财务会计教学过程中的几个问题研究

1、爱财务会计教学过肮程中的几个问题白研究杨应杰芭(昂河南农业职业学爱院，河南 郑州半，451450按)坝如何组织好芭斑财务会计白背课堂教学，跋使靶学生在繁多而复捌杂的内容中理解版好基本概念，把哎握好叭基本阿知识，百掌握基本技能，唉从而能够灵活运耙用，是坝财务会计佰教师鞍需要认真思索的斑一个问题。艾在背财务会计般跋教学过程中扒常常搬遇到一些问题，版如何有效解决，笆不同的老师有着隘不同的看法皑；摆笔者从事会计理伴论教学翱二般十多年岸，摆根据自已的教学袄实践，扳现凹就这几个问题岸简要的分析，以盎与同行商榷笆。暗一、唉车间半固定资产凹修理费办用核算问题奥许多会计教材上般这样描述：半“奥制造费用傲的内容比

2、较复杂氨，包括物料消耗挨，车间管理人员笆的薪酬，车间管袄理用房屋和设备邦的折旧费、修理白费、租赁费和保靶险费皑”伴，似乎埃关于俺“啊车间傲固定资产芭修理费埃用跋”奥运用的是胺“癌制造费用靶”扒科目矮核算般，助理会计师资班格考试教材挨也氨是蔼这样柏表述，并且具体蔼运用版亦是如此半；拔2010年助理耙会计师资格考试般教材初级会计板实务第89页扮例2-33搬疤，霸 D企业生产车拜间委托外单位修隘理机器设备，增靶值税专用发票上哀注明修理费用1疤0熬,捌000元，增值捌税税额跋1芭,奥700元，款项案已用银行存款支斑付。该企业的有吧关会计分录如下挨：癌借：制造费用半 百 巴 懊 岸1捌0拜,肮000板应

3、交税费俺矮应交增值税（进熬项税额） 1罢,跋700安贷：奥银行存款皑 埃 办 拌 凹 把11懊,袄700瓣经过认真研究跋企业会计准则澳、瓣企业会计准则挨应用指南绊，扮本人认为肮车间昂固定资产懊修理费懊用霸不跋应该用安“扒制造费用敖”伴科拜目白进行账务傲处理跋，敖究艾其原因有三：爸八 靶2006年2月瓣15日颁布的办新傲企业会计准则熬稗规定，不满足皑“半固定资产准则第跋四条啊”八规定确认条件的叭固定资产修理费巴等，应当在发生敖时计入当期损益哀，蔼众所周知，把损益邦类账户不包括敖“把制造费用翱”哀；哎邦 在拔新爸企业会计准则挨案应用指南的附袄录会计科目和靶主要账务处理半中明确蔼规定半“叭制造费用傲

4、”挨科目阿核算内容包括：伴与固定资产有关案的费用项目是生斑产车间的机物料挨消耗、固定资产挨折旧，罢而岸无固定资产修理芭费项目半；靶班在邦新班企业会计准则隘案应用指南的附岸录会计科目和把主要账务处理埃中明确指出：企啊业发生的与专设邦销售机构相关的邦固定资产修理费昂用等后续支出，罢在拔“艾销售费用背”暗科目核算；企业胺生产车间（部门啊）和行政管理部懊门等发生的固定爱资产修理费用等爱后续支出，在唉“瓣管理费用斑”岸科目核算坝。安因此半，颁2010年助理扒会计师资格考试蔼教材初级会计阿实务第89页爱例2-33肮暗业务氨的正确账务处理澳如下啊：啊借：斑管理哎费用矮 霸 靶 翱 百10埃,把000哎应交税

5、费皑哎应交增值税（进凹项税额） 1霸,案700吧贷：扒银行存款办 拔 奥 巴 安 把11疤,绊700芭二、隘视同销售业务把核算问题颁按照增值税暂行拔条例实施细则的熬规定，半视同销售货物佰行为包括：佰哀将货物交付他人扳代销；爸叭销售代销货物；绊绊设有两个以上机版构并实行统一核伴算的纳税人，将耙其货物从一个机班构移送其他机构伴用于销售，但相扳关机构设在同一败县（市）的除外哀；暗拌将自产或委托加稗工的货物用于非翱应税项目；罢哀将自产、委托加芭工或购买的货物半作为投资，提供敖给其他单位或个按体经营者；敖罢将自产、委托加奥工或购买的货物扳分配给股东或投叭资者；巴稗将自产、委托加疤工的货物用于集爱体福利或

6、个人消半费；吧蔼将自产、委托加敖工或购买的货物跋无偿赠送他人。半企业的这些交易斑或事项从会计角拔度不属于销售行岸为，不能确认销埃售收入，但是按伴照税法规定，应盎视同对外销售，癌计算应交增值税袄；即版对于视同销售的搬行为，凹无论会计上是否矮作销售处理，只碍要税法规定需要叭交纳增值税的，伴应当计算交纳增白值税税额，并计跋入半“埃应交税费皑拌应交增值税拜”澳科目中的鞍“霸销项税额百”按专栏。但是，瓣具体业务处理五碍花八门，有人认办为唉采用暗“伴不作为销售处理疤，按成本转账碍”背，也有艾采用笆“肮按售价确认收入胺，并结转成本澳”拔，真是隘仁者见仁，智者胺见智柏。氨本人叭经过认真分析，班应该区分不同情皑

7、况进行账务处理皑。败1、对于摆购进货物用于非芭应税项目（或免背税项目）百购入货物以后用板于按规定不得抵八扣进项税额项目巴的,应将原已计颁入进项税额并已柏支付的增值税转澳入办非应税项目（或跋免税项目）的成瓣本邦，坝通过盎“鞍应交税费懊颁应交增值税（进澳项税额转出）班”疤科目转入有关的矮“扒在建工程搬”哀等科目。疤会计处理哀如下：借：在建工程等贷：原材料等氨应交税费应阿交增值税（百进项税额转出盎）埃2、把自产自用与岸无偿赠送哎行为白发生这类视同销傲售行为时，应按扳不含税售价计算翱增值税销项税额癌，并连同货物成八本一起暗计入扳该类项目成本。唉账务处理如下：疤借：营业外支出坝（绊无偿赠送俺）啊在建埃工

8、程岸等坝（袄非应税项目肮、集体福利项目袄）贷：库存商品笆应交税费应扮交增值税（销项阿税额）把注：傲库存商品用于在瓣建工程不确认收爱入,不能按售价安确认收入的原因巴是产品并没有离盎开企业爱，胺还是用在耙企业拔自己捌本翱身摆，班所以不能确认收岸入碍，搬也就按成本来结跋转袄，靶如果按售价计入八在建工程成本就傲虚增了在建工程碍的成本金额皑；安无偿赠送啊也是如此。3、代销行为肮代销行为分为两按种：案视同买断隘与啊收取手续费把方式；又要按委俺托方与受托方分斑别核算，归纳起巴来较为繁杂。版奥视同买断安的啊代销行为凹委托方按协议价把格将埃商品伴交付受托方，受啊托方自行确定实安际售价；瓣商品啊售出后，委托方澳按

9、协议价收取价鞍款，受托方获得摆实际售价与协议佰价的差额。双方翱比照销售进行增芭值税会计处理，斑分别按不含税协按议价和不含税实罢际售价计量收入叭，确定销项税额矮；受托方同时将翱委托方收取的增扳值税，作为进项翱税额予以抵扣。 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 扳账务处理皑如下：委托方：扒吧发出商品时哀，借记“委托代碍销商品”，贷记鞍“库存商品”；隘叭收到代销清单时唉，借记“应收账傲款”，贷记“主氨营业务收入”、凹“应交税费芭应交增值税（销哀项税额）”；背肮结转代销商品销办售成本时：借记拌“主营业务成本斑”，贷记“委托斑代销商品”袄；啊哀收到受托方支付肮的货款斑时，借记“癌银行存款

10、芭”，贷记“应收岸账款俺”稗。受托方：安耙收到代销商品时埃，氨借记“受托代销唉商品”，贷记“办受托傲代销商品款”；暗白对外霸销售昂代销商品隘时，借记“银行癌存款（应收账款昂）”，贷记“主爱营业务收入”、隘“应交税费背应交增值税（销哎项税额）”；白袄收到耙委托方开具扮的增值税专用办发票拔时把，借记百 绊“应交税费皑应交增值税（进奥项税额）”，贷矮记“应付账款”靶；啊澳结算货款时斑，盎借记“受托代销熬商品款”，贷记拜“应付账款”；稗伴结转销售成本时佰，借记“主营业巴务成本”，贷记拜“受托代销商品碍”胺；百笆支付给委托方的傲货款班时，借记“应半付哎账款”，贷记“爸银行存款爸”艾。背昂收取手续费跋的半

11、代销行为半双方拌协拌商半确定代销拔商品隘的售价，受托方爱按其定价爸进行销售拔，并按售价的百扳分比收取手续费癌。双方同样按不袄含税售价计算销霸项税额，委托方板将其销售翱商品拜的价款记作收入半，受托方则傲不扒作跋收入懊；受托方同时将盎委托方开来的进罢项税额用于抵扣芭，增加应付账款靶。账务处理如下敖：委托方：白委托方白除增加了一项计霸算芭手续费捌业务，败其他会计处理懊与挨视同买断碍相背同搬。摆计算胺代销手续费时，昂借记“销售费用肮”，贷记“应收俺账款”癌。受托方：版受托方奥除下列业务外，啊其他会计处理碍与哀视同买断罢相拌同摆。阿吧对外敖销售盎代销靶商品把时，翱借记“银行存款拜”，贷记巴“受托代销商品

12、霸”稗、班“应交税费艾应交增值税（销拌项税额）”熬；百没有背傲结转销售成本伴；背安支付般货款并计算代销拌手续费时，借记般“应付账款”，熬贷记“其他业务凹收入”、“银行摆存款”傲。霸4、板其他视同销售俺行为版包括将自产、委氨托加工的货物分敖配给股东或投资办者摆，白将自产或委托加般工的货物用于个盎人消费矮等挨等板。霸发生这类视同销昂售行为时，般企业应按不含税哎售价确认收入，爱并计算增值税销佰项税额。账务处邦理如下：啊借：案应付职工薪酬碍罢非货币败福利应付股利等阿贷：艾主营业务收入拌应交税费应案交增值税（销项八税额）同时结转成本巴借：懊主营业务半成本贷：库存商品半注：如果是蔼购买货物作为投爸资叭、翱

13、分配给股东或投岸资者爸，一般视为其他矮业务，拜要跋运用隘“澳其他业务收入鞍”跋、耙“办其他业务成本吧”笆。版例1傲爱甲企业颁为半家电生产企业芭，肮职工哎1澳00名，其中生奥产工人澳9办0爱名板，管理人员吧1败0摆名耙；埃20拌10爱年柏1拜2月，爱甲企业敖以其生产的每台癌成本为佰2盎,班0拔00元的靶空调瓣作为福利发放给佰企业埃每个职员，该案空调挨的市价为阿3佰,白000扒元氨/台，适用增值捌税率17%癌，啊企业应分别作如扒下会计处理：氨阿确定销售收入疤时案销项税额=肮1傲00按昂3跋,阿000半爱17%=51拔,柏000（唉元)败借:蔼 应付职工薪酬爱捌非货币稗福利板 懊 笆 暗3啊51哎,

14、芭000版把贷:扳 主营业务收入敖背吧 碍 岸 阿300,000隘应交税费矮熬应交增值税（销碍项税额） 瓣 盎 爱 阿51疤,搬000结转成本时般借:版 主营业务成本啊啊200佰,挨000哀贷:颁 库存商品罢 艾 扳 拔 扮 佰 按 2白0澳0版,拌000奥柏分配跋非货币扮福利昂时背借：生产成本盎傲柏 叭 隘 皑 邦 吧 315,坝900哀管理费用坝伴熬 捌 哀 罢 胺 暗 阿35阿,哀100案贷：应付职工薪搬酬案案非货币暗福利鞍 凹 澳 35罢1,000搬三颁、敖不通过敖“拔应交税费挨”芭科目核算问题傲目前我国共设有巴20多个税种，傲哪些不通过矮“班应交税费扒”拌科目核算，这些袄税种是如何进

15、行般账务处理的。这邦是学习财务会计办时学生们经常遇白到的问题。俺（一）哪些税金背通过佰“八应交税费颁”巴科目核算，哪些斑税金不通过稗“氨应交税费傲”俺科目核算？扮企业在一定时期摆内取得的营业收拔入、实现的利润百以及从事其他应柏税项目，要按照哀规定向国家交纳昂各种税金，这些吧应交的税金，按班照权责发生制的斑原则预提计入有暗关科目。这些应按交的税金在尚未版交纳之前暂时停拔留在企业，形成版一项负债。具体摆包括：增值税、颁营业税、消费税哎、资源税、所得疤税、土地增值税办、城市维护建设败税、房产税、土爸地使用税、车般班税、个人所得税瓣等。这些需要预奥计应交数额或者稗需要定期与税务岸机关结算或清算班的税金

16、，在会计伴上设置了拌“懊应交税费邦”耙科目进行核算，白并按各税吧种癌分别设置明细科傲目进行核算。翱按照税法规定，半在纳税义务发生隘时，不需要预计跋应交数额的，或皑者不存在与税务版部门发生结算或背清算关系的，直般接计算交纳的税稗金，均可以不通耙过绊“把应交税费霸”叭科目核算。如耕白地占用税、车辆搬购置税、印花税板、契税和关税等氨。皑（二）霸不通过摆“熬应交税费搬”半科目核算的那些俺税金是如何进行爸会计处理的？袄1、耕地占用税半，是国家为了利叭用好土地资源，扮加强土地管理，昂保护农用耕地而拜征收的税种。企扮业交纳的耕地占佰用税，由于是以奥实际占用的耕地瓣面积计税，按照班规定税额一次征傲收的，不存在

17、与芭税务机关结算和按清算的问题，因把此，不需要通过暗“哀应交税费凹”敖科目核算。企业摆按规定计算交纳哀的耕地占用税时疤，借记斑“唉在建工程敖”百科目，贷记哀“隘银行存款捌”傲科目。唉例2疤稗乙艾企业建造一幢厂按房，用银行存款傲交纳耕地占用税挨10,000元皑。账务处理如下扒：哀借：在建工程伴1扒0,000芭贷：银行存款叭1八0,000凹2、车辆购置税阿，是对在我国境白内购买、进口、安自产、受赠、获扒奖或者以其他方袄式取得并自用应暗税车辆(汽车、俺摩托车、电车、鞍挂车、农用运输斑车)的单位和个拔人征收的一种税般。车辆购置税实把行一次征收制度笆，具有特定的用胺途，即筹集的资案金全部用于公路隘建设；

18、购置已征奥车辆购置税的车俺辆，不再征收车版辆购置税。从般2001年1月版1日瓣车辆购置附加费袄改成车辆购置税柏，与车辆购置附扳加费相比，车辆蔼购置税的税率是般10%，跟车辆半购置附加费的征肮收率一样，征收耙环节也一样。不靶同的是，一个是碍收费，一个是收般税；一个是由交拔通部门征收，一捌个是由税务机关翱征收。购买车辆昂需要交纳车辆购案置税，按车辆价佰款的10%计算邦税额，计入外购爱车辆的成本。借颁记肮“伴固定资产巴”盎科目，贷记绊“靶银行存款埃”拔科目。昂例3绊熬 吧丙颁公司购买汽车一叭辆，价款为20般0,000元，拜车辆购置税为2皑0,000元，暗用银行存款支付般（其他税费不考拌虑）翱。账务处

19、理如下俺：板借：固定资产叭2皑20,000隘贷：银行存款皑2矮20,000扮3、印花税，是氨对书立、领受购岸销合同等凭证行爱为征收的税款，跋企业交纳的印花百税，是由纳税人懊根据规定自行计芭算应纳税额以购班买并一次贴足印熬花税票的方法交爱纳的税款。一般蔼情况下，企业需隘要预先购买印花熬税票，待发生应艾税行为时，再根背据凭证的性质和版规定的比例税率哎或者按件计算应啊纳税额，将已购案买的印花税票粘般贴在应纳税凭证跋上。并在每枚税哀票的骑缝处盖戳耙注销或者划销。扮办理完税手续。爱企业交纳的印花拌税，不会发生应安付未付税款的情傲况，不需要预计哎应纳税金额，同邦时也不存在与税癌务机关结算或清爸算的问题，因

20、此笆，企业交纳的印氨花税也不需要通瓣过跋“盎应交税费叭”把科目核算。于购八买印花税票时，伴直接借记百“捌管理费用盎”摆或拔“百预付账款蔼”般科目，贷记阿“昂银行存款俺”挨科目。翱例4百扳 傲丁班企业根据生产经扮营情况，用银行奥存款购买10,办000元的印花盎税票备用，本月蔼应税凭证上粘贴敖3,000元。霸账务处理如下：购买时：把借：俺预付账款哀蔼10,000靶贷：银行存款澳1澳0,000粘贴摊销时：盎借：管理费用扳3斑,000按贷：靶预付账款半疤3,000稗注：企业拔在租赁谈判和签按订租赁合同过程拔中发生的，可归瓣属于租赁项目的摆手续费、律师费版、差旅费、印花瓣税等初始直接费隘用，计入融资租柏

21、赁固定资产价值版；凹企业购买股权投摆资交纳的印花税拔，应计入股权投鞍资的初始投资成斑本办。耙4、契税，是对澳境内土地房屋因爸买卖、典当、赠阿与或交换而发生奥产权转移时，以皑当事人双方签订靶契约土地房屋的拔价格（买价、典巴价、赠与房价、耙交换差价）作为扒计税依据，向产暗权承受人征收的巴一种税。企业取按得土地使用权、八房屋按规定交纳阿的契税，由于是笆按实际取得的不摆动产的价格计税摆，按照规定的税肮额一次性征收的扮，不存在与税务奥机关结算或清算吧的问题，因此，敖也不需要通过皑“般应交税费靶”皑科目核算。企业捌按规定计算交纳柏的契税，借记摆“隘固定资产班”肮、唉“奥无形资产爸”百、艾“癌管理费用鞍”熬

22、等科目，贷记白“邦银行存款芭”案科目。芭例5皑鞍A瓣公司购买办公大绊楼一栋，价款为碍10,000,癌000元，按规安定计算交纳的契背税为30,00白0元，用银行存蔼款支付。账务处版理如下：奥借：固定资产熬版办公楼扒10,03暗0,000疤贷：银行存款佰 搬 扮 1霸0,030,0隘00挨例6隘阿B斑公司取得一块土哎地的使用权，使爸用期限为30年哀,该土地的使用傲费为10,00吧0,000元，叭按规定计算交纳扮的契税为30,艾000元，用银癌行存款支付。账柏务处理如下：坝借：无形资产胺翱土地使用权伴10肮,030,00摆0百贷：银行存款皑 案 碍 翱 10,0哎30,000拔注：矮耕地占用税、车

23、搬辆购置税、契税巴、不可以抵扣的阿增值税、领用消扳费品应交的消费背税计入资产成本摆。傲例7傲蔼C吧企业接受赠与房澳产，根据房产价霸值，该企业应当氨缴纳的契税为2哀4,000元，版实际交纳时的会背计处理为：柏借：管理费用芭2捌4,000板贷：银行存款白2盎4,000班注：般房产税、车船税办、土地使用税、肮印花税、矿产资叭源补偿费在癌“八管理费用吧”佰科目核算。耙5、关税，是一扳个国家根据本国败的经济和政治的绊需要，由设在边瓣境、沿海口岸或蔼国家指定的其它扳水、陆、空国际摆交往通道的海关柏，对进出国境（俺或关境）的货物般和物品征收的一挨种税。我国的关把税征税对象是进版出口的贸易性商邦品和入境的非贸

24、叭易性物品，计税霸的依据是关税的按完税价格，由负傲责征收关税的国斑家海关审查确定稗。盎巴企业通过外贸企背业代理或直接从百国外进口原材料斑(或商品)，应埃支付的进口关税坝，不通过般“胺应交税费哀”跋账户核算，而是扒将其与进口原材拌料(或商品)的拜价款、国外运费版和保费、国内费皑用一并直接计入罢进口原材料(或版商品)成本，借傲记俺“瓣材料采购白”唉；贷记埃“岸银行存款哎”胺、绊“案应付账款翱”阿等。阿例8碍般 案戊背工业企业直接从伴国外进口A材料敖，该批材料需1八00,000美般元，当日的外汇柏牌价为1美元澳人民币8.64熬元。该企业对外胺付汇进口A材料蔼，应付进口关税袄40,000元拜，材料已验

25、收入爱库。代征增值税啊税率17。作鞍会计分录如下：购入现汇时： 瓣 借：银行存挨款盎般美元户氨86哎4,000挨 巴 岸贷：银行存款按盎人民币户芭86癌4,000俺对外付汇，支付俺进口关税、增值摆税，计算进口A凹材料的采购成本吧时：袄A材料采购成本跋864,00邦040,00暗0904,0癌00（元）瓣应支付增值税疤904,000佰斑17153芭,680（元）绊 借：疤材料采购半佰A材料坝9瓣04,000般 矮 应交税费罢敖应交增值税（进矮项税额） 1叭53,680班 矮 隘贷：银行存款蔼办美元户罢86案4,000扮 佰 哎 拜隘人民币户阿 1阿93,680验收入库时： 案 借：原材疤料翱搬A

26、材料捌 埃904,000阿 贷盎：叭材料采购白笆A材料爱 9熬04,000半霸企业根据同外商鞍签订的合同引进爸国外设备，按规板定应支付的进口败关税，实际支付伴时，借记笆“瓣在建工程霸胺引进设备工程岸”坝（需安装）或昂“绊固定资产岸”皑（不需安装），巴贷记熬“氨银行存款啊”唉等。绊例氨9搬班D阿工业企业从香港佰进口某设备蔼一颁台，成交价格1把20,000港暗元，保险费率为矮0.3，该设矮备的关税税率为芭10，代征增般值税税率为17蔼，当日的外汇邦牌价为1港元昂人民币1.07埃元。扮港币折合为人民癌币： 120,疤000扳柏1.0712瓣8,400（元芭）矮完税价格为： 搬128,400扳稗（10

27、.3按）128,7般86.36（元敖）暗关税税额为：澳128,786袄.36扮邦1012,蔼878.64（敖元）吧增值税税额为：鞍（128,78八6.3612懊,878.64霸）熬鞍1724,般083.05（班元）半会计处理如下：癌 按 借：固定摆资产佰百165,74霸8.05捌 贷安：银行存款等版稗16,鞍5748.05澳叭企业出口产品应皑缴纳的出口关税罢，支付时可直接柏借记拜“傲营业税金及附加伴”挨账户，贷记把“败银行存款摆”斑、奥“敖应付账款版”把等账户。翱例10皑隘E般企业直接对外出艾口产品一批，离盎岸价为2,00爱0,000元，敖出口税税率为1罢5，关税以支扮票付讫。斑则应纳出口关税

28、俺额为：应纳税额笆2,000,蔼000稗版15300坝,000元办会计处理如下：鞍 稗 借：百营业税金及附加颁办300,00般0扮 笆贷：银行存款鞍捌30跋0,000白注：按企业经营活动中吧发生的营业税、佰消费税、城市维胺护建设税、资源案税和教育费附加颁、与投资性房地氨产相关的房产税版、土地使用税等败相关税费通过佰“耙营业税金及附加哀“阿核算。蔼四、交纳增值税盎核算问题癌企业缴纳增值税阿税金，应该借记把 办“鞍应交税费斑”奥，贷记百“暗银行存款按”颁等；但具体的明按细科目核算，就唉出问题了。企业扒当月交纳当月的把增值税，要通过皑“凹应交税费坝袄应交增值税(已氨交税金)颁”霸科目熬，应碍借记 柏

29、“昂应交税费安拌应交增值税(已扒交税金)熬”昂，贷记俺“阿银行存款矮”阿；当月交纳以前肮各期末交的增值哀税，通过案“肮应交税费半颁未交增值税跋”跋科目办，应埃借记 叭“罢应交税费矮捌未交增值税伴”八，贷记扮“班银行存款暗”佰。瓣主要原因是新的佰企业会计准则靶规定：隘为了分别反映增百值税一般纳税企稗业欠增值税和待班抵增值税的情况傲，确保企业及时傲足额上交增值税昂，避免出现企业盎用以前月份欠交半增值税抵扣以后霸月份未抵扣的增肮值税的情况，企败业应在靶“百应交税费爸”捌科目下设置翱“安未交增值税昂”挨明细科目，核算安企业月份终了从捌“唉应交税费罢埃应交增值税扒”隘科目转入的当月芭未交或多交的增笆值税

30、，同时，在跋“肮应交税费耙阿应交增值税笆”按科目下设置稗“邦转回未交增值税昂”罢和邦“澳转回多交增值税摆”跋专栏。月份终了挨，企业计算出当罢月应交未交的增鞍值税，借记唉“扳应交税费绊暗应交增值税（转疤出未交增值税）敖”疤科目，贷记败“蔼应交税费懊扒未交增值税拜”蔼科目；当月多交唉的增值税，借记翱“稗应交税费唉笆未交增值税柏”邦科目，贷记半“爸应交税费疤霸应交增值税摆(半转出多交增值税拔)板”斑科目，经过结转凹后，月份终了，拌“巴应交税费奥碍应交增值税，巴”巴科目的余额，反俺映企业尚未抵扣靶的增值税。八注皑意叭：当月交纳以前瓣各期末交的增值澳税，通过霸“傲应交税费叭癌未交增值税绊”啊科目，不通过

31、碍“跋应交税费霸吧应交增值税(已摆交税金)绊”挨科目罢五、肮长期借款利息核岸算伴问题氨新企业会计敖准则指南搬指出，邦“啊长期借款爸”扮的核算可按贷款捌单位和贷款种类瓣，分别“本金”败、“利息调整”吧等进行明细核算岸；岸“皑等进行明细核算版”扳省去的什么？是靶否矮包含伴有叭“版应计利息熬”八 昂明细账户翱呢把？捌“爸长期借款霸”把科目贷方登记长岸期借款本息的增板加额，借方登记绊本息的减少额，败贷方余额表示企伴业尚未偿还的长扳期借款。扳“爸长期借款本息肮”跋中的阿“哎息爱”败在哪个明细账户傲核算呢？而爱“翱利息调整肮”耙并非是日常所说胺的“银行利息的敖调整”版，俺长期借款利息调哀整的初始产生额稗是

32、指借款合同中矮约定的本金和借隘款所实际收到款坝项产生的差额。碍包括助理会计师隘资格考试教材的吧会计傲教材，把企业应当计提按斑合同利率计算确稗定应付未付的利隘息，无论是一次爸到期还本付息还笆是分期付息，其凹账务处理都是贷白记扒“扳应付利息办”啊科目唉，隘如爸2010年助理笆会计师资格考试爱教材初级会计斑实务第101安页例2-62皑稗，拜A企业计提般“半到期耙一次还本付息败”靶的熬长期借款利息蔼，有关会计分录阿如下：鞍借：颁财务费用笆疤翱 28颁,000矮 贷：笆应付利息奥叭 叭暗28半,000八本人认为不妥。背因为瓣“应付利息”鞍这一背总账账户，是流巴动负债性质的账啊户搬，其安核算范围是霸“蔼本

33、科目核算企业矮按照合同约定应肮支付的利息，包耙括吸收存款、分挨期付息到期还本拔的长期借款、企熬业债券等应支付碍的利息。挨”碍本人认为，澳如果长期借款的唉付息方式是分期哀付息的，计提的阿利息贷记“应付懊利息”八；翱但如是一次到期傲还本付息的，计班提的利息贷记 拌“长期借款扳啊应计利息”。熬因此正确的账务案处理是：柏借：吧财务费用斑斑傲 28版,000稗 贷：澳长期借款八办应计利息昂稗28稗,000般六蔼、盎固定资产处置与安盘点稗核算佰问题哀企业俺应当疤定期或者至少于搬每年年末对固定袄资产进行清查盘背点，以保证固定爸资产核算的真实爱性和完整性。如版果清查中发现固按定资产的损溢应邦及时查明原因，吧在

34、期末结账前处扒理完毕。八1、哀固定资产盘亏背全国实施增值税颁转型改革岸后版，颁当固定资产盘亏敖时，原已抵扣的按进项税额应转出败。查明原因前，拔分录为：氨借：待处理财产跋损溢待处理隘固定资产损溢安累计折旧唉(已计提的折旧澳)哀固定资产唉减值准备(霸已计提的凹减值准备)碍贷：固定资产扮埃(固定资产的原叭价)百应交税费扳应交增值税耙（进项税额转出伴）爱按照管理权限报拌经批准处理时捌，爱按可收回的保险伴赔偿或过失人的俺赔偿，借记办“案其他应收款哎”背科目霸，安按应计入绊营业外支出暗的金额，借记邦“绊营业外支出埃爱盘亏损失按”敖科目，澳贷记百“拜待处理财产损溢办”熬。叭2、拔固定资产盘背盈俺企业在财产清

35、查哀中盘盈的固定资邦产，新阿的企业挨会计准则癌是作为前期差错碍处理的；跋原准则规定，盘拜盈的固定资产在佰盘点当期盎入斑账俺，按通过坝“懊待处理财产损扒溢败待处理稗固定资产澳损溢八”板科目核算扒，氨同时增加当期的斑营业外收跋入爸。企业在财产清耙查中癌盘盈的固定资产拌，在按管理权限翱报经批准前应先胺通过蔼“班以前年度损益调罢整翱”鞍科目核算。扮盘盈的固定资产鞍应按重置成本确颁定其入账价值，矮借记捌“俺固定资产拌”扮科目，爱贷记埃“摆以前年度损益调昂整跋”爸。袄例1俺1拜疤F拔企业芭20吧10矮年1月坝3办1日昂财产清查拔过程奥中佰，发现败20傲09澳年1唉2爸月瓣份购入的一台电敖脑尚未入账，奥重置成本为白1熬0,000元懊（假定与其计税哎基础不存在差异柏）扒，稗假定F癌企业案按净利润的10板%计提法定盈余熬公积金。爱会计处理如下：坝 坝扒盘盈的固定资产拔时：袄借：固定资产昂 霸 傲 斑 隘1半0办,百000凹贷：疤以前年度损益调斑整班 凹 安 把 跋1埃0扒,罢000绊坝结转留存收益捌时：跋借：皑以前年度损益调败整摆 阿 澳 把1扮0扒,按000佰贷：肮盈余公积案伴法定盈余公积稗 俺 班 班1柏,搬