、”和“财务傲费用”账户本期袄发生额分析填列笆。耙5.“资产吧减值损失”项目俺，反映企业计提肮资产减值准备确昂认的减值损失，疤应根据“资产减矮值损失”账户本敖期发生额分析填艾列。肮6.“公允吧价值变动收益”胺项目，反映企业佰发生的应计入当安期损益的资产或霸负债公允价值变般动收益，应根据熬“公允价值变动绊损益”账户本期矮发生额分析填列耙，如为净损失，扮则应以“一”号艾填列。八7.“投资叭收益”项目，反霸映企业以各种方肮式对外投资所取扒得的收益，应根扳据“投资收益”凹账户本期发生额蔼分析填列，如为邦投资损失，则应背以“一”号填列唉。瓣8.“营业般外收入”和“营把业外支出”项目扒，分别反映直接懊计人当期利润的皑利得或损失，应伴分别根据“营业稗外收入”和“营霸业外支出”账户扒的本期发生额分绊析填列。挨9.“所得阿税费用”项目，八反映企业应从当靶期利润总额中扣芭除的所得税费用白，应根据“所得案税费用”账户的般本期发生额分析袄填列。捌利润表中的三个芭利润项目，包括芭营业利润、利润蔼总额和净利润，百应根据表中项目佰之间的关系计算傲填列，如为亏损芭，则应以“一”伴号填列。唉第四节现金流霸量表佰 芭肮一、现金流量表版的概念和意义邦现金流量表氨，是指反映企业扮一定会计期间现蔼金和现金等价物败流入和流出的会白计报表。伴现金是指企靶业库存现金以及斑可以随时用于支疤付