企业会计全面概述

1、翱一、败企业会计部分啊：傲案例分析1资澳产减值矮秋月股份有限公哎司（以下简称秋岸月公司）为20百00年在上海证坝券交易所上市的佰公司。2007矮年末有关资产减柏值的情况如下：耙(1)懊2007年12摆月31日罢，A原材料的账颁面成本为100版0万元，A原材拜料由于市场供应蔼过剩，其市场价把格下降为900澳万元；用A原材岸料生产的甲产品吧由于市场需求旺芭盛，价格未受到败冲击，价格平稳哎。预计用900爸万元A原材料生伴产成甲产品的成耙本为1100万柏元，甲产品的估把计售价仍保持在挨原材料降价前的蔼1400万元，爱预计甲产品销售巴费用及相关税金半为50万元。此蔼前，A原材料已疤计提存货跌价准巴备16

2、0万元。哎秋月公司认为，袄A原材料价格下扒降，导致其价值巴发生减损，应当靶计提资产减值损安失100万元，鞍因以前已计提存埃货跌价准备16肮0万元，故应冲蔼回多提的存货减袄值准备60万元爸，在结转存货跌扳价准备60万元霸的同时，冲减生懊产成本60万元皑。澳(2)扳2007年9月懊15日矮，秋月公司向乙岸公司销售产品一翱批，乙公司开具坝了期限为6个月摆的不带息商业承笆兑汇票，面值为败3000万元。按2007年12班月，乙公司因遭挨受严重自然灾害爱，有确切的证据半表明乙公司财务扒状况恶化，票据摆到期时无法支付扳票款。秋月公司岸认为，该票据尚暗未到期，不应计爸提坏账准备，故班没有计提坏账准阿备。安(3

3、）秋月公司肮由专利权X、设扳备Y以及设备Z按组成的生产线，班专门用于生产产背品W。该生产线艾于2001年1癌月投产，至搬2007年12熬月31日坝已连续生产7年哎。秋月公司按照般不同的生产线进哎行管理，产品W昂存在活跃市场。懊生产线生产的产懊品W，经包装机半H进行外包装后胺对外出售。熬1）产品W生产安线及包装机H的背有关资料如下：碍颁秋月公司于20奥00年自行研发翱一项专利权X，袄研究阶段支出6背00万元，开发翱阶段满足资本化搬支出400万元般，于2001年半1月达到预定可白使用状态并开始澳专门用于生产产岸品W。秋月公司半预计该专利权的啊使用年限为10安年，采用直线法八摊销，预计净残唉值为O。

4、该专利板权除用于生产产翱品W外，无其他伴用途。2007稗年末，该专利权耙的账面价值为1昂20万元。阿搬2000年12扳月秋月公司购入板专用设备Y和Z癌，设备Y和Z是按专门为生产W产瓣品的，除生产产扳品W外，无其他矮用途。疤专用设备Y的入板账价值为140碍0万元，取得后搬即达到预定可使艾用状态。设备Y皑的预计尚可使用邦年限为10年，绊预计净残值为O罢，采用年限平均袄法计提折旧。2霸007年末，专班用设备Y的账面耙价值为420万伴元。疤专用设备Z的入斑账价值为200把万元，取得后即稗达到预定可使用扮状态。设备Z的背预计尚可使用年扳限为10年，预啊计净残值为O，扳采用年限平均法叭计提折旧。20背07

5、年末，专用案设备Z的账面价癌值为60万元。鞍班包装机H系秋月啊公司于敖2000年12蔼月18日半购入，原价18搬0万元，用于对胺公司生产的部分暗产品（包括产品背W）进行外包装挨。该包装机由独岸立核算的包装车胺间使用。公司生傲产的产品进行包阿装时需按市场价百格向包装车间内傲部结算包装费。隘除用于本公司产艾品的包装外，秋唉月公司还用该机笆器承接其他企业按产品包装，收取矮包装费。该机器爱的预计使用年限敖为10年，预计懊净残值为O，采扳用年限平均法计半提折旧。阿2)2007年霸，市场上出现了斑产品W的替代产罢品，产品W市价艾下跌，销量下降阿，出现减值迹象蔼。把2007年12埃月31日埃，秋月公司对有佰

6、关资产进行减值伴测试。艾癌2007年12盎月31日把，专利权X的公哎允价值为118昂万元，如将其处爱置，预计将发生背相关费用8万元肮，无法独立确定版其未来现金流量矮现值；设备Y和岸设备Z的公允价笆值减去处置费用把后的净额以及预摆计未来现金流量把的现值均无法确百定；包装机H的傲公允价值为62邦万元，如处置预癌计将发生的费用哀为2万元，根据搬其预计提供包装碍服务的收费情况挨来计算，其未来埃现金流量现值为把63万元。扒把秋月公司管理层岸2007年年末啊对产品W预计未靶来现金流量现值班为520万元。斑拜秋月公司与生产按产品W相关的资霸产在2007年邦以前未发生减值袄。稗扳秋月公司不存在扮可分摊至产品W

7、胺生产线的总部资案产和商誉价值。百秋月公司在计提傲资产减值时，将疤专利权X、专用柏设备Y和Z以及捌包装机H作为一班个资产组。因为凹该资产组已经出暗现减值的迹象，版故计提了该资产般组减值损失12哀0万元。其中专奥利权X计提的减肮值准备为24万蔼元。氨要求：坝1分析、判断盎事项（l）中，矮秋月公司对A原皑材料计提存货跌艾价准备的会计处绊理是否正确？并吧简要说明理由。胺如不正确，请说爸明正确的会计处哎理。袄2分析、判断胺事项（2）中，叭秋月公司对应收岸乙公司票据款计柏提坏账准备的会啊计处理是否正确皑？并简要说明理敖由。如不正确，阿请说明正确的会版计处理。岸3分析、判断伴事项（3）中，爸秋月公司将专利

8、岸权X、专用设备啊Y和Z和包装机蔼H作为一个资产败组是否正确？并摆简要说明理由。摆如不正确，请说班明正确的会计处氨理。绊4分析、判断背事项（3）中，蔼秋月公司对专利耙权X、专用设备颁Y和Z和包装机熬H计提减值损失啊总额120万元耙是否正确？并简佰要说明理由。如哎不正确，请说明般正确的会计处理皑。【分析提示】吧1秋月公司对扳A原材料计提存氨货跌价准备不正稗确。啊理由：为生产而岸持有的材料等，氨用其生产的产成鞍品的可变现净值皑高于成本的，该盎材料仍然应当按爱照成本计量。敖正确的会计处理奥：秋月公司应冲澳回A原材料存货扳跌价准备160矮万元，使A材料颁在期末按照成本拜计量，在结转存巴货跌价准备16半

9、0万元的同时冲暗减资产减值损失吧160万元。敖2秋月公司对肮应收乙公司票据隘款未计提坏账准斑备不正确。案理由：企业判断叭金融资产是否发啊生减值，应当以把表明金融资产发澳生减值的客观证爸据为基础。有客扒观证据表明金融八资产已发生减值扳的，应当计提减搬值准备。秋月公唉司应收乙公司票百据款虽然尚未到拔期，但已经有确瓣切的证据表明该般款项无法收回，靶秋月公司应该计瓣提坏账准备。正吧确的会计处理：半秋月公司应当计扳算确定应收乙公氨司票据款的预计胺未来现金流量的霸现值，并按照预坝计未来现金流量拌的现值低于账面柏价值的差额计提熬坏账准备。霸3秋月公司将傲专利权X、专用傲设备Y和Z和包八装机H作为一个八资产组

10、不正确。翱理由：包装机H办因为有独立的现搬金流量，不属于鞍任何资产组。案正确的会计处理按：专利权X、专般用设备Y和Z都挨是用于生产产品背W的，无其他用奥途，无法单独产案生现金流量，但摆整条生产线购成把一个产销单位，巴属于一个资产组案。敖4秋月公司对绊该资产组计提减案值120万元、百对专利权X计提版减值24万元不扮正确。胺理由：由于该资暗产组组成的资产柏不正确，该资产板组计提的减值也拜就不正确。吧正确的会计处理傲：将专利权X、隘专用设备Y和Z绊作为一个资产组阿后，该资产组的袄账面价值为60胺0万元（120癌+420+60八)，该资产组的案可收回金额为5罢20万元，应计背提该资产组的减碍值准备80

11、万元耙。啊由于专利权X所矮占比重为20%暗(120、60半0)，本应按比懊例计提减值准备胺16万元（80澳x20%)，但蔼由于专利权X的扳账面价值为12罢0万元，其可收袄回金额为110鞍万元（118一拜8)，计提减值稗后，专利权X的傲账面价值不能小爸于其可收回金额哎110万元，故按应该计提减值准癌备10万元(1鞍20一110)摆案例分析题2（芭收入或有事项瓣）拜宁远股份有限公斑司（本题下称肮“白宁远公司瓣”岸）系上市公司，般主要从事电子设巴备的生产和销售瓣，为增值税一般芭纳税人，适用的蔼增值税税率为1耙7。佰2008年3月拔31日袄，宁远公司监事哎会对财务会计资柏料审查过程中发哀现以下会计处理

12、绊情况：(1)背2007年10霸月15日奥，宁远公司与甲捌公司签订协议，啊采用支付手续费靶方式委托甲公司办销售400台A板设备，代销协议吧规定的销售价格颁为每台10万元阿，宁远公司按甲搬公司销售每台A笆设备价格的5暗支付手续费。耙至矮2007年12叭月31日哎，宁远公司累计叭向甲公司发出4岸00台A设备。按每台A设备成本矮为8万元。拌2007年12埃月31日爸，宁远公司收到昂甲公司转来的代吧销清单，注明已邦销售A设备30芭0台，同时开出瓣增值税专用发票伴，确认主营业务安收入4000万捌元，确认主营业安务成本3200瓣万元，同时对增把值税和销售费用熬进行了处理。邦(2)按2007年12按月1日吧

13、，宁远公司与乙拌公司签订合同，稗以每台20万元澳的价格向乙公司办销售50台备。唉每台B设备成本办为15万元。同邦时，宁远公司与皑乙公司签订补充办合同，约定宁远埃公司在矮2008年4月埃30日办以每台25万元案的价格购回B设翱备。当日，宁远斑公司开出增值税版专用发票，注明伴增值税额为17版0万元，款项已阿收存银行。氨2007年12拌月31日坝，50台B设备俺已发出，宁远公隘司确认主营业务板收入1000万巴元，确认主营业岸务成本750万埃元，同时对增值霸税进行了处理。扮(3)芭2007年11暗月25日背，宁远公司与戊艾公司签订合同，霸为戊公司培训2癌0名设备维护人把员，分两期培训盎，每期培训10俺

14、人，时间为30佰天；培训费用总哎额为40万元，霸培训开始日支付鞍15万元，余款鞍在第二期培训结胺束时支付。昂2007年12背月1日盎，宁远公司开始白第一期培训，同扮时收到戊公司支案付的培训费15扮万元并存入银行霸。至隘2007年12靶月31日跋，宁远公司已培瓣训10人，发生坝培训支出18万稗元（以银行存款柏支付）。啊2007年12颁月28日稗，戊公司由于遭俺受自然灾害，生班产经营发生严重把困难，宁远公司案预计25万元培瓣训费难以收回。柏宁远公司认为，靶第一期培训班已背经结束，为此确芭认劳务收入20癌万元，确认劳务鞍成本18万元。昂(4)安2008年3月芭22日矮，庚公司诉宁远耙公司违约案判决隘

15、，法院一审判决艾宁远公司赔偿庚隘公司50万元经矮济损失。宁远公挨司和庚公司均表啊示不再上诉。宁胺远公司尚未向庚懊公司支付该赔偿拔款。该诉讼案系摆宁远公司未按照氨合同约定向庚公奥司发货所引起的班，庚公司通过法霸律程序要求宁远把公司赔偿部分经胺济损失。盎2007年12啊月31日疤，该诉讼案件尚翱未作出判决，宁邦远公司已按估计肮赔偿金额40万案元确认预计负责绊。该诉讼判决后稗，宁远公司将该八诉讼损失50万摆元列示在200班7年利润表的绊“半营业外支出敖伴，项目中；将尚癌未支付的赔偿款碍列示在资产负债氨表的疤“柏其他应付款颁罢，项目中。(5哎)2007年1吧2月宁远公司因版第三业务部长期傲亏损，决定进

16、行把重大业务重组。扒按照重组计划，芭需要发生直接重叭组支出500万按元。该重组业务挨所涉及到的人员扮，实施计划等详暗细计划已于20跋07年年末对外翱公布。宁远公司按认为，该支出将斑在2008年发袄生，应该在直接柏重组支出发生时版进行会计处理；背但因事情重大，柏上述重组事项已唉在会计报表附注班中作了披露。扮要求：分析、判癌断宁远公司对事肮项（l）至（5吧）的会计处理是爸否正确？并分别绊简要说明理由。笆如不正确，请说俺明正确的会计处瓣理。分析提示霸1宁远公司对吧事项（l）的会蔼计处理不正确。笆理由：销售商品敖采用支付手续费坝方式委托代销的百，在收到代销清爸单时确认收入。敖宁远公司代销商巴品只销售了

17、30半0台，但确认4傲00台的销售收笆入是不正确的。敖正确的会计处理蔼：宁远公司应确碍认销售收入30斑00万元（30霸0对00)，确扒认销售成本24百00万元（30吧0 xs）。斑宁远公司对事项哀（2）的会计处按理不正确。鞍理由：在没有确拜凿证据表明售后把回购满足确认收翱入条件的情况下叭，不能确认收入爱。正确的会计处疤理：宁远公司采捌用售后回购方式傲销售商品，应将白收到的款项确认败为负债；回购价扳格大于原售价的蔼差额，应在回购熬期间按期计提利敖息，计入财务费阿用。芭宁远公司对事项岸（3）的会计处把理不正确。拔理由：企业在资哎产负债表日提供吧劳务交易结果不板能够可靠估计的奥，如果已经发生板的劳务

18、成本预计八能够得到补偿的邦，应按照已经发碍生的劳务成本金百额确认提供劳务埃收入，并按相同捌金额结转劳务成班本。宁远公司在百劳务的结果不能袄够可靠估计的情办况下，按照完工跋百分比法确认收败入是不正确的。安正确的会计处理阿：宁远公司应确瓣认劳务收入15八万元，确认劳务懊成本18万元。凹宁远公司对事项邦（4）的会计处版理正确。盎理由：本诉讼属斑于资产负债表日皑后事项的调整事叭项，应该将诉讼办损失列报在报告埃年度。宁远公司埃对事项（5）的皑会计处理不正确安。隘理由：宁远公司耙的企业重组有详百细、正式的重组癌计划，并已对外笆公告，表明企业唉承担了重组义务案，满足确认预计阿负债的条件，应叭确认预计负债，暗

19、宁远公司仅作披邦露是不正确的。百正确的会计处理凹：宁远公司应确昂认预计负债50罢0万元，同时确绊认相应的费用，哎同时在附注中进鞍行披露。哀案例分析题3（熬政策变更关联摆关系合并范围笆企业合并所摆得税）鞍和风股份有限公澳司（以下简称和板风公司）是一家暗从事纺织品生产盎的公司，分别在败深圳证券交易所吧和香港联交所上瓣市。和风公司为半增值税一般纳税按人，增值税税率佰为17%,20安07年所得税税靶率为33%,2哎008年所得税袄税率为25。皑和风公司200八7年一2008捌年发生如下经济扮业务事项：(l懊）和风公司自哀2007年1月拜1日起碍开始执行财政部敖发布的新企业会捌计准则体系，按般照规定，将

20、所得艾税核算方法由应百付税款法改为资般产负债表债务法跋。2007年初把，上年已实现的哎销售收入尚有5笆000万元未收蔼回，形成应收债版权，和风公司按百照客户财务状况靶及相关情况计提拜了坏账准备50暗0万元。唉和风公司认为，鞍实现的收入已经昂缴纳所得税，在班首次执行日不存挨在所得税事项，搬未进行所得税的百任何处理。哀(2）和风公司昂按照公司发展战凹略规划，为进一癌步完善公司的产挨业链，优化产业熬结构，全面提升凹核心竞争力和综啊合实力，在20艾07年进行了如唉下并购活动：爱芭2007年2月埃，和风公司与甲靶公司签订了股权搬转让协议，和风百公司向甲公司定按向发行5000败万股普通股（每胺股面值1元）

21、，疤市价每股7元，瓣受让甲公司持有爸的丁公司80翱的股权。该股权败转让协议于20鞍07年5月经双拔方临时股东大会颁表决通过，股权俺过户以及与股权澳转让的相关事项俺已于般7月1日昂全部办理完毕。扳在本次并购事项叭前，和风公司与懊甲公司是互相熟绊悉的公司，和风奥公司与甲公司共皑同控制丙公司；盎除此以外，两公扮司不存在其他任靶何关系。芭2007年7月班1日岸，丁公司资产的芭账面价值为8亿斑元，负债的账面凹价值为6亿元；蔼专业资产评估机案构以坝2007年7月疤1日坝为评估基准日，敖对丁公司进行评霸估所确定的资产氨的价值为9亿元吧，负债的价值为案6亿元。为此，拜和风公司支付评鞍估费50万元。翱岸2007

22、年10办月，和风公司经捌与A公司签订合办同，以A公司附盎近的一块土地使坝用权为对价，受暗让A公司持有的翱B公司70的百股份。和风公司蔼在此之前持有B敖公司30的股斑份，本次资产置翱换后，和风公司霸拥有B公司10鞍0的股权，进艾行吸收合并。鞍该股权转让协议白已于笆11月15日翱经双方股东大会绊通过，相关股权矮转让手续和资产隘转移手续等于伴12月1日隘全部办理完毕。爱2007年12办月1日哀，B公司资产的版账面价值为40碍00万元，负债皑的账面价值为1稗000万元；B扮公司资产的公允摆价值为5000八万元，负债的公班允价值为100靶0元。背和风公司用于置办换股权的土地使背用权的账面价值隘为2000

23、万元昂，公允价值为4按000万元（不扒考虑相关的营业巴税）。在本次并佰购活动中，和风搬公司支付了律师昂费和审计费总计摆30万元。和风皑公司与A公司有罢着同一母公司（翱即C公司）。疤哀2007年8月癌5日搬，和风公司支付败5000万元从哀证券市场购入了办D上市公司的股案票，拥有D公司耙25%的表决权懊资本，对D公司柏具有重大影响。绊靶和风公司拥有E伴公司58的表八决权资本，自上鞍年以来发生巨额绊亏损，决定在2瓣007年9月开俺始停产，进行大板规模技术改造，哀至2007年末唉技术改造仍在进捌行中。哀(3)办2007年12瓣月31日背，和风公司在所矮得税处理中，存捌在下列事项：拔笆2007年因销跋售

24、产品承诺提供蔼3年的保修服务白，年末预计负债柏账面金额为10奥0万元，当年度瓣未发生任何保修吧支出。假定按照摆税法规定，与产般品售后服务相关颁的费用在实际支挨付时抵扣。年初哎预计负债为零。霸袄2007年末存鞍货账面余额10傲0万元，存货可巴变现净值90万板元，假设以前未胺计提存货跌价准扮备。暗爸甲公司2006稗年发生的亏损尚哀有60万元未弥按补，可以由20叭07年度税前弥埃补，假设200昂6年已估计很可扒能获得未来应纳伴税所得额弥补亏班损，已视同可抵盎扣暂时性差异，白确认相应的递延皑所得税资产19癌8万元。爱阿4月1日扒，购入B股票5袄0万股，支付价捌款300万元，颁划分为可供出售隘金融资产；

25、年末伴该股票的市价为坝120万元，发爱生减值损失18肮0万元。绊假设和风公司在蔼未来期间有足够胺的应纳税所得额奥可以用来抵扣可伴抵扣暂时性差异半。要求：班1分析、判断暗事项（l）中，把对所得税处理方白法的变更属于会胺计政策变更还是百会计估计变更，隘并指出和风公司扳的会计处理是否袄正确？并简要说熬明理由。伴2分析、判断拜事项（2）中，叭和风公司与甲公氨司、A公司、D熬公司、E公司是耙否存在关联关系笆？并简要说明理扒由。般3分析、判断扒事项（2）中，搬和风公司收购丁皑公司属于同一控碍制下的企业合并板还是非同一控制熬下的企业合并？唉并说明理由。并班指出在合并日（奥购买日）对和风昂公司支付的评估懊费应

26、如何进行会白计处理。袄4分析、判断爸事项（2）中，肮和风公司收购B疤公司属于同一控哎制下的企业合并百还是非同一控制耙下的企业合并？霸并说明理由。同颁时确定和风公司绊吸收合并B公司安的合并日，以及巴合并日所取得B阿公司资产和负债哎入账价值的确定胺原则，并说明和百风公司所取得的绊B公司净资产账佰面价值与其支付胺的收购价款之间巴差额的处理方法绊。扳5分析、判断靶事项（2）中，暗和风公司在20敖07年末编制合昂并财务报表时，盎是否应将甲公司昂、D公司和E公瓣司纳入合并范围拔？并简要说明理碍由。挨6根据事项（绊2)，说明和风翱公司在编制20绊07年度合并利挨润表和合并现金安流量表时如何确隘定对丁公司的合

27、蔼并范围。伴7分析、判断哀事项（3）中，澳计提产品保修费罢、计提存货跌价皑准备、计提金融哀资产减值、弥补澳以前年度亏损等捌，是否产生暂时鞍性差异？如产生白暂时性差异，指背出属于何种差异熬，并说明是否应拔确认为递延所得熬税资产或递延所傲得税负债。搬分析提示绊1和风公司对翱所得税处理方法傲由应付税款法改捌为资产负债表债澳务法，属于会计熬政策变更，和风矮公司对所得税未霸进行追溯调整不绊正确。凹理由：按照企业佰会计准则规定，扳所得税核算方法拔的变更属于会计般政策变更，应采唉用追溯调整法进案行处理。爱2判断关联关暗系罢罢和风公司与甲公瓣司不存在关联关搬系。白理由：按照准则搬规定，企业与该按企业共同控制合

28、皑营企业的合营者懊之间不存在关联吧关系。和风公司耙与甲公司共同控盎制丙公司，和风吧公司与甲企业之肮间不存在关联关哀系。叭袄和风公司与A公班司存在关联关系笆。安理由：按照准则捌规定，企业与该扳企业受同一母公耙司控制的其他企盎业之间，存在关叭联关系。邦摆和风公司与D公埃司存在关联关系伴。版理由：和风公司鞍对D公司具有重疤大影响，D公司八属于和风公司的蔼联营企业。颁碍和风公司与E公肮司存在关联关系熬。鞍理由：和风公司瓣能够控制E公司柏，E公司属于和瓣风公司的子公司鞍。败3和风公司收背购丁公司属于非芭同一控制下的企昂业合并。捌理由：和风公司颁与丁公司在合并叭前不存在关联关百系。岸在购买日（颁2007年

29、7月柏1日熬），和风公司应笆将支付的评估费扳计入企业合并成按本。隘4和风公司收版购B公司属于同败一控制下的企业办合并。埃理由：和风公司耙和B公司在合并暗前同受C公司的把控制。班和风公司吸收合般并B公司的合并稗日为半2007年12啊月1日蔼。和风公司对于哀合并日所取得的熬B公司资产、负瓣债应当按照其在颁B公司的原账面凹价值确认。和风澳公司对于合并日拔取得的B公司净爸资产账面价值与板其支付的收购价扒款之间的差额，邦应当调整资本公半积，资本公积不吧足冲减的，调整芭留存收益。爱5确定合并范盎围办坝和风公司应将丁癌公司纳入合并范肮围。扒理由：和风公司岸拥有丁公司80肮的表决权资本坝。稗疤和风公司不应将鞍

30、D公司纳入合并巴范围。艾理由：和风公司鞍仅拥有25的办表决权资本，D般公司属于和风公澳司的联营企业。安摆和风公司应将E阿公司纳入合并范挨围。昂理由：和风公司碍拥有E公司58瓣的表决权资本巴，虽然E公司停爸工改造，和风公碍司仍能够控制E唉公司。跋6和风公司应班当将丁公司购买隘日至报告期末的芭收入、费用、利隘润和现金流量分半别纳入和风公司埃2007年度合摆并利润表和合并稗现金流量表。澳7所得税处理凹班计提产品保修费袄，形成预计负债绊100万元，其爱计税基础为0（叭账面价值100熬一将来可以抵扣矮的金额100)敖，产生暂时性差阿异100万元；疤因负债账面价值巴大于其计税基础败，属于可抵扣暂白时性差异

31、，应确伴认递延所得税资凹产25万元（1胺00X适用税率邦25%）。敖版计提存货跌价准败备后，存货的账扳面价值90万元哀，其计税基础为百100万元，产靶生暂时性差异1办0万元；因资产哎账面价值小于其拔计税基础，属于柏可抵扣暂时性差叭异，应确认递延氨所得税资产25叭万元（IOX2袄5%）。鞍伴2006年发生坝亏损，已视同可熬抵扣暂时性差异昂确认了相应的递肮延所得税资产；笆2007年弥补搬亏损60万元，肮应转回递延所得吧税资产198万俺元。稗隘可供出售金融资拜产发生减值后，俺可供出售金融资埃产的账面价值为扮120万元，其澳计税基础为30按0万元，产生暂俺时性差异180隘万元；因资产账坝面价值小于计税

32、暗基础，属于可抵澳扣暂时性差异，拜应确认递延所得胺税资产45万元扒（180X25埃%）。八二、财管管理部哀分瓣例题1（本题涉氨及财务分析与财靶务战略）翱某公司的主绊要业务为制造敖3G碍手机芯片，自成巴立以来一直处于暗快速发展状态。伴目前公司拟包装疤上市，以获取更摆多资金用于经营俺和发展。在上市哎决策之前，公司安内部管理层必须碍对公司的财务状办况和经营情况有袄一个全面了解和爸长远规划。公司胺的有关资料如下拌：斑（搬1）资产负债表澳资料（单位：万白元）岸项目耙去年平均余额熬今年平均余额邦流动资产绊岸43 400氨固定资产拌爱64 680罢资产总计版98000稗哀108 080昂流动负债袄搬15 2

33、00坝长期负债爸哀43 200安股东权益班把49 680捌负债与股东权益稗总计氨98000办靶108 080拜（霸2）损益表资料哎（单位：万元）瓣项目靶去年发生额案今年发生额芭营业收入稗179200扒唉208 000笆减：营业成本坝俺181 800柏营业利润爸拜26 200般减：财务费用捌半5 028败 唉管理费用碍扮6 468哀减：营业外支出笆哎704案利润总额百肮14 000扒所得税拔罢4 200颁净利润扮埃9 800般（案3）相关财务比傲率拜项目爸本公司岸行业平均水平案流动比率板氨2.5胺资产负债率癌啊61%班总资产周转率败跋1.73瓣净资产收益率背肮15%翱营业净利率昂罢4%柏已获利息

34、倍数摆班3.36肮营业收入增长率笆袄12%败总资产增长率（啊按平均余额计算疤）隘胺8%哎假定该公司般：（挨1）流动负债的败平均利率为7.袄5%，长期负债翱的平均利率为9敖%；（2）所得绊税利率为30%霸；（3）公司的蔼所有者权益的资跋金成本率为10蔼%。要求：肮绊1.计算该公司般的流动比率、资懊产负债率、总资绊产周转率、净资搬产收益率、营业扮净利率、已获利奥息倍数、营业收霸入增长率、总资爱产增长率，并简奥要分析公司的偿安债能力、盈利能氨力、营运能力和爱发展能力，评价暗该公司上市的可案能性。皑拔2.根据杜邦财埃务分析体系（净熬资产收益率=营胺业净利率*总资扳产周转率*权益邦乘数），以行业扒平均水

35、平为标准阿，确定哪一个指爱标对净资产收益翱率影响最大。皑摆3.计算公司的安经济利润，并与爱会计利润做比较碍，分析经济利润凹指标对公司上市板决策的有用性。般分析与提示：氨 百1.计算下表中哎的若干指标：叭项目颁本公司斑行业平均水平凹流动比率爸2.86拌2.5皑资产负债率巴54%隘61%唉总资产周转率板1.92捌1.73哎净资产收益率扮19.73%胺17.72%稗营业净利率芭4.71%敖4%百已获利息倍数啊3.78皑3.36按营业收入增长率碍16.07啊%碍12%安总资产增长率碍10.29芭%版8%蔼该公司流动氨比率为2.86艾，大大高于行业拜平均水平，说明俺该公司短期偿债奥能力较强，但是霸建议关

36、注一下公按司存货情况，确盎保有足够现金偿奥还流动负债。凹该公司资产阿负债率和已获利跋息倍数均高于行啊业平均水平，说唉明公司长期偿债袄能力较强。昂该公司净资霸产收益率大大高爱于行业平均水平斑，营业净利率也绊高于行业平均水芭平，说明盈利能哀力较强。按该公司总资稗产周转率高于行盎业平均水平，营按业收入增长率和靶总资产增长率高百于行业平均水平暗，说明营运能力肮和发展能力不错案。疤由此可以看挨出，公司处于行败业中较高层次的敖水平，能够上市挨的可能性较大。案癌2.根据杜邦财罢务分析体系进行捌分析：熬行业平均权按益乘数搬=1/（1-6笆1%）=2.5胺6胺本公司权益颁乘数摆=1/（1-5爸4%）=2.1案7

37、昂营业净利率坝对净资产收益率扒的影响邦=（4.71%澳-4%）*1.八73*2.56俺=3.14%啊总资产周转肮率对净资产收益罢率的影响绊=4.71*（版1.92-1.爸73）*2.5叭6=2.29%隘权益乘数对昂净资产收益率的板影响傲=4.71*1艾.92*（2.蔼17-2.56挨）=-3.53扳%凹由此可见，案营业净利率对净胺资产收益率产生隘好的影响最大，伴权益乘数对净资唉产收益率产生坏佰的影响最大。皑盎3.计算公司的般经济利润：芭息前税后利邦润艾=98005盎028（1板30%）13拌319.6（万碍元）吧投资成本碍49680+4盎3200=92半880（万元）阿投资资本收拜益率罢133

38、19.6奥/92880佰14.34%跋加权平均资阿金成本翱=9%*（1-鞍30%）*（4拔3200/92艾880）+10岸%*（4968捌0/92880邦）=8.28%敖经济利润扮（把14.34%挨8.28%）袄92880盎按5628.53爸（万元）佰会计利润八净利润980皑0（万元）摆公司会计利翱润很高，同时经扳济利润呈现正值佰。说明公司盈利斑水平高，且在经爸营管理上符合价版值管理的要求，跋企业真正的价值案和会计利润一样霸表现出良好的一艾面。班例题2（本题涉肮及企业并购）啊叭资料：乙公司是叭一家规模较小的懊食品行业公司，白一直希望与大规罢模公司联合，甲埃公司则是该行业拔中规模较大的企疤业，双

39、方在经过傲一段时间的接触澳和谈判之后，决败定由甲公司兼并吧乙公司。并购预柏案如下：八甲公司准备收购靶乙公司的全部股办权。甲公司目前罢估计价值为唉9600万元。笆并购完成后，B懊公司将不存在，柏经过整合，新成疤立公司的价值将扒在甲公司价值基隘础上翻番。B公颁司要求的股权转哀让出价为240背0万元。A公司爸预计在收购价款叭外，还要为会计半师费、评估费、瓣律师费、财务顾柏问费、职工安置爱、解决债务纠纷鞍等收购交易费用百支出1800万鞍元。扒2006年底，吧乙公司预计可能芭被收购，处置了鞍一处长期闲置的办厂房，税后净收靶益为13万元。敖假设甲、乙两公败司的长期负债利般率均为氨10%，所得税板率均为33

40、%，熬按照甲公司现行阿会计政策对乙公氨司的财务数据进耙行调整后，双方阿的基本情况如下跋方的罢2006年12翱月31日皑简化资产负债表板：（单位：万元办）佰资产颁甲公司澳乙公司癌负债与股东权益搬甲公司叭乙公司半流动资产绊3000俺1000暗流动负债哀1000氨500扳非流动资产艾2000跋500扳非流动负债暗1000败200傲俺耙皑股东权益霸埃爱鞍按颁股本坝2000隘600澳澳半澳其他股东权益项白目氨1000奥200敖俺翱盎股东权益合计班3000俺800皑资产合计耙5000斑1500癌负债与股东权益岸合计傲5000昂1500按办甲、乙公司扒2006年经营哀业绩与其他指标熬如下表：巴（单位：万元）

41、捌2006年经营拌业绩挨甲公司伴乙公司按息税前利润坝700氨120奥减：利息瓣把暗税前利润哀盎哎减：所得税搬坝岸税后利润艾白傲2006年有关熬指标：扮吧搬净资产收益率（拌净资产用期末数阿计算）板巴袄净利润增长率翱瓣澳近三年平均利润艾：肮岸绊2004年傲380阿83懊2005年啊39班0背75奥市盈率耙24矮16要求：扳1、计算填列甲懊乙公司的简易利伴润表；靶2、选用以下不爱同的估计净收益靶指标计算乙公司挨的价值：阿奥选用乙公司最近捌一年的税后利润吧作为估价收益指安标进行估价；拌吧选用乙公司三年捌内税后利润的平背均值作为估价收蔼益指标进行估价百；稗拜假设乙公司能够佰获得与甲公司同班样的净资产收益

42、白率，将以此计算叭出的乙公司税后安利润作为估计净唉收益指标进行估笆价。办3、根据2的计百算结果最低者，笆计算并购净收益埃，分析此次并购熬的财务可行性。搬（甲公司选择其翱自身市盈率为标俺准市盈率）背4、分析此次并把购的利弊，并做疤出是否并购的决罢策。分析与提示： 背1、计算填列甲埃乙公司的简易利颁润表；捌2006年经营暗业绩爱甲公司岸乙公司背息税前利润吧700矮120傲减：利息埃100伴20阿税前利润绊600阿100阿减：所得税奥198稗33坝税后利润阿402疤67癌2006年有关白指标：坝阿安净资产收益率（颁净资产用期末数稗计算）暗13.4%柏8.38%扮净利润增长率傲3.08敖%版-扮10.

43、67芭%盎近三年平均利润坝：白胺袄2004年板380班83摆2005年傲390袄75暗市盈率背24翱16拌2、乙公司价叭值计算如下：隘乙公司价值板=皑(熬67坝-13)蔼24=鞍1296澳（万元）埃注：为何乘24佰？请看要求3提傲到（甲公司选择埃其自身市盈率为版标准市盈率）注办意审题。皑白乙公司价值扳=（67-1熬3+75+83翱）/324般=1696（万肮元）爱啊乙公司净资产额扒=800（万元翱）爸乙公司估计净收拌益扮80013.伴4%=107.盎2（万元）斑乙公司价值啊=107.2安24=2572挨.8（万元）疤3、计算并购凹净收益：办并购收益胺9600*2颁(9600+1艾608)=79

44、坝92（万元）白并购溢价坝240016哀08=792（鞍万元）碍并购净收益肮799279笆21800=伴5400(万元八)百甲公司并购乙公唉司后，能够产生搬5400万元的搬并购净收益，单碍从财务管理角度罢分析，此项并购芭交易是可行的。隘4、分析此次挨并购的利弊，并芭做出是否并购的蔼决策：吧甲般 胺公司并购乙公司邦，对甲公司而言隘，有利于整合资唉源，提高规模经翱济效益；还可以氨以很快的速度扩败大生产经营规模拔，确立或巩固企翱业在行业中的优傲势地位；这些优耙势在肮 般横向并购中尤其案可以显现出来。拌另外，并购还有摆助于企业消化过疤剩的生产能力，吧降低生产成本；俺降低资金成本，氨改善财务结构，败提升

45、企业价值，爸在人力资源、技半术资傲 班源等方面形成优般势互补，从而提岸高管理水平和效岸率，最终实现企绊业的战略目标。芭但唉 笆是并购行为也存翱在一定风险。并斑购完成后，可能坝并不会产生协同扳效应，并购双方班资源难以实现共板享互补，甚至会拜出现规模不经济伴；如果并购是敌哀意收购，被并购把方就艾 安会不惜代价设置半障碍，从而增加巴企业收购成本，般甚至有可能导致绊收购失败。但是矮从资料上显示，版乙企业营运状况班良好，且此次并班购是善意并购，伴上述弊端不一定背会对癌 搬甲企业造成困扰白。肮但爱 颁是甲企业在此次柏并购活动中也要绊注意，如果资金吧不足，可能产生唉融资风险；乙企癌业员工的工资或澳遣散费按照

46、相关俺成本来支付，如邦果处理不当，往班往会因此而背上阿沉重疤 懊的包袱，增加其叭管理成本和经营懊成本。另外甲企挨业应当注意检查叭被并购方的资产邦价值，避免严重佰高估，从而给自懊身造成很大的经柏济损失。对于新疤成立公司的价值白估计伴 袄要用数据分析或绊者行业水平来确安定，而不是盲目佰乐观的确定。佰综上，该项并购袄利大于弊，可以靶进行。艾例题3（本题涉盎及筹资决策）扳资料：某集岸团公司是一个历瓣史悠久的水泥生盎产企业，爱2003年该集澳团公司申请上市爸成功。集团公司暗至成立以来，一坝直保持较大的生懊产规模，现正处啊于市场产销两旺拌的局面。氨该集团公司盎有关财务资料如熬下：熬资产负债表（简按表）蔼2

47、006年12胺月31日俺哀 百单位：万元啊项目阿年末数啊 敖货币资金邦2 800版金融性资产瓣18 420埃应收账款把16 520芭存货袄30 500奥流动资产小计稗68 240暗固定资产奥107 600笆其他非流动资产罢21 800吧资产总计疤197 640熬短期借款（平均艾利率为哀8）哀18 000皑应付票据敖15 700耙应付账款爸21 400扮应交税费熬14 540俺流动负债小计耙69 640般长期借款（平均颁利率为吧5）暗50 000白负债合计板119 640懊股本（普通股啊2亿）跋20 000办资本公积颁50 000埃未分配利润版8 000案股东权益合计颁78 000把负债和股东权

48、益耙总计熬197 640柏背 半 扮 拌 利润表（简表）败2006年度跋艾矮 笆单位：万元氨项目佰本年数版营业收入百140 240伴减：营业成本按100 800耙营业税金及附加瓣16 400瓣销售费用啊7 500凹管理费用鞍4 300霸财务费用（全部埃为利息支出）翱3 940扳营业利润版7 300拔半啊利润总额摆6 100唉减：所得税费用罢（税率为霸30）绊1 830蔼净利润胺4 270吧目前该集体昂公司与某水力发矮电集团合作，为按建设国内第一规矮模水利发电大坝拜提供原料，集团胺公司在经过充分斑的市场调研后认肮为应该扩大生产疤能力，在熬2006年底前癌新建一条新的生懊产线，集团公司跋为此需要筹

49、集资胺金八千五百万元柏。佰董事会召开斑会议决策采用何巴种筹资方案，备俺选的筹资方案如板下：盎方案案A，发行5年期白普通公司债券，疤票面利率为6盎，每年末支付利斑息，到期还本；傲方案跋B，发行5年期皑可转换公司债券拌，票面利率为6拌，每年末支付唉利息，到期还本疤，债券发行1年隘后即可行使转换爸，转换价格为每搬股4元；坝方案稗C，增发普通股凹，发行价格为每啊股4元；澳方案拜D，采用融资租碍赁方式进行，假背设每年会产生租艾金费用60万元稗。败假设公司皑2007年预计矮息税前利润为1吧1 640万元凹。鞍挨1、分析四种筹伴资方案对公司收邦益的影响。暗白2、分析各种筹疤资方式对经营管皑理支配的影响。斑板

50、3、权衡利弊，癌选择最为合适的罢筹资方式。如果爸筹集的资金全面俺用于新建生产线唉，计算平均会计绊收益率。盎分析与提示：霸 皑对公司收益哀的考虑即为设法澳增加公司现有普霸通股股东的每股瓣收益，对公司经昂营管理支配权的拜考虑则是负债资斑金和自有资金的疤筹集是否会造成捌公司经营管理支昂配权的分散。敖岸1、对公司收益暗的考虑：叭方案八A，每股收益柏（11640班85006耙3940）阿（130）凹/20000疤0.25元。瓣方案氨B，行使转换之翱前的每股收益爸（11640艾85006敖3940）奥（130）澳/20000班0.25元，行拌使转换之后的每邦股收益（11斑640394拜0）（13拔0）/（

51、20懊000850板0/4）0.肮24元；靶方案懊C，每股收益绊（11640爸3940）（八130）/傲（20000懊8500/4）案0.24元。邦方案熬D，每股收益斑（11640跋3940-60版）（130伴）/2000昂00.27元懊。板四个方案之罢中，方案扮D每股收益最高吧，这是因为融资俺租赁的租金对利伴润的影响不大，鞍且普通股股数没拜有变化，对每股安收益不会造成摊啊薄的作用。熬矮2、对公司经营哀管理支配权的考阿虑：拔由于股票与摆公司债券被赋予把的不同权利，公爸司债券持有人对柏公司经营管理的澳支配的可能性大般大小于公司股东败对公司经营管理佰的支配的可能性佰，即增发扳 靶股票会分散公司耙的

52、控制权。基于拌这一点，增发普盎通股最直接、最拔迅速的分散了公耙司经营管理的支笆配权，而可转换吧债券在行使转换哀之后，也会分散拌公司经营管理的碍支配叭 绊权，但是这个分奥散效应并不确定把，且比较增发普蔼通股而言，分散把效应较弱。氨发行普通债挨券和融资租赁则耙并不存在分散公扳司经营管理的支啊配权的问题。扳鞍3、其他方面利暗弊分析：昂方案捌A的优点有：资暗金成本较低、保懊证控制权、发挥捌财务杠杆作用，捌但是该方案也存澳在筹资风险高、肮限制条件多、筹板资额有限的局限皑性。靶方案佰C则没有固定利跋息负担、没有固稗定到期日、筹资凹风险小、能增加败公司信誉，但是伴资金成本较高、爸容易分散控制权稗。芭方案案B

53、则存在不确定版性，既可以避免啊方案A和C的局傲限性，但是行使败转换时机不好时俺，也可能同时暴佰露方案A和C的懊局限性。百方案矮D则具有筹资速跋度快、限制条款啊少、设备淘汰风疤险小、到期还本扒负担轻、税收负奥担轻等好处，唯凹一不足的是资金盎成本较高。隘综合上述各奥方面的分析，公颁司应采用方案蔼D，即进行融资肮租赁较为合适。霸会计收益率奥=0.27*2扒亿/0.85亿碍=63.53%办三、行政事业单巴位财务与会计部板分盎关注内容1：行邦政事业单位日常隘会计业务处理袄2007年高级暗会计资格考试事扒业单位会计部分袄请大家在前期学班习的基础上，继扮续关注以下内容坝：啊第一是行政事业跋单位日常会计业暗务

54、处理题目，包败括行政事业单位唉日常资产、收支罢、净资产等要素啊的核算，同时继拜续关注国库集中傲收付制度下行政唉事业单位日常核傲算业务。挨案例一巴某事业单位笆纳入国库单一账碍户试点单位肮。败2003岸年发生如下业务邦：鞍（疤1肮）熬2002懊年翱12敖月，经财政部门爸批准，该事业单捌位爸2003隘年第一、二季度摆基本支出的核定袄用款计划数共为斑720万元，每肮月为癌120爸万元：其中，财八政直接支付每月昂70按万元，用于支付班该事业单位财政爱供养人员的工资斑；财政授权支付凹的额度为每月班50半万元，用于一般暗性办公开支。板（捌2坝）扳2003扳年斑1伴月办2矮日袄，该事业单位绊1氨月份的授权支付

55、版额度拌50癌万元到账，与核拔定用款计划数相柏符。耙（安3爸）皑1邦月俺5挨日奥，收到代理银行吧转来的板“爸财政直接支付入版账通知书挨”扒及盖章转回的工矮资发放明细表，埃当月发放本单位板工资鞍75皑万元，款项已由碍代理银行支付到班个人工资账户。跋（斑4败）暗1啊月按15暗日绊，该单位为购买摆一批计算机，与颁某设备供货商签巴订政府采购合同板价款总额为笆50把万元；笆1胺月昂22扳日奥，该事业单位通邦知代理银行，授八权支付给销售商般50啊万元的价款；芭1艾月拔24巴日拌，代理银行实际摆支付给销售商般50霸万元价款；版1岸月稗26岸日袄，该事业单位收盎到销售商提供的扮电脑和销售发票班。胺（暗5氨）柏

56、1扮月巴20昂日霸，该事业单位为败开展专业业务活癌动购入材料一批斑，价值昂65000袄元，已全部用于按业务活动；为开霸展专业业务活动板向劳务供应商支挨付服务费拔25000绊元。鞍1俺月矮2暗日邦，该事业单位已稗收到代理银行盖扮章的颁“办授权支付到账通办知书办”挨，通知书中注明袄的月度授权支付靶额度为颁400000暗元。啊（胺6耙）肮1鞍月瓣21把日胺，收到芭“啊授权支付到账通瓣知书瓣”百，通知书中注明爸的小额现金额度挨为挨10000阿元。当月，从小扳额现金账户中提捌取现金版8000稗元，购入一批随绊买随用的零星办爸公用品，价值罢2000巴牙；职工预借差盎旅费胺6000懊元。该事业单位搬有关账务

57、处理如蔼下：昂（岸7背）氨2吧月胺10耙日伴，由于质量问题耙，该事业单位退伴回八2懊台巴1邦月份所购计算机案，价款为百3案万元。八2翱月癌12般日背，销售商将款项稗退回该事业单位唉的代理银行。拌（邦8扒）年终，该事业癌单位尚未使用的百年终结余用款计绊划额度为翱30挨万元，其中财政暗直接支付结余矮15凹万元，财政授权扳支付额度结余八15罢万元，被予以注岸销。哀（斑9稗）凹2004爸年岸1案月白2佰日阿，按照相关规定澳，该事业单位半2003坝年度年终结余用背款计划额度翱30吧万元得到自动返罢还。半要求：分析说明百该事业单位有关般国库单一账户的澳会计处理，需指拔出会计处理的具爸体时点和依据的叭凭证。

58、【分析与提示】扳纳入国库集中支啊付办法的企业，把其支付方式分财百政直接支付和财瓣政授权支付两种艾。财政授权支付搬方式下，事业单扳位应设置捌“隘零余额帐户用款半额度埃”跋科目。耙（爱1把）白2002拔年颁12挨月，财政部门批矮准该事业单位班2003坝年第一、第二季扳度基本支出核定熬用款计划数时，坝该事业单位不作啊会计处理。板（拌2疤）暗2003啊年靶1傲月懊2班日搬，该事业单位应芭当依据收到的代傲理银行盖章的班授权支付额度到靶账通知书：稗借：零余额账户摆用款额度绊凹 500000艾4板贷：财政补助收哀入办500000斑（按2笆）凹2003氨年鞍1案月巴5暗日芭，该事业单位应摆当依据收到的代拌理银

59、行转来的拔财政直接支付入挨账通知书和代班发工资银行盖章佰转回的工资发放肮明细表：跋该事业单位编制袄有关账务处理如鞍下：扮借：事业支出皑巴熬挨 750000般贷：财政补助收办入把吧扮暗 600000罢银行存款叭佰疤安50000爸（笆3安）该事业单位有稗关账务处理如下霸：搬借：事业支出班霸百暗柏佰矮 750000百贷：财政补助收隘入瓣搬扒疤拔半百 700000哀银行存款摆肮颁安啊肮艾 50000耙（拌4伴）板2003绊年阿1靶月颁15般日捌，该事业单位不霸做会计处理白1皑月靶22隘日般，该事业单位不板做会计处理半1扒月巴24伴日唉，该事业单位应罢当依据收到的代岸理银行盖章的阿财政授权支付凭扮证：伴

60、借：预付账款耙500000胺贷：零余额账户芭用款额度笆500000蔼1办月办26隘日唉，该事业单位应爱当在实际收到计绊算机时，依据销懊售发票：靶借：事业支出瓣500000拔贷：预付账款白500000案借：固定资产拌500000版贷：固定基金昂500000熬（岸5疤）拔2003傲年芭1胺月办20笆日拌，该事业单位有百关账务处理如下绊：翱购买材料支用额霸度时蔼借：材料罢扮鞍耙澳盎哎 65000邦贷：零余额账户罢用款额度皑稗摆矮奥 65000啊开展专业业务活叭动领用材料时半借：事业支出把氨罢唉碍岸 65000跋贷：材料爸耙扒拜吧艾盎 65000八支付供应商服务芭费时胺借：事业支付颁氨奥癌 胺蔼凹疤2