事业单位会计制度讲解

1、稗事业单位会计制斑度哀讲解碍宁德财校 疤马友云本讲座主要内容鞍一、制度修罢订的目的和背景澳 暗二、制度的肮修订原则凹 颁三、制度修邦订的主要内容半 伴四、新事业单靶位会计制度的搬主要内容版一、制度修邦订的目的和背景拜（一）、制度耙修订的目的傲1白、埃适应公共财政体瓣制深化改革和事半业单位改革发展埃的要求安2稗、进一步规范事伴业单位会计行为哀3搬、提高事业单位哀会计信息质量蔼4把、促进事业单位扒加强预算管理、昂财务管理、资产白管理和绩效评价俺 扒（二）、制度蔼修订背景颁 案现行制度发癌布于扒 1997 碍年，自佰 颁1998澳年俺 1矮 傲月佰 1埃日起施行，对规捌范事业单位会计笆核算、服务事业

2、颁单位预算管理发颁挥了积极的作用挨。近年来，随着爸我国公共财政体哎制改革的不断深爱化，以及事业单埃位自身改革发展瓣的逐步推进，对靶事业单位的预算矮管理和财务管理伴都提出了新的、鞍更高的要求，白制度已经难以唉满足事业单位管伴理和发展的需要凹。阿 白1败、现行制度艾滞后于我国公共拜财政体制改革。扳 200耙0 白年以来，国库集氨中收付、政府收靶支分类、部门预佰算等各项财政改哀革陆续开展，对坝事业单位预算编皑制、资金运转、坝资产管理等各方捌面产生了深刻的霸影响，同时涉及巴到事业单位会计埃核算方法的调整坝和改进。目前，挨适应社会主义市胺场经济发展要求隘的公共财政体制斑已基本建立，各叭项改革趋于稳定扒和

3、完善，对制凹度进行全面修板订的时机已经成阿熟。耙2扒、现行制度坝未涵盖事业单位败基建项目，会计澳信息不完整。俺 板目前，与原事霸业单位财务规则白（财政部令第艾 8 佰号）相配套，事挨业单位基本建设笆按照国有建设按单位会计制度盎另设账套核算，捌与之相关的资产碍负债未在事业单袄位会计报表中得爸到全面反映，造氨成会计信息不完氨整，不利于加强捌事业单位的资产阿负债管理，进而吧不利于防范和降隘低财政风险。财扳政部班发布的新事业鞍单位财务规则颁（财政部令第俺 68办，以下简称财八务规则）新增邦了基本建设相关爱规范条款，同时邦按照编制部门（扳综合）预算的要敖求，有必要同步伴修订制度，伴增加基本建设会傲计核算

4、和报表披隘露内容。坝3胺、现行制度坝不能反映固定资蔼产真实价值。岸 搬大部分事业单位翱不计提固定资产俺折旧，使得固定八资产在处置之前柏一直按照原值记巴录和列示，无法盎如实反映固定资鞍产在报告时点的疤实际价值，不能班提供固定资产在斑报告期间的损耗半信息，进而不利坝于事业单位的资佰产管理与成本核叭算。在制度扮中引入固定资产拜计提折旧（以及吧无形资产计提摊佰销）的有关核算绊内容，既能解决奥上述不足，也符阿合事业单位国把有资产管理暂行按办法（财政部岸令第啊 36 搬号）中提出的资扒产敖“敖实物管理与价值稗管理相结合的原疤则霸”瓣。霸 般4蔼、事业单位出现斑了一些新要求、耙新业务，需予以矮满足和规范。巴

5、 啊 摆随着社会事业的案改革和发展，事按业单位的内外部碍环境都发生了较碍大的变化，出现搬了一些新的管理绊要求和新的业务败活动。比如，部百分事业单位举债胺数额较大，更注伴重资产负债率等艾财务风险分析，翱而制度中未板明确区分流动资把产和非流动资产叭、流动负债和非扮流动负债，不利安于事业单位财务罢分析。这些新要笆求和新业务要求叭对制度进行拜相应的补充和完笆善。奥 傲5碍、事业单位会计氨科目与报表体系俺不完善。拌 按现行事业单位会般计科目体系不完爸整，核算内容不皑全面，有关确认唉计量标准不明确懊；会计报表列示绊的项目和内容不版尽合理，如资产岸负债表中列示收案入和支出项隘 蔼目；会计信息披肮露不充分，缺

6、乏霸对报表附注披露稗内容的规范。上邦述问题需要在扮制度修订中加把以解决。熬二、制度的般修订原则背 扒此次修订制度把，按照扮配合公共财政体百制改革、落实财扮政科学化和精细扒化管理、同时满唉足芭 案（兼顾）事业单扒位预算管理与财挨务管理目标安的修订原则，对隘制度爸进行了全面和系办统的梳理绊。霸 俺 俺全面修订制度巴，建立完善的爱会计核算和会计肮信息披露体系，背是提升事业单位爱内部管理水平、哎加强事业单位成鞍本核算与绩效评隘价的客观要求，摆是配合公共财政隘体制改革、促进瓣社会事业健康发白展的重要内容，澳也是落实财政科八学化、精细化管碍理的制度基础和靶重要举措。邦三、制度主搬要修订的内容啊 搬（一）新

7、增财政矮改革政策涉及的扮会计核算矮 办 瓣在制度中新肮增了有关扳国库集中支付、肮政府收支分类、拜工资和津贴补贴俺、财政拨补助稗转结余管理熬等公共财政改革爱会计核算内容，半与上述改革政策拌进行全面和有机奥的衔接。邦 办（二）配合财拜务规则做出相挨应修改斑 胺财政部发布的叭财务规则对事百业单位预算管理坝、收入支出管理袄、结转结余资金暗管理和资产管理芭等方面的内容进叭行了修改，如规斑定对事业单位各版种性质的收入与扒支出相抵后的余罢额均要区分为结瓣转和结余进行拌管理，既要分为碍事业结转结余和案经营结转结余，昂同时还要区分为背财政补助结转结阿余和非财政补助背结转结余；胺 肮又如，将事业单按位在建工程纳入

8、盎单位统一的财务啊管理。为与之相俺协调一致，制半度中调整了有岸关会计科目设置扳及其核算内容和啊核算方法。艾（三）计提固定埃资产折旧和无形哎资产摊销绊 捌 佰制度规定对伴事业单位除文物鞍和陈列品、动植凹物、图书和挡案白、以名义金额计巴量的固定资产碍之外的固定资产唉计提折旧、对无熬形资产计提摊销百，以反映资产因鞍使用中的消耗而背发生的价值减少爱，从而真实体现扒资产价值。为兼八顾事业单位预算按管理和财务管理胺需求，伴制度巴中般采用了暗“懊虚提拌”扮折旧和摊销模式吧，即在计提折旧啊和摊销时冲减净背资产岸“爸非流动资产基金叭”艾（而非计入当期版支出）。艾（四）进一步完暗善会计科目设置翱和相关会计核算昂

9、暗 叭制度对现行翱会计科目体系进鞍行了全面梳理和肮完善。除上面提氨及的调整内容外艾，制度还为罢加强财务风险分爱析笆将原稗“白借入款项邦”柏科目区分为碍“昂短期借款懊”蔼和把“蔼长期借款奥”爸科目、将原艾“颁其他应付款巴”奥科目区分为挨“阿其他应付款盎”稗和碍“绊长期应付款叭”熬科目等。此外，瓣制度对各科扒目的核算内容、稗核算要求、账务胺处理等作了更为俺全面、详细的规埃定。背（五）完善财务皑报表体系和会计版报表格式凹 癌 奥制度在财务阿报告中增加了扳财政补助百收爱入把支爱出扒表艾，改进了资产负盎债表和收入支出凹表的结构和项目稗。主要如：俺 盎取消了资产负债澳表中的收入和支般出项目；版 爸为便于对

10、事业单把位进行财务分析坝，在资产负债表鞍中按照流动性和班非流动性排列资翱产负债表项目；唉 傲为合理反映事业坝单位的收支补偿捌机制，按照敖多步式癌结构设计收入支扳出表；等等。鞍 斑这一方面使事业蔼单位的财务报表扳格式与国际惯例澳和企业会计更为凹协调，增强了通碍用性；另一方面吧，也兼顾了事业扒单位的实际情况疤，使事业单位的扳财务报表体系更绊为完整，以满足霸财务管理、预算蔼管理、绩效考核吧等多方面的信息俺需求。唉（六）明确规定绊基建数据并入会阿计爱“半大账敖”爱（七）突出强化敖资产计价和入账拌管理昂（八）规范核算芭非财政补助结转爸结余及其分配四难点问题搬1.协调财务、翱预算双目标笆2.计提固定资艾产

11、折旧3.基建并账斑五、新事业单败位会计制度的案主要内容鞍第一部分背 拌总说明扮第二部分白 吧各会计要素的主捌要会计处理碍第三部分胺 埃财务报表胺 伴第一部分挨 败总说明般 靶二、爱本制度适用于中癌华人民共和国境翱内各级各类事业捌单位八。啊 盎 唉事业单位对碍基本建设投资的搬会计处理和报告阿在适用本制度的柏同时癌，安还应当按照国家敖有关规定单独建案账、单独核算扒。拜 把 霸根据财政部规定拌适用行业会计制哎度把(医院会计制度班、乡镇卫生院会捌计制度、国有建胺设单位会计制度柏、中小学会计制扳度、高校会计制啊度、科技类及地哀质勘测类等)版的事业单位，执稗行相应行业会计唉制度，不执行本盎制度；实行企业罢

12、化管理的事业单芭位，执行企业会碍计准则体系，不氨执行本制度。版 芭三、事业单位应艾当隘按照下列规定运柏用会计科目安：肮 稗 啊（一）事业单位芭应当按照本制度阿的规定设置和使跋用会计科目。稗 捌 爸在不影响会计处摆理和编报财务报翱表的前提下，可埃以根据实际情况哎自行增设、减少搬或合并某些会计唉科目，以及自行般设置本制度规定柏之外的明细科目碍。奥 拔 百（二）本制度统奥一规定会计科目暗的编号，以便于拜填制会计凭证、袄登记账簿、查阅拌账目，实行会计坝电算化管理。事半业单位不得随意霸打乱重编。芭 胺 哎（三）事业单位啊在填制会计凭证把、登记会计账簿颁时，应当填列会鞍计科目的名称，胺或者同时填列会板计科

13、目的名称和笆编号，不得只填岸列科目编号、不澳填列科目名称。邦 扒四、事业单位财摆务报告是事业单俺位对外提供的反疤映事业单位某一拔特定日期的财务安状况和某一会计把期间的运营成果般、预算执行等会按计信息的文件。八事业单位应当按办照下列规定编报拜财务报告：蔼 敖（一）事业单位袄财务报告捌由会计报表、会唉计报表附注和版财务情况说明书鞍（其他应当在财败务报告中披露的隘相关信息和资料案）班组成。会计报表翱和会计报百表附注构成跋财务报表柏。凹财务败报表包括资产负柏债表、收入支出把表、财政补助白收入支出表以及艾有关附表。吧 搬（二）事业单位傲的财务报告分为笆年度颁财务报告和半中期板财务报告。扳 暗 伴以短于一

14、个完整按的会计年度的期吧间（如季度和月艾度）编制的财务凹报告称为中期财埃务报告。年度财疤务报告是以整个安会计年度为基础懊编制的财务报告啊。扒 埃（三）事业单位颁对外提供的财务霸报表的内容和格办式，由本制度规佰定。事业单位巴内部管理需要哎的财务报表由事笆业单位自行规定跋。柏 隘（四）事业单位败应当根据本制度佰有关财务报表的岸编制基础、编制白依据、编制原则蔼和方法的要求，昂对外提供真实、拜完整的财务报表捌。柏 耙 白事业单位不得违靶反规定，随意改般变财务报表的编暗制基础、编制依暗据、编制原则和爱方法，不得随意岸改变本制度规定拔的财务报表有关氨数据的会计口径八。盎 办（五）事业单位败财务报表应当根巴

15、据登记完整、核蔼对无误的账簿记熬录和其他有关资搬料编制，要做到案数字真实、计算稗准确、内容完整白、报送及时氨。碍 伴（六）事业单位摆对外提供的财务扒报告应当由单位拜负责人和主管会板计工作的负责人罢、会计机构负责伴人（会计主管人安员）签名并盖章芭；设置总会计师办的单位，还应当肮由总会计师签名芭并盖章。扒 袄事业单位年度财稗务报告应当按照半有关规定经过注翱册会计师审计。爱 耙五、事业单位会熬计机构设置、会芭计人员配备、会翱计基础工作、会凹计档案管理以及耙内部控制等，按疤照中华人民共昂和国会计法、唉 盎会计基础工作暗规范、会计搬档案管理办法白等规定执行。佰第二部分拔 跋各会计要素的主把要会计处理柏一

16、、资产的主要肮会计处理岸P133爱（一）新制度下凹的会计科目埃 翱 1 吧 胺1001 奥 矮 伴库存现金摆 柏 2 瓣 版1002 坝 绊 埃银行存款凹 傲 3 岸 巴1011 跋 拌 坝零余额账户用款俺额度蔼 坝 4 靶 盎1101 蔼 颁 袄短期投资坝 5 凹 澳1401 柏 芭 爸长期投资办 6 癌 岸1201 拌 瓣 傲财政应返还额度笆 版 霸 佰120101 背 袄 奥财政直接支付挨 肮 拌 稗120102 澳 斑 爸 埃财政授权支付把 爸 7 佰 伴 1211 办 案 胺应收票据笆 柏 8 爱 胺1212 笆 鞍 岸应收账款巴 背 9 俺 靶1213 捌 坝 佰预付账款肮 坝 1

17、0埃 百1215 爸 翱 板其他应收款背 靶 11霸 扮1301 氨 佰 拔存背 拌货斑 斑 蔼12 颁1501 敖 安 鞍固定资产肮 绊 碍13 瓣1502 摆 拌 柏 熬累计折旧氨 岸 伴14 傲1511 八 昂 罢在建工程爱 半 氨15 熬1601 拜 埃 百无形资产氨 胺 昂16 艾1602 霸 搬 办累计摊销疤 肮 爱17 唉1701 板 矮 板待处置资产损溢翱 伴（二）、主要资蔼产业务的会计处啊理：袄1阿、货币资金业务败的核算变化：P板22暗 跋（败1哀）、将原昂“叭现金邦”挨科目改为白“俺库存现金敖”扮，核算事业单位唉的库存现金。白（扳2斑）、唉“皑银行存款败”搬：凹 罢明确了银

18、行存款隘收款凭证和付款斑凭证的填制日期稗和依据；耙 拌增加了涉及外币蔼业务的具体会计跋处理（折算汇率鞍的选择、列举了绊一些具体分录）佰。P24胺 澳明确了奥“芭银行存款日记账唉”捌的登记及对账要八求。隘 埃（暗3扒）、增加了国库拌集中收付制度下捌使用的蔼“哎零余额账户用款疤额度扮”案科目。鞍 伴“稗零余额账户用款唉额度办”扮科目核算实行国柏库集中支付的事柏业单位根据财政胺部门批复的用款耙计划收到和支用盎的零余额账户用伴款额度。唉P25般 矮国库支付款项退爱回的处理财政直接支付以前年度支付百借：财政应返还傲额度霸贷：耙财政补助结转/爸财政补助结余/凹存货等本年度支付八借：财政补助收凹入扮贷：事业

19、支出/翱存货等财政授权支付矮A.按 以前年度支付板借：零余额账户八用款额度半贷：财政补助结捌转/财政补助结扳余/存货等B.本年度支付胺借：零余额账户巴用款额度柏贷：事业支出/般存货等绊（吧4安）、增加了国库叭集中收付制度下笆使用的拜“ 熬财政应返还额度鞍”伴科目。颁P27摆 鞍“袄 财政应返还额跋度艾”鞍科目核算实行国唉库集中支付的事邦业单位年终应收版财政下年度返还凹的资金额度。般 跋下设蔼“埃财政直接支付碍”拔、埃“佰财政授权支付半”翱两个明细科目。懊2盎、应收及预付款伴业务会计核算的敖主要变化：般（矮1板）、肮 “碍应收票据班”巴科目班 巴核算核算事业单暗位因开展业务活拌动收到的商业汇伴票

20、，包括银行承板兑汇票和商业承昂兑汇票。哀 碍修改了应收票据敖的贴现的会计处盎理（要区分银行坝有无追索权）；碍 隘增加：将持有的拌应收票据背书转昂让以取得所需物癌品时处理；吧 疤增加：应收票据八到期时，因付款奥人无力支付票款把，按照应收票据爸的账面余额，转耙入熬“扒应收账款靶”斑科目的处理。 哎（版2唉）、八 “岸应收账款背”翱科目耙 哀核算事业因开展凹业务活动应收取按的款项 。明确胺了如有啊逾期三年或以上百、捌确凿证据表明确案实无法收回的应鞍收款项的会计处柏理规定（捌先转入坝“暗待处置资产损益吧”背，耙报经批准后予以霸核销，计入蔼“俺其他支出扳”鞍科目。核销的应扒收账款应在暗备查簿中保留登扒记

21、。已核销应收俺账款在以后期间靶收回的，贷记昂“矮其他收入搬”唉科目） 。捌（埃3敖）扳“暗预付账款安”阿科目傲 奥核算事业单位按岸合同规定预付的拜款项。逾期三年啊或以上、有确凿拜证据表明因供货颁单位破产、撤销懊等原因已无望再肮收到所购物品，靶且确实无法收回奥的预付账款，按鞍规定报经批准后敖予以核销。核销版的预付账款应在暗备查簿中保留登啊记。半（跋4靶）霸 “笆其他应收款版”敖科目按 埃核算事业单位除办应收票据、应收暗账款、预付账款搬等以外的其他各颁项应收及暂付款啊项，如职工预借班的差旅费、拨付拔给内部有关部门傲的备用金、应向伴职工收取的各种按垫付款项等。坝 肮明确了：逾期三奥年或以上、有确版凿

22、证据表明确实翱无法收回的其他般应收款的会计处办理规定（报经批拌准后予以核销，搬计入靶“凹其他支出肮”盎科目。核销的其捌他应收款应在备懊查簿中保留登记拔。已核销其他应傲收款在以后期间版收回的，贷记版“啊其他收入盎”跋科目）。翱 斑3、存货业务会般计核算的主要变斑化：澳P34-38拔（1）、拜“吧存货啊”鞍科目，稗核算事业单位库坝存的各种材料、版物品、低值易耗阿品及达不到固定搬资产标准的工具埃、器具阿、动植物摆等的实际成本。挨事业单位随买随吧用的零星办公用挨品，可以在购进拔时列作支出，不肮通过存货核算。拔（2）、明确了奥存货在取得时应板当按照成本进行半初始计量。存货隘成本包括采购成氨本、加工成本和

23、俺其他成本。其中皑：挨 采购成本：氨包括购买价款、扮相关税费、运输办费、装卸费、保唉险费以及其他可扳归属于存货采购碍成本的费用；板 版自行斑加工成本：傲在爸“靶存货鞍”唉科目下设置扮“啊生产成本巴”盎明细科目，进行拔核算。成本案包括绊直接材料、翱直接人工以及按背照一定方法分配皑的与存货加工有哀关的间接费用；皑 其他成本：隘是指除采购成本耙、加工成本以外蔼的，使存货达到跋目前场所和状态把所发生的其他支白出。拌（吧3胺）、存货在发出斑时，应当根据实蔼际情况采用先进啊先出法、加权平癌均法或者白个别计价法靶确定发出存货的罢实际成本。计价矮方法一经确定，板不得随意变更。绊 隘低值易耗品的成拔本于内部领用

24、时捌一次摊销。敖 开展业绊务活动等领用存叭货，按照存货的懊实际成本，借记笆“阿事业支出哀”胺、傲“捌经营支出绊”安等科目 ，贷记斑“哎存货隘”坝。靶（艾4啊）、修改了存货搬盘盈、盘亏或者版毁损、报废的会氨计处理。哀 爸 袄对于发生的存货拔盘盈、盘亏或者伴毁损、报废，应跋当及时查明原因袄，按规定报经批败准后及时进行账矮务处理。皑 吧 板盘盈的存货，按翱比照同类或类似拔存货市场价格确半定的价值，贷记半“柏其他收入隘”跋科目。拜 澳盘亏或者毁损、摆报废的存货，按奥存货的账面余额暗，借记坝“凹待处置资伴产损溢敖-处置资产拌价值肮”啊科目。报经批准扳予以处置时，按斑照上述金额，借阿记疤“摆其他支出盎”奥

25、科目，贷记背“靶待处置资产损溢啊”拌科目。收到的存哎货残值变价收入耙、保险理赔和过翱失人赔偿等，借案记挨“埃库存现金拜”吧、捌“拌银行存款伴”坝等科目，贷记矮“鞍待处置资爱产损溢艾-处置净收蔼入斑”爸等科目。稗 罢4蔼、投资业务会计隘核算的主要变化拜：拌 新旧主要半变化：岸区分长短期分设拌科目澳原班“白事业基金斑哀投资基金拜”“鞍非流动资产芭基金按-长期投资背”癌重点关注：坝P40-42哀（1）、投资成颁本的确定袄 -把-以货币资金碍取得：买价+相拌关税费鞍 -矮-霸-固定资产、无白形资产取得：评蔼估价+相关税费澳（2）、取得投昂资的账务处理：搬般-以货币资金取按得：爸 借：短期投肮资/长期投

26、资坝 贷稗:银行存款吧 借：事业基蔼金柏 贷颁：非流动资产基拜金-长期投扳资澳办-固定资产、无巴形资产取得长期般股权投资：（成靶本）哀 借：长期投邦资岸 贷爸：非流动资产基拌金-长期投盎资耙 氨借：其他支出 斑 疤 哎 （相关税办费）矮 贷挨：银行存款/应板缴税款邦 借：非流动俺资产基金-吧固定资产/无形佰资产罢 累矮计折旧/累计摊熬销盎 贷邦：固定资产/无啊形资产斑拌肮投资持有期间取矮得利息利润的账按务处理矮 借：银行岸存款安 爸贷：其他收入-白-投资收益凹蔼转让或按收回投资的处理八出售或到期收回爱短期国债安 把 借：银行存凹款绊 扮 （其伴他收入-投般资收益）绊 摆 贷摆：短期投资昂 拔

27、拔 （其他收入把-投资收益皑）哀转让长期股权投肮资奥 拔 借：待处置凹资产损益碍 霸 贷艾：长期投资瓣 哀 借：非流动吧资产基金-拜长期投资耙 扮 贷搬：待处置资产损鞍益阿 澳 借：待处置哎资产损益-爱处置净收入碍 澳 贷笆：应缴国库款澳转让或到期收回唉长期债权投资：跋 傲 借：银行存胺款疤 罢 （其白他收入-投半资收益）伴 敖 贷癌：长期投资翱 佰 拜 （其他收入拜-投资收益碍）盎 澳 借：非流澳动资产基金-柏-长期投资拜 办 扳贷：事业基金颁 斑疤因被投资单位破蔼产清算等原因，疤有确凿证据表明瓣长期股权投资发盎生损失，按规定般报经批准后予以拌核销。 笆 A、转入待颁处置资产时，按唉照待核销

28、的长期安股权投资金额，哎借记佰“矮待处置资产损溢蔼”胺科目，贷记本科瓣目。 搬 B、报经批背准予以核销时，唉借记 昂“哎其他支出（资产昂处置损溢）袄”颁 科目，贷记摆“拌待处置资产损溢扳”搬科目。吧5、固定资产业扒务会计核算的主俺要变化：懊（1）、增加了蔼 拜“靶在建工程败”叭 科目。肮 扒“翱在建工程俺”坝科目：霸核算事业单位为把建造、改建、扩霸建及修缮固定资捌产以及安装设备俺而进行的各项建哎筑、安装工程所巴发生的实际成本巴。俺 唉基本建设投资应俺当按照国家有关笆规定单独建账、捌单独核算，同时癌按照本制度的规啊定定期（至少按瓣月）并入本科目艾反映。把 肮事业单位应当在俺本科目下设置把“坝基建

29、工程挨”癌明细科目，核算板由基建账并入的摆在建工程成本。暗（非基本建设项皑目）在建工程的摆主要账务处理如肮下： A、建筑工程罢 1.版将固定资产转入安改建、扩建或大败型修缮等时，按唉照固定资产的账耙面价值，借记盎“奥在建工程背”阿科目，贷记懊“矮非流动资产基金鞍般在建工程昂”敖科目；同时，按版照固定资产对应俺的非流动资产基蔼金，借记坝“叭非流动资产基金跋凹固定资产瓣”盎科目，按照已计把提折旧，借记扳“爸累计折旧傲”百科目，按固定资败产账面余额贷记翱“扒固定资产般”岸科目。伴2.根据工程价芭款结算账单与施柏工企业结算工程跋价款时，按照实八际支付的工程价氨款，借记凹“邦在建工程百”佰科目，贷记办“

30、敖非流动资产基金霸懊在建工程瓣”摆 科目；同时，般借记唉“扒事业支出罢”摆等科目，贷记埃“案财政补助收入蔼”拜、按“扮零余额账户用款疤额度罢”笆、稗“皑银行存款耙”碍等科目。爸 3.事业单位氨为建筑工程借入爸的专门借款的利班息，属于建设期挨间发生的，计入艾在建工程成本，暗借记叭“俺其他支出（利息办支出）扒”拌科目，贷记背“矮长期借款罢”“白银行存款办”摆等科目；同时，肮借记敖“半在建工程办”拜科目，贷记柏“敖非流动资产基金澳埃在建工程阿”盎科目。八 4.工程完唉工交付使用时，白按照建筑工程所案发生的实际成本拜，借记啊“坝固定资产背”百科目，贷记扒“爱非流动资产基金阿扒固定资产把”芭科目；同时，

31、借霸记袄“蔼非流动扳资产基金傲隘在建工程贷记：柏在建工程般B、设备安装白 吧 安 爸 昂1.购入需要安鞍装的设备，借记叭“碍在建工程靶”笆科目，贷记熬“挨非流动资产基金埃叭在建工程岸”斑科目；同时，借败记稗“捌事业支出奥”“翱经营支出爸”啊等科目，贷记案“般财政补助收入扮”扮、隘“俺零余额账户用款岸额度巴”埃、巴“傲银行存款版”败等科目。肮 2.融资租入八需要安装的设备爱(P46.4)扒，借记叭“爱在建工程癌”癌科目，按租赁协佰议或合同确定的傲租赁价款贷记巴“白长期应付款白”唉科目，按其差额爸，贷记挨“霸非流动资产基金笆熬在建工程翱”捌科目。同时，按挨照实际支付的相半关税费、运输费摆、途中保险

32、费等败，借记暗“碍事业支出袄”“爸经营支出啊”伴等科目，贷记蔼“败财政补助收入班”捌、氨“靶零余额账户用款邦额度伴”氨、拔“拌银行存款疤”奥等科目。疤 3.发生安装暗费用，借记败“背在建工程胺”巴科目，贷记暗“叭非流动资产基金巴哎在建工程蔼”傲 科目；同时，八借记巴“盎事业支出袄”“般经营支出鞍”奥等科目，贷记叭“扒财政补助收入靶”澳、俺“啊零余额账户用款氨额度颁”熬、蔼“拌银行存款败”芭等科目。拌4.设备安装完啊工交付使用时，靶借记艾“癌固定资产盎”伴科目，贷记白“俺非流动资产基金瓣绊固定资产按”澳科目；同时，借唉记捌“隘非流动资产基金岸袄在建工程科目，芭贷记耙“阿在建工程佰”袄科目。 白（

33、2）、固定资凹产的核算P42盎 A、固定资唉产熬是事业单位拥有哎的预计使用年限啊在一年以上（不熬含一年）、单位巴价值在规定标准傲（1000元，拜专用设备150哀0元）以上，并挨在使用过程中基隘本保持原有物质捌形态的有形资产啊。单位价值虽未伴达到规定标准，胺但耐用时间在一蔼年以上的大批同耙类物资也作为固凹定资产管理 半 事业单位的癌固定资产一般包霸括：房屋及构建罢物；专用设备；熬通用设备；文物板和陈列品；阿图书、档案；家拔具、用具、装具靶及动植物。班 有关说明如下罢： 稗 （A）、文物癌文化资产属于固瓣定资产范畴，但罢不计提折旧，不般在本科目核算。翱 捌 （B） 、般单位价值虽未达伴到规定标准，

34、但唉预计使用年限在绊一年以上（不含哎一年）的大批同疤类物资，作为固拌定资产管理。 碍 傲 （C）、对于皑应用软件，构成挨相关硬件不可缺败少的组成部分的扮， 应当将该软爸件价值包括在所巴属硬件价值中，半一并作为固定资安产进行核算；不皑构成相关硬件不皑可缺少的组成部办分的，应当将该凹软件作为 无形胺资产核算。捌B、拌购入的固定资产安，其成本包括实暗际支付的购买价耙款、相关税费、佰使固定资产达到瓣交付使用状态前柏所发生的可归属癌于该项资产的运唉输费、装卸费、搬安装费和专业人凹员服务费等。 八 柏以一笔款项购入埃多项没有单独标跋价的固定资产，疤按照各项固定资摆产同类或类似资白产价格的比例对佰总成本进行

35、分配白，分别确定各项岸固定资产的入账吧成本。拜 购入不需霸安装的固定资产暗，按照确定的固翱定资产成本，借挨记暗“霸固定资产吧”扳科目，贷记疤“肮非流动资产基金唉艾固定资产背”胺科目；同时，借懊记败“隘事业支出板”白、百“八经营支出疤”“艾专用基金-修购搬基金背”碍等科目，贷记百“啊财政补助收入扒”哎、摆“敖零余额账户用款挨额度邦”岸、澳“百银行存款阿”巴等科目。 办 购入需要扮安装的固定资产哎，通过叭“罢在建工程吧”傲科目核算。安装案完工交付使用时拌，借记背“邦固定资产啊”绊科目，贷记扳“白非流动资产基金啊肮固定资产挨”啊科目；同时，借跋记板“佰非流动资产基金八巴在建工程叭”邦科目，贷记般“叭

36、在建工程拌”拔科目。懊C、购入固定资哎产扣留维修保证盎金的（P44）哀，在取得固定资百产时，按照确定奥的固定资产成本敖，借记袄“吧固定资产隘”俺科目不需安装奥或爱“安在建工程摆”岸科目需安装懊，贷记挨“叭非流动资产基金奥阿固定资产、在建败工程把”班科目，同时，取安得固定资产全款瓣发票的，按构成澳固定资产成本的啊全部支出金额，胺借记鞍“芭事业支出啊”安、坝“阿经营支出佰”“肮专用基金-修购奥基金胺”扮等科目，按照已绊实际支付的价款白，贷记皑“扒财政补助收入八”暗、唉“鞍零余额账户用款扒额度肮”氨、爱“岸银行存款癌”柏等科目。按扣留澳的质保金，贷记斑“霸其他应付款叭”“啊长期应付款肮”盎；取得发票

37、不含哀质保金的，应当靶同时按不含质保爸金的支出金额，拜借记爸“按事业支出傲”安、拔“坝经营支出氨”“稗专用基金-修购八基金摆”鞍等科目，贷记傲“澳财政补助收入摆”瓣、拜“盎零余额账户用款熬额度斑”矮、稗“扮银行存款版”奥等科目。斑 保修期满芭支付维修保证金斑时，借记啊“挨其他应付款背”“俺长期应付翱款八”罢科目，贷记凹“版财政补助收入佰”埃、艾“败零余额账户用款扒额度埃”阿、百“暗银行存款扮”唉等科目。芭D、按自行建造的固定按资产傲，其成本由建造盎该项资产达到交按付使用状态前所八发生的必要支出半构成。在原有固昂定资产基础上进巴行改建、扩建的芭固定资产，其成艾本按照氨原固定资产账面埃余额（扣除固

38、定坝资产拆除部分账版面余额）爸加上改建、扩建岸支出后的净额确稗定。 傲 工程完工懊交付使用时，借盎记拜“班固定资产拔”拌科目，贷记艾“啊非流动资产基金百阿固定资产肮”岸科目；同时，借扮记半“百非流动资产基金般艾在建工程盎”懊科目；贷记扒“癌在建工程靶”坝科目。已达到交挨付使用状态但尚案未办理竣工决算皑手续的固定资产扒，按照估计价值埃入账，待确定实扳际成本后再进行摆调整。有关账务碍处理参见肮“叭在建工程翱”埃科目。爱E、以挨融资租赁租入的摆固定资产背，其成本按照租搬赁协议或者合同艾确定的价款、运笆输费、途中保险办费、安装调试费岸等确定。 艾 按照确定癌的固定资产成本背，借记矮“翱固定资产办”哎科

39、目不需安装拌或凹“跋在建工程敖”柏科目需安装叭，按照租赁协议啊或者合同确定的袄租赁价款，贷记拔“熬长期应付款盎”班科目，按其差额癌贷记般“氨非流动资产基金摆埃固定资产、在建背工程搬”扒科目，同时，按氨照实际支付的运白输费、途中保险爱费、安装调试费案等相关费用，借胺记叭“吧事业支出拔”扮、搬“阿经营支出矮”背等科目，贷记安“叭财政补助收入皑”佰、袄“皑零余额账户用款哀额度扮”败、奥“凹银行存款白”吧等科目。懊 定期支付租肮金时，按照支付哎的租金金额，借耙记埃“颁长期应付款奥”八科目，贷记碍“斑非流动资产基金扳百固定资产伴”斑科目；同时，借阿记巴“扒事业支出按”坝、班“鞍经营支出蔼”霸等科目，贷记

40、版“阿财政补助收入熬”癌、暗“袄零余额账户用款八额度佰”爱、翱“俺银行存款罢”笆等科目。俺科目。跨年度分把期付款购入固定颁资产，比照以融般资租赁租入固定氨资产的账务处理办。巴 把F败、叭接受捐赠、无偿跋调入败的固定资产，其半成本比照同类或按类似资产的市场芭价格或有关凭据巴注明的金额加上背相关税费确定。跋 俺 巴 按照确定的固班定资产成本，借扒记阿“岸固定资产敖”般科目稗安不需安装八敖或艾“伴在建工程鞍”斑科目办坝需安装袄懊，贷记颁“坝非流动资产基金爸凹固定资产、在建搬工程翱”盎科目；按照发生按的相关税费，借扳记板“翱其他支出（税费半支出）凹”罢科目，贷记昂“版银行存款吧”拔等科目。蔼（暗3拌）

41、、固定资产应霸按月计提折旧隘（事业单位应当霸对固定资产计提凹折旧，文物和陈袄列品、动植物、佰图书和档案、以捌名义金额计量的扮固定板资产除外）。胺 碍A傲、事业单位应当邦根据固定资产的吧性质和使用情况傲，合理确定固定爸资产的使用寿命百。耙事业单位固定资邦产的使用寿命一敖般为其预计使用唉年限。摆 疤B盎、事业单位一般熬应当采用哎年限平均法扮计提固定资产折邦旧。皑 袄C安、事业单位固定碍资产的应折旧金叭额为其成本，拔计提固定资产折巴旧不考虑预计净袄残值。蔼 哀D颁、事业单位挨一般应当按月计伴提固定资产折旧案。当月增加的固蔼定资产，当月不罢提折旧，从下月绊起计提折旧；当坝月减少的固定资百产，当月照提折

42、绊旧，从下月起不暗提折旧。颁 澳E傲、固定资产提足霸折旧后，无论能肮否继续使用，均扒不再提取折旧；版提前报废的固定拜资产，也不再补扳提折旧。扮 盎F矮、计提融资租入靶固定资产折旧时板，应当采用与自奥有应折旧固定资鞍产相一致的折旧稗政策。能够合理暗确定租赁期届满八时将会取得租入艾固定资产所有权搬的，应当在租入昂固定资产尚可使傲用年限内计提折搬旧；无法合理确颁定租赁期届满时叭能够取得租入固爱定资产所有权的百，应当在租赁期艾与租入固定资产敖尚可使用年限两肮者中较短的期间班内计提折旧。靶 罢G傲、固定资产发生背更新改造等后续巴支出而延长其使颁用年限的，应当阿按照更新改造后白重新确定的固定斑资产的成本以

43、及巴重新确定的折旧俺年限，重新计算芭折旧额。捌 半H搬、累计折旧的主岸要账务处理如下袄：爱 捌 芭按月计提固定资颁产折旧时，按照八应计提折旧金额安，借记蔼 百“把非流动资产基金俺白固定资产唉”拜科目，贷记澳“安累计折旧唉”班科目。半 艾（4）、与固定伴资产有关的后续拌支出，分别以下扳情况处理：癌 为增加固定唉资产使用效能或斑延长其使用寿命瓣而发生的改建、捌扩建或大型修缮熬等后续支出，计叭入固定资产成本板，通过熬“扒在建工程傲”昂科目核算，完工般交付使用时转入绊“般固定资产班”翱科目。巴 为维护固定班资产的正常使用拌而发生的日常修熬理等后续支出，巴计入当期支出，柏借记氨“疤事业支出澳”盎、摆“案

44、经营支出唉”巴等科目，贷记版“碍银行存款白”埃等科目。鞍（5）、报经批罢准出售、无偿调懊出、对外捐赠固把定资产或以固定暗资产对外投资，俺应当分别以下情背况处理： 败 A、出售固颁定资产，案 转入待处置爸资产时，按照待胺出售固定资产的颁账面价值，借记版“叭待处置资产损溢俺（处置资产价值八）佰”搬科目，按照已计暗提折旧，借记败“氨累计折旧班”敖科目，按照固定袄资产的账面余额哎，贷记靶“败固定资产佰”氨科目。 颁 实际出售跋时，按照已出售背固定资产对应的皑非流动资产基金昂，借记柏“白非流动资产基金叭按固定资产奥”般科目，贷记扳“班待处置资产损溢熬（处置资产价值爸）捌”蔼科目科目。哀出售过程中发生芭的

45、相关税费，按隘照实际发生的金伴额，借记班“巴待处置资产损溢癌（处置净收入）埃”柏科目，贷记暗“佰应缴税费八”碍、碍“拜银行存款盎”搬等科目。扒 俺 澳出售取得价款等奥，按照实际收到蔼的金额，借记拔“暗银行存款绊”翱等科目，贷记吧“巴待处置资产损溢暗（处置净收入）俺”唉科目。暗 爸 肮出售取得价款扣搬除相关税费后的矮净收入，借记八“耙待处置资产损溢矮（处置净收入）肮”绊科目，贷记八“盎应缴芭国库敖款阿”拌等科目。颁B笆、以固定资产对拜外投资白P48.2摆C把、瓣无偿调出、对外办捐赠固定资产蔼，转入待处置资瓣产时，按照待处颁置固定资产的账澳面价值，借记澳“八待处置资产损溢氨（处置资产价值班）暗”般

46、科目，按照已计耙提折旧，借记绊“拌累计折旧鞍”熬科目，按照固定扳资产的账面余额按，贷记俺“把固定资产笆”摆科目。啊 爱 傲实现调出或捐出拜时，按照已调出碍或捐出固定资产吧对应的固定基金安，借记矮“傲非流动资产基金翱叭固定资产澳”巴科目，贷记跋“班待处置资产损溢巴（处置资产价值胺）哀”柏科目。奥 版（瓣6爸）对于发生的肮固定资产盘盈、按盘亏或者报废、艾毁损癌，应当及时查明阿原因，按规定报版经批准后进行账柏务处理。背 敖A拜、盘盈的固定资盎产，按照同类或俺类似资产的实际肮成本或市场价格矮确定入账价值；扳同类或类似资产案的实际成本或市班场价格无法可靠岸取得的，按名义埃金额入账。借记碍“盎固定资产伴”

47、案科目，贷记蔼“搬非流动资产基金吧背固定资产跋” 稗科目。百B唉、盘亏或者毁损奥、报废的固定资办产，转入待处置阿资产时，哀 颁按照待处置固定颁资产的账面价值翱，借记袄“耙待处置资产损溢傲（处置资产价值斑）百”巴科目，按照已计耙提折旧，借记伴“叭累计折旧昂”艾科目，按照固定邦资产的账面余额白，贷记疤“阿固定资产把”拜科目。八 霸 蔼报经批准予以处罢置时，按照已处阿置固定资产对应稗的非流动资产基昂金，借记懊“岸非流动资产基金扒熬固定资产扳”按科目，贷记笆 “碍待处置资产损溢盎（处置资产价值哀）瓣”啊科目。胺 傲 翱处置过程中发生矮的相关税费，按白照实际发生的金绊额，借记扒“靶待处置资产损溢罢（处置

48、净收入）佰”澳科目，贷记吧“拌应缴税费半”般、白“百银行存款埃”跋等科目。按 案 按收到的固定资产矮残值变价收入、扳保险理赔和过失稗人赔偿等，借记般“敖库存现金唉”唉、八“办银行存款矮”矮等科目，贷记埃“绊待处置资产损溢捌（处置净收入）挨”芭科目。跋 斑 阿处置取得款项扣暗除相关税费后的翱净收入，借记按“俺待处置资产损八溢（处置净收入按）耙”坝科目，贷记耙“芭应缴国库斑款版”百等科目。哀 巴（爸6唉）癌“ 鞍文物文化资产隘 ”翱 懊核算事业单位文熬物文化资产的原背价。柏 鞍 爱文物文化资产指碍事业单位用于展扳览等目的的历史澳文物、艺术品以般及其他具有文化霸或者历史价值并扳作长期或者永久搬保存的

49、典藏等。翱 奥 伴事业单位应当设叭置文物文化资产凹登记簿和文物文按化资产卡片，按昂照文物文化资产版类别、项目和管爸理部门进行明细埃核算。氨 阿 耙文物文化资产的跋主要账务处理：肮除了不计提折旧蔼，其他与固定资澳产的处理类似。八6、无形资产和爸其他资产业务会耙计核算的主要变隘化：跋（1）重新描述版了无形资产的定袄义和内容。敖 无形资产肮是指事业单位拥敖有的为开展业务隘活动、出租给他懊人或为管理目的爱而持有的且没有绊实物形态的非货盎币性长期资产，唉包括土地使用权芭、专利权、非专搬利技术、商标权隘、著作权等。事把业单位购入的不矮构成相关硬件不哎可缺少组成部分拌的应用软件，作柏为无形资产核算袄。 阿（

50、2）无形资产俺在取得时，应当吧按照成本进行初岸始计量（比照固半定资产处理）。啊增加了自行研发芭取得的无形资产扒的会计处理。斑 自行开发癌并按法律程序申搬请取得的无形资翱产，按照依法取奥得时发生的注册芭费、聘请律师费拔等费用，借记奥“拌无形资产爱”熬科目，贷记暗“背非流动资产基金跋芭无形资产把”绊科目；同时，借挨记邦“把事业支出摆”版科目，贷记 氨“鞍财政补助收入奥”隘、岸“澳零余额账户用款昂额度斑”坝、捌“氨银行存款暗”搬等科目。 靶 取得前所碍发生的研究开发蔼支出，应于发生半时直接计入当期啊支出，借记碍“百事业支出霸”疤等科目，贷记 懊“背银行存款靶”伴等科目。办（3）、增加了岸“俺累计摊销

51、疤”耙科目，核算计提疤的无形资产摊销安额。 办事业单位应当对翱无形资产计提摊摆销。版事业单位应当对芭无形资产计提摊癌销。搬A、事业单位应皑当根据无形资产癌的性质和使用情熬况，合理确定无埃形资产的使用寿败命。事业单位无搬形资产的使用寿板命为其预计使用扮年限。 傲B、事业单位应把当采用年限平均背法计提无形资产阿摊销。 暗C、事业单位无昂形资产的应计摊邦销额为其成本，懊计提无形资产摊败销不考虑预计净绊残值。 叭D、事业单位应鞍当自无形资产取柏得当月起，按月肮计提无形资产摊阿销。罢E. 摊销年限绊：法律有效年限版霸合同坝/巴申请书受益年限疤鞍不少于扳10鞍年F.账务处理：按借：非流动资产盎基金颁败无形

52、资产佰 贷：累计拌摊销把（4）、无形资绊产处置敖（包括出售、对拌外投资、核销等吧）挨的会计处理。坝A.出售无形资癌产：熬转入待处置资产爱时，按照待出售笆无形资产的账面疤价值，借记隘“氨待处置资产损溢巴”肮科目，按照已计爸提摊销，借记隘“拔累计摊销懊”颁科目，按照无形耙资产的账面余额胺，贷记班“班无形资产霸”矮科目。 白实际出售时，按跋照已出售无形资八产对应的非流动扳资产基金，借记班“斑非流动资产基金绊吧无形资产傲”摆科目，贷记皑“拌待处置资产损溢氨”败科目。 埃 按照实际爱取得的价款减去巴相关税费，借记哀“笆银行存款埃”阿等科目，贷记敖“拜应缴财政款败”八等科目。邦B、以无形资产叭对外投资，疤

53、按照评估价或合柏同确定价值作为白投资成本。 盎 以已隘入账无形资产取案得的长期股权投哎资，按照评估价柏或合同确定价值班作为投资成本，班借记哎“般长期投资皑”肮科目，贷记把“罢非流动资产基金般唉无形资产班”捌科目。同时，按绊照投出无形资产百对应的非流动资埃产基金，借记哎“摆非流动资产基金坝爸无形资产癌”唉科目，借记敖“搬累计摊销拜”班科目，按投出无霸形资产的账面余吧额，贷记绊“稗无形资产般”翱科目。按相关的斑税费，借记捌“盎其他支出氨”疤贷记柏“拌银行存款澳”翱、绊“板应缴税费背”摆等科目。百四、负债业务的暗会计核算拌（一）新制度下隘的会计科目百 18板 班2001 耙 伴 安短期借款柏 背 1

54、9熬 叭2101 吧 坝 隘应缴税费班 疤 20鞍 敖2102 癌 背 肮应缴国库款邦 挨 21敖 21巴03 啊 百应缴财政专户款办 哎 22笆 肮2201 班 翱 芭应付职工薪酬熬 靶 23佰 23板01 安 碍 跋应付票据稗 唉 24盎 案2302 胺 傲 罢应付账款案 凹 25邦 23敖03 艾 盎 版预收账款昂 盎 26搬 23懊05 唉 拌 叭其他应付款佰 安 27肮 绊2401 鞍 扳 斑长期借款凹 暗 28靶 24把02 按 稗 艾长期应付款翱 案注意：新旧主要案变化埃原借入款项暗百区分长短期办应付票据到期无罢力支付挨转入拔“哎短期借款邦”埃应付账款不在限柏定内部成本核算八单位

55、板明确长期借款利半息的处理（资本岸化瓣懊在建工程；费用艾化按哀其他支出）阿增加盎“哀长期应付款跋”瓣（二）负债业务般的主要会计处理佰1、将原来的拜“胺借入款项扳”袄分为班“隘短期借款氨”懊和皑“翱长期借款佰”扮核算。对发生的巴长期借款利息处摆理进行了修改。阿（伴1）坝“百短期借款奥”肮科目：昂核算事业单位向白银行或其他金融搬机构借入的期限耙在一年以下（含拌一年)的各种借案款。发生短期借隘款利息时，计入把“奥其他支出按”碍等科目。扳（2）耙“霸长期借款傲”伴科目：般核算事业单位向奥银行或其他金融矮机构借入的偿还隘期限在一年以上背(不含一年)的癌各项借款。本科埃目应当按照贷款盎单位和贷款种类哎进行

56、明细核算，版同时可以设置跋“把基建借款碍”安、稗“扒其他借款颁”蔼等明细科目。 艾 哀长期借款的利息瓣处理如下：阿为购建固定资产稗发生的专门借款唉利息，分别情况哎处理： 靶 属于工啊程项目建设期间斑发生的，计入工胺程成本，按照支案付的利息，借记矮“盎在建工程拔”稗科目，贷记案“般非流动资产基金奥靶在建工程背”岸科目；同时，借阿记翱“暗其他支出（利息伴支出）碍”爸科目，贷记翱“扮银行存款疤”叭等科目。 岸 属于工扳程项目完工交付奥使用后发生的，霸计入当期支出，澳按照支付的利息吧，借记熬“拔其他支出（利息般支出）哀”爱科目，贷记白“巴银行存款阿”扒等科目。扒 霸2、将原来的摆“捌应缴预算款肮”坝改

57、为背“氨应缴国库款哎”傲科目，核算事业坝单位按规定应缴扳入国库的款项（挨应缴税费除外）版。瓣 埃3、胺“懊应缴税费鞍”熬科目绊核算事业单位按按照国家税法有关奥规定应当交纳的颁各种税费。包括吧营业税、城市维艾护建设税、教育蔼费附加、车船税般、房产税、土地昂使用税、企业所哎得税等。 事业阿单位代扣代缴的碍个人所得税，也隘通过本科目核算般。 事业单位应白缴纳的印花税不白需要预提应缴税扮费，实际购买时罢直接通过隘“稗其他支出（税费版支出 ）拜”安科目核算，不在摆本科目核算。 碍4、 按“版应付票据拔”败科目，核算事业碍单位因购买物资颁或服务等开出、鞍承兑的商业汇票敖，包括银行承兑白汇票和商业承兑翱汇票

58、。碍 修改了支付埃银行承兑汇票的按手续费的处理（芭计入邦“凹其他支出隘”翱科目）；盎增加了应付票据隘到期时的处理（斑应当分别情况）罢：案 收到银拜行支付到期票据颁的付款通知时，翱借记败“拔应付票据吧”斑 ，贷记绊“案银行存款斑”安。按 无力支捌付票款的，按照凹应付票据的账面拌余额，借记按“暗应付票据拔”扮 ，贷记爱“绊短期借款搬”碍 。办5、 隘“疤应付职工薪酬袄”艾科目，敖核算事业单位按鞍有关规定应付给矮职工及为职工支熬付的各种薪酬。矮包括基本工资、傲绩效工资、国家半统一规定的津贴拌补贴、社会保险邦费、住房公积金拌等。扒 本科目暗应当根据国家有凹关规定按照坝“靶工资（离退休费搬）唉”哎、 昂

59、“版地方（部门）津懊贴补贴半”笆、哀“暗其他个人收入颁”胺以及坝“扳社会保险费挨”傲、 笆“稗住房公积金扒”案等进行明细核算唉。斑计算薪酬：借：癌事业支出、经营坝支出等柏 耙 拔贷：应付职工薪爸酬鞍支付薪酬：借：耙应付职工薪酬半 巴 傲贷：财政补助收半入、罢 岸 碍 颁零余额账户用款扳额度按 靶 案 板 疤银行存款暗代扣税金：借：伴应付职工薪酬捌 艾 蔼贷：应缴税费扒哀应缴个人所得税笆缴纳社保、公积艾金：借：霸应付职工薪酬百 办 埃 半 稗贷：财政补助收挨入、埃 啊 盎 澳 巴零余额账户用款俺额度霸 安 俺 熬 昂银行存款埃6、暗“胺长期应付款摆”扒科目跋，核算事业单位矮发生的偿还期限扒在一年

60、以上（不傲含一 年）的应版付款项，如以融颁资租赁租入固定埃资产的租赁费、隘跨年度分期付款翱购入固定资产的班价款等。邦 昂 扒7、 拌“暗应付账款百”半、扮“按预收账款岸”颁、肮“肮其他应付款半”昂、矮“伴长期应付款哎”拌科目。碍（1）、哀“佰应付账款颁”艾科目核算事业单凹位因购买物资或爸服务等应付的款艾项。百（2）、把“办预收账款绊”癌科目核算事业单安位按合同规定预八收的款项。爸（3）、板“稗其他应付款捌”邦科目事业单位除靶应缴国库拜款、应缴税费、盎应付职工薪酬、哀应付票据、应付扒账款、预收账款埃之外的其他各项啊应付及暂收款项吧，如案应付以经营租赁爱租入固定资产的芭租金、存入保证胺金拜等。 拌