营业税计算、申报与会计处理

1、第四章 营业税会计 学习目标 通过学习，应该明确营业税纳税人、征税范围、计税依据、税率、计税方法等有关规定，掌握营业税的计算与核算。 第一节 营业税概述 一、营业税的概念和特点（P249）1、概念：对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（即提供应税劳务）或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。2、特点：（P249）（1）征收范围广。营业税要紧以第三产业为征税对象。（2）按行业设计税目、税率。一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率，税率设计的总体水平一般较低。（3）计算简便，便于征管。营业税的征收依据

2、是营业额，税额不受成本、费用高低的阻碍，实行比例税率。（4）营业税是价内税。二、营业税纳税人 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 个人：是指个体工商户和其他个人。三、营业税扣缴义务人（P250-251) 1.托付金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2.建筑业工程实行总承包、分包方式的的，以总承包人为扣缴义务人。3.境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者

3、或购买者为扣缴义务人。4.单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。6.个人转让土地使用权以外的其他无形资产（专利权、商标权、著作权等），其应纳税款以受让者为扣缴义务人。四、营业税的纳税范围与计税依据（P251-252）（一）纳税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。单位或者个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务，不包括在内。 注意： 1、对非金融机构和个人买卖外汇、有价证券、期货业务以及金融机构的期货买卖，不缴营业税。 2、以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不

4、缴营业税。 3、金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入属营业税的纳税范围，非金融机构和个人买卖基金的差价收入，不属营业税的纳税范围。 4、保险企业取得的追偿款；出口信用保险公司办理的出口信用保险业务和信用担保业务（包括融资和非融资担保），不属营业税的纳税范围。 5、转让企业产权的行为，不属营业税的纳税范围。（二）计税依据（营业额）（P252-253）营业税的计税依据即纳税人的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 价外费用：第二章增值税会计差不多学过。1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣

5、除其支付给其他单位和个人的运输费用后的余额为营业额。2、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。3、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付其他单位的分包款后的余额为营业额。4、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当为包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。5、外汇、有价证券、非物资期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价之后的余额作为营业额。6、国务院财政、税务主管部门规定

6、的其他情形。注意：（P253）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。五、营业税税目、税率 （P253)现行营业税按行业、类不的不同设置了9个税目，并分不适用3、5、5%-20的行业差不比例税率。 第一、交通运输业适用3的税率。 第二、建筑业适用3的税率。 第三、金融保险业为5。 第四、邮电通信业适用3的税率。 第五、文化体育业适用3的税率。 第六、娱乐业适用520的幅度比例税率。 第七、服务业适用5的税率。 第八、转让无形资产适用5的税率。 第九、销售不动产适用5的税率。六、纳税义务发生时

7、刻、纳税期限、地点(一)纳税义务发生时刻 （P254)营业税纳税义务发生时刻为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。具体如下：1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时刻为收到预收款的当天。2、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时刻为不动产所有权、土地使用权转移的当天。3

8、、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时刻为销售自建建筑物的时刻。4、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时刻为收到预收款的当天。专门行业、专门业务的确认（P254-256）这部分内容，同学们自学。(二)营业税的纳税期限(P256) 营业税的纳税期限分不为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依照纳税人应纳税额的大小分不核定；不能按照固定期限纳税的，能够按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以每月5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日至15日内申

9、报纳税并结清上月应纳税款。注意：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为一个季度。(三)营业税纳税地点(P257-258) 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。然而，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。然而，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者

10、居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。5、纳税 人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。七、营业税的税收优惠（P259）为了促进文化教育事业的进展，支持农业生产，扶持医疗事业和其他社会公益事业，税法规定了营业税的税收优惠政策。(一)免征营业税项目1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员本人为社会提供的劳务。3.医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。4.一般学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立

11、、国家承认其学历的各类学校提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5. 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物爱护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；6. 纪念馆、博物馆、文化馆、文物爱护单位治理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；7. 境内保险机构为出口物资提供的保险产品。8、中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2008年1月至2010年12月31日免缴营业税。除上述规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定

12、免税、减税项目。(二)营业税的起征点 纳税人营业额未达到规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定：（1）按期纳税的，为月营业额10005000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，依照实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。八、几种经营行为的税务处理（P256)(一）兼营不同税目（税率）的应税行为纳税人同时经营同属营业税纳税范围的不同税目，由于不同税目营业额的确认方法、

13、税率可能有所不同。因此，企业应分不税目（税率），分不设账，分不核算，分不计税（包括减免税）。凡未按要求核算的，一律从高适用税率（减免税的，不予减免）。（二）混合销售作为 一项销售行为假如既涉及应税劳务又涉及物资，为混合销售行为。从事物资的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事物资的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售物资，不缴纳营业税，而缴纳增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 例如：酒店承办宴席，并销售烟酒、饮料等。（三）兼营非应税项目的应税行为 兼营非应税项目的应税行为：即纳税人

14、既经营属于营业税范围的项目，又经营属于增值税范围的物资和劳务。如宾馆，在提供住宿、餐饮的同时，又在宾馆内开设商品部，前者属于应税劳务，后者属于增值税计税范围。对此，企业应分不设账、分不核算、分不计税。若不能做到，则应一并计算缴纳增值税。第二节 营业税计算与申报一、应纳营业税的计算1、营业税的计算依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。2、差不多公式：应纳税额营业额税率3、应纳税额按纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额（全部价款和价外费用）和适用的税率计算。4、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延

15、期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。5、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格确定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 举例:1、某汽车运输公司6月份客运收入150000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司6月份应纳营业税：（150000+5000+20000+3000）3%=1290（元）

16、2、某租赁公司本期收取设备租赁费35000元，场地租赁费1500元，其他工具费2500元。该公司本期应纳营业税：（35000+1500+2500）5%=1950（元）3、某房屋开发公司出售一幢住房，价款为2900000元，当月成交付款。该公司本期应纳营业税：29000005%=145000（元）二、特定业务营业税的计算 (一）运输企业营业税的计算 营业额的确定 1、运输企业的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、运输票价中包含的保险费收入、以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。 2、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位

17、或者个人的运输费用后的余额为营业额。 3、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者物资出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者物资，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。举例：某远洋运输公司运输一批物资到国外某地，收取全程运费160万元，物资到达该国境内，改由该国铁路运输一段至目的地，支付该承运企业运费16万，计算该远洋运输公司应纳营业税额。 计税营业额=160-16=144（万元） 应纳营业税额=1443%=4.32（万元）举例：某运输公司2009年1月取得客运收入4万元，货运收入4.25万元，其他运输收入6000元，其中支付给其他联营运输公司运费1万元。已知税率3%。计算该公

18、司1月份应纳营业税额为多少？分析：该公司1月份的应税营业额包括客运收入、货运收入和其他运输收入，但支付给其它联运公司的运费应予以扣除。计算：应纳营业税额= (40000425006000-10000) 3%2355（元）营业额的确定 1、建筑企业的计税营业额是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。工程价款由直接费、间接费、打算利润和应交税金四部分组成。工程价款之外收取的临时设施费、劳动爱护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提早竣工奖等，均应并入营业额征税。 2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，不管如何样结算，营

19、业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡以安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。(3)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。(4)自建自用行为不征营业税，但自建销售建筑物按建筑业、销售不动产各征一道营业税。其自建行为的营业额由主管税务机关按规定顺序核定。举例：例1某建筑公司2008年4月取得营业收入150 000元，其中，工程用原材料90 000元，动力价款20 000元，转包一部分建筑工程支出10 000元，该建筑公司应纳营业税额多少？应交营业税=（150 000-

20、10 000）*3%=4 200万元例2 宏宇建筑公司经营多种业务，本月发生如下业务;(1)自建两栋同一规格楼房，建筑安装成本共计3 000万元，成本利润率20，其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2 400万元；（2）销售现房收入3000万元，预售房屋取得预收款2 000万元；宏宇公司应缴纳营业税计算如下：(1)自建自用行为不征营业税，但自建销售建筑物按建筑业、销售不动产各征一道营业税：本业务应纳营业税3 000/2（1+20%）/（1-3）355.67万元（2）销售不动产营业税包括预售房屋的预收款：应纳营业税（2 400+3 000+2 000）5% 370万元因此宏宇公司本月共应缴

21、纳营业税55.67+370425.67万元举例：A建安公司承包一项工程，工程总造价为3500万元，其中将1000万元土建工程分包给B施工企业。由于市场原材料价格上涨以及该工程提早竣工，建设单位付给A建安公司材料差价款500万元，提早竣工奖100万元。A建安公司又将其中的材料差价100万元和提早竣工奖50万元付给B企业。计算建安公司应缴的营业税额和代扣代缴B企业营业税额。解：（1）A建安公司应纳营业税【（3500-1000）+（500-100）+（100-50）】3% =88.5（万元）（2）A建安公司应代扣代缴B企业营业税 （1000+100+50）3%=34.5（万元）金融保险业营业额的确定

22、 金融业的计税营业额，是指贷款利息收入、融资租赁收益、金融商品转让收益、金融经纪业的手续费收入和其他金融业取得的收入。 保险业的计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入。金融保险业计税营业额的确定应注意以下几点：(1)贷款、转贷业务以发放贷款所得利息收入的全额为计税营业额。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务。将汲取的单位或个人的存款或者将自有资金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务。(2)融资租赁业务，以租赁费及设备残值扣除设备价款后的余额为营业额。融资租赁是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位和对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业

23、务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。(3)金融机构(含银行和非银行金融机构)从事外汇、有价证券、期货(非物资期货)买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。(4)保险业以收取的全部保费为营业额。(5)金融经纪业和其他金融业务，营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代付、加价等，不得作任何扣除。举例例1某银行2005年第1季度取得人民币贷款利息500000元，取得美元贷款利息收入300000美元，取得结算业务手续费300000元，则该季度应纳营业税为多少？（汇率1美元=7元人民币）分析：贷款利息和结算手续费差不多上金融企业的营业收入，

24、应按规定5%的税率纳税，其中美元贷款利息收入应按汇率折合为人民币计算纳税。计算：应纳营业税税额 = (5000003000007300000) 5% =145000元例2某保险公司为卫星发射提供保险，合同规定：发射失败将赔偿3千万元。全部保费收入为300万元。该保险公司以分保形式支付给另一保险公司保费100万元，此项业务应纳营业税多少？分析：初保业务的营业额为全部保险费收入（不扣除分保费支出），分保的保费收入不再另行计算纳税。金融保险业税率为5%. 该保险公司应纳营业税=300万5%=15万元（四）邮电通信业营业税的计算邮电通信业营业额的确定邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提

25、供应税劳务，应计征营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计征营业税。若是邮政、电信部门以外的单位、个人从事上述业务，则应计征增值税。电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3%）计算缴纳营业税。而上网培训、饮料消费收入，则应分不按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营时，则均按服务业税率计征营业税。举例例某电信局于2009年2月取得长途电信收入2600000元，市内电话收入2000000元，该电信局2月份应纳营业税为多少？分析：该电信局2月应纳营业税收入额为两笔收入的总和，适用税率为3%。 计算：应纳营业税额 = (26000002000000) 3%=138000

26、（元）（五）文化体育业营业税的计算文化体育业营业额的确定 文化体育业的营业额，指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营巡游场所收入和体育收入。其中演出收入营业额为进行演出的全部票价或包场收入（即全部收入）减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。举例资料：某剧场1月份营业收入分不为：放映电影收入320万元,广告播映收入40万元；场地出租收入30万元。请计算该剧场本月应纳税额。解析：电影收入应纳营业税32039.3(万元) 广告收入应纳营业税4052(万元)租赁收入应纳营业税3051.5(万元) 应交营业税合计9.3+2+1

27、.513.1(万元)举例：由经纪人李祥安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付给经纪人李祥1.4万元。 请计算该演出团体、剧院和经纪人各自应纳的营业税。解析：营业税计算如下：剧院租金收入应纳营业税额：150005%=750（元）剧院代扣代缴演出团体营业税:（150000-15000-14000）3%=3630（元）剧院代扣代缴经纪人营业税：140005%=700（元）(六）娱乐业营业税的计算娱乐业营业额的确定 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。举例资料某歌舞厅门票

28、收入50000元，出售饮料、烟、酒收入100000元，收取点歌费150000元，则应纳营业税额为多少？ 解析：歌舞厅收入应按20%的娱乐业税率缴纳营业税。计算：歌舞厅收入应纳营业税额 = (50000100000十150000) 20% =60000(元)举例某歌舞厅7月份取得门票收入4500元，点歌、自唱收入3100元，台位收入1800元，饮料收入1100元，该地娱乐业营业税税率为16%。解析：该歌舞厅7月份应纳营业税：（4500+3100+1800+1100）16%=1680举例 星星宾馆经营多种业务，本月共发生如下业务：餐厅餐饮收入60 000元，另有加收的15服务费收入9 000元；歌

29、舞厅取得门票收入20 000元，酒水饮料收入20 000元；客房部住宿收入50 000元。请计算该宾馆应纳营业税额。解析：该宾馆应纳营业税额计算如下：（1）餐厅收入（含15附加服务费）属于餐饮服务行业：应纳营业税（60 000+9 000）53 450元；（2）歌舞厅门票及酒水收入属于娱乐业：应纳营业税（20 000+20 000）208000元；（3）客房住宿收入：应纳营业税50 00052 500元星星宾馆本月共应缴纳营业税3 450+8 000+2 50013 950元服务业营业额的确定1、旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后

30、的余额为营业额。2、旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。3、代理业的营业额为纳税人从事代理业务向托付方实际收取的酬劳。4、广告代理业的营业额为代理者向托付方收取的全部价款和价外费用减去付给广告公布者的广告公布费后的余额。关于广告经营单位支付的印刷费、雇工费，不得从营业额中扣除。举例例1：某旅行社本月组织团体旅游，收到旅游费35万元；其中组团境内旅游收入15万元，代旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团费用12万元；转接境外旅游团在境内旅游取得境外

31、旅行社支付的费用30万元。请计算该旅行社本月应纳营业税额。【答案】组团境外旅游以全程旅费减去付给境外接团企业的旅费后的余额为营业额；旅行社代替旅游者支付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代费用能够从总收入中扣除；转接境外旅游团在境内旅游取得收入30万元，属于境内提供劳务依法纳税；旅游业适用5%税率。应纳营业税=（15-8）5%+（20-12）5%+305% =2.25（万元）例2：某广告公司8月份取得以下收入代理广告收入120万元，支付给媒体广告公布费用100万元；自营广告收入30万元；支付外聘人员设计费5万元；路牌广告收入80万元，支付路牌制作费用30万元。请计算该公司本月应纳营业

32、税额。解析：该公司本月应纳营业税 【(120-100）+30+80】5 6.5(万元)例3：某旅行社某月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入460000元，其中为旅游者支付就餐费71000元，住宿费104000元，交通费55000元，门票费30000元。另组织一旅游团去国外旅游，收取旅游费600000元，在境内替旅游者支付各项费用125000元，在境外改由其他旅游公司接团，支付给该旅游公司285000元。计算该旅行社和国外的旅游公司各应纳的营业税。解：（1）国内旅游业务应纳营业税 =（460000-71000-104000-55000-30000）5% =10000（元）（2）国外旅游业务应纳营

33、业税 =（600000-125000-285000）5%=9500（元）（3）该旅行社共计应纳营业税 =10000+9500=19500（元）（4）国外旅游公司不在我国缴纳营业税。 转让无形资产的营业额为受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。转让方收取实物时，由主管税务机关依照同类物品的市场价值核定其价值；转让方取得其他经济利益时，也由主管税务机关核定其货币价值。 当个人转让无形资产时，无形资产购买人应负责代扣代缴无形资产转让人的营业税。举例：某企业2008年10月份购进一项专利技术，成本为80万元，有效使用年限为5年，2009年10月，经研究决定，将其出售，取得收入70万元。计算

34、转让该无形资产应纳的营业税额。解：应纳营业税=7053.5（万元）会计分录如何编制？销售不动产业务的计税营业额是指纳税人销售不动产所取得的销售额，即向对方收取的全部价款及价外费用，在确定其营业额时，应注意以下几个问题：(1)将不动产无偿赠送他人，应按规定的顺序核定营业额。(2)以无形资产、不动产投资入股，参与同意投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在转让该项股权时，也不再征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承担风险，收取固定利润的行为，应按服务业租赁业征收营业税。(3)对采取还本销售方式销售不动产的，一律按不动产销售时的销售收入征收营业税。纳税人还本销售的支出，不得冲减

35、销售收入。举例：某房屋开发企业自建10栋住宅楼后出售，每栋楼造价为300万元，税务机关核定成本利润率为10。出售时共取得价款5000万元。请计算该公司应缴纳的营业税。解析：自建住宅应纳营业税为：（按建筑业） =【300（1+10%）/（1-3%）】310 102（万元）出售住宅应纳营业税为：（按销售不动产） =5000万5250（万元）共计：102+250=352万元三、几种经营行为营业税的计算（一）兼有不同税目的应税行为举例：某公园本月取得营业收入16000元，其中门票收入6000元，附设卡拉OK舞厅收入10000元（该地娱乐业营业税税率13%）。请计算缴纳的营业税。解析：公园门票收入属于经

36、营巡游场所收入，税目为“文化体育业”中的文化业。该公园本月应纳营业税额如下：门票收入营业税额：60003%=180（元）歌舞厅收入营业税额：1000013%=1300（元）本月合计应纳营业税额：180+1300=1480（元）注意：若该公园本月经营收入16000元未分不核算营业 额，那就按高税率13%纳税。1600013%=2080（元）（二）混合销售行为举例：天华酒店7月份承办宴席收入75000元，销售烟、酒、饮料收入8700元。解：属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：应纳营业税：（75000+8700）5%=4185（元）（三）兼营非应税项目的应税行

37、为举例： 某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入40000元（住宿收入），餐饮部收入15000元，零售商品收入（含税）8000元，该宾馆分不核算，分不申报纳税。请计算该宾馆缴纳的营业税和增值税。解析：应纳营业税：（40000+15000）5%=2750（元）应纳增值税：8000（1+3%）3%=233（元） 本月合计应纳税额=2750+233=2983（元）若该宾馆不分不核算或不能准确核算营业额，其应税劳务和物资一并缴纳增值税，不征收营业税。这时，该公司本月应纳增值税额如下：（40000+15000+8000）（1+3%）3%=1835（元）四、营业税的纳税申报（P269-273) 这部分

38、内容，同学们自学。案例分析：营业税的纳税检查资料：某宾馆6月份发生以下业务：（1）收取的客房收入100万元。 （2）免费为一公司提供一间办公用房（标准间每天房价120元），其代价为该公司为宾馆免费提供一批价值相当的灯具和室内装饰画；合同期限为1年。 （3）宾馆附设一美容美发厅(单独核算)，本月收入2万元。 （4）洗衣房为客人洗衣收取的费用0.4万元。 (5）代客人预订机票、火车票收取的手续费0.4万元。（6）集团公司召开业务会议用宾馆会议室2天，住用客房10间共住用3天；会议室租金每天300元，住用的客房每天200元,此项费用冲减宾馆上交集团公司的治理费用。依照以上业务，6月份宾馆申报交纳的营

39、业税为： 1005%+25%+（0.4+0.4）5%=5.14（万元）分析税务机关经核查认为该宾馆营业税计算有以下错误：（1）免费为一公司提供一间客房，对方免费提供宾馆一批灯具和装饰画属于以物易物行为，应计销售，计算营业税。 （2）集团公司开会使用会议室及客房的费用实质是宾馆营业收入，不能因冲减治理费而不计征营业税。应按以下方法调整：为某公司提供客房本月收入=12030=3600（元）集团公司用房收入=3002+200103=6600（元）应交营业税=（100+0.36+0.66）5%+25%+（0.4+0.4）5% =5.191万元 因此6月份宾馆应交营业税为5.191万元，少交税0.051

40、万，应按征管法的规定给予偷税处罚。综合题举例1：诚平税务师事务所于近日同意了几次有关营业税政策的咨询，具体情况如下：（1）某运输公司9月份发生下列业务：取得客运收入19.98万元，替保险公司代收保险费200元，付给境外运输企业运费15万元；取得货运收入30万元，付给其他联运单位运费10万元；销售物资并负责运输取得收入16万元。请计算9月份应纳营业税，并讲明其纳税地点和时刻。解：应纳营业税=(199800+200-150000+300000-100000）3%=7500（元）注意：既销售物资又负责运输的混合销售行为，应征收增值税，不征营业税。该公司应于次月15日前向其机构所在地主管税务机关申报缴

41、纳营业税7500元。（2）某旅行社9月组织团体旅游，收取旅游费30万元，其中：组团境内旅游收入14万元，替旅游者付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票6万元；组团境外旅游收入16万元，付给境外接团企业费用10万元。请计算该旅行社本月应纳营业税额。解：应纳营业税=【（140000-60000）+(160000-100000】5%=7000（元）（3）某展览馆9月收取门票收入20万元，展览馆内的餐饮部取得收入5万元。请计算该展览馆本月应纳营业税额。解：该展览馆取得的门票收入免税，但对餐饮部取得的收入应按“服务业饮食业”征收营业税。应纳营业税=500005%=2500（元）（4）国内某公司9月购买日

42、本某企业一项专利技术用于本公司的生产，该公司直接与日本企业结算，支付价款折合人民币10万元。请计算该笔业务应纳营业税额，并讲明谁是营业税的纳税人，如何缴纳。解：由于该项技术“在境内使用”，因此转让该技术的日本企业成为我国营业税的纳税人，要按“转让无形资产”税目征税。日本企业直接与境内购买者结算价款，按规定应由受让者或购买者代扣代缴。该公司应代扣代缴营业税=1000005%=5000（元）（5）某广告经营公司9月取得广告业务收入30万元，付给其他单位制作费5万元；办理广告代理业务取得收入12万元，其中付给电视台广告公布费8万元。请计算该广告公司本月应纳的营业税额。解：税法规定，广告代理业的营业额

43、为代理者向托付方收取的全部价款和价外费用减去付给广告公布者的广告公布费后的余额。该公司支付给其他单位的制作费不得扣除。应纳营业税=（300000+120000-80000）5% =17000（元）（6）某歌舞团于9月来A市演出。由A市人民影剧院提供场所，并由A市影剧院售票。共收取门票收入20万元，其中支付经纪人1万元，支付A市影剧院4万元。请计算该歌舞团、A市影剧院和经纪人各自应纳的营业税。解：表演应按“文化体育业文化业”税目征税；提供演出场所的单位按“服务业租赁业”税目征税；经纪人的收入按“服务业代理业”税目征税。歌舞团应纳营业税=（200000-10000-40000）3%=4500（元）

44、影剧院应纳营业税=400005%=2000（元）经纪人应纳营业税=100005%=500（元）歌舞团、经纪人的营业税由影剧院代扣代缴。综合题举例2： 某房产开发公司发生了下列业务：（1）将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学。该房屋由其他单位施工。账面成本518181元（成本利润率为10）。（2）以本公司的一栋房产对外投资，参与同意投资方利润分配、共同承担投资风险。房产原值500万元，评估价600万元，两年后该公司转让该项股权，取得转让收入650万元。解： （1）税法规定，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征税，其营业额由主管税务机关核定。 应纳营业税工程成本（1成本利润率） （1营业

45、税税率）营业税税率 518180（110）（15）53（万元）注意：从2009年1月1日开始，对个人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人的行为需要缴纳营业税。（2）财税2002191号文件规定，从2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与同意投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在转让该项股权时，也不再征税。对以不动产或无形资产对外投资，不共同承担风险，收取固定利润的行为，应按“服务业租赁业”征收营业税。注意：税务会计习题与解答此题有误。（3）以本公司的一栋原值为300万元的自建房屋作抵押，向某商业银行贷款150万元（按照我国金融部门的有关规定，以财产抵押方式申请贷款

46、的，其借款金额不得超过财产价值的50），贷款期限三年，贷款年利率为8。按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再负担贷款利息。贷款期满后，该公司因发生财务困难，无力偿还贷款本金，经双方协商，银行将所抵押房产收归已有，核定该房屋价值为320万元，银行向该公司支付人民币170万元。（3）该公司在借款期间按照顾支付的利息作为财产租赁收入征收营业税；贷款期满后，因该房产的所有权发生转让，故应按“销售不动产”税目征收营业税。应纳营业税1508353205 17.8（万元）（4）以“还本”方式销售商品房20套，每套15万元，公司与购房者签订的协议规定，自房屋销售20年后，公司将房屋价款全部归还给购房

47、者。已知同期银行贷款利率为8。 （4）税法规定，以“还本”方式销售建筑物，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。应注意：本题不能按占用购买者的资金的利息作为营业额。 应纳营业税2015515（万元） 综上，该公司应纳营业税 317.815 35.8（万元）第三节 营业税会计处理 一、会计账户设置 企业缴纳的营业税应通过“应交税费应交营业税”账户核算。企业应缴纳的营业税记入“营业税金及附加”账户。若应税行为属其他业务（非主营业务），则应记入“其他业务成本”账户，若属因固定资产处置应交营业税，应记入“固定资产清理”账户，代购、代销商品手续费收入应交营业税，则应记

48、入“代购代销收入”账户的借方。 二、营业税的差不多会计处理（一）应交营业税的会计处理 1、由企业主营业务收入负担的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 2、由其他业务收入负担的营业税。 借：其他业务成本 贷：应交税费-应交营业税 3、销售不动产（不含房地产开发企业经营房地产）应交的营业税。 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税4、企业代购代销收入应交的营业税。 借：代购代销收入 贷：应交税费-应交营业税5、企业按规定代扣的营业税。 借：应付账款 贷：应交税费-应交营业税（或者应代交营业税）（二）营业税缴纳的会计处理 借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款(库存现金）（三

49、）营业税年终清算的会计处理年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。1、冲回多计的营业税。 借:应交税费-应交营业税 贷：营业税金及附加2、退回多缴或减免的营业税。 借：银行存款 贷：营业税金及附加3、补计少计的营业税。 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税4、补缴营业税。借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款（存款现金）三、建筑业营业税的会计处理例金信建筑公司以一个月为纳税期限。当年3月1日以1600万元总承包额中标为一家房地产公司承建一栋住宅，之后金信建筑公司将该住宅的装饰工程分包给新城建筑公司，装修工程价值400万元

50、。工程于当年12月31日完工。假设工程进度依时刻平均进行，每月5日房地产公司支付上月进度工程款。公司以1个月为一期的纳税。2007年4月发生以下经济业务：1.金信公司5日收到上个月工程进度款160万元，其中支付给分包款40万给新城公司。2.金信8日支付上月应交营业税（160-40）33.6万，代扣代缴税金4031.2万。分不作出金信公司和新城公司的会计处理。金信公司会计处理5日收到银行存款时借：银行存款 1 600 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应付账款 400 000借：营业税金及附加 36 000 贷：应交税费应交营业税 36 000借：应付账款 12 000 贷：应交税费

51、应交营业税 12 0008日缴纳税款时借：应交税费应交营业税 48 000 贷：银行存款 48 000新城公司的会计处理5日收到金信公司转账支票借：应收账款 388 000 营业税金及附加 12 000 贷：主营业务收入 400 000实际收到金信公司的款额借：银行存款 388 000 贷：应收账款 388 000四、房地产开发企业营业税的会计处理例某房地产开发企业2009年9月有关收入情况如下：经营收入20000000元其中：商品房销售收入1200000元配套设施销售收入4000000元代建工程结算收入3000000元出租产品租金收入1000000元其他业务收入400000元其中：无形资产转

52、让收入200000元固定资产出租收入180000元如税务机关规定该企业每隔10天，缴纳一次税款。按上月税款预缴。上月企业营业税税款为930000元。（1）预缴税款：企业于9月11日、21日、30日预缴110日、1120日、2130日营业税款。 借：应交税费应交营业税310000（9300003） 贷：银行存款310000（2）计算经营收入应纳营业税。商品房销售收入、配套设施销售收入都属于“销售不动产”科目，应按5科率征收营业税。应纳税额（120000004000000）5800000元代建工程结算收入应属于“建筑业”税目，应按3征收营业税。应纳税额3000000390000元房地产开发企业的出

53、租产品租金收入应属于“服务业”税目，应按5税率征收营业税。应纳税额1000000550000元应纳税额总计8000009000050000940000元会计分录：借：营业税金及附加940000贷：应交税费应交营业税940000（3）其他业务收入应纳营业税无形资产转让按5税率征税：应纳税额200000510000元固定资产出租属于“服务业” ，按5征收营业税：应纳税借：其他业务成本19000 贷：应交税费应交营业税19000则月末企业“应交营业税”科目借方发生额合计930000 ，贷方合计959000，应补缴税款959000930000实际补缴税款时，应作如下会计分录：

54、借：应交税费应交营业税29000 贷：银行存款29000若企业以一个月为一期纳税，则企业不必预缴税金，月终后一次性缴纳全月应纳税款。实际缴纳时，作如下会计分录：借：应交税费应交营业税959000 贷：银行存款959000五、金融企业营业税的会计处理金融企业按营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，上缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。金融企业同意其他企业托付发放贷款，收到托付贷款利息，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款应付托付贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付账款应付托付贷款利息”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 六、转让无形资产的会计处理 企业出租无形资产的租金收入通过“其他业务收入”账户核算，出租无形资产应缴纳的营业税应通过“其他业务成本”账户核算。出售无形资产所发生的损益通过营业外收支核算，出售无形资产应缴纳的营业税，应直接从出售所得中扣除。举例：P284，例25举例：某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入100000万，该专利权的账面余额为90000元，已计提减值