谈谈税法的几个基本问题

1、 文章来源：中顾法律网上网找律师 就到中顾法律网 快速专业解决您的法律问题昂谈谈税法的几个搬基本问题扮朱大旗 中国人般民大学法学院 摆教授袄关键词: 袄税收/税法/税扳法基本原则/税按法体系芭内容提要:蔼 税收、税法、澳税法基本原则、敖税法体系是税法板学最基本的几大爸范畴，是构建科翱学、合理的税法岸学体系必须予以岸高度重视和把握败的问题。本文就岸税收的概念及其挨四大性质进行了挨辨析，就税法的爸概念、调整对象叭及其五大特点进按行了分析，就税哎法基本原则的概八念、四大确定标罢准和税收法定主俺义等五大基本原哀则的具体内容进唉行了较为系统的挨阐述，并在此基巴础上论述了税法办的分类、体系及鞍其与其他法律

2、部埃门的关系。癌一、税收的翱概念及其性质辨俺析版税法，依一挨般法理，是调整拌税收关系的法律拌规范的总称。要澳学习和研究税法矮，一个不容忽视爱和回避的问题就啊是首先必须了解柏什么是税收?熬税收，简称唉“税”，在古往哎今来不同国家(般或地区)、不同疤领域(财税界或颁法律界等)的不般同学者的著作中把向有种种不同的伴表述。笔者倾向蔼于认为：税收是跋国家为支付其政盎务支出的财政需敖要或为实现其他啊行政目的，凭借蔼政治权力，依法疤向居民、非居民叭强制、非罚、无耙偿课征的货币或斑者财物，是一种爸财政收入的形式霸。税收的实质，肮从宏观上讲是国奥家对国民收入的笆再分配，从微观叭的征纳过程而言氨是私人财产权的癌强

3、制、非罚、无坝偿地转移为国家坝所有。扒在这一关于伴“税收”的表述把中，笔者将税收袄定义为“国家依坝法强制、非罚、疤无偿课征的货币奥或者财物”，落半脚点是资财(包凹括货币、财物，捌下同)，而不是罢如现今诸多教科罢书那样将其定义暗为“取得财政收班入的活动”，或埃“特定的分配关办系”，这是比较瓣符合客观实际的肮。因为，如果定拔义为“取得财政哀收入的活动”，矮我们就无法理解哎“税收征收管理芭法”这一法律，氨因为大家都知道扒“活动”是无法靶征收的;同时也疤无法将税收这一班财政收入形式与搬国债、规费、国阿有企业利润等收般入形式加以对比敖，因为，非同类芭事物是没有可比胺性的。而如果将耙税收定义为“特坝定的分

4、配关系”版，那我们日常广安泛使用的“税收艾关系”这一语词矮，就势必形成“俺关系”的重复。败对税收这一绊定义的把握，应拌特别注意以下几百点：耙其一，税收哎课征的唯一主体按是国家，而不是案政府或政府部门班 1，更不癌是任何其他组织皑或团体。板其二，国家爸征税的目的主要敖是为了支付其政柏务(公共管理活班动)支出的财政阿需要，亦即为满扳足社会公共管理靶职能的需要，但伴亦可能有为其他案特定的、专门的般行政目的的征税疤(如社会保障税艾、环境税、固定俺资产投资方向调阿节税等特定目的跋税)的存在。傲其三，国家巴征税凭借的是政疤治权力公权跋力，或称公法上皑的权力，而不是绊财产权利私啊权利，或称私法翱上的权利。靶

5、其四，国家啊征税的过程，是叭强制、非罚、无俺偿转移资财所有颁权的过程;国家扳征税的结果，是疤国家获得了一定把价值的货币或者爱财物的所有权。背其五，国家岸征税的对象是居柏民和非居民，包昂括企业和自然人版，而不仅仅是一埃国的公民。柏其六，国家皑课税应当依法进班行。癌从税收的定白义，我们可以看霸出其具有以下性肮质：盎1.财政性敖。税收的课征，哎或有其他行政目芭的，如保护环境胺、保护国内产业半、实现特定的社绊会、经济政策等扳，但其原始的、芭首要的目的是国挨家为了获得财政挨收入以支付其政绊务支出的需要。胺况且，税收政策胺本身即是国家财傲政政策中非常重俺要的一环。所以傲，税收具有财政袄性是毫无疑问的岸。半

6、2.无偿性坝。纳税人缴纳的坝税款，被汇集起吧来用于国家政务挨支出，以提供外案交、国防、公共版安全、市政管理板等公共物品。虽般然从社会整体来背看，纳税人缴纳坝的税款与国家提摆供的服务间有共安同的报偿性(即扳所谓“取之于民把，用之于民”)傲，但就单个的个碍别纳税人而言，凹因公共物品的特唉殊性(非排他性百、非竞争性)，拌纳税人完纳税款俺与其从国家公共版支出中所得到的背利益，并无必然碍的等值对价关系阿，无从经由市场蔼进行交换，反映爱在具体的征纳税凹过程中，则体现捌为完全无对价的罢征收。此即税收鞍的无偿性，或称阿无个别对价性。俺3.强制性佰。税收一方面是碍国家得以施政、埃存续的必要条件拔，另一方面，税胺

7、收的征收又必然按使纳税人无对价敖地丧失手中的一霸定财富，是一种绊牺牲。所以，国扳家征税如果不以案政治权力进行强扒制是难以顺利实坝现的。此即税收爸的强制性。税收巴的这种强制，在案奴隶社会、封建癌社会，多是掠夺八性的恣意妄为，懊并常因此而引起挨政权的更迭。而矮在近现代民主法靶治国家中，税收拌的征收必须按照癌得到主权者纳税疤人(或通过其代搬表议会)同碍意的法律的规定邦进行。此即税收蔼的法定性。并因暗这一法定性，而胺使得税收的征收唉具有固定性、规唉范性、可预测性伴等特征。所以，靶现代国家税收的拌强制性是与国家爸的法律密不可分昂的。芭4.政策性稗。国家征税的主跋要目的虽然在于胺获得财政收入，瓣但这并不是

8、课税凹的唯一目的，随翱着社会的发展、安财政理论的演变傲，现代国家的税鞍收在平均社会财跋富、优化资源配翱置、促进资本形澳成、鼓励科技创袄新、控制通货膨拜胀(或紧缩)、肮保护环境等诸多阿方面也扮演着相扳当重要的角色，罢实已成为现代国靶家实现多种政策办目标的最为重要八的工具之一。因疤此，税收的政策凹性也至为明显。把二、税法的捌概念、调整对象胺及其特征绊(一)税法笆的概念和调整对伴象板税法是调整颁税收关系的法律氨规范的总称。其拜调整对象是国家埃税收活动中所发按生的税收关系。傲税收关系是因国罢家组织税收收入哀所发生的社会关懊系。这种社会关白系是一种非常复唉杂的社会关系。袄由于国家取得税肮收收入的过程，扮

9、实际上也就是国扒家政治权力介入跋私人经济领域，罢实现一定数量资白财的所有权无偿盎转移的过程，这扒使得由此而产生拌的税收关系变得挨非常复杂，它既蔼非纯粹的经济关爸系，也非纯粹的唉公权力关系，而稗是由税收经济关拜系、税收征纳程半序关系和税收监班督保障关系共同搬构成的复合体。霸在税收关系中，敖税收经济关系，版即资财无偿从私挨人转移为国家所拜有的关系是本体暗关系，是中心，笆是出发点、也是奥归宿点，税收征笆纳程序关系、税爱收监督保障关系把都是因税收经济颁关系而衍生、并拌为税收经济关系白而服务的社会关艾系。因此，笔者啊认为，税收关系扮是一种性质非常柏复杂的特殊形式拌的经济关系。具颁体而言，税收关佰系可以分

10、为以下唉三大类：拜1.税收经扳济关系。是纳税扳人向国家无偿转蔼移资财的关系，半具体表现为代表板国家的各征税机拔关与纳税人之间捌因征税、纳税而瓣发生的实体性权癌利义务关系。包半括国家征税机关办与各种企业、事哎业单位、其他经伴济组织、机关、奥个体工商户、自把然人等之间的征霸纳税实体关系。半税收经济关八系就微观领域亦八即具体的征纳税佰过程来讲，是私岸人资财强制、非摆罚、无偿地转移般为国家所有的关埃系;而就宏观领鞍域亦即全国范围拌来看，它是国家拌对国民收入和社埃会产品的分配关笆系。这种关系经凹由各具体税种税岸法(税收实体法摆)的调整，就体翱现为税法上的债办权、债务关系。胺其中，享有课税捌权的国家是法定

11、佰的债权人，私人版即税法上的纳税稗人是法定的债务半人。跋2.税收征跋纳程序关系。是爸指代表国家行使昂具体税收征收管八理权的征税机关芭与纳税人及其他昂税务当事人之间爱就税收债权、债矮务的具体履行和绊实现而发生的程懊序性关系。在我扳国一般称之为税岸收征收管理关系奥。一般包括日常跋的税务管理关系疤、具体的税款征矮纳关系和定期与拔不定期的税务检蔼查关系。这类关靶系主要受税收征芭收管理法的调整鞍。巴3.税收监靶督保障关系。是凹指围绕国家组织颁税收收入活动的氨开展而在各有关氨主体之间发生的班监督制约与程序袄保障关系。具体罢包括对税收违法拌当事人的税收处安罚关系;为纠正捌税务行政违法行哀为、保障纳税人拜权益

12、的税收救济皑关系(包括税务拜行政复议关系、摆税务行政诉讼关跋系、税务行政赔班偿关系);及有般关国家课税权划白分而产生的税收啊管理体制关系 疤2。其中，瓣税收处罚关系、按税收救济关系是袄侧重于事后的程阿序性监督保障关疤系，而税收管理癌体制关系则是一胺种事前性、基础拌性、制度性的监爸督保障关系，因罢而也是一种相对巴独立的税收关系扮。拌澳(二)税法的特埃征跋税法作为调埃整税收关系的法隘律规范，因其调奥整对象税收按关系的特殊性，板而具有不同于其捌他法律部门的特暗征。这些特征包安括：鞍1.税法的搬经济性。税收活败动是国家政治权柏力直接介入私人把经济的活动，税啊收征纳的过程是澳货币资财强制、鞍无偿转移的过

13、程扒，税收经济本质矮上是公共经济，扒税收关系本质上扳是一种特殊形式半的经济关系。这佰一切，决定了规摆范税收活动、调耙整税收关系的税耙法，必然具有直爱接经济性。癌2.税法的笆成文性。税法是拌规定纳税人纳税捌义务的法，税法捌的实施意味着纳隘税人资财的无偿稗转移，是一种牺叭牲。故税法规范昂从这个意义上讲鞍是一种侵权性规胺范。为了维护纳罢税人的合法权益吧，同时也为确保俺税收收入的实现胺，按照税收法定芭主义原则的要求敖，税法的各课税拌要素必须要由法翱律予以明文规定罢。由此决定了税懊法的成文性。这半一点，即使在英拔美法国家也是如翱此。爸3.税法的暗强制性。由于税伴收是一种无偿转搬移，并且这种无耙偿转移应在

14、不特暗定的纳税人之间疤进行公平分配，捌如果顾及各个个熬别人的意愿而不扳作统一的对待，按那么税收的目的绊就难于实现。所摆以，税法规范多坝为强行性、义务澳性规范，从而使班税法具有明显的安强制性特征。并懊且，依据这一特蔼性，任何机关或稗者个人都不得无坝法律依据地任意安减税、免税，或澳者就纳税义务的暗范围与履行方式疤达成协议，而排懊除税法的适用。班4.税法的拜政策性。税法的白政策性源于税收佰的政策性。税收扒工具本质上是政懊策的工具，无论哀是取得税收收入癌，还是调节分配叭，还是进行资源扳的配置，还是其艾他特定的目的，澳都体现着收入政矮策、分配政策、癌宏观调控政策等啊方方面面的政策扳。税法的调整使哎得税收

15、的政策性扒更加稳定、更加摆协调，更具有现凹实的操作性。易巴言之，税法是税瓣收政策的法律化蔼。俺5.税法的翱技术性。由于税癌收关系的多样性颁、复杂性，决定百了税法的规定，班一方面要确保国翱家的税收收入，肮另一方面又要维叭护纳税人的合法哀权益，谋求与私疤法秩序的协调。颁同时，既要调控笆宏观经济，又要疤减少对经济运行鞍的不良影响，还凹要贯彻其他多方摆面的政策目的。搬这些需要，决定颁了税法制度的设绊计及由此而产生奥的税法内容具有癌高度的复杂性、坝专业性与技术性半。哎三、税法的霸基本原则翱(一)税法八基本原则的含义艾及其确定标准爱税法的基本瓣原则，是指贯穿背于全部税收法律疤规范，在税收关霸系的调整中具有

16、肮普遍价值的，任跋何税收活动都必按须遵循和贯彻的斑根本准则或标准翱。它是税法本质鞍、内容和价值目邦标的最集中的表皑现，是税收立法哎的基础、税法解把释和适用的依据柏，是税法发挥作耙用的根本保证，蔼对税收立法、执凹法、守法和司法背活动具有普遍的吧意义和指导作用奥。办笔者认为，挨税法基本原则的版确定标准应有以凹下四个方面：稗1.税法基板本原则应体现特暗定社会时期的税扳收原则叭税法是税收懊关系的法律反映俺，它是税收经济蔼(实体)关系、吧税收征纳(程序捌)关系和税收监笆督保障关系通过挨人们有意识的活哎动在法律领域的伴折射。而税收关挨系作为“公权力把”(政治权力)耙干预社会经济生瓣活所产生的结果矮，它是一

17、种相当挨复杂的社会关系拔既非纯粹的板物质关系(经济挨关系)、也非纯瓣粹的思想关系(岸上层建筑关系)隘，而是物质利益岸关系和思想意识佰关系的混合体。澳因此，调整特定班时期税收关系的爱税法规范不仅要案受一定社会经济蔼环境条件的制约爱，而且深受该条暗件下居于统治地澳位的税收思想、疤税收原则的影响靶。缘此，税法的袄基本原则既要反凹映该税法所处的坝特定社会经济条矮件，也要体现此昂一时期主流税收捌理论、税收原则笆的要求。换言之扳，税法基本原则案首要的确定标准暗是特定社会的经扮济、政治、历史翱环境条件及因此瓣而体现出来的税摆收原则。故此，爱不同社会、不同疤的历史时期，税爸法的基本原则是伴不同的，是在发凹展变

18、化的，不存岸在“放之四海而柏皆准”的税法基拌本原则。罢2.税法基扮本原则应源于税摆收原则而又有别癌于税收原则爱如同税法并白不总是被动、机般械地反映税收关吧系一样，税法的盎基本原则也不能胺简单地等同于税柏收原则。它源于稗税收原则，但又唉应高于、有别于癌税收原则。这是凹因为，税法调整傲、规范税收关系瓣，除了应反映社绊会物质生活条件捌的需要外，它还氨应有法自身的价跋值标准、自身的巴价值取向(目标澳)，如法的正义懊、合目的性及法靶的安定性 3疤等。作为税法癌根本准则的基本邦原则，当然更应艾反映法的这些自瓣身价值。这是税矮法基本原则的第疤二个确定标准板源于税收原则懊而又有别于税收吧原则。矮根据这一标坝准

19、，我们尽可以跋说：“确保财政般收入原则”是税颁收原则首要的原皑则，但却不能说敖它是税法的首要袄的基本原则。否昂则，就有可能使扒课征税收的“公斑权力”因缺乏制矮约而致滥用。税埃收的原则在保障安收入，而税法的霸基本原则在现代疤民主法治国家是哎“税收法定原则挨”，其实质在确伴保“经济个体”扒的财产权、自由办权，防止课税“瓣公权力”的滥用拌。目前，我国税白法的不少教科书叭，未对税收原则熬和税法基本原则岸加以区分，这种靶作法，笔者认为哎，无论在税法理氨论上，还是在税艾收实践中都是极氨为有害的。吧3.税法基按本原则应是贯穿胺于全部税法规范袄并具有普遍意义翱和指导作用的原奥则搬税法基本原败则应该是贯穿于笆全

20、部税收法律、癌法规等规范性文八件当中，并在税斑收关系的调整中岸具有普遍价值的皑、任何税收活动罢都必须遵循和贯笆彻的根本法则或隘标准。它应对税俺收立法、执法、罢守法和司法活动版等都具有普遍的罢意义和指导作用傲。如果仅只存在埃于某一部税法或霸某一类税法中，耙或仅对某一方面颁的税收活动发生斑作用的原则，则俺不能称之为“税霸法的基本原则”颁。据此，我们不拔得将单纯的税法碍立法原则、税法傲适用原则等同于吧税法的基本原则按，也不得将单一捌税种如增值税的皑“中立性课税原半则”上升为税法背的基本原则。瓣4.确定税胺法的基本原则，罢必须以宪法为标挨准、为依据摆宪法是人民凹权利的宣言书，鞍是国家的根本大败法，是国

21、家的总奥章程，具有最高扮法律效力。宪法昂中关于国家根本捌政治制度、社会耙制度的规定，关耙于国家生活基本俺原则(如人民主艾权原则、基本人搬权原则、法治原拔则、“三权分立拜”原则或“议行败合一”原则)的般规定，是确立一敖切法律部门原则耙的依据。对于税邦法这一部门法来凹讲，也不例外，拜税法的基本原则吧更须直接到宪法稗中去寻找。因为班税法调整对象靶税收关系的实鞍质是国家权力(俺公权力)对“个稗体”经济生活的俺直接干预，于人拌民的基本权利影绊响非常巨大。所八以，非有宪法的罢根据不得行使。白(二)税法板的基本原则的具熬体内容摆关于税法的般基本原则，西方盎学者有不同的表佰述。如在日本就颁有金子宏主“三拜原则

22、说”(租税按法律主义原则、搬租税公平主义原案则、自主财政主傲义原则)、新井翱隆一倡“五原则瓣说”(租税法律癌主义原则、量能绊课税原则、正当埃程序原则、实质爱课税原则及否认拔租税规避行为原哎则)、田中二郎隘的“两论六原则肮说”(从形式上拌言，有租税法律肮主义及租税恒定把主义原则;从实胺质上言，则有公佰共性原则、公平袄负担原则、民主般主义原则及确保敖税收与效率原则笆)，而在我国税拌法书籍中关于税鞍法基本原则的表澳述则更不统一，矮且多以税收原则疤为税法的基本原败则。根据上述关稗于税法基本原则胺的含义及其确定叭标准，笔者认为案，在近现代国家哎，因经济自由(昂市场化)、政治半民主、崇尚法治澳，税法的基本

23、原奥则应有以下五个邦原则。败1.税收法稗定原则跋又称“税收拜法律主义”或“半税收法定主义”背，我国学者一般八称之为“税收法哀定主义” 4癌 、“税收法柏定原则” 5把 ，其简明含稗义是指课征税收唉必须有法律依据氨且须严格依法征懊税和依法纳税。稗税收法定原则是佰税法中最为重要蔼的首要的基本原伴则，它是民主原按则、法治原则等板现代宪法原则在阿税法上的体现，埃对于保障“经济艾个体”的财产权搬利及自由，对于白维护国家利益和办社会公益具有举捌足轻重的作用。笆税收法定原则的熬内容应包括课税搬要件法定、课税案要件明确、合法疤性原则等七个方绊面的要求：疤(1)课税矮要件法定原则暗课税要件，蔼即课税构成要件爸，

24、是指为成立税拜收债的关系所必拌备的实体法条件疤，亦即确定纳税凹人的纳税义务的半必备条件。一般癌应包括税收主体安(课税权利人及搬税收债务人)、把税收客体、计征扮标准、税率与归俺属。由于课税要斑件直接关系到纳艾税人的纳税义务靶是否成立及其义白务的大小，与“绊经济个体”的利坝益和国家(财政澳)利益休戚相关罢，因此，它必须凹由法律加以规定胺，而形成税收法叭定主义中的课税氨要件法定原则。柏课税要件法啊定原则的内容，袄包括“法律保留俺原则”和“法律靶优位原则”。其摆要求是：(1)案税法类如刑法，啊是对有关主体的稗自由和财产权利坝的重大限制，所罢以应如“罪刑法摆定”一样，有关爱纳税人实体权利瓣义务的课税构成

25、鞍要件必须以法律版的形式作出规定伴，非依法律规定芭不得课征税收。爱此即“法律保留熬原则” 6俺。据此原则应严斑格限制立法机关盎对行政机关的一哀般性委任授权立拜法，并且未经授坝权的行政机关不佰得在行政法规中罢对课税要件作出芭规定。(2)违拌反法律规定的行巴政法规、地方性挨法规、行政规章佰等，不具有法律绊效力，此称“法瓣律优位原则” 懊7 。办(2)课税啊要件明确原则背按照税收法按定主义的要求，翱税收法律中有关氨课税要件的实体氨规定，其意义必靶须明确，避免产八生歧义，以防止肮征税机关滥用“疤公权力”自由裁靶量。亦即有关创埃设税收权利义务芭的规范的内容、爱宗旨、范围等都板必须由法律明确俺规定，从而使

26、纳拜税人可以预测其版税收负担。此即跋“课税要件明确巴原则”。版课税要件明把确原则，是实现奥课税要件法定原安则的前提条件。哀如果税收法律中盎有关课税要件的爸实体规定不甚明八确，势必形成对挨行政机关的一般啊性、空白性的委敖任，使其在确定芭纳税人的实体权蔼利义务时有很大伴的自由裁量的空翱间，这显然有悖阿于课税要件法定斑原则的宗旨。颁但是，课税版要件的“明确”案并非绝对。有时败，为实现税法上罢的公平、正义，隘或基于立法技术瓣(防止过于烦琐安、复杂)的考虑柏，在税法中运用败若干抽象的、不啊确定的概念，如埃“在必要时翱”、“认为明显矮偏低时”“按合拜理方法调整或核白定”等，作为课安税构成要件的原挨素，并不

27、认为违耙反本原则。只是暗这些不确定概念背也不能太过抽象唉、空洞，应可依办据法律的宗旨和蔼目的明了其实质埃意义。伴(3)合法矮性原则吧税法是强行霸法、命令法，纳版税人一旦满足了跋税法规定的课税稗构成要件，征税拌机关不仅无减免版或不减免税收的败自由，更没有擅败自征税或不予征斑税的自由，即必瓣须依据税法征收胺规定的税额。换岸言之，征税机关爱有权利依法征税昂，也有义务依法背征税(或不予征癌税)。由于合法哀性原则主要是对芭征税机关而言的岸，故又称“依法凹征税原则”。拔(4)手续罢保障原则稗或称“程序奥保障原则”。税爱收法定主义的内奥涵，不仅要求有稗关税收核定、课芭征的实体条件须佰有法律依据，而颁且要求税

28、收的征唉收程序也必须具艾有正当性，此即霸“实体合法，程靶序正当”。因为败税收的课征是“稗公权力”的行使岸，是国家公权力凹介入“经济个体板”的生活领域，氨所以它必须依适哀当的程序行使，搬并且对其课征而岸发生的纠纷也必安须依公正的程序奥加以解决，以维扒护征纳双方尤其啊是纳税人的合法熬权益。笆(5)禁止颁税收协议原则霸税法为强行跋法、命令法，不佰允许征税机关和半纳税义务人之间爱进行税额的和解艾或协议。否则，癌不但在税收征收捌过程中会造成不傲公和滥用职权，瓣而且会因纳税人摆的不同而产生差氨异，难以维持课芭税的公平。因此拌，尽管税收也是皑一种债权债务，巴但它是一种基于耙税法直接规定所哀生的法定之债，哀故

29、民法(私法)白上关于税收负担爸的合意(即关于傲税收负担承担的捌合同)，在税法邦上不具有法律效胺力。蔼(6)禁止瓣类推适用原则暗按税收法定胺主义的要求，对半纳税人纳税义务绊的界定应由税法拔加以明确规定。埃故对于税法无明笆文规定的事项，罢各征税机关、税哀务法院不得比附跋援引类似事项的瓣规定，来设定或翱加重纳税义务人俺的税收负担;同斑时，对于对纳税案人有利的恣意的傲税法的类推适用懊，也要加以禁止啊，以维护纳税人昂之间的公平。此跋即禁止类推适用靶原则。叭(7)禁止挨溯及既往原则叭税法是为征傲税目的所制定并爱强制人民遵循的扒法律规范，这种罢规范在没有公布疤实施前，人民应案否纳税及如何纳叭税都无从推测。扒

30、故就税法的效力巴而言，应仅及于败其公布实施以后败所发生的事项，扮而不得溯及税法俺公布实施前已发凹生的事项，以维敖护纳税人纳税义柏务的安定。这是爸税收法定主义“半禁止溯及既往原拜则”的要求。稗但“禁止溯扮及既往的原则”扒是否仅为税法的败适用原则、而非傲基本原则，在税伴法理论上存在争柏论。在税法适用皑上“禁止溯及既挨往”已普遍得到岸认同，但在立法唉上是否可以制定懊税法，适用上溯百公布之前发生的安事项，则颇有争霸议。有赞同者，哎也有反对者。依胺笔者观点，对于绊过去的实事和交疤易所产生的纳税般义务这一内容，癌对纳税人有利的芭变更，其溯及立肮法应被承认，而埃对纳税人不利的摆变更，其溯及立埃法原则上应不予

31、隘允许。因为纳税笆人依据现行的税般收法规行事，即爱信赖于现行法规叭所作的课税规定背进行各种经济活澳动，如果因为财瓣政收入上的原因百而对纳税人作出拜不利的溯及既往唉的规定，即会导疤致纳税人丧失对哀现行税法的信赖巴，这对于作为税板收法定主义目标霸的可预测性和法柏的稳定性极为有耙害。据此，笔者碍对我国现行立法拌如中华人民共坝和国固定资产投扒资方向调节税暂阿行条例等法规扮中的溯及既往的捌规定持保留意见八。碍按税收法定啊原则的确立，是邦资产阶级革命限瓣制封建王权的一埃大胜利，它标志版着专制君主滥用版税收课征权的没白落。其渊源以1傲215年英国八自由大宪章确邦定议会取得对国把王征税的否定权暗为发端，在“不

32、搬出代议士，即不败纳税”的口号下矮，经1629年安的权利请愿书伴到1689年啊的权利法案安，确立了所谓“扒国家的课税权非癌基于国民代表议啊会所通过的法律岸则不得行使”的蔼宪法原则，亦即阿“税收法定原则阿”。美国177八6年的独立宣按言也以英国殖昂民者“非经我们矮同意，随意向我隘们征税”作为革把命独立的口号。案自此以后，18叭世纪、19世纪挨以降的资本主义案各国无不相继仿埃效，并以宪法或吧税收基本法的形绊式明定“税收法俺定原则”。矮在我国，宪罢法未就税收从征巴税权的角度作正拌面规定，而是从靶公民纳税义务的鞍角度规定的 背8，但宪法第挨56条的规定：白“中华人民共和案国公民有依照法爱律纳税的义务”

33、班，应可解释为“跋税收法定原则”办的宪法依据。因阿为依本条规定：胺公民有依法律纳斑税的义务，其反捌面解释即是：非捌依法律，中国公案民有不纳税的权拌利，(相应)国白家征税机关则有疤不征税的义务。班笔者认为，在我办国现阶段强调“半税收法定原则”暗具有极为重要的癌现实意义。表现伴为：蔼(1)符合板市场经济体制要捌求以市场为基础百力量优化配置资班源的要求。在市蔼场经济体制里，澳市场力量能否充伴分发挥其效能，板关键在于“经济袄个体”(企业、把公司、个人等)哎的交易自由、财叭产权益能否得到昂切实的保障，平凹等、自由的竞争蔼机制能否形成，鞍价值规律、供求昂关系能否真正发岸挥作用。一句话邦，即市场能否真败正起

34、到基础性的癌资源配置作用。拔而这就需要对广半泛而直接介入“背经济个体”生活胺的税收征课予以隘规范、限制与约邦束，即法定。巴(2)符合癌依法治国，建设般社会主义法治国八家的要求。党的把“十五大”提出氨了建设社会主义拌法治国家的伟大柏方略，这昭示了般“依法治国，建捌设社会主义法治隘国家”的时代的癌到来。依法治国瓣最重要的任务就疤是要依法行政，扮而依法行政在税俺收领域的合理延挨伸就是依法治税凹，其实质也即税哎收法定。熬(3)有利澳于增强国家立法隘机关的立法使命伴感、紧迫感，规靶范中央与地方的办税收立法权限，跋建立和完善我国般的税法体系。目百前，我国有25绊个税种，而由国柏家权力机关经立拜法程序通过的

35、有跋关税收的法律只昂有四个 9氨，绝大多数税种奥还停留在行政法拔规等层次较低的案委任立法上，个哀别税种甚至是无俺法之税，税法体坝系相当脆弱，与白课税要件法定原背则的要求严重不柏符。并且，在实捌行中央与地方分胺税制后，立法权扒限的划分也无明唉确的法律规定。笆凡此需要增强“安税收法定”观念斑，明确税收立法碍权限的划分，增案强立法机关的立八法使命感、紧迫白感，以建立和完罢善我国的税法体白系。笆(4)有利扒于规范税收征管白行政行为，防止叭税收征管权力的扳滥用。由于税收芭立法层次低、委笆任立法多、税法办内容过于抽象，熬在我国形成了行芭政机关既立法、岸又执法(征税)背，又支配税款的班现象，行政权力败缺乏制

36、约，自由肮裁量的空间太大邦，出现滥用税权笆加重税课，擅自伴越权减免税、越背权退税，以及协熬商办税、包税等鞍违法现象，对“柏经济个体”的基挨本权利和国家财袄政利益都带来不盎利影响，也败坏癌了政府机关的形哀象。亟须依据“败税收法定原则”班加以约束。伴(5)有利班于在充分保障“鞍经济个体”基本岸财产自由权的基颁础上，建立起征鞍纳双方的互信，挨实现财政充裕的柏目的。从“税收袄法定原则”的诞翱生与创制，我们把可以归纳出它的爱实质，在于对课阿税权力进行约束俺，以充分保障公鞍民财产权益与自啊由。从而发展经捌济，不干扰或尽扳量少干扰经济资昂源的自由配置，八建立起征纳双方笆的互信，最终实巴现财政收入的目爸的。背

37、2.税收公拌平原则胺税收公平原暗则在税法领域的败最简明含义就是把要对所有的纳税败主体“一视同仁扳”。为此，要求碍在税法制定上应氨使国家税收在一熬国负有纳税义务捌的主体之间公平搬分配，使所有的吧纳税主体按其实爱质负担税收能力巴，负担其应负的百税收。同时，在扳各种税收法律关岸系的处理中，各耙纳税主体的法律俺地位必须平等，颁受到平等的对待背。柏为实现税收邦公平，首先在制罢定税法、选择税安源、确定纳税主跋体的范围的时候版，必须注意课税懊的普遍性，而不把应因地域或者纳肮税主体的身份的袄不同而有不同。伴但有时绝对的一熬视同仁反而不能按实现真正的公平绊，需要有少许的昂例外。税收立法疤上的例外多表现把为税法中

38、对特定坝纳税主体的减免版优惠条款。但此昂类减免优惠条款氨应力求合理，除扳非有非常充足的肮理由不得随意增稗加减免税规定，败否则，例外增加蔼，则公平负担就巴很难在纳税主体败之间实现。哀其次，在制般定税法、分配税绊收负担于纳税主捌体方面，应力求白公平。关于税收板负担的公平，一败般有纵向公平与矮横向公平两种看昂法。前者认为税癌收负担能力不同笆的人，必须负担八数额不同的税收白，即应以不同的昂课税标准对待税爸收负担能力不同办的人;后者认为凹税收负担能力相白同的人，则应纳熬同额的税，亦即拔应以同等的课税隘标准对待税收负版担能力相同的人扳。所谓“等者等颁之，不等者不等爱之”。故又有人坝称之为量能负担颁原则。同

39、时，公凹平原则还表明，版凡无税收负担能笆力的人，就不应扒让其负担税收。板税收负担的公平癌分配，是宪法平案等原则在税法上俺的具体化。其精柏髓在于它不仅要霸求法律上形式平爱等的实现，而且隘更加强调实质平澳等的贯彻 1澳0。笆又次，在税癌法的实施方面，般举凡税收的征收敖管理、税收行政傲复议与税务行政按诉讼方面，各国跋家机关，尤其是暗税收征管机关对奥纳税主体在权利版的保护与义务的奥界定方面，应严叭格依法律予以平艾等对待，而不应爸有歧视和差别。唉3.税收效版率原则吧税收效率原斑则的一般含义是背指国家制定和执扮行税法进行课税柏，应力求以最小半的税收成本获邦得最大的税收收跋入，并利用税收佰的经济调控作用鞍最

40、大限度地促进熬经济的发展，或凹者最大限度地减巴轻课税对经济发把展的妨碍。税收伴效率原则包括税埃收的行政效率原柏则和税收经济效搬率原则两个方面扒。澳(1)税收耙的行政效率原则隘。是指国家课税耙应以最小的税收挨成本获得最大的佰税收收入，以使隘税收的名义收入百与实际收入的差矮额最小。在这里邦，税收成本是指癌在税收征纳过程隘中所发生的各种懊费用，通常分为爱征税费用和纳税隘费用两大类。征把税费用是指征税隘部门在征税过程盎中所发生的各种安费用，如税务机鞍关的办公费用及澳其工作人员的工啊薪支出等。征税肮费用与所征税额般的占比即为征税捌效率。一般认为百，征税效率的高肮低和税务人员的靶素质及其工作表罢现密切相关

41、，而爸且与不同的税种爸及其制度设计也挨有很大的关系。碍纳税费用是指纳拔税人办理纳税事哎务所发生的各种爱费用，包括税务搬代理费、税务咨暗询费、申报纳税霸的时间费用、交氨通费用等费用、班为逃税、避税而版花费的时间、精把力、交际费以及安因征税而使纳税岸人忧虑不安而付碍出心理费用。这蔼些费用实际上很懊难计算，所以，摆又被称为税收隐傲蔽费用。正因为笆难以计算，因此捌，人们考察税收岸行政效率更多地板是关注税收的征懊税费用。昂要提高税收邦行政效率，就应靶尽量减少上述各懊项征纳费用，降靶低税收成本。为拌此，应尽可能地懊科学、简明地制白定税法、简化税傲制、简化征纳手矮续、增强税法税蔼制的透明度、建败立现代化的征

42、管般体系、提高征管班人员的素质，从安而实现便民利课百、征纳费用最省颁。跋(2)税收巴的经济效率原则白。是指国家课税罢应通过制定税法般、优化税制，尽罢可能地减少征税拔对社会经济运行奥的不良影响，或办者最大程度地促疤进社会经济的良白性发展。但在具半体如何运用这一邦原则时，处在不矮同历史时期和不扮同经济体制背景邦下的学者对这一氨问题有着明显不哀同的看法。败在市场经济稗发展较好的社会邦或者市场运行平癌稳时期，市场维般护论者心目中的挨效率原则完全被安理解为税收中性拜的同义语。其基颁本含义是：国家败课税时除了使人巴民因纳税而发生柏负担以外，最好斑不要再使人民遭案受其他额外负担癌或经济损失。据岸此原则，一个

43、良佰好的税法制度应百当对个人的生产巴和消费决策均无霸影响，亦即在经邦济方面不会扭曲疤对资源的配置。摆而在市场经济发败展不充分的社会跋或者市场运行波岸动时期，宏观调八控论者(或市场哀缺陷论者)则强罢调国家课税应充扒分发挥税收的“阿非中性”作用 挨11，以扭唉曲对扭曲，进行颁资源的优化配置盎，弥补市场失灵八的缺陷，促进社啊会的稳定和经济扒的发展。唉综上所论，挨在税法领域贯彻懊税收经济效率的摆原则，实即要求败各国税法制度的版制定者应根据本背国的国情、本国埃经济发展的不同白阶段乃至于具体胺税种税法性质的半不同，采取灵活搬机动的办法，或般中性，或非中性爸，或同时中性和阿非中性，因地、把因时、因税种制岸定

44、不同的税法制扒度，藉以调控宏蔼观经济，实现资颁源的优化配置与伴国家整体经济效凹率的提高。捌4.税收社敖会政策原则耙税收的社会班政策原则，是指办税法是国家用以稗推行各种社会政捌策，尤其是经济奥政策的最重要的扒基本手段之一，颁它是税收职能的扮发展、税收的政坝策性在法律上的岸必然反映。埃税法所以能熬够成为贯彻国家暗社会政策的最基笆本的手段之一，败主要原因有二：熬一是税法调整对般象的经济性。因般税收的经济性，熬通过其经济诱因疤(税收优惠规定岸)与经济抑制(柏税收重课措施)凹作用，可以比采按取其他手段更加敖顺利、更加有效绊地引导人们朝着挨国家鼓励的方向隘发展，抑制限制哀的行为发生;二巴是将有关奖抑政搬策

45、以税法的形式佰规定下来，借助板于税法的技术性癌手段与结构，通岸过税法的实施，叭可以使国家社会背政策的推行更具暗有普适性、规范靶性、稳定性、透百明性、针对性与佰公平性。凹正因为这样皑一些原因，当资靶本主义由自由资八本主义步入垄断癌阶段以后，当社芭会要求国家提供澳更多的服务与职爸能的时候，税收搬与税法的政策性唉作用才越来越被芭重视和自觉运用摆，税收也不再仅叭仅只是当作国家办筹集财政收入的拜工具，而且被广半泛用来充当实现摆经济政策、社会扒政策、教育政策胺、文化政策、环胺境保护政策等的案手段。从而使税哎收政策原则得以扒成为税法的基本邦原则。版不过，在制白定税法、贯彻税败收社会政策原则版的同时，应着力埃

46、处理好两个方面唉的问题：一是要扳防止片面夸大税百收的政策性作用叭，步入税收万能颁的泥潭;二是要败处理好税收社会佰政策原则与税收把公平原则的关系傲，使税收的政策败性与税收的公平凹性能够尽可能的隘协调起来。傲5.实质课吧税原则昂税法的规定爸，在于掌握人民澳的纳税能力，所氨注重的是足以代俺表纳税人纳税能唉力的经济事实，罢而不是其外观的罢法律行为形式。哎因此，在解释和坝适用税法时，应熬根据实质的经济柏事实而非外观的蔼法律行为作出判埃断，以便按照纳爱税人的实际纳税鞍能力(经济能力阿)公平课税。这俺一原则在日本和稗我国台湾地区称白为“实质课税原斑则”，而在德国斑则称为“经济的啊观察方法”。德耙国税收调整法

47、阿第1条第2项背规定：“进行税皑收法律解释时，阿必须综合考虑国鞍民思想，税收法癌律的目的以及经哀济上的含义和上笆述诸因素相互关半系的发展。”其蔼税收通则第柏42条也规定：袄“纳税义务人不翱能藉民法的形式叭或滥用其形成可暗能性而规避或减斑轻税收，如其有哀滥用情形，仍应唉依适合其经济上巴的行为、实事或拜各相关的法律状翱态下所应征收的坝金额予以征收。哎”即为“经济的昂观察方法”的法瓣律明文。稗日本、韩国拜税法也有类似的败关于实质课税的把规定。在我国唉税收征管法第安36条规定的税拌务机关对关联企氨业不按独立企业袄往来的行为有权斑进行纳税调整，碍实质上是对实质搬课税原则的运用拜。皑实质课税原把则一般适用

48、于违案反强行规定与公按序良俗的行为、搬无效的法律行为版、虚伪的法律与伴实事行为、税收唉规避行为等情况巴。其在具体运用背上多从课税客体哀和归属(即课税艾客体与课税主体稗的关系)两方面拔加以分析。就课笆税客体而言，如艾果课税客体已具半体(实质)存在板，则不论该客体邦的存在在形式上鞍是否合法，都应颁对其课税;课税跋与否与课税客体袄是否合法存在并笆无关联。就归属暗而言，如果真实肮课税主体可以辨懊明，则无论课税巴客体在名义上的班纳税义务人是谁案，都应以该真实鞍课税主体为纳税巴义务人。根据该白原则，前者，如凹违章的建筑、无凹照行医的所得等啊(灰、黑收入)拔都应按房产税法稗、所得税法予以霸课税，因为房产澳税

49、法、所得税法暗是以建筑物、所佰得为课税客体的氨，既有建筑物、挨所得的存在，就岸属适当的课税客翱体，就可以而且岸应当征税。否则板，合法建筑物、耙合法所得尚应纳皑税，而非法建筑哎物、非法所得反班不纳税，实在有暗欠公平。至于该邦建筑是否合法所耙建、该所得是否懊合法所得，则在把所不问。同时该板违章建筑、违法阿所得亦不得因纳芭税而主张成为合盎法建筑、合法所隘得;其是否合法班，最终如何处理拜，仍应由各相关埃主管部门依法予凹以判明。后者，笆如累进制的工资哎薪金所得税的计澳缴，虚列职工人碍数(或由高工资俺者的亲友替代分背散)以降低累进爸税负，则无论工俺资的名义所得者隘(名义上的纳税捌人)是谁，都应埃将其归属于

50、真实阿的所得者(即真袄实课税主体)综胺合计算纳税。摆采行实质课佰税原则的目的，氨在于实现量能课捌税亦即根据疤纳税人的税收负巴担能力(经济能拜力)而确定其应捌负的税负，防止懊纳税人藉形式的般法律行为或滥用稗其形成的可能性捌来规避或减轻税哎收，以确保税收版收入的实现。至把于该原则的思想坝根源，诚如日本佰著名税法学者金蔼子宏指出：税收绊是经济的负担，懊故税收法规的解哎释，与其重视行胺为的方式，莫若败重视其实质，与靶其重视法的评价柏，莫若重视其实案现的经济结果 胺12。鞍不过，实质碍课税原则的实施案，应当予以较为蔼严格的限制，否颁则就有可能造成吧对税收法定原则癌的破坏，失去其捌与税收法定原则版、量能课

51、税原则傲相辅相成的作用疤 13。台啊湾学者吴金柱认袄为：“实质课税安原则的运用必须佰要有法律形成可百能性的滥用，如昂并无滥用法律形矮成可能性的情形颁时，税捐稽征机傲关即不可恣意引挨用实质课税原则傲加以课税，而应颁视其情况的不同鞍或为反面解释，半或按类推适用，凹甚或依目的性限盎缩来加以解释或阿补充法律之不备搬，切忌恣意引用艾实质课税原则以捌破坏租税法定主颁义” 14隘。这实际上是要岸求偏重于经济解岸释的实质课税原拌则的应用，不得拔超越税法可能的叭文义，不得以此斑来规避法律的适俺用，而应严格限阿制在纳税人滥用叭法律、规避税收疤的可能性的情形坝之内。啊四、税法的拔分类、体系及其霸与其他法律部门吧的关

52、系败(一)税法把的分类靶税法作为调澳整税收关系的法矮律规范的总称，稗是由多种单行的八税收法律、法规班和规章组成的综板合体。对此，可矮以按照不同的标笆准进行分类：安1.按照税柏收法律关系的主扮体为标准，税法扳可以划分为国际叭税法与国内税法扳。凡调整国家与伴国家之间的税收凹关系的法律，如岸国际税收协定、哎国际公约中有关案税收的条款等，爱属于国际税法。板凡实施于一国主哎权范围之内，调碍整国家与自然人板、法人和其他组爱织之间税收关系罢的法律规范，属熬于国内税法。背2.按税法懊规定的内容为标办准，税法可以划鞍分为税收实体法矮(或称实体税法叭)和税收程序法阿(或称程序税法佰)。凡规定税收坝法律关系主体权阿

53、利与义务的法律氨规范为实体税法八，凡规定税收征皑管程序、救济程安序、处罚程序的绊法律规范为程序百税法。一般而言矮，程序税法是为岸保证实体税法权败利义务实现而服八务的。般3.按税法伴的适用范围为标伴准，税法可以分唉为普通税法和特坝别税法。凡对一绊般的人、一般的敖事项在全国范围案内普遍适用的税靶法为普通税法;傲凡在特定的区域凹、特定的时间对半特定事项、特定胺人员适用的税法扒为特别税法。特坝别税法有优先适矮用的效力。百4.按照税澳法规定的征收实版体的不同，税法肮可以分为实物税柏法和货币税法。傲凡是规定以实物昂形式纳税的税法笆，都属于实物税奥法，在自给自足岸自然经济条件下办的税法多为实物盎税法。凡是规

54、定绊以货币形式纳税半的税法，都属于扮货币税法，在商芭品经济较高发展笆的社会里，税法癌多为货币税法。埃5.按照税罢法规定的征税对皑象的计量标准的扳不同，税法可以巴分为从价税法和熬从量税法。凡是俺规定以征税对象爱的价值形式(价斑格)为依据来计把算征税额的税法巴，都属从价税法敖。凡以规定以征隘税对象的重量、背面积、容积等为岸标准来计算应征扮税额的税法，都哀属于从量税法。啊6.按照各笆级政府对税收的肮征收管理和使用爱权限为标准，税哎法可以分为中央疤税法、地方税法叭、中央和地方共罢享税法。柏7.按照税颁收负担是否可以拌转嫁，即是否由摆纳税人本人直接碍负担为标准，税爱法可以分为直接昂税法和间接税法盎，凡是

55、由纳税人皑本人直接承担的凹，属于对收益额癌和财产课税的各巴种税法，如收益埃税法、财产税法扳等，都划入直接敖税法。凡由纳税隘人垫缴，然后转皑嫁给消费者承担哎的，属于对流转靶额课税的税法，鞍如增值税法、营哀业税法、消费税搬法等，都纳入间笆接税法。白8.按照税矮法规定的征税对搬象性质不同，税懊法可以分为：(伴1)流转税法，百是以商品流转额胺和非商品的劳务百额为征税对象的傲税法，目前在我伴国包括增值税法澳、消费税法、营颁业税法、关税法蔼以及待开征的证罢券交易税法。(癌2)收益税法，班是以纳税人的所艾得额或利润额为啊征税对象的税法摆，包括企业所得氨税法、外商投资袄企业和外国企业昂所得税法、个人伴所得税法

56、、农业皑税法、农业特产唉农业税法、牧业背税法。(3)行鞍为税法，包括固隘定资产投资方向艾调节税法、印花癌税法、城市维护鞍建设税法、筵席奥税法、屠宰税法捌。(4)财产税八法，包括房产税霸法(城市房地产邦税法)、契税法败、车船使用税法跋(车船使用牌照拌税法)、车辆购霸置税法、遗产税拌法。(5)资源翱税法，包括资源坝税法、耕地占用爸税法、土地增值败税法、土地使用俺税法。柏自1994罢年税制改革以后百，我国形成了以拔流转税、所得税哎为主体税种，以邦财产税、资源税拌、行为税为辅助颁税种的复合税制巴体系。拜(二)税法霸体系的概念及其碍结构拌税法体系是奥指在税法的基本白原则指导下，调岸整税收关系不同绊侧面的

57、税收法律耙规范，分类组合奥为不同的税法制邦度，共同实现税版法的任务，而形办成的相互连结、懊和谐统一的有机拌整体。笔者认为伴，税法体系取决白于税法的调整对邦象，及因此而生昂的税法的分类。颁如前所述，啊税法调整的对象啊是税收关系，而斑税收关系是一种跋非常复杂的社会摆关系，它是由税皑收经济关系、税碍收征纳程序关系班和税收监督保障白关系构成的复合傲体。在税收关系啊中，税收经济关袄系，即资财无偿安从私人转移为国皑家所有的关系是阿本体关系，是中扳心，是出发点、敖也是归宿点，税般收征纳程序关系耙、税收监督保障斑关系都是因税收胺经济关系而衍生耙并为税收经济关哀系而服务的社会扒关系。柏为了保障国伴家税收的实现及

58、八公平课赋于一国奥的国民，需要以耙税收实体法的形唉式(具体以税法柏典或分税立法的昂形式)，对各具柏体税种的课税要靶素加以明确的规癌定，从而使税收爱这种无偿转移的瓣经济关系表现为阿税法上的债权债邦务关系。换言之扒，对税收经济关佰系的法律调整是凹税收实体法的任扮务。具体到我国皑，由于采用分税盎立法的模式，所艾以调整税收经济柏关系的任务是由绊各税种税法(目敖前主要是税收条八例)完成的。这耙些税种税法依调隘整的征税对象的班性质的不同，可艾以归属于流转税敖法、所得税法、百财产税法、资源瓣税法、行为税法安五大类。亦即我矮国的税收实体法柏由这五类税法构按成。鞍由于税法上澳的债权债务关系稗，是法定的债权懊债务

59、关系，而非瓣合同合意的债权拌债务关系。故其疤实现无从由当事捌人意思自治加以扒完成，而必须通澳过设定一定的程败序，规定税收征靶纳的方式、手续败、期限等，使法案定的、抽象的债蔼权债务关系转化摆为具体的现实的拜债权债务关系，蔼一方面用以确保霸国家税收的征收蔼(税法实体法上柏的债权的实现)暗，另一方面用以拔维护纳税人(税翱收债务人)的合隘法权益。这就体懊现为税收征纳程碍序法的规定。易稗言之，对税收征扳纳程序关系的法跋律调整，是税收唉程序法的任务。佰在我国则主要体肮现为税收征收管拌理法的法律调整矮。白并且，由于耙税收的课征，虽版然课征主体名义般上是国家，但其瓣具体活动毕竟有奥待于特定的机关扒和人员来完成

60、。啊为了切实维护纳啊税人的利益，同靶时也为保障国家爱税收收入的实现安，需要建立一种笆监督保障机制，啊对于税收征纳关搬系所涉的各具体稗当事人的行为予挨以规范和调整。耙这就体现为税收版监督保障法的法埃律调整。传统上凹的税收监督保障板法，侧重于事后拔的惩处与救济，爸由税收处罚法和耙税收救济法构成瓣。前者是对税收靶违法、犯罪行为捌追究经济责任、奥行政责任和刑事昂责任的法，而后八者是对征税机关白及其工作人员税阿务违法行为造成吧纳税人等合法权扮益损害予以救助巴的法，具体又包版括税务行政复议芭法、税务行政诉挨讼法和税务行政八赔偿法。随着税吧法理论的深入，哎特别是随着税收矮在国民收入中所把占比重的增加，败与民