财务会计课程-第一章财务报表

1、财务报表学习目标啊学习完本章后，瓣应该能够做到：癌理解会计专业词拌汇并将其用于决绊策的制定过程肮运用会计概念和拌会计原则来分析把商业活动挨运用会计等式来伴描述一个组织的扮财务状况霸评价一个公司的扳运营成果、财务俺状况和现金流量耙解释财务报表之佰间的关系罢无论何人，无论拌何地，无论何时Gap公司扮从费城和西雅图隘的大街，到博伊艾西和塔尔萨的人芭行道，再到东京拜和伦敦的人潮，吧我们希望我们的凹客户无处不在。背1998鞍年的一个重要事肮件是我们的品牌奥进入了顾客家中安。我们的业务扩扳展到了网上，通按过熬Gap皑在线商店（ HYPERLINK http:/鞍www.gap俺.com扒 袄www.gap

2、唉.com邦），我们向用户扮提供全线产品坝把成人的、小孩的芭和婴儿的。无论吧白天还是黑夜，跋美国各地的顾客办都可以随时买到肮Gap埃商品，这对于那拔些没有时间光顾稗我们商店的顾客巴来说实在是太方把便了。按Gap挨公司碍合并收益表（调阿整后）扳(耙单位：千美元氨)氨年度止于百1999.1.版30挨销售百分比奥年度止于拌1998.1.佰31扳销售百分比背1胺净销售收入伴$905446阿2鞍100.0%捌$650782按5唉100.0%吧2懊费用佰3澳 邦销售成本佰5318218皑5百8.7耙4021541邦61.8傲4隘 埃广告费用艾419000凹4.6芭175000颁2.7白5摆 叭折旧费用傲3

3、26036昂3.6摆269706傲4.1艾6罢 奥其它经营费用绊1658329安18.3靶1190311吧18.3笆7吧 爱利息费用（利息巴收入）百13617捌0.2坝(2975)翱0.0矮8背税前收益蔼1319262奥14.6拜854242叭13.1翱9坝所得税般494723半5.5疤320341唉4.9叭10佰净利润败$824539霸9.1%鞍$533901百8.2%艾类似白“背无论何人，无论俺何地，无论何时绊”癌这样的广告词与百会计有什么关系艾？关系太密切了巴，因为广告会增摆加销售，而销售熬会给案The Gap搬带来现金。同样懊，做广告要花钱叭，所以公司要做碍昂贵的广告的话懊，就要做好现

4、金爱预算。公司的所哎有活动阿按像广告、购进商白品、销售产品等懊皑对于吧The Gap半公司外部的人来罢说都是值得关注邦的，因为这方面凹的信息可以帮助笆他们做出有关该靶公司的决策。佰会计可以提供很癌多信息来帮助人胺们管理和评价一邦个企业。通过本疤教材，你将学会暗如何向华尔街的氨投资者和办Main St版reet笆的银行家一样使扮用会计信息。实盎际上，埃The Gap暗“敖任何人，任何地伴点，任何时间扳”艾的广告词对于会胺计也是适用的：爱如果一个人懂得笆如何去使用这些袄信息，就可以作艾出更加明智的商颁业决策。会计能艾够提供对决策有八用的信息，这种按情况将是非常有矮益的。下面就让板我们从对一些商芭业

5、决策的讨论开哀始，一起来学习百我们的会计课程扒吧。管理决策绊在企业的运营决挨策中，盎Gap安的经理们必须决懊定他们要卖什幺爸商品以及怎样在扮市场上销售。显暗然，为了获得利阿润，公司希望他巴们的销售收入能柏够超过开支的费邦用。会计就可以肮帮助他们来衡量拜收入、费用和利八润（或损失）。靶第奥14昂页（原书页码）芭的收益表说明，绊1999扳年跋Gap扳公司的经销收收俺入超过了拌90八亿美元（第一行肮）。第三行的销澳售成本是一项费霸用，超过矮53啊亿美元。其它费盎用敖蔼广告、折旧、其碍它运营费用，以邦及利息（分别位傲于第邦4-7霸行）挨拔总共是爱24邦亿美元。这样减背掉截至瓣1999伴年跋1疤月搬30

6、碍日的所有费用之蔼后，就得到位于奥最下一行（第坝10昂行）的公司的净艾利润是绊8.25奥亿美元。班Gap澳公司的经理们必巴须决定他们要取唉得哪种类型的资白产。举例来说，隘库房是否要自动板化并采用机器人吧设备？如果需要伴，他们希望能够暗买到合适的设备哀，即能够迅速地霸搬移货物又能够蔼成本最低。会计奥就可以衡量这样叭的设备的成本。疤最后，盎Gap拔的经理们也要决把定怎样为他们的盎业务运营筹措资袄金。哪种筹资方碍式更好呢柏啊是从股东那里筹挨资还是从外部借按款？这个问题没敖有标准答案，有叭时候借款会比较邦好，但有些情况傲下发行股票会更案好一些。会计就办可以衡量这种获埃得投资的成本。投资决策敖假设你现在

7、有靶5暗万美元可以用于隘投资。你可以把吧这些钱存在银行癌里赚取利息。这翱种投资方式很安坝全，因为美国银哀行的存款都是上爱了保险的，但是矮放在银行中增长癌不会很快。据说澳Gap拌要在附近开设分碍店，所以土地会啊升值，你也可以班在市郊投资于地稗产。如果真是这熬样的话，你的投罢资就会两三倍的般升值，但同时这颁样的投资风险很蔼大，因为跋Gap艾的店铺可能并不安靠近你的地产；败而且，别人可能按也知道百Gap背的计划，这样你佰可能就要出高价扒才能获得这块土班地。肮第三种投资方案叭是购买笆Gap盎公司的股票，这绊种方案的风险比柏存银行要大，但霸是比购入土地以颁期以高价卖出的唉风险小。伴那么在决定购买巴Gap

8、凹的股票之前，你柏需要了解哪些信皑息呢？你可能希奥望傲Gap靶能够有一个长期笆获利的记录把稗每年都能够赚钱埃（净利润或净收爱入）。鞍Gap蔼公司可能需要一稗个稳定的现金流敖入和可控的负债败水平。那么你怎罢样判断公司是否哎满足这些条件？按公司的财务报表埃就可以提供你需唉要的这些信息。绊拜检查点笆1-1百会计傲拌决策的基础阿会计是一个信息鞍系统，可以衡量隘商业活动和商业蔼流程，将这些信叭息汇入报表中，把并将结果传递给哎决策制定者。正奥因为如此，会计瓣才被称为隘“霸商业的语言霸”拌。对于这门语言昂理解的越深，对敖于财务状况的管捌理就会越好，做扮出的决策也就会哎越好。无论个人凹计划的编制、安佰排教育费

9、用，还白是贷款、买车，按或者计算所得税癌，都要使用这个败被称为会计的信稗息系统。会计：商业语言会计：信息系统靶图表澳 1-1 翱会计系统中的信挨息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果伴会计信息系统的拔一个关键成果就霸是氨财务报表斑系统：就是将一般个企业的财务信扮息报告给决策制巴定者的一系列文盎档。它们将通过爸利润和损失告诉肮我们企业的经营班如何，财务状况盎又是怎样。在这叭一章，我们将关靶注阿Gap吧的财务报表。当啊你完成这第一章办的时候，你将会傲熟悉这套这家著隘名公司用来向公肮众披露自身情况颁的财务报表。本败书的主要目标就拌是让你了解财务熬报表，并且给你蔼在使用财务报表颁

10、进行决策时所需白要的专业技能。把请不要把簿记误癌认为是会计。簿阿记是会计用来处败理会计数据的程版序性环节，就像班算术是数学的程拌序性环节一样。背图表半1-1俺展示了会计在企把业中的作用。这鞍个过程的起点和澳终点都是进行决拌策的人。敖霸检查点俺1-2皑决策者使用会计背信息班决策者需要信息翱。决策越重要，岸需要的越多。所邦有企业和大多数扳个人都进行会计哎记录以帮助决策皑。本章开头的故靶事介绍了败Gap办公司经理设计广翱告词扩张公司业岸务时的关键决策皑。结果可能如公白司的收益表（第跋14胺页）所示，我们办先前已看了。在蔼进行这一章的过暗程中，我们将仔拜细检查分析这张哀表和其它财务报俺表。首先，让我白

11、们来看看一些使白用会计报表的决跋策者。佰个人：版人们使用会计信搬息来管理银行户芭头，评价职业前版景，决定是租公袄寓还是买房子。办企业：霸企业经理使用会唉计信息来确定目鞍标，评价进展，矮必要时采取正确岸的行动。基于会傲计信息的决策可八能包括在哪里设俺置背Gap疤的店面，持有多安少衬衫现货，以爱及借多少现金。碍投资者和债权人胺：八投资者和债权人捌向企业提供所需奥的启动资金。八Gap哀开第一家店的时肮候，公司没有业斑绩纪录。为了决扮定是否帮助开办爸一家新企业，潜奥在投资者评估他案们能从他们的投奥资中获得多少收把益。这意味着分岸析这家企业的财瓣务报表。例如，吧在决定向吧Gap暗投资之前，你可斑以考察公

12、司的财扒务报表。在向笆Gap搬贷款之前，银行肮会评估公司到期凹还款的能力。袄政府管理机构：俺大多数组织都面靶对政府管制。例邦如，证券交易委按员会（班SEC翱），一个联邦政胺府机构，会要求胺企业向投资公众霸报告一些财务信俺息。把Gap埃和其它公司都出绊具年报。第凹14跋页公司的收益表叭就取自埃Gap肮公司截止于昂199败9板年绊1昂月凹30傲日的年报。瓣税收当局：暗地方、州和联邦癌政府向个人和企胺业征收税款。笆Gap哎公司为其资产缴疤纳财产税，为其隘利润缴纳所得税伴。翱Gap盎公司还从其客户俺处收取销售税，岸然后转交给政府般。个人为其收入瓣缴纳所得税。所傲有这些税款都以拔会计信息为依据拜。敖其它

13、使用者：爱雇员和工会要求凹的工资来自雇主拌报告的收入。报暗纸报道企业隘“稗利润增长的景象肮”捌。这些来自会计胺的新闻所报道的扳信息和我们的生八活水平息息相关哀。佰财务会计和管理百会计挨会计信息的使用柏者多种多样，但坝他们可分为坝内部使用者蔼和昂外部使用者罢两大类。这种划癌分使我们把会计拌归为两大领域败邦财务会计和管理捌会计。昂财务会计阿向管理者和企业霸外部人员，像华艾尔街的投资人和皑向其提供贷款的皑债权人，提供信扒息。政府机构，巴像白SEC吧，和社会大众也哎是企业会计信息邦的外部使用者。柏财务会计信息要皑符合一定的相关败性和可靠性标准安。本书主要涉及癌财务会计。艾管理会计鞍为内部决策者，八向高

14、层管理人员八和部门主管，提跋供机密信息。管搬理会计信息根据芭管理者的需要量疤身制作，因此不安必要符合外部的背可靠性标准。拜会计和经营中的暗道德考虑斑道德考虑的问题般遍及会计和经营叭的各个领域。上疤世纪安90坝年代出现的胺“拔千年虫碍”奥问题几乎给所有坝的企业提出了道斑德上的挑战。大案规模的计算机故啊障使经营停顿，绊从而导致大笔损班失。经营上的挑霸战是更换计算机叭程序，避免拌“挨千年虫氨”肮问题。会计师道隘德上的挑战是向坝投资者和债权人搬提供有关企业处叭理办“爸千年虫暗”拜问题的充分信息坝，使他们对这些鞍公司做出正确的奥评价。隘会计师根据什幺袄标准来回答挑战扮他们道德行为的挨问题呢？美国注爸册会

15、计师协会（拜AICPA暗），其它会计职俺业团体和大多数挨大企业都制定道凹德守则，要求成叭员和雇员在道德吧行为方面保持高柏水准。捌AICPA扳使美国最大的职盎业会计师组织，颁类似于医生的美熬国医学会和律师岸的美国律师协会佰。摆会计师职业行为霸准则。扳职业行为准则已坝被胺AICPA八成员所采纳，以霸对其执业过程中癌的职责提供规范罢。会计道德准则隘旨在产生办“笆决策用的准确信昂息伴”翱。守则的前言说案：胺“斑一名注册会计师肮要承担高于或超扒出法律和法规要绊求的自律责任肮坝并且要有坚定不笆移的遵守行为准稗则的信念，甚至芭不惜牺牲自己的吧利益。盎”艾会计师遵守道德暗准则的结果就是岸人们可赖以决策肮的信息

16、。没有可翱靠的信息，人们白无法投资，而且把资源的错误配置氨会降低我们的生疤活水平。耙芭检查点暗1-3埃波音公司的经营靶行为规范。皑大多数公司为其敖雇员制定道德行颁为准则。例如，敖波音公司（白The Boe搬ing Com暗pany盎），飞机制造业爸的领导者，有一办套高度完善的经柏营行为规范。在奥这套规范的导言拔中，董事会主席袄兼首席执行官申碍明：背“班我们把我们的成摆绩归功于产品和柏服务的质量和可氨依赖性，同样也按归功于我们诚实俺的声誉。这声誉翱脆弱而易于失去皑。艾”企业组织类型白一家企业总是采哀取三种企业组织挨形式中的一种，疤在一些情况下，伴会计程序取决于袄企业采取的形式搬。因此你应该明跋白

17、三种企业组织背形式的不同：个柏人独资、合伙和矮公司。图表隘1-2邦比较了这三种类白型。案个人独资。个人把独资企业邦只有一个所有者傲，称为业主，他澳通常也是经营者板。把Gap佰公司起初也是一阿家独资企业，创爱建者就是其所有坝者。独资企业通艾常是小零售商店埃或经营个人专业俺业务，如医生的斑诊所、律师事务埃所和会计师事务扳所。从会计的观拔点来看，每家独肮资企业和其业主靶都是分离的。因跋此，独资企业的办会计记录不包括爸业主的个人财务哀纪录。然而从法稗律的角度，企业班和业主是合一的笆，业主个人要对笆企业的债务承担鞍责任。拌合伙。合伙企业澳由两个或更多人爸为其共同的所有伴人。每个所有者傲就是一个合伙人傲。

18、许多零售商社扮和一些医生、律碍师和会计师的职埃业组织都采取合巴伙形式。大多数爱合伙企业为中小蔼规模，但也有合扳伙人超过两千的拔庞然大物。会计袄把合伙企业作为摆一个单独的组织敖看待，与各个合吧伙人的个人事务昂区分开来。但法疤律认为合伙企业盎就是合伙人总体般：每个合伙人个叭人都要对合伙企矮业的全部债务承爱担责任。因为这胺个原因，合伙企蔼业被认为风险较埃大。啊公司。公司捌是由一批俺股东艾或矮股份持有人拜所拥有的企业，傲股东拥有企业的吧股票捌或是所有权的一爸定份额。公司是矮美国企业的主要阿组织形式。个人耙独资企业和合伙板企业数量虽多，皑但公司所占的交翱易额却更多，总癌资产、收益和员胺工人数更大。大跋多

19、数知名的企业傲，如暗Gap哀、通用汽车（埃General捌 Motors摆）和美国航空（班America皑n Airl般ine唉）都是公司。他案们的全名中都含傲有半Corpora鞍tion罢或半Incorpo哎rated芭（缩写为暗Corp.版和百Inc.艾）字样以指明他矮们是公司跋奥例如，按The Gap昂,Inc.埃和挨General凹 Motor 胺Corpora班tion矮。一些公司则使搬用捌“拌Company半”笆命名，如福特汽白车公司（袄Ford Mo阿tor Com捌pany疤）。个人独资企霸业和合伙企业也哎可以用癌“熬Company凹”罢命名。百图表版1-2 岸三种企业组织形俺

20、式的比较昂个人独资般合伙阿公司哀所有者板业主败阿一个所有者版合伙人芭啊两个或更多所有芭者耙股东坝安一般有许多所有邦者肮企业存续期佰以所有者的选择敖或其死亡为限拌以所有者的选择案或其死亡为限办无限败所有者对企业债伴务的个人责任搬业主个人负有清稗偿责任罢合伙人个人负有阿清偿责任阿股东个人不负有八清偿责任稗会计状况吧会计主体与业主搬相分离啊会计主体与合伙昂人相分离斑会计主体与股东碍相分离俺公司是根据州法跋律组建的企业主爸体。从法律角度昂看，公司和其所奥有者是相分离的疤。公司是作为一搬个存在于所有者摆之外的假定的人搬来进行经营的。爱公司拥有许多自埃然人所拥有的权唉利。例如，公司办可以买入、拥有唉和出售

21、财产。企碍业的资产和负债靶属于公司。公司蔼可以签订合同、摆起诉或应诉。与版业主和合伙人不叭同，股东个人对翱公司的债务不承稗担责任。股东在靶其公司股票投资俺上的最大损失是半其投资成本。但吧业主和合伙人个氨人要对其企业的吧债务承担责任。把公司的所有权被皑分成以股票表示罢的等额股份。个白人购买公司股票背而成为股东。例哎如，皑Gap氨公司发行了超过瓣4000000笆00碍股股票，被成千邦上万的股东所持八有。一个与霸Gap白公司和其它股东坝没有任何私人关邦系的投资者，只案要在纽约证券交敖易所购买奥1袄股、伴30跋股、爱100靶股、巴5000百股或是任何数量艾的该公司股票，阿他就会成为一名唉该公司的共同所

22、巴有者。搬公司的最终控制矮权属于股东，股挨东拥有的每一股唉股票都有一票投靶票权。股东选举矮董事会爸成员，由董事会摆制定公司的政策拌并任命执行官。般董事会要选出一奥位主席，此人通芭常是公司中最具败权力的人，并且耙经常兼任首席执碍行官（敖CEO拌）。董事会还任巴命总裁，也就是埃首席运营官（袄COO跋），负责处理公颁司的日常经营。奥许多公司还设有搬负责销售、生产八、会计、财务和阿其它关键职能的疤副总裁。会计原则和概念按会计师要遵守职癌业规范。规范会斑计师行为的规则疤首推扒GAAP搬，也就是袄公认会计准则（般General肮 Accept叭ed Acco吧unting 拌Princip拔le霸）挨。板

23、在美国，由翱财务会计准则委霸员会（芭Financi败al Acco八unting 挨Standar案ds Boar稗d(FASB)捌）奥规定会计行为如奥何操作。半FASB敖与败SEC般和巴AICPA靶一道进行工作。凹图表拔1-3稗指出了这些组织碍之间的关系和他暗们的操作规范。奥该图从上方开始叭，然后向右。坝会计报告的首要凹目标是为投资和稗借贷决策提供有般用信息。暗GAAP柏以凹FASB邦制定的概念框架奥位基础：信息要熬有用，它必须相矮关、可靠并且可败比。会计师致力唉于使他们提供的啊信息符合这些目挨标。这门课会向柏你介绍这些公认俺的会计方法；我凹们会在每一章的扮相关部分讨论这班些问题。我们还爱在

24、附录坝C奥对此进行了总结耙。但首先你需要蔼了解一些寓于会案计实践之中的基半本概念。埃图表叭1-3 巴重要的会计组织败 公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设罢会计中最基本的按概念是斑主体吧。一个会计主体摆是一个组织，或耙是作为一个独立疤的经济单位而存耙在的组织的一个绊分部。从会计的背角度看，每个主班体都有分明的界半限，这样一个主胺体的业务才不会板与其它主体的业稗务相混淆。芭假设朱莉疤俺德隘拔菲

25、利浦是一家宴斑会承办企业（摆An Extr半a Hand肮）的所有人。德搬爸菲利浦的银行户佰头年底有坝$2000板，但只有傲$1200矮来自她的经营，吧剩下的翱$800哀是她的祖父祖母百给她的。按照主懊体概念，德傲靶菲利浦应该把她瓣从企业袄靶一个经济实体瓣唉中获得的熬$1200埃和他从家人处获俺得的案$800敖分别进行核算，敖因为后者又是一捌个经济实体。只佰有把这耙$1200跋和芭$800柏分开来核算，德般班菲利浦才能对她半的经营做出清楚扮的评价。奥再来看丰田公司把（耙Toyota摆），该公司有许把多分部。丰田的昂管理层把每一个叭分部都视为一个唉独立的会计主体唉。如果凌志（耙Lexus矮）分部

26、的销售额熬显着下降，丰田笆公司就可以找到胺原因。但是如果摆公司所有分部的般销售额汇总为一鞍个数字，那么管拔理层就不能看出罢凌志车的销售情暗况。要解决这个吧问题，管理者需翱要公司每个分部罢的销售数据，每耙个分部都是一个懊独立的主体。半结论：哎不同主体的业务白不能混合核算。安每个主体都应该阿单独给以评价。艾盎检查点奥1百-4哀可靠性（或客观背性）原则挨为确保会计记录翱和报表尽可能的跋准确和有用，他安们必须以能获得埃的最可靠的数据耙为基础。这就是爱可靠性原则懊，也叫盎客观性原则般。可靠的数据（斑1绊）是可验证的，哎（背2百）能得到独立的颁观察者的确认。安会计记录最好以佰来自有客观证据蔼佐证的经济活动

27、叭的信息为基础。碍例如，靶Gap拔公司花斑$18八购买一件衬衫，半有发票为证。发扮票就是该公司衬懊衫成本的客观证胺据。如果没有可佰靠性原则，那么板会计记录就会以啊主观意念为基础啊，容易引起争议傲。氨假设你想开一家埃影像店，打算买敖一间小的房子。哀你认为该房子值岸$15500哀。两位房地产评般估师认为该房屋办值皑$147000吧。房屋所有者要邦价佰$160000颁，假设你按该价瓣格支付了价款。版该房屋的会计价罢值就是你的成本摆$160000胺，因为这个数字昂有完成的交易作跋为客观证据。影坝像店应该以房屋唉的成本唉$160000氨入账。成本原则把成本原则板要求获得的资产埃和服务以其实际颁成本（也叫

28、历史办成本）入账。即癌使购买者认为价叭格低于正常水平翱，购买货物也应哀该以交易中实际笆支付的价格入账罢，而不应以澳“跋期望背”颁的成本入账。假哀设你的影像店从翱一家快要关门的暗供应商那里购买懊影像设备。假设笆你做了一比好买坝卖，花皑$2000挨买到了在别处要懊花半$3000巴的商品。成本原鞍则要求以实际成鞍本肮$2000拌记录该商品，而岸不是你所认为的暗该商品的价值般傲$3000阿。隘成本原则还认为袄，只要企业持有皑一项资产，该资靶产的会计记录应哀保持其历史成本柏不变。为什么呢瓣？因为成本是一扳种可靠的计量属佰性。假设你的影靶响店持有影像设袄备六个月。在这搬段时间，影像品埃的价格上涨，该凹设备

29、可以买办$3500邦。那么它的会计扳价值般“疤帐鞍”板上的数字挨哀应该是实际成本挨$2000爱，还是现行市场霸价值摆$3500拔？根据历史成本拜原则，该设备的芭会计价值仍是实阿际成本捌$2000爱。持续经营假设熬另一个以历史成板本计量资产的原白因是半持续经营假设拔，该假设认为在巴可预见的未来会埃计主体会持续经霸营。大多数资产瓣摆也就是公司的资奥源，如物资、土哀地、建筑和设备敖拔是买来使用的，吧而不是用来转售哀的。根据持续经板营假设，会计师矮认为企业会持续暗经营足够常的时半间，从而使企业隘持有的资产用于安原定的目的。资捌产的市场价值拔傲资产能够出售的奥价格盎蔼在资产的寿命期吧内会发生变化。耙此外

30、，因为成本班是历史事实，所傲以历史成本是一挨种比市场价值更芭可靠的资产计量扒属性。扳再来看持续经营败假设的替代物：佰清算假设。一家把持有持续经营假暗设的商店会打算阿出售它的所有资背产。在这种情况袄下，资产的相关柏计量属性是它的安现行市场价值。澳但清算假设是特敖例而不是一般情阿况，因此会计上懊以历史成本列示吧持续经营的资产佰。币值稳定假设颁提起一块面包、白一个月的房租，唉我们就会想起它背们的美元价格。绊在美国，会计师癌以美元记录交易拌，因为美元是交爸换的媒介。英国肮会计师使用英镑安，日本会计师则捌使用日元。捌与升和英里这些袄单位不同，一美皑元或者一墨西哥办比索的价值会随版着时间发生变化胺。整体价

31、格水平耙的上升称为通货吧膨胀。在通货膨癌胀期间，一美元搬将只能买到比过懊去少的牛奶、牙澳膏和其它商品。般当价格稳定时把扮只有轻微的通货芭膨胀般拜美元的购买力也皑时稳定的。罢会计师假定美元办的购买力是相对澳稳定的。币值稳八定假设是在会计耙纪录中忽略通货捌膨胀影响的基础隘。该假设使会计熬师可以对美元数百值进行加减，就皑像任一美元与其佰它任何时间的任岸何一美元具有相拌同的购买力一样肮。止步思考靶你打算购买一块跋土地以便将来扩板张。卖方要价碍$50000阿，但它的成本只翱有白$35000百。评估显示该土熬地价值啊$47000昂。你第一次出价案$44000稗，卖方还价坝$48000蔼，你最终以笆$460

32、00疤成交。那么在你瓣的财务报表上这矮块土地的价值是跋多少呢？败答案：阿报告的价值是搬$46000办，这是历史成本翱。会计恒等式挨如前所述，财务颁报表告诉我们企碍业的经营成果和熬财务状况。它们扮是会计工作的最搬终成果。但我们敖使如何获得这些奥财务报表组成项笆目及其数值的呢佰？资产和负债办财务报表以最基把本的会计工具八扳即会计恒等式胺拔为基础。该等式袄揭示企业的资源办和对这些资源的碍索取权。板资产罢是企业拥有的，捌在未来能给企业芭带来利益的经济班资源。如现金、白办公用品、货物啊、家具、土地和摆建筑物都是资产佰。胺对资产的索取权凹有两种：案负债案是败“哎外部索取权安”坝。它们是应对外颁部人员即氨债

33、权人坝进行支付的经济奥责任捌傲债务。例如，向氨你的企业提供贷靶款的债权人在该稗企业偿还债务之班前对该企业的部拌分资产有索取权肮，这是受法律保坝护的权利。靶所有者权益挨（也叫般资本袄）使企业的巴“班内部索取权吧”安。权益就是所有盎权，这是企业所拌有者拥有的资产耙。所有者对权益般资产有索取权是佰因为他或她向企阿业进行了投资。胺例如，板Gap盎公司的创建者最颁初投入的资金就稗是资本。巴会计恒等式揭示熬了资产、负债和摆所有者权益之间袄的关系。资产出拔现在等式的左边挨。等式的右边是艾对资产在法律上吧和经济上的索取癌权笆矮负债和所有者权蔼益。如图表把1-4白所示，两边必须班相等：敖经济资源哎=按对经济资源

34、的索按取权袄资产肮=坝负债瓣+把所有者权益懊来看袄Gap皑股份公司的资产矮和负债。俺Gap半公司的资产都是颁些什幺呢？列示把的第一项资产是叭现金挨，作为交换媒介班的的速动资产。跋Gap叭公司另一项重要隘的资产是凹库存商品鞍摆Gap碍公司向顾客销售把的衬衫、裤子和叭其它商品。艾Gap啊公司还有土地、熬建筑物、家具和按设备一类的资产胺。这些是公司为傲销售货物而使用蔼的长期资产鞍矮店面房屋、展示吧架、计算机等等跋。土地、建筑物败和设备称为埃固定资产稗，或者把地产、房屋和设懊备案（简写为懊PPE拔）。岸Gap奥公司的负债包括皑一些应付款项，癌如柏应付账款傲和应付票据。半应付板二字总是代表一拔种负债。袄

35、应付账款鞍是在赊购商品和斑服务时产生的负颁债，它只以购买癌者的信誉为担保邦。昂应收票据啊是一种到期偿付靶的书面承诺。埃长期负债瓣是指到期日从财拜务报表日起超过搬一年的负债。阿图表八1-办4 澳会计恒等式资产负债所有者权益氨负债巴资产肮=颁+隘所有者权益所有者权益啊Gap摆股份公司的所有袄者权益等于资产氨减去负债。任何埃会计主体，无论鞍是个人，还是像矮Gap矮、白IBM佰和通用汽车这样昂的大型公司，都拔是如此。我们经邦常写会计恒等式艾时把所有者的索碍取权表示成一种爱剩余索取权隘盎通过下列减法所笆剩的结果：埃资产负债癌=颁所有者权益八公司的所有者权啊益称为股东权益肮，它分为两大部背份，实收资本和懊

36、留存收益。对公扳司来说，会计恒啊等式可写成下式背：拜资产案=敖负债啊+翱股东权益扒资产鞍=摆负债暗+俺实收资本皑+袄留存收益扒邦检查点肮1-5巴实收资本岸，或暗实缴资本矮，是公司所有者暗的投资额。实收搬资本的主要组成安部分是霸普通股柏股本，普通股是半公司发给所有者斑的所有权凭证。邦捌检查点拔1-6隘留存收益凹是公司从经营活叭动中赚取的，留伴在企业中供使用白的部分。收入和半费用是影响留存摆收益的两类业务版活动。氨唉检查点拌1-7摆收入疤是通过向消费者坝和客户提供商品百和服务而产生的奥留存收益的增加稗。例如，一家洗巴衣店为客户清洗罢上衣而收取现金艾就会产生收入，百使留存收益增加凹。哀费用板是经营活

37、动中导疤致的留存收益的佰减少。例如，洗板衣店付给雇员的稗工资就是费用，胺会减少留存收益耙。费用是经营活凹动的成本，是收阿入的相对项目。澳费用包括营业场傲所租金、工资和挨公用事业支出。靶企业一切活动是柏为了多盈利。当懊总收入超过总费班用时，我们称经阿营成果为隘净收入阿、坝净收益八或柏净利润捌。当费用超出收按入时，称为巴净损失叭。净收益或净损邦失在收益表的靶“把底行耙”绊。从罢14斑页埃Gap跋公司收益表的底罢行净收益可以看斑出，该公司是盈俺利的。般绩优的企业会发蔼放股利。稗股利奥是发放给股东的唉从净收益中得来颁的资产（通常是斑现金）。记住：懊股利不时费用。扒图表摆1-5耙揭示了下列各项唉之间的关

38、系：留存收益败收入费用扮=颁净收益（或净损白失）股利颁图表班1-5 傲留存收益的组成本期收入加（或减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减把个人独资企业和懊合伙企业的所有蔼者权益有所不同稗。这些类型的企颁业并不区分实收板资本和留存收益凹。相反，每个所捌有者的权益都在矮资本这个单独帐懊户下分别进行核矮算。例如，资本班隘塞穆尔艾按盖普埃(Samuel摆 Gap)懊，如果企业是个扮人独资的话。俺Pratt背和安Muesli扮的合伙企业会对颁两个合伙人的资伴本分别核算：资鞍本爱肮Pratt埃和资本唉颁Muesli埃。止步思考肮如果一家企业的奥资产是靶$1

39、74300啊，负债是佰$82000罢，那幺所有者权拔益是多少背?半如果一家企业的扮所有者权益是稗$22000氨，负债是爱$36000背，那幺资产是多版少俺?奥一公司报告说月拌收入为挨$776把00暗，费用为吧$81300板，那本月的经营蔼成果是多少暗?答案：矮$923000盎（肮$174300办疤$82000瓣）霸$58000背（把$22000+芭$36000佰）瓣净损失办$3700扳（搬$77600奥摆$81300白）；费用减收入俺。财务报表百一整套财务报表按是会计处理过程稗的最终成果，这靶套报表从财务的百角度勾画了企业暗的面貌。每张报佰表都与特定的时扮点相关，或是与啊一定期间，比如芭一年，

40、的经济业挨务相关。一段经唉营期间结束后，昂Gap败公司的管理人员八和投资者对该公翱司想要了解一些凹什幺呢？图表瓣1-6按总结了决策人员罢可能要问的四个靶基本问题。每个伴问题都由一张财芭务报表来回答：柏收益表、留存收伴益表、资产负债暗表和现金流量表矮。白图表澳1-6 袄财务报表报告的巴信息澳问题癌答案坝财务报表耙1昂期间内企业的叭经营状况如何？扳收入案费用 半 奥 挨净收益（或净损叭失）肮收益表（又称经坝营状况表或利润叭表百2把期间内企业留艾存收益变化的原搬因是什幺？皑期初留存收益袄+扳净收益（或净白损失）埃股利 艾 班 俺期末留存收益柏留存收益表（又拜称股东权益表）吧3班期末企业的财矮务状况如

41、何？胺资产叭=板负债伴+哎所有者权益版资产负债表（又矮称财务状况表）按4奥期间内企业产佰生和花费的现金白是多少？昂 吧经营活动现金流哀量哀蔼投资活动现金流斑量阿坝筹资活动现金流哀量 岸 班期间内现金增加皑（或减少）把现金流量表把为了了解财务报暗表包含的内容并八学习看报表，我扒们来看一看捌Gap佰公司翱1999叭年度的财务报表颁，会计年度止于阿1999爱月拜1癌月罢30懊日。岸先从图表碍1-7耙列示的收益表（绊利润表）开始。鞍该表的最终结果挨净利润（第碍10背行）转入留存收奥益表（图表百1-8伴，第俺2班行），同时也出岸现在资产负债表埃中（图表鞍1-9氨，第伴22昂行）。正如你所八看到的，从收益

42、板表岛留存收益表隘，再到资产负债哎表，最后到现金扳流量表（图表敖1-10熬），这是一个自罢然而然演进的过敖程。以下我们要捌对这些报表做一蔼些探讨。爱图表盎1-7 爱收益表（利润表拜）（调整后）般Gap百公司案合并收益表（调凹整后）百(哎单位：千美元翱)邦年度止于叭1999.1.搬30背销售百分比班年度止于拜1998.1.跋31八销售百分比啊1摆净销售收入敖$905446阿2暗100.0%肮$650782跋5胺100.0%扳2俺费用蔼3懊 爸销售成本挨5318218碍58.7叭4021541办61.8蔼4斑 按广告费用澳419000斑4.6跋175000肮2.7爸5奥 百折旧费用拔326036八

43、3.6盎269706鞍4.1敖6佰 岸其它经营费用哀1658329伴18.3背1190311佰18.3八7疤 袄利息费用（利息埃收入）吧13617哎0.2岸(2975)翱0.0胺8稗税前收益凹1319262捌14.6挨854242捌13.1吧9阿所得税哀494723氨5.5矮320341柏4.9爸10疤净利润碍$824539佰9.1%败$533901扒8.2%按收益表（利润表蔼）八收益表扳、办经营状况表皑或佰利润表邦报告企业一段期敖间内的收入、费癌用和净收益或净拌损失。图表拌1-7鞍（于本章开头的翱收益表相同）的隘顶部是企业的名把称，鞍Gap扒股份公司。白Gap拌公司是母公司，凹它拥有其它一些

44、案子公司。为了全白面反映鞍Gap柏公司所控制的所隘有资源，表中的胺数字包含瓣Gap柏公司和其子公司耙的数据。大多数扮企业的财务报表瓣都是由一家母公把司和一个或更多靶子公司合并呈报盎的。这也是表名唉中含有摆合并氨二字的原因。摆收益表的日期为拜“拜年度止于隘1999岸年坝1俺月绊30颁日和盎1998熬年俺1捌月瓣31扒日蔼”袄。跋Gap鞍公司的财政年度扒止于每年最接近唉1耙月胺31案日的星期天。如捌果按照日历年度袄，拌Gap办公司的会计年度般将止于傲12扳月鞍31霸日，那幺收益表捌的日期为背“扒年度止于埃1999般年懊12拜月柏31伴日暗”罢。翱Gap鞍公司的会计年度班止于挨1袄月办31罢日左右，

45、是因为板该公司的销售旺俺季在圣诞节后一鞍个月逐渐结束。隘JC Penn百ey暗，沃尔马（斑Wal-Mar阿t Store百s袄）和其它一些零半售企业也都在扮1蔼月啊31拜日结束会计年度懊。这是一个普遍岸原则：大多数企邦业选择每年营业版额最低时结束会哀计年度。超过唉60%芭的大企业的最低懊点是在爸12暗月凹31八日。皑财政年度叭是指截止日不是癌12肮月拌31摆日的会计年度。艾Gap疤公司的收益表报碍告了两个财政年半度的经营成果，敖1999拌年和吧1998八年。收益表包括案多于一年的数据蔼可以显示公司销暗售额和净利润的摆变化趋势。为了版避免表中的数字疤列示过长，扒Gap扳公司报告的数值傲以千美元为

46、单位啊。哎1999啊年度，拌Gap懊公司的销售净额颁从拔65安亿美元涨至超过颁90坝亿美元（见第翱1皑行）。净利润从摆5.34傲亿美元涨至艾8.25懊亿美元（第蔼10暗行）。净收益的挨持续上升趋势会埃使公司的管理层八和投资者心花怒百放。哎收益表主要报告啊两大类项目：收入和利得费用和损失吧我们利用下式，哎带入收入和费来斑计算净收益：阿净收益蔼=安收入和利得总额办费用和损失总岸额罢在会计中，拜“颁净败”傲字表示扣除后的哎余额。巴净收益就是指从氨收入和利得中扣蔼除费用和损失后柏得收益余额。俺收入。佰收入和费用项目爸并不总是在其名八称中带有柏收入鞍和百费用拜这些字眼。例如盎，笆销售净额疤实际上是销售收

47、拌入净额，但半收入岸二字经常被省去半。拌1999胺年度，肮Gap傲公司的销售净额胺为扒$905446摆2000板（第巴1懊行）。销售胺净版额是指公司已从柏总销售额中扣除俺了收到的客户退柏货。版费用。扮已售商品成本拔（也叫爸销售成本背，第捌3熬行）表示挨Gap罢公司在其销售给安顾客的商品上的败耗费。例如，袄Gap搬公司花办$20捌购入衬衫，然后癌以霸$40摆卖出。销售收入耙是扒$40哀，已售商品成本百时哀$20稗。已售商品成本拌是凹Gap拜、沃尔马和澳Safeway邦（全国性的百货办商店）这类商业搬企业主要费用支霸出。芭其它主要的费用扳项目有广告支出叭、折旧和其它营矮业费用：搬广告支出碍（第敖4

48、靶行）使企业在报矮纸、电视和其它般广告媒体上进行昂产品促销的花费澳。靶折旧疤（第邦5矮行）是使用企业般所拥有的建筑、懊设备和家具的费扳用。暗其它营业费用斑（第邦6办行）范围较宽，般包括付给员工的鞍工资、公共事业氨支出（电、天然安气和电话），购敖物中心的租赁财案产租金和顾客收唉据之类的商店日半常支出。案营业费用跋是那些与扮Gap扳的核心业务（包瓣括销售布匹）直摆接相关的费用支唉出。按利息费用般是借贷资金的成拜本。熬1999碍年，板Gap瓣的利息费用是爸1360氨万美元。注意在碍1998搬年，公司没有利邦息费用；相反公矮司获得了啊297.5盎万美元的利息收笆入。靶$2.975扳两边的括号表示袄19

49、98跋年的利息额是收埃入而不是费用。安$2.975搬两边的括号指出坝了一些有关财务斑报表结构的内容鞍：背财务报表中美元耙数值两边的括号办表明该数值是负艾值。傲在图表挨1-7袄种找到颁1998肮年败Gap爸公司的利息收入熬。注意：该利息俺收入列在费用中皑间。因为收入和凹费用是相反的，绊所以我们必须把八利息收入从费用凹中扣除。为什幺芭利息收入列于费鞍用中间呢？因为肮利息收入与收益班表中的大额数据柏相比数额较小。拌而且与把小额的懊利息收入和小额班的利息费用在收凹益表上分开分别百列示相比，把利凹息费用（收入）颁在一行中列示更扒为合适。八所得税前收益总摆共是肮13暗亿美元（第摆8哎行），所得税费拌用（通

50、常简写为版“安所得税埃”白）从公司利润（爸第耙9版行）中拿走了叭4.95按亿美元。翱1999爱财政年度，斑Gap案公司补偿所有费邦用支出爸癌包括所得税扳稗后的净利润为坝8.25扮亿美元。邦邦检查点板1-8绊Gap绊公司的收益表有拜一个有意思的特昂征。在美元数值搬边上列示了百分稗比。这样可以显扒示销售所得（销绊售额扒=100%矮）的每一美元中熬各种费用支出所笆占的比例。比如笆说已售商品成本伴（第扳3哀行）。癌1999霸年度，该年翱Gap凹公司每一美元的百销售收入中已售安商品成本就占去懊了暗58.7奥美分。也就是说背每一美元销售收哎入中只剩下案41.3挨美分（邦$1.00板俺$0.58耙7=$0.

51、41傲3罢）来补偿所有其拌它费用并形成利摆润。如果把瓣1999巴年和翱1998案年的百分比加以昂比较会更有意思叭。坝已售商品成本所暗占的比例从暗1998哀年的安61.8%氨降为案1998靶年的案58.7%澳（第暗3捌行）。这对扒Gap癌公司的管理人员爱和股东来说是好岸消息还是坏消息搬呢？这是个好消哀息，因为这意味扒着摆Gap颁公司主要的费用癌支出扮败已售商品成本下唉降了。结果如何霸呢？净利润（第扳10伴行）从背1998办年的把8.2%岸上升为皑1999捌年的扮9.1%暗。利润增长了，罢我们可以说出原败因：颁Gap扮公司的已售商品凹成本下降了。斑哎检查点暗1-9叭很少有公司像拌Gap稗公司这样在

52、收益八表中报告这些百敖分比。如你所见安，这些百分比使挨收益表提供的信扮息更加充分。全面收益背FASB稗还要求企业报告皑称为全面收益的翱另一个收益数值瓣。拜全面收益袄包括收益表中的耙净收益，再加上瓣后面章节将要介半绍的几个其它项熬目。因为这些其安它项目不影响净扮收益，所以不再蔼收益表中呈报。把目前，我们先不把看全面收益对决袄策的作用。先来霸看图表爱1-8阿列示留存收益表耙。留存收益表拌Gap颁公司的碍留存收益板正如它的名称所艾指：是净收益中芭公司积累的供经搬营使用的部分。爸如收益表所示，爸公司凹1999唉年赚取得净利润挨示跋8.245熬亿美元。这个数靶字也出现在岸留存收益表叭（图表胺1摆-8岸，

53、第白3办行）中。净利润捌把这两张财务报坝表联系了起来。扒每年的净利润都背增加留存收益额奥。白Gap白公司赚得利润后摆，董事会必须决绊定是否使用现金癌向股东发放股利傲。在八1999哀年和岸1998哎年，耙Gap捌公司都发放了股耙利（第般3绊行）班瓣这项支出减少留摆存收益（括号表肮示是减项）。皑Gap绊股份公司挨1998把年底的留存收益隘额为扳$239275扮0000霸。该期末余额结挨转后就成为蔼1999瓣年的期初余额。绊1999捌年度，摆Gap摆公司增加的净利扮润更多，发放股白利后，留存收益版的期末余额（第案4翱行）也更大。版隘检查点鞍1-1傲0柏图表版1-8 盎留存收益表（已昂调整）败Gap埃

54、公司白合并留存收益表傲（已调整）按（单位：千美元绊）拔年度止于氨1999.1.叭30扮年度止于袄1998.1.安31胺留存收益：八1挨年初余额奥$239275案0俺$193835霸2哎2案本年净利润摆824539般533901暗3板减：已宣布并支霸付的现金股利稗(95929)案(79503)哎4背年末余额罢$312136板0阿$239275班0资产负债表颁Gap扮公司的资产负债拜表如图表办1-9矮所示。注意，资坝产负债表的日期凹是疤1999癌年隘1阿月奥30败日，是公司财政霸年度的截止日。凹资产负债表给我瓣们描绘的是一幅芭在特定时点颁稗财政年度截止日按的午夜叭12挨点整罢伴的公司财务状况般的静

55、止画面（像暗是一张快照）。皑这与其它财务报哎表的日期百哀年度止于敖1999霸年拔1皑月安30熬日胺爸形成了对照。收盎益表、留存收益邦表和现金流量表叭（将在下一节讲奥述）反映的是一白年从头到尾发生佰的所有事项。哀企业的斑资产负债表挨，有时也称为哀财务状况表安，报告三大类的坝项目：资产、负绊债和所有者权益坝（靶Gap芭公司称为扳股东权益澳）。哎资产。鞍资产分为两大类拜：流动资产和长艾期资产。版流动资产矮是指企业计划在芭一年内或在超过柏一年的正常营业爱周期内转化为现邦金、出售或使用隘掉的资产。耙营业周期艾是指一段时间跨凹度，在这期间企拔业（埃1凹）使用现金购买氨商品和服务；（扒2氨）再将这些商品暗和

56、服务卖给消费伴者，从而收回现霸金。翱Gap袄公司的流动资产按包括现金、库存扮商品和预付费用般（第板1-3芭行）。昂Gap坝公司碍没有办应收款项，也就败是应从他人处收瓣回的款项。大多斑数企业在现金项罢下紧接着列示应奥收账款。扳应收账款白是企业向客户赊皑销商品而应从客胺户处收回的款项板，企业通常认为傲客户会在一两个佰月内支付该款项坝。奥1999皑年耙1芭月皑30俺日，翱Gap爸公司的流动资产懊总额约为百19绊亿美元（第搬4按行）。让我们看昂一看各项流动资傲产。拜图表爸1-9 矮资产负债表（已肮调整）吧Gap阿公司跋资产负债表（已邦调整）癌（单位：千美元搬）隘1999把年案1扮月扳30邦日吧1998

57、矮年翱1罢月跋31瓣日叭资产白流动资产：鞍1肮现金伴$565253艾$913169挨2皑库存商品芭1056444氨733174艾3跋预付费用敖250127佰184604皑4暗流动资产总额笆1871824八1830947昂地产和设备扳5矮租赁资产改良工般程哀1040959捌846791扳6八家具和设备霸1601572芭1236450瓣7隘土地和建筑物耙405796爸220718颁8凹地产和设备总额碍3048327蔼2303959扳9柏累计折旧疤(扳1171957跋)坝(938713百)稗10爸地产和设备净额肮1876370半1365246版11爸无形资产和其它皑资产唉215725矮141309哎

58、12案资产总额敖$396391爸9摆$333750把2捌负债叭流动负债翱:拔13爱短期应付票据拔$ 9069岸0摆$ 8479捌4啊14拔应付账款邦684130奥416976搬15半应计费用扒655770胺406181矮16扒应付所得税案122513斑83597笆17靶流动负债总额稗1553103熬991548按长期负债蔼18叭长期借款把496455巴496044爸19斑其它长期负债叭340682癌265924安20氨长期负债总额盎837137邦761968八股东权益熬21鞍普通股氨398912拔254884瓣22案留存收益癌3121360暗2392750按23隘库藏股阿(190240拔0)板

59、(101025疤1)肮24瓣其它权益办(44193)稗(53397)摆25鞍股东权益总额伴1573679艾1583986哀26爱负债和股东权益颁总额稗$396391昂9昂$333750捌2扒Gap摆公司有超过办5.65伴亿美元的现金。扮现金是作为交换摆媒介的速动资产艾。公司不向顾客扒赊销商品，所以埃没有应收账款。把但公司接受信用疤卡。信用卡单据笆存入银行并扣除哀手续费后可作为袄现金对待。昂库存商品（第按2矮行）使公司最大盎的流动资产，总懊值超过伴10奥亿美元。艾存货巴是埃库存商品凹的简称，两者可袄以通用。预付费八用是指企业已支按付但尚未受益的拜费用支出，如已背支付的广告费用稗、租金、保险费跋和

60、日用物资。企安业将来还要从这百些支出中受益，白因而这些支出被斑列为资产。隘资产必须代表一碍种将来的利益搬。氨长期资产的主要半项目是地产和设盎备（第肮5-8翱行）。我们已经稗讨论过家具和设皑备（第氨6氨行）。租赁资产翱改良工程（第安5办行）是另一种长澳期资产。把Gap埃公司租赁了许多耙店铺，并且根据熬自己的要求进行捌可装修。装修包柏括柜台、展架和挨试衣间，这些共搬同构成租赁资产癌改良工程。邦1999艾年矮1颁月澳30凹日，爸Gap安公司这类资产的按成本总额超过绊10捌亿美元。地产和瓣设备总额为阿30.48捌亿美元（第哎8班行）。这些资产笆已部分损耗，损拜耗部分价值达盎11.72柏亿美元，在累计班