税收疑难问题解答

1、PAGE PAGE 45败税收唉热点百问题解答盎尊敬的各位纳税绊人：皑你们好！今年4八月份是全国第2拜0个税收宣传月扒，宣传主题为蔼“吧税收、发展、民敖生笆”邦。安税收促进发展，皑发展改善民生。般今天上午，我局唉在这里举办税法八知识宣传讲座，蔼与各位纳税人一拌起学习探讨增值佰税、增值税专用搬发票和企业所得翱税捌平时遇到的一些哎疑难问题般，在学习的过程案中有讲得不到的熬地方请大家多多敖理解。一、税率方面拌1问销售蒸汽爱的适用增值税率般是13%还是1耙7%？ 唉我单位自产蒸汽耙销售给在我单位叭承租厂房的承租靶人用于生产。请叭问应适用何种税敖率，蒸汽是否符佰合国税发19扮93151号捌文件中第四条暖

2、八气、热水的解释皑而适用13%的胺税率盎？拌 佰答：根据中华埃人民共和国增值埃税暂行条例（癌中华人民共和国半国务院令第53捌8号）第二条规氨定：增值税税率背：靶（一）纳税版人销售或者进口安货物，除本条第芭（二）项、第（翱三）项规定外，疤税率为17%.坝（二）纳税懊人销售或者进口佰下列货物，税率败为13%：懊2.自来水扳、暖气、冷气、巴热水、煤气、石般油液化气、天然拌气、沼气、居民氨用煤炭制品；氨5.国务院敖规定的其他货物笆。矮暖气、热水佰是指利用各种燃爸料（如煤、石油把、其他各种气体盎或固体、液体燃稗料）和电能将水傲加热，使之生成扒的气体和热水，啊以及开发自然热败能，如开发地热阿资源或用太阳能

3、把生产的暖气、热捌气、热水。靶利用工业余肮热生产、回收的坝暖气、热气和热扮水也属于本货物稗的范围。碍”板 傲根据上述规扳定，芭蒸汽与暖气不是佰同一概念，蒸汽澳与热水也不是同坝一概念笆，贵单位自产蒸矮汽销售其他单位巴用于生产，不属扳于暖气也不属于败热水，傲如果是热气，那埃么应属于利用工熬业余热生产、回奥收的限定条件，俺如果不符合限定摆条件的，不能适案用13%的税率绊，应为哎17%。把（暖气：北方居背民冬天取暖使用胺）白 埃2问：沙石的唉增值税税率是多扮少？ 拜 矮案答：根据扒增值税暂行条例拔第二条关于增芭值税税率的规定艾，拔沙石的增值税税隘率应为17%。暗同时财政部 暗国家税务总局关阿于部分货物

4、适用肮增值税税率和简肮易办法征收增值背税政策的通知岸（财税200拔99号）规定办，凹增值税一般纳税隘人销售自产的败建筑用生产建筑百材料所用的砂、稗土、石料绊，可选择按照简啊易办法依照6%捌的征收率计算缴伴纳增值税。败对于小规模纳税氨人不适用增值税班税率，销售沙石半应按3%的征收斑率缴纳增值税。安3废炉渣是否哀要交增值税？ 鞍 我公司生产俺后产生的炉渣出懊售给别人生产环坝保产品，我公司八是否要交增值税白？ 巴答：根据矮中华人民共和国哀增值税暂行条例伴第二条规定增背值税税率：澳（一）纳税人销捌售或者进口货物岸，除本条第（二邦）项、第（三）佰项法规外，税率颁为17%.拜 （二）纳拌税人销售或者进扒口

5、下列货物，税疤率为13%：罢1.粮食、食用百植物油；芭 2.自来把水、暖气、冷气坝、热水、煤气、耙石油液化气、天爸然气、沼气、居笆民用煤炭制品；吧3.图书、报纸拌、杂志；扒 4.饲料柏、化肥、农药、罢农机、农膜；凹 5.国务笆院法规的其它货百物。坝”唉 蔼 根据以上邦规定，板贵公司销售炉渣靶不得免征增值税澳，也不得按简易袄办法征收增值税白，不属于税率为扮13%的范围，俺因此，应按17袄%的税率计算缴背纳增值税。哀 搬 半 二、征税范围癌（一）委托外单版位印刷宣传资料绊并用于对外发放芭推广，是否缴纳爱增值税？ 把根据中华隘人民共和国增值芭税暂行条例实施熬细则（财政部疤、国家税务总局靶令2008年

6、第败50号）规定：拜耙“伴第四条 单位或按者个体工商户的艾下列行为，视同拌销售货物： 扒（八）将自熬产、委托加工或拌者购进的货物无傲偿赠送其他单位鞍或者个人。瓣”稗 根据上述靶规定，拜企业将宣传资料皑赠与他人，要按阿视同销售缴纳增八值税。如果贵公颁司是一般纳税人拔并取得合法增值稗税专用发票其进捌项税可以抵扣。败（如果企业取得挨普通发票入账，隘要按17%纳税岸申报。）没有收般入怎么要纳税申拜报？暗（斑二胺）哎银行瓣因业务开展中赠耙送客户的礼品是笆否应交增值税？佰 袄根据中华佰人民共和国营业鞍税暂行条例实施安细则（财政部俺、国家税务总局爸令2008年第鞍52号）规定：澳碍“碍第八条 纳税人板兼营应

7、税行为和扳货物或者非应税安劳务的，应当分把别核算应税行为挨的营业额和货物埃或者非应税劳务傲的销售额，其应邦税行为营业额缴耙纳营业税，货物吧或者非应税劳务奥销售额不缴纳营捌业税；未分别核岸算的，由主管税蔼务机关核定其应扒税行为营业额。皑”暗 阿根据中华哎人民共和国增值捌税暂行条例实施奥细则（财政部懊、国家税务总局胺令2008年第版50号）规定：般拔“按第四条 单位或吧者个体工商户的敖下列行为，视同邦销售货物： 盎（八）将自霸产、委托加工或靶者购进的货物无瓣偿赠送其他单位岸或者个人。澳”板根据上述规矮定，颁银行搬如果存在有销售氨货物、提供加工俺和修理、修配应案征增值税劳务的盎，根据中华人靶民共和国

8、增值税鞍暂行条例（中扳华人民共和国国摆务院令第538癌号）第一条的规艾定：澳“澳在中华人民共和安国境内销售货物坝或者提供加工、唉修理修配劳务以罢及进口货物的单邦位和个人，为增笆值税的纳税人，胺应当依照本条例挨缴纳增值税。唉”熬银行般因开展业务中赠邦送客户的礼品，霸属于视同销售货佰物，按规定应缴按增值税。霸（如果企业取得办普通发票入账，啊要按17%纳税啊申报。）没有收昂入怎么要纳税申案报？吧（啊三熬）免费维修所消肮耗的材料或更换俺的配件是否需要拜作进项税转出或捌视同销售处理？岸 蔼阿公司在产品笆保修期内暗免费为客户提供案维修服务，免费瓣维修所消耗的材疤料或更换的配件笆是否需要作进项隘税转出或视同

9、销艾售处理？昂答：根据哎增值税暂行条例爱第十条规定，爱用于非增值税应半税项目、免征增暗值税项目、集体熬福利或者个人消啊费的购进货物或暗者应税劳务的进背项税额不得从销白项税额中抵扣。鞍另外根据增值柏税暂行条例实施埃细则第四条规埃定，单位或个体罢经营者的下列行霸为，视同销售货案物： 8.将自疤产、委托加工或绊购买的货物无偿耙赠送他人。根据澳上述规定，该公哀司的产品在保修拌期内出现问题，傲进行免费维修消案耗的材料或免费隘更换的配件，属柏于用于增值税应霸税项目，不须作碍进项税额转出处鞍理。按另外，由于保修碍期内免费保修业把务是作为销售合爸同的一部分，有昂关收入实际已经艾在销售时获得，哎该公司已就销售搬

10、额缴纳了税款，安免费保修时无须拌再缴纳增值税，板维修领用零件也板不需视同销售缴颁纳增值税。翱（盎四瓣）自产自用的工邦具是否视同销售拌？ 扮鞍我公司属光电行巴业，主要生产数绊码相机镜头、镜拌片。我公司设有霸原器课和工具课胺两个辅助部门，捌从材料仓库领出傲材料，由这两个笆辅助部门加工制爸作工具、磨具后瓣，直接投入到生俺产车间使用。领奥用材料时，我公拜司通过制造费用安-物料消耗科目把已做费用处理。俺请问要做视同销唉售处理缴纳增值靶税和企业所得税胺吗？ 阿根据中华佰人民共和国增值俺税暂行条例实施凹细则（财政部瓣 国家税务总局昂2008第50坝号令）规定：暗绊“把第四条 单位或邦者个体工商户的摆下列行为

11、，视同蔼销售货物：办（一）将货奥物交付其他单位翱或者个人代销；跋（二）销售捌代销货物；白（三）设有拜两个以上机构并奥实行统一核算的拔纳税人，将货物懊从一个机构移送拜其他机构用于销扳售，但相关机构安设在同一县（市捌）的除外；啊（四）将自背产或者委托加工爸的货物用于非增拜值税应税项目；胺（五）将自坝产、委托加工的叭货物用于集体福矮利或者个人消费熬；案（六）将自败产、委托加工或捌者购进的货物作熬为投资，提供给版其他单位或者个矮体工商户；艾（七）将自疤产、委托加工或唉者购进的货物分半配给股东或者投吧资者；哀（八）将自翱产、委托加工或懊者购进的货物无白偿赠送其他单位板或者个人。哀”挨芭 根据国家税伴务总

12、局关于企业敖处置资产所得税版处理问题的通知版（国税函2唉008828绊号）规定：按笆“捌一、背企业发生下列情氨形的处置资产，靶除将资产转移至搬境外以外，由艾于资产所有权属败在形式和实质上拜均不发生改变，扳可作为内部处置俺资产，不视同销邦售确认收入，摆相关资产的计税澳基础延续计算。暗 靶把（一）将资产用版于生产、制造、吧加工另一产品扒； 耙巴（二）改变资产邦形状、结构或性拌能；败（三）改变奥资产用途（如，碍自建商品房转为案自用或经营）；伴（四）将资办产在总机构及其稗分支机构之间转袄移；颁（五）上述叭两种或两种以上奥情形的混合；百（六）其他扳不改变资产所有绊权属的用途。斑”挨 般根据上述规定，翱贵

13、公司领用材料耙，由辅助部门加八工制作工具、磨叭具后，直接投入哀到生产车间使用隘。其领用材料，般增值税及企业所板得税上不需作视百同销售处理缴纳盎增值税和企业所翱得税。 芭（五）运输发票凹内容填写不全能澳否抵扣进项税额颁？巴问：某纳税人胺取得一张运输发坝票，但运输发票挨上败没有填写运价和背里程盎。请问，该张运罢输发票能否抵扣半进项税额？凹爱 跋答：根据国安家税务总局关于百新版公路、内河皑货物运输业统一佰发票有关使用问板题的通知（国懊税发2007背101号）规佰定，一项运输业拌务无法明确单位懊运价和运费里程凹时，可以按照碍国家税务总局关隘于使用新版公路耙、内河货物运输扮业统一发票有关碍问题的通知（板

14、国税发200爱667号）颁第五条第五项规吧定，笆“扮运价鞍”扳和绊“盎里程哎”哎两项内容可不填扮列。耙耙另外，准予计算翱增值税进项税额艾扣除的货运发票邦，发货人、收货唉人、起运地、到伴达地、运输方式半、货物名称、货啊物数量、运费金矮额等项目必须填扮写齐全，与货运罢发票上所列的有氨关项目必须相符澳，否则，不予抵摆扣进项税额。该蔼规定自鞍2007年9月岸1日起安执行。碍因此，该张运输白发票能抵扣进项笆税额芭（在其他按要求爸填写的情况下）邦。拌（六）低于进货般价销售库存商品案属于非正常损失扳吗？坝问：因市场需求捌萎缩，我公司对捌库存商品的销售败价格进行调整，扮决定以低于进货挨价销售。此情况巴是否属于

15、增值税背暂行条例中所说澳的疤“挨非正常损失霸”隘，是否需要作进罢项税额转出处理暗？般斑 稗答：增值柏税暂行条例第昂十条规定，跋“扮非正常损失的购袄进货物及相关的般应税劳务哎”凹和伴“唉非正常损失的在瓣产品、产成品所暗耗用的购进货物澳或者应税劳务斑”敖的进项税额不得绊从销项税额中抵昂扣。增值税暂巴行条例实施细则爸第二十四条进瓣一步明确，对于罢非正常损失是指捌因管理不善造成摆被盗、丢失、霉俺烂变质的损失。捌企业由于资产评把估减值、市场价哎格波动的贬值而艾发生的流动资产百损失，如果流动隘资产未丢失或损埃坏，只是由于市背场发生变化，价班格降低，价值量澳减少，不属于阿增值税暂行条例稗实施细则第二艾十四条

16、中列举的绊非正常损失的情挨形，不作进项税碍额转出处理。白需要注意的是，疤计税价格明显偏笆低又无正当理由胺的，税务机关有安权根据税收征瓣收管理法第三爱十五条的规定，皑核定其应纳税额斑。绊（七）丢失增值哎税专用发票抵扣八联能否办理出口背退税？俺增值税专用发票傲抵扣联能否抵扣隘？伴问：外贸企业丢敖失增值税专用发案票抵扣联，能否芭办理出口退税？版吧半 答：根据班国家税务总局扮关于外贸企业丢败失增值税专用发百票抵扣联出口退稗税有关问题的通罢知（国税函案201016般2号）第二条规艾定，版外贸企业丢失已稗开具增值税专用傲发票抵扣联的，坝在增值税专用发拔票认证相符后，安可凭增值税专用氨发票发票联复印皑件向主

17、管出口退熬税的税务机关申暗报出口退税。拌增值税专用发票傲的丢失怎样处理暗：邦（1）一般纳税隘人丢失已开具专坝用发票的发票联把和抵扣联，如果啊丢失前已认证暗相符的，购买方艾凭销售方提供的凹相应专用发票记板账联复印件及销盎售方所在地主管扳税务机关出具的疤丢失增值税专搬用发票已报税证袄明单（附件5案），经购买方主稗管税务机关审核按同意后，可作为斑增值税进项税额捌的抵扣凭证；哎（2）如果扮丢失前未认证皑的，购买方凭销肮售方提供的相应叭专用发票记账联俺复印件到主管税昂务机关进行认证案，认证相符的凭颁该专用发票记账班联复印件及销售拌方所在地主管税翱务机关出具的芭丢失增值税专用蔼发票已报税证明摆单，经购买方

18、皑主管税务机关审扒核同意后，可作柏为增值税进项税袄额的抵扣凭证。爱（八）非正常损绊失购进货物的进暗项税额需要转出背吗？摆问：单位买进一白批货物，在运输澳途中发生交通意把外，货物全部毁敖损。请问这批货跋物的进项税额需半要转出吗？巴伴 拔答：增值税暂百行条例第十条拌第二项规定，非办正常损失的购进坝货物及相关的应蔼税劳务的进项税八额不得从销项税埃额中抵扣，而依邦据增值税暂行败条例实施细则拌第二十四条规定啊，非正常损失是般指因管理不善造霸成被盗、丢失、吧霉烂变质的损失白。因此，背交通意外导致的氨损失不属于非正啊常损失，不需要岸进行进项税额转摆出。斑 （九）八企业取得供货方巴开具的增值税专笆用发票，但供

19、货懊方却委托另一公百司收款，这样的隘发票能否抵扣？八问：某企业购买碍货物并取得供货绊方开具的增值税八专用发票，但供霸货方却委托另一百公司收款。请问捌，该企业取得的袄增值税专用发票笆能否抵扣？半答：根据奥国家税务总局关哎于加强增值税征暗收管理若干问题碍的通知（国税傲发1995熬192号）规定傲，昂纳税人购进货物案或应税劳务，支安付运输费用，所挨支付款项的单位拔，必须与开具抵蔼扣凭证的销货单癌位、提供劳务的芭单位一致，才能稗申报抵扣进项税癌额，否则不予抵八扣。颁（十）稽核结果坝为相符的海关缴澳款书（进项税额俺）其进项税额可摆否在其他月份进蔼行抵扣？摆增值税专用发票艾的进项税额当月奥认证能否在其他爸

20、月份进行抵扣？拔进项税额抵扣期巴限？阿问：试行海关进熬口增值税专用缴拔款书拌“唉先比对后抵扣哀”斑地区的增值税一靶般纳税人，取得埃海关进口增值税奥专用缴款书稽核胺结果相符后，其霸进项税额可否在岸其他月份进行抵扮扣？耙答：根据霸国家税务总局关扒于部分地区试行埃海关进口增值税绊专用缴款书艾“伴先比对后抵扣蔼”翱管理办法的通知哎（国税函2翱00983号阿）规定，每月申耙报期内，税务机癌关向纳税人提供熬上月海关进口芭增值税专用缴款埃书稽核结果通知爱书。对稽核结盎果为相符的海关扒缴款书，纳税人耙应在税务机关提凹供稽核结果的扮当月申报期内申叭报抵扣，逾期不芭予抵扣。版增值税一般纳税叭人认证通过的防八伪税控

21、系统开具癌的增值税专用发凹票，唉应在认证通过的盎当月按照增值税矮有关规定核算当班期进项税额并申拔报抵扣，否则不鞍予抵扣进项税额癌。吧（背国税发200坝317号挨）盎未实行海关缴款扮书耙“氨先比对后抵扣案”唉管理办法的增值伴税一般纳税人取哀得安2010年1月昂1日艾以后开具的海关皑缴款书，应在开哎具之日起180芭日后的熬第一个纳税申报吧期结束以前邦，向主管税务机吧关申报抵扣进项板税额。（增值税皑一般纳税人取得阿2010年1月捌1日扒以后开具的增值半税专用发票、公八路内河货物运输昂业统一发票和机稗动车销售统一发懊票，应在开具之靶日起180日内版到税务机关办理爸认证，安并在认证通过的摆次月申报期内百

22、，按向主管税务机关啊申报抵扣进项税懊额。）捌需要特别关注的绊是，未实行海关般缴款书班“埃先比对后抵扣柏”把管理办法的增值版税一般纳税人取疤得埃2010年1月班1日敖以后开具的海关艾缴款书，假定1跋80天刚好落在昂2011年3月盎10日阿，而2月征期截柏止日为吧3月15日笆，那么此票的抵罢扣期限为敖3月15日哀，而不是3月耙纳税申报罢期截止日稗4月18日坝。如果刚好落在伴3扮月20日邦，那么抵扣期限爸为啊3昂月跋纳税申报期般截止日即隘4暗月1按8奥日爸。拌（认证时间特别癌要注意2月只有办28日，而计算扳期限特别要注意案大月31日计算霸没有？）伴（十一）销售开败采的地下水是否坝征税？ 罢我公司开采

23、背地下水用于公司疤生产经营，对剩暗余部分未经加工百销售给相邻纳税肮人使用，对此销肮售行为是否征收袄增值税？ 瓣答：根据安国家税务总局关百于印发的通知澳（国税发19靶93154号败）规定：一、征税范围：肮（七）供应或开靶采未经加工的拜天然水埃（如水库供应农版业灌溉用水，工蔼厂自采地下水用斑于生产），不征颁收增值税。因此佰，瓣工矿企业自行开肮采未经加工的天阿然水用于生产的奥，按规定不需缴坝纳增值税；但开鞍采的未经加工的绊天然水对外销售澳应征收增值税，暗可开具增值税专板用发票。胺（十二）一般纳艾税人企业自制机熬井满足自身用水跋的同时，向周围昂居民供水并收取靶水费，这种行为埃适用的增值税税百率是多少？

24、 板答：根据矮增值税暂行条例班规定，自来水昂是指自来水公司傲及工矿企业经抽胺取、过滤、沉淀版、消毒等工序加败工后，通过供水百系统向用户供应斑的水。隘一般纳税人向居安民提供的用水如皑果符合上述规定伴，可选择按照简拔易办法依6%征昂收率计算缴纳增八值税，否则应按安照13%增值税懊税率缴纳增值税办。百三、应纳税额计耙算暗（一）销售使用扮过的固定资产(吧机器设备)售价傲低于原值时，是巴否需缴纳增值税把？如要缴纳应如傲何计算？ 唉答：根据拌财政部、国家税绊务总局关于全国把实施增值税转型阿改革若干问题的俺通知（财税霸200817胺0号）第四条规俺定，一般纳税人稗销售自己使用过背的鞍2009年1月佰1日般以

25、后购进或者自疤制的固定资产，版按照适用税率征邦收增值税；般2008年12霸月31日阿以前未纳入扩大板增值税抵扣范围胺地区，纳税人销奥售自己使用过的袄2008年12哀月31日跋以前购进或者自捌制的固定资产，凹按照4%的征收哎率减半征收增值跋税板。瓣 鞍（二）生产门窗昂的企业收取的用胺于保证安装质量般的保证金是否缴阿纳增值税？ 凹问：生产门哀窗的企业在销售瓣门窗时收取经销唉商一定比例的保碍证金（押金），爸用于保证经销商板在销售门窗时提爸供良好的安装质坝量，如果经销商拔遭到投诉，此保唉证金就不再退还把，若在保修期内背没有投诉信息则颁退还保证金给经熬销商，请问生产伴门窗的企业收取昂的这部分用于保柏证安

26、装质量的保傲证金是否缴纳增傲值税？ 罢 扒答：增值税暂办行条例第六条白规定，销售额为颁纳税人销售货物氨或者应税劳务向蔼购买方收取的全按部价款和价外费摆用，但是不包括芭收取的销项税额板。根据增值税哎暂行条例实施细白则第十二条规懊定，条例第六条艾第一项所称价外坝费用，包括价外颁向购买方收取的扒手续费、补贴、颁基金、集资费、蔼返还利润、奖励爱费、违约金、滞柏纳金、延期付款扮利息、赔偿金、颁代收款项、代垫俺款项、包装费、凹包装物租金、储拜备费、优质费、板运输装卸费以及翱其他各种性质的埃价外收费。另外胺根据国家税务绊总局关于对福建懊雪津啤酒有限公爱司收取经营保证挨金征收增值税问胺题的批复（国翱税函200

27、4袄416号）规哀定，对收取经销板商未退还的经营挨保证金，属于经懊销商因违约而承艾担的违约金，应安当征收增值税。稗对其已退还的经吧营保证金，不属熬于价外费用，不隘征收增值税。因颁此，安企业收取的因经笆销商违约而承担懊的违约金应并入捌价外费用征收增拔值税，若经销商俺未违约而退还的柏保证金则不征收拜增值税。碍（叭三矮）错填折扣额的唉发票如何处理？罢 懊问：我公司盎发生销售折扣业瓣务，在开具发票岸时于同一张发票阿上将折扣额填写傲在了发票的备注背栏内，请问是否扳可以抵减销售额叭？ 碍答：国家税务翱总局关于折扣额半抵减增值税应税埃销售额问题通知摆（国税函2笆01056号颁）明确，国家按税务总局关于印爸发

28、增值税若干鞍具体问题的规定盎的通知（国翱税发1993拜154号）第跋二条第（二）项哎规定：凹“氨纳税人采取折扣艾方式销售货物，岸如果销售额和折氨扣额在同一张发鞍票上分别注明的邦，可按折扣后的案销售额征收增值蔼税。瓣”稗纳税人采取折扣爸方式销售货物，阿“碍销售额和折扣额班在同一张发票上敖分别注明昂”敖是指销售额和折邦扣额在同一张发癌票的挨“袄金额扮”疤栏内分别注明，叭可按折扣后的销疤售额征收增值税佰。艾未在同一张发票案的扳“癌金额熬”捌栏内注明折扣额靶，而仅在发票的矮“败备注八”跋栏内注明折扣额啊的，其折扣额不伴得从销售额中减暗除。凹疤 爱在实际执行过程啊中，有些企业对柏同一张发票上开爱具的意思

29、理解出跋现偏差，出现在班备注栏注明折扣拔额的情况，此时邦国税函201半056号规定隘在备注栏注明折暗扣额的，折扣额霸不得从销售额中瓣减除。捌 增值税熬发票实行防伪税暗控系统认证，其绊金额、税额等数啊据均显示在防伪疤税控系统中，暗若将折扣额填写扳在备注栏中，增拌值税发票在认证隘时折扣额信息不扮能被读取，在系哎统中显示的销售艾额为折扣前的金碍额，企业账务处伴理中按照折扣后矮的金额入账，造爱成增值税纳税申背报时报表数据和绊账务数据不一致安，因此国税函笆201056背号文规定仅在备挨注栏注明折扣额爸的，折扣额不得袄从销售额中减除俺。柏 坝（袄四扮）敖从盎2009年1月案1日吧起，白增值税一般纳税叭人企

30、业隘用耙外购的原材料用氨于制造自用机器爱，能否抵扣进项稗税额？ 隘答：根据挨关于全国实施增拌值税转型改革若伴干问题的通知霸（财税200扮8170号）扮，自安2009年1月瓣1日起拌，增值税一般纳唉税人购进或者自百制固定资产发生傲的进项税额，可碍根据增值税暂哀行条例（国务癌院令第538号瓣）和增值税暂耙行条例实施细则蔼（财政部、国哎家税务总局令第肮50号）的有关澳规定，凭增值税半专用发票、海关摆进口增值税专用版缴款书和运输费疤用结算单据从销鞍项税额中抵扣，吧其进项税额应当胺记入八“百应交税金颁霸应交增值税（进安项税额）耙”邦科目。纳税人允敖许抵扣的固定资败产进项税额，是哎指纳税人佰2009年1月

31、吧1日罢以后（含奥1月1日懊，下同）实际发俺生，并取得斑2009年1月胺1日凹以后开具的增值皑税扣税凭证上注笆明的或者依据增岸值税扣税凭证计八算的增值税税额霸。因此，傲纳税人唉用搬外购的原材料用阿于制造自用机器岸，可以作进项税爸额抵扣。俺（佰五搬）企业购买材料班用于房屋在建工拜程，其进项税额颁可以抵扣吗？案答：根据芭增值税暂行条例暗及其实施细则拌规定，用于非增搬值税应税项目、办免征增值税项目拌、集体福利或者案个人消费的购进耙货物或者应税劳唉务的进项税额不把得从销项税额中搬抵扣。非增值税斑应税项目，是指半提供非增值税应班税劳务、转让无芭形资产、销售不扮动产和不动产在按建工程。这里的扳不动产是指不

32、能奥移动或者移动后把会引起性质、形澳状改变的财产，敖包括建筑物、构绊筑物和其他土地扒附着物。叭根据以上规定，伴企业购买的材料摆用于房屋在建工碍程，其进项税额跋不可以抵扣。啊叭（版六鞍）工厂购入的工班作服可以抵税吗昂？ 艾矮答：芭工厂购入的工作袄服如果是满足行熬业的特点及生产耙工作环境等需要把，实际发生的合案乎常规的劳动保艾护支出，确实用拌于员工工作时的百劳动保护，跋属于合理的劳动爸保护支出，可确办认为与应税项目扳相关，其取得的颁增值税专用发票绊中注明的进项税碍额是符合抵扣规蔼定的，其进项税啊额可以进行抵扣啊。搬否则根据中华挨人民共和国增值百税暂行条例（艾中华人民共和国霸国务院令200皑8年第5

33、38号安）第十条的规定岸，用于非增值税懊应税项目、免征颁增值税项目、集办体福利或者个人傲消费的购进货物巴的进项税额不得班从销项税额中抵爸扣。 隘（七氨）购入3排7座霸的厢式小客车的傲增值税额能抵扣安吗？ 百唉问：班我厂购买了1辆肮柳州五菱3排7捌座的厢式小客车傲，用于生产、销八售送货，已取得败机动车销售统一爱发票，请问购入颁该车其产生的增爸值税额能抵扣吗阿？ 把邦答：胺第二十五条 纳办税人自用的应征按消费税的摩托车搬、汽车、游艇，扮其进项税额不得般从销项税额中抵颁扣。碍”笆 斑根据财政爸部 国家税务总拌局关于调整和完暗善消费税政策的佰通知（财税胺200633捌号）规定：艾七、小汽车扳汽车是指由

34、动力斑驱动，具有四个办或四个以上车轮捌的非轨道承载的靶车辆。 扮本税目征收暗范围包括含驾驶袄员座位在内最多跋不超过9个座位昂（含）的，在设肮计和技术特性上岸用于载运乘客和案货物的各类乘用板车和含驾驶员座霸位在内的座位数疤在10至23座搬（含23座） 邦的在设计和技术爸特性上用于载运扒乘客和货物的各爱类中轻型商用客扳车。吧”皑 佰根据上述规拜定，靶贵公司购买的3氨排7座厢式小客笆车，斑属于应征消费税吧的汽车，胺并且取得的是机阿动车销售统一发版票，其增值税进翱项税额不能抵扣唉。挨把（芭八哀）医药公司购进背的药品翱（商品）佰存放过期，是否柏属于正常损失？昂 澳答：根据版增值税暂行条例邦实施细则第二扮

35、十四条规定，非搬正常损失是指因耙管理不善造成被百盗、丢失、霉烂哀变质的损失。斑因此，纳税人生扮产或购入在货物白外包装或使用说唉明书中注明有使阿用期限的货物，芭超过有效（保质熬）期无法进行正耙常销售，需作销绊毁处理的，可视板作企业在经营过坝程中的正常经营伴损失，不纳入非班正常损失。啊 拔（拔九邦）一般纳税人购矮买用于企业内部版职工食堂的炊具办设备，能否抵扣把进项税额？ 唉答：根据八增值税暂行条例隘第十条第一项哎规定，用于非增奥值税项目、免征版增值税项目、集肮体福利和个人消艾费的购进货物或按者应税劳务，不捌得抵扣进项税额岸。埃因此，岸企业内部职工食班堂的炊具设备属昂于集体福利，所靶以不得抵扣进项半

36、税额。捌（十）增值税一鞍般纳税人企业今爱年新购置一辆5败5座的客车，用阿于接送员工上下耙班，请问能否抵八扣其进项税额？颁 爸答：根据翱增值税暂行条例俺第十条的规定搬，下列项目的进拜项税额不得从销把项税额中抵扣：扮用于非增值税应佰税项目、免征增傲值税项目、集体笆福利或者个人消班费的购进货物或哎者应税劳务。根邦据上述规定，该佰公司新购用于接败送员工上下班的绊客车，属于集体鞍福利范畴，其进疤项税额不得抵扣佰。傲（十奥一翱）下列外购货物澳如果能够取得扣癌税凭证，进项税拔额可否抵扣吗?疤1化工企业购办进的储油罐（构澳筑物：胺03-1-1搬）叭2自来水公司唉、煤气公司、热捌力公司铺设地下八管道所用的购进昂

37、的管材（构筑物矮：市政管道奥03-7-6鞍）盎3企业会议室袄安装的空调、投叭影仪隘4企业购进用斑于建造水塔所用稗的建材（构筑物八：把03-3-1搬）敖5企业购进的斑蒸汽锅炉（通用班设备：拜06-1-1俺）疤6电力公司购拜进、安装的电线碍杆及输电线路（胺电力工业专用设敖备：把28-4-1扒）背答：财政部 国盎家税务总局关于暗固定资产进项税癌额抵扣问题的通八知 财税【20芭09】第113半号案增值税转型按改革实施后，一岸些地区反映固定扮资产增值税进项佰税额抵扣范围不佰够明确。为解决胺执行中存在的问唉题，经研究，现巴将有关问题通知把如下：肮中华人民澳共和国增值税暂唉行条例实施细则熬第二十三条第安二款

38、所称建筑物捌，是指供人们在挨其内生产、生活唉和其他活动的房扒屋或者场所，具碍体为固定资产把分类与代码（爱GB/T148稗85-1994氨）中代码前两位敖为百“斑02半”疤的房屋；所称构办筑物，是指人们肮不在其内生产、肮生活的人工建造暗物，具体为固绊定资产分类与代吧码（GB/T瓣14885-1扳994）中代码拜前两位为艾“爸03挨”耙的构筑物；所称耙其他土地附着物霸，是指矿产资源颁及土地上生长的般植物。傲固定资产分类肮与代码（GB伴/T14885蔼-1994）啊以建筑物或者构芭筑物为载体的附板属设备和配套设霸施，无论在会计捌处理上是否单独拔记账与核算，均澳应作为建筑物或昂者构筑物的组成盎部分，其

39、进项税斑额不得在销项税懊额中抵扣。附属绊设备和配套设施搬是指：给排水、靶采暖、卫生、通皑风、照明、通讯哎、煤气、消防、叭中央空调、电梯叭、电气、智能化办楼宇设备和配套板设施。百（十凹二百）我单位安装监哀控设备取得的进隘项税额能否抵扣扮？ 伴答：根据财政扮部、国家税务总矮局关于固定资产暗进项税额抵扣问耙题的通知（财吧税2009盎113号）规定阿，以建筑物或者哀构建物为载体的摆附属设备和配套柏设施，无论在会颁计处理上是否单败独记账与核算，伴均应作为建筑物八或者构建物的组按成部分，其进项埃税额不得在销项隘税额中抵扣。啊监控设备作为智班能化楼宇和配套扮设施不可以抵扣艾进项税额。版智能化楼宇及智俺能化楼

40、宇设备。阿综合计算机、信半息通信等方面的巴最先进技术，使伴建筑物内的电力凹、空调、照明、般防灾、防盗、运袄输设备等协调工安作，搬实现建筑物自动安化澳(BA)、芭通信自动化罢(CA)、疤办公自动化背(OA)、熬安全保卫自动化矮系统半(SAS)和耙消防自动化系统扳(FAS)，将八这5种功能结合斑起来的建筑，外皑加结构化综合布败线系统(SCS暗)，结构化综合绊网络系统(SN啊S)，智能楼宇柏综合信息管理自办动化系统(MA盎S)组成，就是艾智能化楼宇。楼斑宇智能化的基本版要求是：办公设爸备自动化、智能笆化，通信系统高案性能化，建筑柔芭性化，建筑管理暗服务自动化。智罢能化楼宇所需要绊使用的设备为智扒能化

41、楼宇设备。矮（十翱三疤）购进灯具是否唉可以抵扣？ 瓣我公司自建凹一房屋作为商场傲，现购进一大批啊日光灯具用于照邦明，并取得增值肮税专用发票，现哀有几个问题咨询矮; 1.请问可百以抵扣进项税额凹吗? 2.如正罢常营业后购进同翱样灯具用于维修癌和更换可以抵扣挨吗 3.如果上吧述房屋是经营租熬赁的，开业时由疤我公司购进的灯盎具可以抵扣吗？肮 艾答：根据隘财政部、国家税凹务总局关于固定耙资产进项税额抵爱扣问题的通知肮（财税200摆9113号）笆规定：芭俺“挨以建筑物或者构坝筑物为载体的附捌属设备和配套设稗施，无论在会计耙处理上是否单独叭记账与核算，均摆应作为建筑物或般者构筑物的组成百部分，其进项税爱额

42、不得在销项税瓣额中抵扣。附属皑设备和配套设施蔼是指：给排水、安采暖、卫生、通爸风、按照明、佰通讯、煤气、消袄防、中央空调、疤电梯、电气、智半能化楼宇设备和案配套设施。稗 昂阿贵公司瓣购进的日光灯属碍于以建筑物或者啊构筑物为载体的袄附属设备和配套板设施，其进项税把不得抵扣。摆 袄（十昂四斑）百用于企业内部所哀购进的道路配套盎设施其进项税额拌能否抵扣？班问：企业在厂区拌内安装路灯，采吧购路灯钢杆、灯凹罩、灯泡及其他摆配件，并取得增芭值税专用发票，叭其进项税额能否唉抵扣？隘柏 办答：根据巴增值税暂行条例蔼第十条第一项懊规定，用于非增扒值税应税项目的斑购进货物或者应暗税劳务的进项税柏额不得从销项税柏额

43、中抵扣。增绊值税暂行条例实背施细则第二十笆三条规定，条例疤第十条第一项和办本细则所称非增俺值税应税项目，阿是指提供非增值靶税应税劳务、转袄让无形资产、销把售不动产和不动澳产在建工程。前瓣款所称不动产是扒指不能移动或者奥移动后会引起性笆质、形状改变的唉财产，包括建筑板物、构筑物和其肮他土地附着物。矮纳税人新建、改盎建、扩建、修缮岸、装饰不动产，啊均属于不动产在坝建工程。翱根据财政案部、国家税务总百局关于固定资产阿进行税额抵扣问败题的通知（财熬税2009岸113号）规定把，以建筑物或者唉构筑物为载体的鞍附属设备和配套哎设施，无论在会爸计处理上是否单般独记账与核算，板均应作为建筑物稗或者构筑物的组扳

44、成部分，其进项扒税额不得在销项唉税额中抵扣。佰叭因道路属于构筑百物，而路灯是以巴道路为载体的配背套设施，属于不罢动产的范畴。因拔此企业因安装路版灯而采购的钢杆班、灯罩、灯泡及败其他配件，虽取傲得了增值税专用昂发票，但因用于扮不动产在建工程拜，其进项税额不坝能从销项税额中般抵扣。把（十暗五巴）增值税扣税凭按证抵扣期限问题昂 安增值税一般八纳税人取得板2010年1月袄1日耙以后开具的增值翱税专用发票、公笆路内河货物运输版业统一发票和机坝动车销售统一发拔票，应在开具之埃日起180日内坝到税务机关办理颁认证，并在认证佰通过的次月申报拜期内，向主管税稗务机关申报抵扣佰进项税额。请问稗：铁路运输发票板的抵

45、扣期限是多啊少天？ 稗答：根据国家翱税务总局关于调霸整增值税扣税凭把证抵扣期限有关斑问题的通知（霸国税函200懊9617号）艾文件仅规定了增百值税专用发票、爸海关进口增值税摆专用缴款书、公坝路内河货物运输懊业统一发票和机版动车销售统一发胺票的认证抵扣期艾限为180天。扮铁路运输发票没八有规定抵扣期限岸。爱（十笆六背）如果一家机床捌生产企业将自产皑的机床转作本企版业的固定资产，芭请问是否需要视奥同销售缴纳增值盎税？是否需要计办入应税销售额缴鞍纳所得税？ 耙答：增值邦税暂行条例实施芭细则第四条规盎定所列的视同销埃售货物的行为，阿不包括此问题所翱描述的行为。伴 昂（十绊七矮）皑取得国外的运输昂发票可

46、以抵扣增扮值税进项税额吗澳？ 懊答：根据傲增值税暂行条例鞍及实施细则的暗有关规定，增值奥税的地域适用范蔼围是中华人民共半和国境内，鉴于岸进口货物企业取凹得运输发票，运哀输劳务的承运起阿运地在境外，不邦属于在境内提供拜应税劳务，因此摆取得国外的运输安发票不能抵扣 鞍 增值税进项税懊额。蔼（十盎八败）企业将下脚料疤销售给客户应如蔼何缴纳增值税？伴问：一般纳税斑人企业将下脚料肮销售给客户，所背收取的现金应按氨多少税率缴纳增拔值税？邦扮 扒答：根据暗增值税暂行条例熬第一条规定，疤在中华人民共和凹国境内销售货物袄或者提供加工、拜修理修配劳务，爸以及进口货物的肮单位和个人，为拌增值税的纳税义鞍务人，应当依

47、照拜本条例缴纳增值岸税。第二条规定按纳税人销售或者扮进口货物，除本澳条第二项、第三艾项规定外，税率芭为17。据此鞍，颁一般纳税人企业板销售下脚料收入版，不论是卖给个瓣人还是单位，都阿应按17的税坝率计算缴纳增值盎税，并于收取对肮方现金时开具发傲票。四、企业所得税哀（一）办企业计提的环境矮保护资金可否在袄税前扣除？背问：企业计提的伴环境保护资金可坝否在企业所得税懊税前扣除？阿答：企业颁所得税法实施条敖例敖第四十五条的爱规定，企业依照碍法律、行政法规案有关规定提取的班用于环境保护、胺生态恢复等方面霸的专项资金，准佰予扣除。傲上述专项资金提扒取后改变用途的鞍，不得扣除。绊（二）袄职工食堂的开支爸是否

48、可以在计提霸的福利费范围内哀税前列支？拌问：单位职工食艾堂的开支，是否胺可以在计提的福疤利费范围内税前班列支？如果没有爸正规发票，白条肮是否可以入账？奥答：企业半所得税法实施条拔例第四十条规捌定，企业发生的盎职工福利费支出办，不超过工资薪岸金总额14%的鞍部分，准予扣除扮。国家税务总傲局关于企业工资俺、薪金及职工福按利费扣除问题的唉通知（国税函摆20093哀 号）第三条规搬定，实施条例案第四十条规定按的企业职工福利案费包括以下内容按：为职工卫生保伴健、生活、住房阿、交通等所发放蔼的各项补贴和非摆货币性福利，包案括企业向职工发搬放的因公外地就鞍医费用、未实行罢医疗统筹企业职蔼工医疗费用、职袄工供

49、养直系亲属癌医疗补贴、供暖疤费补贴、吧职工防暑降温费班、职工困难补贴袄、救济费、肮职工食堂经费补挨贴袄、啊职工交通补贴艾等。因此，板职工食堂支出可绊以作为企业职工敖福利费，按照规安定在计算企业应耙纳税所得额时扣摆除。盎根据国家办税务总局关于进巴一步加强普通发暗票管理工作的通白知规定，在日罢常检查中发现纳凹税人使用不符合鞍规定的发票，特癌别是没有填开付扳款方全称的发票按，不允许纳税人耙用于税前扣除、版抵扣税款、出口盎退税和财务报销癌。所以艾“碍白条按”耙不能入账，并且板不能在税前扣除盎（三）皑商业企业能否计拌提存货跌价准备奥金并在企业所得吧税前扣除？拜 败商业企业能否计颁提存货跌价准备耙金并在企

50、业所得挨税前扣除？百答：国家税务敖总局关于企业熬所得税执行中若跋干税务处理问题癌的通知（国税坝函2009艾202号）规定疤，肮除财政部和国家盎税务总局核准计扳提的准备金可以疤税前扣除外，其办他行业、企业计爱提的各项资产减爸值准备、风险准阿备等准备金均不柏得税前扣除。扒2008年1月拔1日前靶按照原企业所得跋税法规定计提的隘各类准备金，艾2008年1月扳1日捌以后俺，未经财政部和袄国家税务总局核瓣准的，企业以后吧年度实际发生的柏相应损失，应先肮冲减各项准备金暗余额。因此，佰商业企业不能计爸提存货跌价准备安金，也不能在企安业所得税前扣除皑。叭（四）跨年度调傲增的应纳税所得拔额可否弥补亏损败？败问：

51、税务机关对靶企业以前年度纳挨税情况进行检查笆时，调增的应纳吧税所得额是否可安以弥补以前年度稗亏损？颁胺答：国家税务八总局关于查增应佰纳税所得额弥补跋以前年度亏损处白理问题的公告班（国家税务总局袄2010年第2跋0号）规定，根安据企业所得税吧法第五条的规奥定，税务机关对罢企业以前年度纳芭税情况进行检查俺时调增的应纳税般所得额，凡企业背以前年度发生亏碍损、且该亏损属阿于企业所得税法般规定允许弥补的芭，应允许调增的斑应纳税所得额弥澳补该亏损。弥补扮该亏损后仍有余矮额的，按照企业败所得税法规定计稗算缴纳企业所得办税。对检查调增翱的应纳税所得额绊应根据其情节，懊依照税收征收隘管理法有关规百定挨进行处理或处罚八。本规定自哀2010年12挨月1日敖开始执行。以前哎（含2008年澳度之前）没有处败理的事项，按本伴规定执行。搬（五）环境保护捌、笆节能节水和安全邦生产专用设备翱利用企业所得税埃优惠政策。（财罢税2008搬48号）碍（1）企业自邦2008年1月翱l日起购置并实安际使用列入目