高级财务会计所得税习题及答案

1、熬高级财务会计败所得税办习题邦及答案隘练习1：甲上市办公司于2008拜年1月设立，采稗用资产负债表债白务法核算所得税半费用，适用的所办得税税率为25捌%，该公司20败08年利润总额芭为6 000万奥元，当年发生的霸交易或事项中，班会计规定与税法艾规定存在差异的拌项目如下：俺（1）碍2008年12哎月31日芭，甲公司应收账八款余额为5 0背00万元，对该懊应收账款计提了澳500万元坏账爸准备。税法规定罢，企业计提的坏爸账损失不允许税巴前扣除，应收款般项发生实质性损伴失时才允许税前岸扣除。柏（2）按照销售把合同规定，甲公班司承诺对销售的稗X产品提供3年盎免费售后服务。扳甲公司2008奥年销售的X产

2、品阿预计在售后服务版期间将发生的费瓣用为400万元碍，已计入当期损扳益。税法规定，稗与产品售后服务白相关的支出在实俺际发生时允许税斑前扣除。甲公司岸2008年没有埃发生售后服务支靶出。扒（3）甲公司2摆008年以4 绊000万元取得吧一项到期还本付霸息的国债投资，凹作为持有至到期摆投资核算，该投昂资实际利率与票柏面利率相差较小啊，甲公司采用票版面利率计算确定罢利息收入，当年熬确认国债利息收柏入200万元，安计入持有至到期柏投资账面价值，唉该国债投资在持袄有期间未发生减矮值。税法规定，跋国债利息收入免板征所得税。案（4）凹2008年12般月31日佰，甲公司Y产品氨的账面余额为2皑 600万元，耙

3、根据市场情况对按Y产品计提跌价霸准备400万元斑，计入当期损益耙。税法规定，该爸类资产在发生实哀质性损失时允许叭税前扣除。拜（5）2008澳年4月，甲公司叭自公开市场购入敖基金，作为交易氨性金融资产核算扮，取得成本为2般 000万元，岸2008年12白月31日捌该基金的公允价柏值为4 100柏万元，公允价值隘相对账面价值的瓣变动已计入当期胺损益，持有期间碍基金未进行分配袄，税法规定，该背类资产在持有期啊间公允价值变动皑不计入应纳税所鞍得额，待处置时坝一并计算应计入芭应纳税所得额的坝金额。凹假定预期未来期碍间甲公司适用的矮所得税税率不发芭生变化，甲公司胺预计未来期间能唉够产生足够的应邦纳税所得额

4、用以哎抵扣暂时性差异岸。要求：伴确定甲公司上述皑交易或事项中资扒产、负债在摆2008年12版月31日肮的计税基础，计啊算所产生的应纳版税暂时性差异或哀可抵扣暂时性差埃异的金额。疤计算甲公司20办08年应纳税所把得额、应交所得白税、递延所得税袄和所得税费用。拌编制甲公司20瓣08年确认所得傲税费用的会计分艾录伴练习2：甲公司板适用的企业所得啊税税率为25%矮。甲公司申报2瓣012年度企业矮所得税时，涉及半如下事项：摆（1）2012爱年，甲公司应收办账款年初余额为绊2 000万元爸，坏账准备年初靶余额为零；应收耙账款年末余额为罢16 000万扳元，坏账准备年稗末余额为1 6艾00万元。税法柏规定，

5、企业计提蔼的各项资产减值伴损失在未发生实阿质性损失前不允埃许税前扣除。翱（2）矮2012年9月板5日半，甲公司以2 癌000万元购入氨某公司股票，作氨为可供出售金融俺资产处理。至笆12月31日板，该股票尚未出瓣售，公允价值为懊2 300万元癌。税法规定，资罢产在持有期间公唉允价值的变动不哎计税，在处置时跋一并计算计入应岸纳税所得额。拌（3）甲公司于爱2010年购入按的对乙公司股权背投资的初始投资跋成本为2 80伴0万元，采用成暗本法核算。班2012年10办月3日疤，乙公司宣告发霸放的现金股利中傲归属于甲公司的稗部分为200万半元，甲公司将其绊计入投资收益。摆至八12月31日瓣，尚未收到现金胺股

6、利，该项投资稗未发生减值。甲伴公司、乙公司均按为设在我国境内安的居民企业。税绊法规定，我国境拔内居民企业之间柏取得的股息、红般利免税。艾（4）2012翱年，甲公司将业叭务宣传活动外包扳给其他单位，当扮年发生业务宣传艾费4 800万搬元，至年末尚未敖支付。甲公司当案年实现销售收入艾30 000万捌元。税法规定，癌企业发生的业务拔宣传费支出，不八超过当年销售收佰入的15%的部爸分，准予税前扣巴除；超过部分，把准予结转以后年巴度税前扣除。瓣（5）2012矮年存货账面实际盎成本为600万伴元，预计可变现袄净值为540万澳元，存货期末按班成本与可变现净懊值孰低未能计价案。存货跌价准备疤年初余额为0。跋（

7、6）其他相关癌资料：翱2011年12鞍月31日班，甲公司存在可按于3年内税前弥摆补亏损2 60碍0万元，甲公司敖对这部分未弥补盎亏损已确认递延挨所得税资产65摆0万元。凹甲公司2012暗年实现利润总额肮为5 000万扳元。敖除上述各项外，霸甲公司会计处理矮与税务处理不存隘在其他差异搬甲公司预计未来矮期间能够产生足把够的应纳税所得把额用于抵扣可抵癌扣暂时性差异，靶预计未来期间适哀有所得税税率不皑会发生变化。扳甲公司上述事项胺已按企业会计准癌则规定进行处理要求：斑确定甲公司捌2012年12昂月31日拔有关资产、负债巴的账面价值及计敖税基础，并计算隘相应的暂时性差澳异，填列后附表鞍格。跋计算甲公司2

8、0按12年应确认的皑递延所得税资产摆或负债芭编制甲公司20爱12年与所得税办相关的会计分录扮项目笆账面价值吧计税基础柏暂时性差异笆应纳税唉可抵扣把应收账款暗阿矮昂邦可供出售金融资把产捌阿熬捌爱长期股权投资敖笆唉八盎应收股利挨袄白隘颁其他应付款芭笆昂按挨存货唉摆挨埃岸合计瓣凹佰霸练习3：甲公司板2007年末、稗2008年末的柏利润表半“坝利润总额半”背项目的金额分别邦为4 000万绊元、4 197把万元。2007凹年适用的所得税俺税率为33%，百自奥2008年1月把1日起邦，该公司适用的阿所得税税率变更扳为25%。假设拜2007年及之白前产生的暂时性稗差异均在200氨8年及以后期间皑转回。甲公司

9、与八所得税有关的经矮济业务如下：2007年末澳碍2007年末存啊货的账面余额为扳1 100万元背，计提存货跌价坝准备100万元颁。拜扮2006年12办月购入固定资产拔，原值为1 8凹00万元，折旧敖年限为10年，爸净残值为零，会吧计采用双倍余额挨递减法计提折旧唉；按税法规定，啊其折旧年限为1胺0年，税法按直啊线未能计提折旧碍，净残值为零。靶胺2007年支付扒非公益性费用支熬出为600万元巴。傲疤2007年发生吧新技术研究开发暗支出共计1 5案00万元，其中扮900万元资本邦化支出计入无形搬资产成本，20蔼07年末达到预跋定可使用状态（胺假定2007年岸不摊销）税法中捌规定企业为开发半新技术、新

10、产品扮、新工艺发生的把研究开发费用，哎未形成无形资产俺计入当期损益的巴，在按照规定据绊实扣除的基础上芭，按照研究开发绊费用的50%加隘计扣除；形成无扳形资产的，按照蔼无形资产成本的扳150%摊销。蔼该无形资产按照盎10年采用直线昂法摊销，预计净扳残值为零。税法隘规定的摊销方法搬、年限和预计净安残值与会计规定办相同搬盎2007年支付俺违反税收罚款支鞍出300万元。2008年靶碍2008年末存笆货的账面余额为疤2 250万元爸，计提存货跌价伴准备150万元佰，累计计提固定爸资产减值准备6澳0万元。昂鞍2008年支付伴非公益赞助支出叭为800万元。半绊2008年发生白非哎“肮三新吧”懊技术研究开发支

11、拜出共计1 21百0万元，其中8班10万元资本化阿支出计入无形资碍产成本，200瓣8年末达到预定把可使用状态（假傲定2008年不安摊销）。税法规摆定，企业自行开暗发的非巴“耙三新昂“板技术形成的无形笆资产，以开发过俺程中该资产符合敖资本化条件后至吧达到预定用途前百发生的支出为计跋税基础。该无形笆资产按照10年半采用直线法摊销捌，预计净残值为罢零。税法规定的翱摊销方法、年限板和预计净残值与昂会计规定相同。百佰2008年计提爱产品质量保证金霸200万元。白要求：熬（爱1佰）计算安2007班年年末暂时性差案异并填列下表盎项目百账面价值啊计税基础捌应纳税暂时性差隘异矮可抵扣暂时性差罢异肮存货版氨碍耙捌

12、固定资产叭敖鞍芭肮无形资产扳版败班总计扒搬 氨（2）计算20白07年应交所得艾税俺（3）计算20挨07年递延所得八税资产/费用拌（4）计算20邦07年利润表确隘认的所得税费用安（5）编制20半07年与所得税柏有关的会计分录安（6）计算20爸08年暂时性差霸异并填列下表。氨（7）计算20碍08年应交所得拜税八（8）计算20肮08年递延所得鞍税资产/负债爸（9）计算20伴08年利润表确巴认的所得税费用懊（10）编制2疤008年与所得扳税有关的会计分芭录唉项目巴账面价值拌计税基础邦应纳税暂时性差败异鞍可抵扣暂时性差盎异按存货阿稗佰搬固定资产昂板伴埃哎无形资产疤拔肮爱把预计负债巴拔敖颁拔总计绊艾【例题

13、】甲公司唉2007年末、邦2008年末的笆利润表唉“挨利润总额唉”挨项目的金额分别哀为4 000万半元、4 197柏万元。2007俺适用的所得税税哎率为33%。根百据2007年颁板布的新税法规定哀，自2008年捌1月1日起，该扮公司适用的所得巴税税率变更为2埃5%。假设20霸07年及之前产盎生的暂时性差异稗均在2008年败及以后期间转回版。甲公司与所得鞍税有关的经济业傲务如下： 拜（1）20跋07年：扳百巴2007年末存败货的账面余额为白1 100万元氨，计提存货跌价哀准备100万元笆。佰吧绊2006年12爸月购入固定资产叭，原值为1 8搬00万元，折旧澳年限为10年，蔼净残值为零，会摆计采用

14、双倍余额暗递减法计提折旧氨；按照税法规定鞍，其最低折旧年阿限为10年，税昂法按照直线法计懊提折旧，净残值隘为零。 稗凹蔼2007年支付熬非公益性赞助支熬出为600万元叭。袄扒跋2007年本年隘发生新技术研究熬开发支出共计1隘 500万元，芭其中900万元巴资本化支出计入巴无形资产成本，哀年末已达到预定皑可使用状态（尚盎未开始摊销）。耙税法中规定企业板为开发新技术、班新产品、新工艺班发生的研究开发扳费用，未形成无版形资产计入当期阿损益的，在按照拜规定据实扣除的叭基础上，按照研笆究开发费用的5袄0%加计扣除；凹形成无形资产的碍，按照无形资产蔼成本的150%翱摊销。该无形资暗产按照10年采搬用直线法

15、摊销，埃预计净残值为零暗。税法规定的摊唉销方法、年限和隘预计净残值与会百计规定相同。爱瓣办2007年支付矮违反税收罚款支摆出300万元。芭2008年澳：昂疤叭2008年末存扒货的账面余额为邦2 250万元啊，计提存货跌价懊准备150万元胺，累计计提存货碍跌价准备250罢万元，本年计提盎固定资产减值准摆备60万元。绊颁皑2008年支付伴非公益赞助支出疤为800万元。柏败背2008年发生胺非坝“捌三新半”岸技术研究开发支坝出共计1 21版0万元，其中8柏10万元资本化扒支出计入无形资疤产成本，年末达蔼到预定可使用状班态（尚未开始摊半销）。税法规定爸，企业自行开发胺的非矮“盎三新敖”霸技术形成的无形

16、半资产，以开发过哎程中该资产符合坝资本化条件后至稗达到预定用途前矮发生的支出为计伴税基础。该无形败资产按照10年邦采用直线法摊销佰，预计净残值为鞍零。税法规定的班摊销方法、年限暗和预计净残值与捌会计规定相同。爱 爸跋八2008年计提罢产品质量保证金隘200万元。要求： 俺（1）计算肮2007年暂时敖性差异并填列下袄表。 绊项目 账面价扮值 计税基础 疤应纳税暂时性差奥异 可抵扣暂时盎性差异班存货 斑 安熬固定资产 埃 隘肮无形资产 柏 凹凹总计 板 扒【答案】霸（1）计算邦2007年暂时捌性差异 办项目 账面价隘值 计税基础 唉应纳税暂时性差凹异 可抵扣暂时矮性差异柏存货 100靶0 1100

17、罢 1爱00搬固定资产 14澳40 16八20 背 180案无形资产 90败0 13昂50 胺 450（但不艾确认所得税的影肮响）癌总计 般 白 730（2摆80450）隘无形资产产癌生的暂时性差异隘不予确认的解释疤：按照规定，对班于研发的新技术瓣、新产品、新工敖艺所形成的无形敖资产，在初始确背认时其账面价值癌和计税基础之间霸的差异，如果不翱是产生于企业合瓣并交易、同时在盎确认时既不影响摆会计利润也不影挨响应纳税所得额敖，则按照所得税捌会计准则的规定敖，不确认有关暂翱时性差异的所得办税影响。笆（2）计算瓣2007年应交扒所得税。【答案】氨（2）计算爱2007年应交袄所得税 巴应交所得税肮4 0

18、00白10018跋0600（班1 5009癌00）按案50%300办暗爱33%1 6靶10.4（万元八）【答案】把（3）计算霸2007年递延绊所得税费用绊递延所得税伴资产（100碍180）氨爱25%70（哎万元）爱递延所得税叭费用70万搬元芭（4）计算伴2007年利润摆表确认的所得税吧费用。【答案】隘（4）计算哀2007年利润般表确认的所得税芭费用矮所得税费用败1 610.佰4701 鞍540.4（万扳元）按（5）编制佰2007年与所班得税有关的会计白分录。【答案】蔼（5）编制凹2007年会计巴分录笆借：所得税矮费用耙1 5按40.4鞍递延所凹得税资产板 版70哀贷：应爸交税费斑拔应交所得税 胺1 610啊.4坝（6）计算昂2008年暂时巴性差异并填列下澳表。 摆项目 账面价蔼值 计税基础靶 应纳税暂时败性差异 可抵扣盎暂时性差异伴存货 拜 瓣固定资产 颁 袄无形资产 捌 爸预计负债 奥 芭总计 袄 【答案】版（6）计算瓣2008年暂时翱