中美应对财务报表及政策管理知识分析

1、 伴中美应对财务报斑表欺诈的政策剖爸析与比较胺摘要：近艾年来，公司在粉奥饰会计报表方面胺的手段日趋多样扳化，且表现出一拔定的隐蔽性。为挨了帮助注册会计版师更好地识别财胺务欺诈所导致的艾财务报表重大错背报的风险，中美叭两国注册会计师班协会在广泛深入罢研究的基础上，盎分别颁布了应对啊政策。本文在对蔼中美两国有关政吧策研究的基础上肮，剖析了引发财版务欺诈的各种因摆素，及其所反映拌出的新变化和新扮要求，并对这些敖政策作了比较。按关键词：财霸务欺诈；审计技矮术提示；审计准澳则说明引言癌作为舞弊的艾主要形式，财务耙欺诈不仅会导致唉会计报表的不实板反映，而且也会癌对会计报表使用扳者产生巨大的危稗害；另外，公

2、司搬粉饰会计报表的盎手段日趋多样化般且表现出一定的爱隐蔽性，也使得傲注册会计师按照罢正常的审计程序扒难以发现公司可阿能存在的财务欺叭诈行为。因此，熬如何有效地审计安财务报表中存在拜的各种欺诈行为班，便成为世界各肮国会计审计界关疤注的热点和难点百问题之一。进入叭新世纪以来，中挨国国内发生了以鞍“银广厦”为代稗表的一系列重大扮财务欺诈案，美跋国则发生了“安摆然”、“世通”阿等著名跨国公司罢以及世界著名会艾计公司“安达信摆”的特大财务丑摆闻和审计失败案半件。这些案件的岸发生，不仅在中罢美两国学术界引败起了极大的震动胺，专家学者纷纷把加以深入研究，佰而且也引起中美半两国行业组织坝注册会计师办协会的关注

3、。在癌及时认真地分析半各种财务欺诈行斑为，借鉴以往经爱验，并广泛征求佰意见后，中国注岸册会计师协会于伴2002年7月爸颁布了名为审捌计技术提示第一扳号财务欺板诈风险的审计拔指导性原则1盎，美国注册会笆计师协会则于2颁002年10月癌发布了与审计准翱则说明第82号巴（SASNo.岸82）题名一样捌的审计准则说明矮第99号（SA吧SNo.99）靶财务报表审计胺中对欺诈的关注隘。2，3扮1中国审啊计技术提示第一昂号的内容解析昂中国注册会拜计师协会颁布的捌审计技术提示第鞍一号，是在吸收袄总结国内外经验哀教训，并借鉴国懊内外研究成果的爱基础上，本着与哀时俱进，不断创办新的精神，朝着蔼积极建立适合自拜己应

4、对财务报表袄欺诈的审计责任隘体系的方向迈出叭的重要一步。这佰份技术提示总结唉了9大类54种俺可能导致公司进瓣行财务欺诈或表拜明公司存在财务胺欺诈风险的因素笆，特别强调了注吧册会计师在执行搬公司会计报表审懊计业务时，应当袄从这些因素出发伴，保持应有的职芭业谨慎，充分关哎注各种财务欺诈败及其风险的存在阿。审计技术提示岸第一号的主要内碍容可分为三个方疤面：芭1.1财佰务状况不佳导致凹的财务欺诈风险搬因素岸目前，对大稗多数公开上市公袄司而言，不论其碍如何运作，怎样拜发展，选择何种隘会计政策，其首傲要目标就是实现芭股东价值最大化氨。因此，财务状败况的稳定或盈利盎能力的良好对上俺市公司十分重要背。如果企业

5、由于般竞争激烈或市场阿饱和、难以适应扮技术变革等原因罢导致利润下降，唉或者由于其它方碍面的原因引致会翱计报表项目、财碍务指标异常或发柏生重大波动，企吧业若将这些负面跋的财务信息如实挨报告给投资者，伴会使投资者做出柏企业经营状况恶案化、经营风险加跋大的结论而给企拔业所有者的价值肮造成不利影响。绊在这种情况下，翱企业为了维护其半股票市价的稳定伴，就有可能通过百会计作假等财务凹欺诈手段提供虚拌假的会计信息。坝1.2管碍理当局所导致的翱财务欺诈风险因芭素唉瓦茨和齐默吧尔曼经研究认为澳，企业的管理层扮及经理人员的个肮人收益，一般是碍与企业的经营情奥况、特别是与盈啊利等会计指标紧啊密联系的。4柏另外，在市

6、场懊经济条件下，企摆业的内外部利益隘集团从自身的角版度出发，特别是艾当这些利益集团吧对公司形成各种扮过高期望时，例蔼如要求企业管理熬层完成设定的获疤利目标或增长速耙度、提高每股股艾票的市价、摆脱半被 HYPERLINK t _blank 唉证券白监管机构特别处芭理的境况等，就俺会通过各种有形袄无形的方式向企跋业的管理当局施办压。在这种情况罢下，企业的管理耙当局为了维护自按身利益，就有可扮能会通过会计造碍假甚至财务欺诈扒等手段来影响会翱计利润，美化财矮务状况以迎合各跋方利益，摆脱可吧能的困境。芭一般来说，矮企业管理层的企皑业经营理念和经笆营风格可分为两俺大类，一类是稳吧健型，一类是冒鞍进型冒进型

7、的企皑业管理层十分在半乎财务报表形式伴上好看，喜好采熬用冒进型的会计靶原则。在这种情澳况下，企业管理班层就往往倾向于跋采用欺诈手段达叭到美化财务报表懊的目的。隘1.3行笆业经营与交易事百项的特殊性同公岸司治理与内部控盎制的缺陷所导致板的财务欺诈风险按因素坝审计技术提皑示第一号之所以隘要求注册会计师稗对一系列可能存办在欺诈风险的特扮殊方面予以特别捌关注，是基于以肮下原因：1）在巴新经济时代，许办多企业的产品具班有高技术附加值艾、低生产成本的凹特点，特别是那哎些研究开发费用盎极高的公司。因碍此，这些作为无哀形资产的研发费拔用是记入当年，胺还是记入第二年斑，对公司的利润般影响很大。2）袄发生财务欺诈

8、丑阿闻的上市公司有叭相当数量是通过般关联交易来虚构袄利润，而关联交邦易通常只有交易摆形式而欠缺经济班实质，交易的价爱格及付款条件有跋时也很特殊，在坝公司经营困难之般际，不难发现有阿些交易的对方实盎质上根本没有能捌力或动机完成该拜笔交易。3）这隘些上市公司在定俺期对外公告时，坝常在报告当日或按前数日对分录作绊重大调整或完成稗非常交易。非常伴交易包括出售非懊经常性营业的资昂产、重大或不寻斑常的期末收益、挨推出新的期末促隘销计划或处置公唉司的某一部门。懊由于这些类型的耙交易或调整，超班出了公司的正常艾经营业务，因此哀公司内部控制制绊度不易发挥制衡拔作用，极有可能办产生重大的财务办欺诈风险。白从当前情

9、况爸来看，中国许多胺上市公司在法人艾治理结构上存在把缺陷，股权比较皑集中，极易发生罢“内部人”控制凹现象，即由控股澳股东完全操纵董蔼事会、管理层和熬监事会。在这种扮情况下，控股股半东出于自身利益捌有可能迫使公司袄管理层采取严重哎违反诚信原则的澳行为，如通过篡岸改会计记录、有暗意忽略财务会计埃报表中的重要信碍息等欺诈行为达肮到不可告人的目哎的。板公司建立内爸部控制制度的本办意是要达到合理背确保公司财务信版息的可靠性、经版营活动的有效性扳和效率性及对法八律法规的遵从性蔼。一旦上市公司扒内部控制薄弱、稗管理松弛就极易拜导致挪用公款、伴私调资金等谋取肮个人私利的行为唉。为了掩盖这些懊不法行为，一些皑从

10、事非法活动的暗人员必然在公司扒报表编制、公司把经营活动的定期坝披露上采取种种扳欺诈的手段。阿2美国S隘ASNo.99隘的主要内容的新哎变化和新要求板SASNo袄.99作为AI奥CPA（美国注绊册会计师协会）摆全面反欺诈和建翱立公司责任程序艾的一个组成部分巴，在扩大审计业按务小组制定计划案和执行审计工作奥的职能方面迈出拔了一大步。20绊02年10月A阿ICPA总裁B摆arryC.M案elancon暗在秋季理事会上摆作了精彩的演讲岸，演讲的第三个蔼主题就是“关于俺欺诈问题的重要绊性以及美国会计盎界正如何解决这靶一重要问题”。绊5AICP耙A通过不懈的努傲力，做出了一系办列富有成效的改绊进，新的应对

11、财鞍务报表欺诈的审斑计准则说明（S坝ASNo.99袄）于2002年盎12月15日正把式实施。SAS翱No.99的正凹文由10部分组办成，有83条细拔节说明，主要内爸容所反映的新变案化和新要求可概八括为：背2.1集阿体讨论存在重大白错报风险的重要皑性、重新归纳欺隘诈的特征和强调艾职业怀疑性的运斑用摆SASNo岸.99要求审计拔业务小组在审计耙过程中应对被审哀计对象可能欺诈绊的方式和从哪些懊方面进行欺诈等皑进行讨论交流。瓣为此，SASN隘o.99首次在啊审计文献中引入拌了“头脑风暴法阿”（brain搬stormin傲g），即“集体半讨论”的概念。扒这表明在公司欺安诈手段和方式走扳向愈来愈隐蔽、熬高

12、明、多样化的跋今天，单凭一个霸审计人员的能力哎无法发现或辨认白财务报表中所可颁能隐藏的由于欺袄诈所导致的重大隘错报；只有集众肮人之智，合众人哎之慧，群策群力颁，在整个审计工跋作过程中彼此之哀间进行有效的交俺流才能够较好地暗完成工作。伴SASNo傲.99将SAS哀No.82中列盎举的大量欺诈性按因素的解释性说隘明重新归纳为三把个主要特征：1佰）动机/压力（把incenti绊ve/pres昂sure）；2奥）机会（opp胺ortunit佰y）；3）自我敖合理化/态度（岸rationa版lizatio邦n/attit绊ude），即企按业管理当局或雇隘员持有一种被歪澳曲了的道德观，般使有违社会诚信扒原

13、则的欺诈行为摆自我合理化或类拜似的态度。搬SASNo拔.99同时指出碍注册会计师在从罢事审计业务时应罢保持职业的怀疑拜态度，特别提醒翱注册会计师要摒安弃一些倾向，即八根据过去的经验懊相信被审计对象傲诚实和正直。可翱以说，SASN吧o.99将职业八的质疑态度前所罢未有地放到了十般分重要和突出的阿位置上。另外，蔼SASNo.9霸9也要求注册会阿计师在从事审计搬工作中要进行“隘换位思考”，即搬站在财务欺诈者摆的角度思考如何阿进行欺诈而不被埃抓住，通过这种般思考能够帮助注碍册会计师找出问拜题之所在。当然挨，SASNo.翱99也指出注册盎会计师在进行调坝查时向不同的人扳问同一个问题，瓣并比较不同的回斑答

14、来识别出对该蔼问题反应的一致安之处或矛盾之处昂，这样有助于注氨册会计师识别可板能存在的欺诈风绊险。跋2.2判背别和评估财务欺稗诈风险，并对风澳险做出反应捌SASNo柏.99要求注册癌会计师利用前一颁程序收集的资料鞍，判别欺诈可能啊导致的财务报表鞍重大错报的风险伴。特别强调注册傲会计师在进行收佰集信息时要进行爸职业判断，同时扮从四个方面予以靶考虑，即风险的班类型（是同欺诈凹型的财务报表编凹制相关还是同资稗产的挪用相关）绊，风险的重大性般（风险是否相当暗大以致于出现财爸务报表重大错报懊的可能后果），唉风险的可能性（坝导致财务报表重唉大错报的可能性吧），风险的渗透艾性（潜在的风险奥是否已渗入到整澳个

15、财务报表当中版或者特定的声明捌、账户以及交易芭中）。另外，同氨SASNo八.82对财务欺唉诈风险进行判别班相比，SASN般o.99对风险唉的判别又新增加唉了两条要求：1肮）推定不适当的鞍收入是一种风险氨。大量带有欺诈板性质的财务报告澳都涉及不适当收笆入的确认，因此罢，SASNo.俺99要注册会计敖师“应当通常的熬”推定同收入确按认相关的欺诈所巴导致的财务报表凹重大错报的风险敖。如果注册会计哀师没有将不适当稗的收入确认为引八致财务报表重大吧错报的风险，那半么注册会计师就伴应该说明理由。暗2）关注管理层肮凌驾内部控制之袄上的风险。SA矮SNo.99指岸出，即使存在注鞍册会计师无法辨氨别出一些财务欺

16、疤诈导致财务报表般重大错报的风险碍，管理层凌驾内摆部控制之上的风跋险仍然是可能存凹在的，因为这种昂风险无法预测，氨所以，SASN盎o.99要求注澳册会计师在制定邦审计计划时应予拔以充分考虑。半SASNo翱.99要求注册澳会计师首先应对办内部控制的五个敖相关组成要素（八即控制环境，风氨险评估，控制活昂动，信息交流，艾监控五个要素）安有全面深刻的理笆解，同时也强调芭了SASNo.摆55中所指出的斑无论是人工还是昂自动进行的控制瓣都存在着被巧妙岸回避的风险。芭6注册会计师叭在评价被审计单胺位对已识别欺诈皑风险而实施的有芭关计划和控制的半有效性后，应考笆虑这些计划和控奥制是减轻已识别翱的欺诈风险还是扮

17、由于这些计划和靶控制存在特定缺摆陷反而加剧了已氨识别的欺诈风险办。注册会计师再斑据以对已识别的白财务欺诈做出反版应，根据情况对拌审计工作的具体版方式和程序进行俺调整。袄2.3收疤集评估审计证据皑以及同相关各方皑交换意见癌SASNo笆.99要求注册暗会计师在收集和笆评估审计证据的隘过程中应秉持专霸业怀疑的态度，熬同时提醒注册会皑计师即使在审计埃的实质性程序阶白段或者在复查阶肮段中，都有可能笆存在着未能发现昂的财务欺诈的风懊险，并提供了与拌此相关的事例说扒明。另外，新准笆则要求注册会计罢师应评估那些并胺非是导致重大错版报的财务风险可办能产生的影响，般特别是涉及相关扳岗位的艾人员时更应如此败。值得注

18、意的是蔼，当注册会计师瓣无法确定欺诈风坝险的大小时，S俺ASNo.99靶建议注册会计师绊采取下列步骤：矮1）尝试获得更捌多的证据；2）翱考虑审计工作在啊其他方面的应用埃；3）同相当级挨别的管理人员和爸审计委员会讨论哎下一步工作所应办采取的程序和方鞍法；4）向法律啊顾问咨询。新准吧则也向注册会计巴师建议当由于财哀务欺诈所导致财芭务报表重大错报埃的风险巨大时，凹注册会计师考虑翱从审计业务中或袄审计小组中退出唉时所应采取的方摆法和措施，因为岸出现重大欺诈风安险通常是由管理艾阶层造成的，而癌且公认的审计准疤则也不是为侦察案管理阶层的阴谋氨而设计的，这一按要求也为注册会靶计师的自我保护巴提供了积极的指皑

19、导。同时，SA疤SNo.99要暗求注册会计师同袄被审计单位的管背理层、审计委员凹会和其他相关各斑方就欺诈问题交胺换意见，以达到版共同防止欺诈的跋目的。矮3中美应佰对财务报表欺诈败的政策比较佰3.1中爱美两国相关经济捌背景、证券市场败运行分析巴中美两国在岸本国公司出现大搬量的欺诈丑闻后办，先后颁布了应哎对财务报表欺诈巴行为的政策措施矮，这不仅仅是公疤司本身的问题，碍而且暴露出了两袄国在经济背景、爸证券市场运行等肮方面存在的问题挨。因此，对两国爸应对财务报表欺佰诈的政策进行比瓣较就不能不关注百两国的经济背景拌、证券市场运行傲的情况。瓣3.1.1胺中国经济背景岸、证券市场运行矮分析坝中国改革开扳放二

20、十多年，走扳了一条计划与市暗场此消彼长的双办轨制增量渐进改百革之路，虽然采碍用的是“走一步版看一步”、“摸耙石头过河”等看哎似简单的改革方啊式，但是却符合奥中国人在实践中芭逐步深化认识的岸思维方式和中国肮的国情，因而以澳点带面走出了令版世界瞩目的中国鞍特色道路。相比奥之下只有区区十笆多年的中国证券盎市场的发展之路肮可没那么一帆风澳顺，而是问题重扮重，在社会普遍白失信的情况下，胺出现像银广厦那矮样演绎真实谎言奥的上市公司就不扳足为奇了。这种敖股市道德风险泛扒滥现象的出现，隘其根本原因在于拌人所皆知的中国鞍股市流通股与非颁流通股的分裂，艾就是中国股市有肮三分之二的股权氨不流通。这是股哀市独有的中国

21、特鞍色，也是区分中昂国股市与世界上懊其他股市的最大碍国情。众所周知坝，股东投资于上八市公司，在经济绊上期望的和他们俺能够得到的只能癌是：1）股票增扒值；2）股利分笆红。前者来得直爱接，而且想像空颁间大；后者需要半回报预期的稳定懊性和长期等待的挨耐心。在一个环扒境变动起伏大、绊经济高速增长的矮发展中国家，人捌们更看重的是股埃票的增值。三分伴之二的股票不流捌通，上市公司控昂制在非流通股股稗东手里，意味着柏控股股东们不能疤从公司股价的上袄升中得到任何好柏处，也不会因为熬股价的下跌遭受斑任何损失，即控邦股股东是与广大哎中小投资者挨流通股股东不敖同的利益集团。办在这种情况下，翱控股股东们的投班票权和决策

22、权在奥双重意义上是廉阿价的：不仅取得碍投票权的成本大昂大低于流通股股挨东，因而在货币拌价值上是廉价的艾，而且投票的利艾益导向也是廉价鞍的他们很摆容易为自己的特案殊利益而廉价出扮卖流通股股东的安利益。敖3.1.2拜美国经济背景八、证券市场运行般分析背短短数月内拌，美国集中暴露唉了一系列公司假瓣账丑闻，这绝不熬是一种巧合，它把与美国宏观经济耙形势的变化密切癌相关。72捌0世纪90年代胺初，随着以网络捌为代表的新经济扮的崛起，美国经爱济繁荣，华尔街办股市兴旺，让人巴们都觉得技术创搬新产业的发展才昂刚刚开始。在一安片乐观气氛下，胺大家都不停地投拔资。恰在此时，蔼美国政府实行了按放松管制政策，唉国内金融

23、、能源蔼等市场纷纷放开班，不少原本不会靶被批准的大企业爱集团并购交易，拔几乎都是在那时拔完成的。这种“颁一口饭吃成胖子把”的行为，必然疤造成盲目扩张后斑的“消化不良”败。为蒙混过关，哀做假账可能就是瓣最好的应急之策跋了。在股市高涨哎时，问题也许会蔼被忽略。但在股哎市缩水时，公司背就无法再用“充绊水的利润”掩盖半深藏的矛盾。同哎时，证券公司内半部也出现欺骗投熬资者的情形。虽稗然证券公司应当斑独立地为投资者板的利益服务，但敖是，实施起来谈艾何容易。投资者吧此时是“虚弱的案大多数”，在保暗护投资者利益与佰顺从证券公司高唉层意见之间出现扳冲突时，要研究霸人员独立地为投背资者的利益服务扒是很不容易的。爸

24、例如，在安然的把案例中，有一位唉分析师质疑安然奥的财务健康，结盎果该公司迫于安傲然的压力解雇了岸他，因为这家证半券公司还需要从佰安然那里获得新懊的业务机会和盈爱利机会。这表明捌美国证券市场在摆监督这一环节存跋在着严重的独立扳性问题。总之，板这一切丑闻的出昂现离不开美国自扮20世纪90年稗代以来过热的经斑济环境和放松监皑管的政策背景，般正是这些背景为鞍丑闻企业提供了霸作假的“温床”胺。从某种意义上半说，假账丑闻是绊在为经济过热时哎政府和企业犯下柏的错误“还债”搬。8扳通过上述的巴分析可知，由于爱中美两国经济背把景、证券市场运案行程度和方式等稗诸多方面存在着胺差异，因此，两拌国所颁布的应对佰财务欺

25、诈的政策芭既有共同点，又邦存在差异。傲3.2中般美应对财务报表白欺诈的政策的共背同点巴无论是中国敖的审计技术提示芭第一号，还是美版国的SASNo霸.99，二者都哎是在两国国内接岸连发生一系列恶伴性财务欺诈案，摆给两国注册会计蔼师行业造成了恶佰劣影响，令两国扮政府、业界人士八及民众强烈不满败，强烈要求注册袄会计师自我检讨坝，切实改进审计拜工作的呼声中诞爸生的。这两项政败策又都是由两国柏注册会计师协会摆经过认真调研、氨广泛征求意见，跋借鉴以往经验后挨颁布的。这两项懊政策的精神实质疤有着惊人的相似靶之处：1）都是斑作为一种工作指癌南，都只是尽最佰大可能帮助注册白会计师发现各种跋欺诈的行为和方安式。由

26、于审计工案作本身的局限性柏以及各种欺诈手奥段的复杂多样，扳即使注册会计师拜完全按照政策所白列条款客观公正半地进行审计，也唉并不能保证财务凹报表无重大错报肮，只能获取相应拌证据“合理保证拔”报表不存在因霸欺诈导致的重大拔错报，特别是当翱被审计单位内部板各方相互勾结或笆串谋进行欺诈导胺致财务报表重大鞍错报时更是如此捌。2）二者虽然般列出了大量的工氨作执行说明及考暗虑范围，但本质斑上并非希望注册胺会计师成为一个霸具有“教条主义盎心态”（che背cklistm盎entalit暗y）的，只知照埃本宣科从事审计埃业务的人，而是肮希望注册会计师疤在工作中应善于蔼思考，总结经验矮，不断提高自身暗职业水准。3）

27、爱都不同程度地扩哎大了注册会计师版的责任。4）都俺体现了与时俱进疤的时代精神，体半现了富于创新的捌时代思想，是广翱大会计审计界工盎作者智慧的结晶哀，都有效地促进扮了审计工作的发跋展。5）都是作矮为两国公司治理熬、行业整顿以及稗反欺诈行动中的摆一个重要组成部拌分和阶段性成果拜。罢当然，世界吧上没有任何一个办标准或指南能够昂放之四海而皆准氨，囊括一切，中氨美两国所颁布的爱这两项政策也不板例外。目前两项哀政策最大的缺陷搬是难以适用于私霸营公司或规模小俺的公司，这主要拔是由私营公司和疤小公司的特点决拌定的。一般而言八，这些公司通常笆是由个人、家族隘或彼此间有密切啊关系的人所拥有巴和控制，几乎没般有外部

28、利益集团盎、组织或个人。拜因此，这些公司办往往缺乏有效的埃内部控制，缺乏鞍外部的有效监督背，整个企业的岗阿位设置、人员编隘排以及会计政策敖无不是由老板定把夺。这使得共谋皑进行欺诈的可能昂性非常大，而一笆旦这样的情况发安生，注册会计师阿往往无能为力。斑另外，如果按照唉两项政策所公布奥的审计要求去做疤的话，审计费用叭将是十分高昂的扮，小公司往往无耙力或根本不愿支伴付这笔费用。案3.3中坝美应对财务报表班欺诈的政策的不氨同点唉中国的审计碍技术提示第一号凹和美国的SAS斑No.99最大八的不同在于前者耙是审计指导性原阿则，没有强制性巴，而后者是注册矮会计师的执行准颁则，具有强制性耙。不难看出，这叭是由

29、于两国经济唉发展水平、资本奥市场的复杂性和隘会计审计行业的佰完善程度不同所澳导致的。正是由案于诸多差异性因阿素的存在，使得拔中国审计技术提扒示第一号与美国癌的SASNo.绊99相比，无论袄是在文字的表述隘上还是在内容的挨丰富程度上都大敖为逊色。例如，罢中国对于注册会般计师应承担和履胺行对舞弊报表进瓣行审计的责任、阿压力及风险的大蔼小并未形成统一靶的规范和认识，扒而美国则对此做捌了清楚和明晰的艾阐述，即注册会袄计师应履行“合爱理承担和合理履坝行”的原则。再背如，虽然中国审般计技术提示的内拔容与以往对舞弊瓣报表进行审计的凹要求相比有很大爱的提高，但其毕爱竟只是审计指导傲性原则，同社会把各界期望察觉和伴减少舞弊事件发靶生的迫切要求相把比仍相差很远。胺而美国的新准则皑则是在历经四次斑修订改进和完善巴的过程中，逐步坝形成的条理清晰扒，概念明确，更隘为正式和具体的百审计执行准则，岸特别是SASN啊o.99包含了袄一系列富有成效百的改进，提高了稗在审计工作中识绊别各种欺诈行为罢的效率，有效地俺恢复了社会公众扳对注册会计师从斑事审计工作的信霸心。又如，中国挨对注册会计师获拌取必要信息以便肮