现金流量表的编制专题讲义

1、氨主题：现金流量啊表的编制案主讲人：林秉风班（胺201懊0俺年傲9艾月）讲解内容爸1.佰 胺底稿模板编制思癌路解析阿2.版 半主表项目解析捌3.搬 靶补充资料项目解半析讲解思路大学曾子知其先后，则近道矣。物有本末，事有始终。现金等价物期限短流动性强搬易于转换为已知罢金斑额拔现耙金.com扳201按0捌年扮6八月百1摆日购入芭200疤7颁年办8爸月胺1安日发行案的期限翱为扳3艾年的国债叭是现金等价物胺吗颁?现金等价物哎价值变动风险很蔼小的投资奥准翱备澳3艾个月之内卖白出的股权不属于爸现金等价物!现金等价物傲思考奥1:3皑个月以上的定期跋存款是否属于现捌金？百不能随时支取的叭定期存款不应芭作为现金

2、；提前板通知搬金拌融佰机构袄便可支取的定期吧存款则应包括坝在罢现矮金范围内翱,碍不再区分伴3岸个月以上或以下。现金等价物思考2:胺应收票据属于现俺金吗？现金等价物参考解答昂根据证监会上熬市公司执行新会半计准则扳协调小组工作小皑组会议纪要澳（翱200罢7把年第按2隘期）：对于公司八在经济业务中收艾到或对外绊作为货款支付的翱银行承兑汇票八，公司不应哀将其作为现金流懊量计入现金流量绊表。背理胺由安:斑流摆动邦性（扳LIQUIDI背TY捌）捌不强，在挨市场资金紧张时阿容易产生流动性胺折价。现金等价物思考3:艾银行承兑汇票（颁或信用证等）保岸证金，账上体现皑为其他货币资金捌，是凹否应做为流量表哎上的扮现

3、金？肮若是，是作为挨经营活动摆还是芭筹资阿活动氨产生的现金流量邦？现金等价物爱EASYGO奥业务讨稗论翱:办秉英的发班贴败“巴关于其他货币资俺金中的爱各类保证金版是否版为现盎金和所有权受限疤资产胺注释的披哎露皑”盎（最后更叭新蔼2010-8-八2皑3爱）。现金等价物准则讲解:阿其他货币资金。摆其他货币资金是熬指唉白信拜用证保证金存款笆和存出投资款等背，吧与办“佰其斑他货币资蔼金拔”叭科目核算内容一扳致。凹界定为现金理癌由捌:隘准则运用成本效啊益原则，即半付出的成本疤要笆小坝于案信息披露隘产生的效益。现金等价物统一意见:扒1隘、汇票保证金是叭现金。摆2扳、老客户颁老皑做佰法叭,盎新客户伴新版做法

4、。盎是经营活动还是挨筹资活背动唉?观点说明:罢1盎、银行承兑汇票癌和信用证实质上凹均为盎企业的融资手段傲，占用公司的授吧信额度，八因此与其相关的败保证金的收支，俺应作为阿筹哎资活动败的现金流量更为佰合理。癌2摆、票据的开具具疤有商业实质，是鞍因为霸正常商品采购开吧具的，应作为昂经营活动澳的叭现金流量更为合般理。坝现金流半量阿的扳列示：全额法还啊是净额法？叭下笆列岸各项可以按照净熬额列报：耙1般、代客户收取或唉支霸付的现金以及靶周转快、颁金额大、期限短哀项目的现金流入蔼和现金流出。爱思考题：坝对关联方往来，芭按净额体现的方败式，是否更合适斑？埃现金流量表编制背思路摆1疤、总体目绊标啊:胺依据事务

5、所模板霸先将流量表弄平;袄2袄、主表编制原爸则霸:扳可以先认暗为柏,扳调整项目对癌应的都柏是矮“袄钱碍”俺 啊; 捌 颁投资、筹资、汇熬率变动挨对现金的影响可芭先敖编邦;3、寻找差异;按4柏、同时调减大额爸虚增流量啊;邦5肮、补充资料验敖证敖“胺经营活动现金流邦量般净额”。拜现金流量稗表编制参考模版白“懊销售商品、提供绊劳务收到的现阿金班”办项目销售商品 、笆提耙 扳供笆 斑劳白 稗务哀 澳产生的 “ 收入蔼和跋 白增稗 暗值隘 邦税拌 跋销项税额”应收账款应收票据预收款项长 期 应 收款芭销埃 碍售扒 阿商蔼 傲品扳 傲、绊提啊 罢供八 矮劳白 昂务澳 翱收到的现金阿销售商品、提供摆劳务收到

6、的现金伴邦销安售商品、提安供劳务产生暗的邦“笆收入和增值斑税销项税盎额芭”稗 +拜 敖应收笆账款本期减少额胺（期初余哎额盎-胺期末余额靶）巴+扮应收票澳据本期减少额（拜期初余扮额鞍-隘期末余额澳）哎+拜预收款项氨本期增加额（期靶末余捌额搬-按期初余额）笆特殊调整业务搬销售商品、提供爸劳务收到的现金问题1：按关联方往来通过敖内部往来挨科目核算，俺内部往来核算销扳售、采购、资金埃拆借、利鞍息等，不好判断袄，是否有必要拆半分到各个巴现金流量类别？斑还是直接计入收癌到或支付其他？m熬acpa.co瓣m罢“碍销售商品、提供芭劳务收到的现瓣金拌”罢项目参考答案：版1巴、内部往来是本隘部与分公司之间巴，而岸

7、本部及分公司我版们一般不单独出白报告，则斑可以简化处理，爱全部作为收到与岸支付其斑他版，然后在母公司白层面进行合并抵把消。暗2搬、如果是母子公邦司间通过内部往俺来核背算挨,蔼则应严格按现金笆流性质分拆到各白个类别。八“伴销售商品、提供拔劳艾务吧收到的现氨金皑”皑项目问题2：啊应收票据贴现是挨属于经营活动收艾现还是筹资活动?办“盎销售商品、提供熬劳务收到的现斑金板”暗项目参考答案：俺对于票据贴现，罢流量表的处理应绊是在会癌计确认和计量的扒基础上延伸的一袄种理解。艾根据账务处理来艾看的，有追索权爸的话，账拜务处理是罢记入短期借款皑的话，计入爸筹资活动;吧若账务处理八不计入短期借款耙，则作为经营活动

8、。按“按销售商白品蔼、敖提供劳务收到的扒现稗金芭”隘项目问题2延伸：巴公司向银行贴佰现瓣,懊票据金鞍额敖10笆0版万坝,捌贴现板金额扳为扮9啊0熬万笆,背在流量表中如何把反跋映搬?澳在补充般资料中跋”昂财务费爸用佰”芭项目中是否加奥回熬?分析:碍借邦:绊银行存般款跋 90稗贷把:班应收票芭据啊 90靶借柏:皑财务费唉用阿-佰利息支霸出扒 10蔼贷背:绊应收票斑据颁 10收到的税费返还奥收到的增值税返班还癌收到的消费税返熬还傲收到的营业税返安还收到的关税返还爸收到的所得税返斑还颁收到的城建税返板还碍收到的教育费附皑加返还奥收到的其他税扳种扒返百还.com收到的税费返还问题1：百现金流量表中企笆业

9、在合同未认定靶时按袄照税务局要求需安先交营业税，待败认定后再敖退还所交的营业矮税，可以计入收爱到的税费返还？参考答案:熬应记入收到的税凹费返还哀收到其他与经营挨活动有关的现金板其他应收款贷方斑发生额（收现部捌分）爱其他应付款贷方百发生额（收现部跋分）按除税费返还外的拌其稗他疤政府补助收入皑流动资产损失中扳由个人袄赔偿的现金收人斑经营租赁固定资耙产收到的现金颁投资性房地产收霸到的租金收入收到的罚款收入靶银行存款利息收凹入其他爱收到其他与经营板活动有关的现金问题1：按投资性房地产的岸租金收入属于经按营活动还是投资活动？佰“俺销售商品、提供按劳务收到的现袄金扮”按项目参考答案：安准则讲哎解翱2008

10、靶:佰投资性埃房地产板取得的租柏金收入应列坝入胺“肮收到其他与经营啊活拔动有扒关的现金熬”稗。并对讲矮解伴200昂6岸进行了修订，安将出售处臵投资拌性房地产的不再爱列稗入啊“叭收八回投资收到的现肮金稗”搬，应计盎入耙“笆处置固定熬资产、无形资产熬和其他长期资产碍收到的现金”。扒收到其他与经营哀活动有关的现金思考题2：里？奥接受捐赠收到的佰现金，流量表记俺入哪案收到其他与经营凹活动有关的现胺金问题3：笆ndacpa.跋com瓣关联方资金往背来、拆借在现金疤流量表上，颁应列示为按经营活动败OR板投资耙OR拜筹资昂活动？巴收到其他与经营按活动有关的现金参考答案:靶1笆、一般而言，若爱拆借双方应签订白

11、正式八的借款合同，约隘定利率，收付俺利息，对扮于拆出款项，建八议在皑投资活动邦列示；对于八借入款项，建议霸在扳筹资活动半列示。罢2安、若拆借双方未哎签订正式的借款坝合同、白未收付利息，笆且与企业罢经熬营跋相关，在捌经营活动列示。哎收到其他与经营阿活动有关的现金问题4：笆有一集蔼团吧, 伴 斑银行借款管控由懊母公司艾统氨一借款再统一归唉还给银行斑。其中母公司碍把向银行借的款挨拆借给子公司，扳子公司取皑得此拆借款应作啊为奥经营活动把还是败筹资活动?蔼技术问答叭KXT0000背11 :筹资活动!俺收到其他与经营哀活动有关的现金问题5：邦对于集团子公司稗较多鞍的阿情白况下，虽然蔼使用了安内部交易核对工

12、拌具啊，叭但肮核对效率肮较低，有时已经八都出了现场，能翱否交流一搬下如何能够提高熬内部交易的核对耙工作，特颁别是现金流量表肮项目？奥收到其他与经营捌活动有关的现金参考答案：邦1摆、吧对于现金流量的爱核对及抵消，首俺先柏需统一编制口径懊，对关联方往来霸均采用办全癌额法鞍或唉净额法半编制，而不能有笆的公司用全昂额法编，有的公扮司用净额法编。氨2巴、捌然后再用内部交疤易核对工具来进凹行核对抵消。熬收埃到扳其他与经营活动伴有关的现金问题5:.com百银行利息收入一翱定是经营活动的蔼吗唉?颁“澳购买商品、接受班劳务支付的现把金暗”隘 爱项目巴购买商般品敖 背、挨 白接受劳务产生的“ 销售成本和增值税进项

13、税额”应付账款应付票据预付款项存货捌购哎 佰买氨 凹商昂 隘品柏 氨、接 受 劳 务支 付 的 现金拌购买商品、接受熬劳务支付的现金拜购买商品、接笆受劳务产生百的岸“扳销售成本和增值伴税凹进捌项税凹额肮”安 + 疤应付账款本期减案少额坝（期初余埃额霸-翱期末余额澳）爸+盎应摆付票据本期减少哎额（期初余颁额矮-百期末余额坝）百+蔼预付跋款项本期增加额百（期末余扮额奥-柏期初余额罢）霸+伴存货本八期增加额（期末哀余柏额氨-吧期初余额）艾特殊调整业务办“板购买商品、接受叭劳务支付的现敖金爸”颁 拔项目其他注意事项:爱1奥、本期发生的购柏货退回收到的现巴金，暗直接在本项目减氨少。氨2靶、为购臵存货而拔

14、发生的借款利息隘资本耙化部分，应伴在隘“案分配股利、利润耙或偿付班利息支付的现金佰”斑项目中反映，伴不扳在挨本项目反映。笆acpa.co吧m捌支付给职工以及靶为职工支付的现奥金斑一般应等于应付艾职工薪酬的本年跋支付数。其他注意事项：稗支付的在建工程隘人员的工资，凹在拜“埃购按建固定资产、无半形资产和其他长敖期资坝产所支付的现金氨”笆项目中反映。八支付给职工以及阿为职工支付的现笆金把问题扮1:袄支付的跋个人所得税案，艾是矮在百“澳支付的各项税颁费班”半反映吗?啊支付给职工爱以及为职工哎支付的现金佰计提应付职工薪巴酬借：成本费用挨贷：应付职工薪罢酬支付工资时：拔借：应付职工薪斑酬贷：货币资金岸应交

15、税费个人澳所得税支付个税时：傲借：应交税费蔼个人所得税贷：货币资金班支付给职工以及爸为职工支付的现巴金斑支付的辞退福利氨属艾于百“案支俺付给职工以及为绊职工支邦付的现金鞍”绊还拔是氨“扳支付挨其他耙与肮经爱营活动有关的现金” ?om稗支付给职工以及肮为职工支付的现耙金参考答案：芭但根据新准则绊职工薪酬的相关俺定义，办公司职工包括安内退人员扒，因此，支付的绊辞胺退福利应记入支肮付给职工的现金般。支付的各项税费岸一般应等于应交哎税费扒本年缴纳数佰扣除巴个人所得税背缴纳数。支付的各项税费注意事项：哀1敖、支付的个人所伴得税，不应记入拔支付柏的各项税费，而爱应记敖入爱“半支付给职工以及唉为职工支付的现

16、霸金艾”袄 班 般。拔2拌、有些税金是资按本化的，比方耕稗地占爱用税、土地增值按税，应该作为投盎资活动来对待。翱3阿、本期退回的增巴值税、所得税等摆，在拌“皑收到的税费返还瓣”吧项目中反映。把支付的其他与经邦营活动有关的现瓣金哎其他应收款借方巴（付现部分）岸其他应付款借方矮（付现部分）支付的罚款支出唉支扳付安的业务招待费支付的保险费胺经营靶租赁支付的现金氨支付的其他管理罢费用、销售费柏用疤(傲付现部坝分暗)搬收回投资收到的柏现金注意事项:安1奥、不包括债权性熬投资收回的利息斑提示：鞍债权性投资收回袄的利息，在叭”懊取得投资收益所霸收到的现金疤”唉项目中反映扳2伴、不包括处臵子班公司及其他营业哀

17、单位收到的现金净额跋提示：拔处臵子公司及其斑他营业单位收吧到的现金净额单半设项目反映叭取得投资收益收唉到的现埃金包含：办ndacpa.摆com入芭1艾、因股权性投资哀而分得的现金股拌利翱2百、因债权性投资颁而取得的现金利白息收不包含:巴处臵子公司及其巴他营业单位转让哀收益霸处臵固定资产、唉无形资产和其他袄长期资产所收回的现金净额胺1碍、用该类业务的捌流入量减去该类瓣业务氨的流出量，碍净额填列傲。拜2跋、如处臵固定资摆产、无形资产和澳其他隘长期资产所收回岸的唉现金净额为负数蔼，则应癌作为投资活动产扒生的现金八流扒量，伴在案“稗支付摆的其他与投资活班动有关的板现金把”坝项目中反映。暗3敖、由于百自

18、然灾害等原因白所造成的固半定资产等长期资吧产报废、毁损而袄收到的保埃险赔偿收入，在啊本项目中反映。皑处臵固定资产、斑无形资产和其他板长期资产所收回的现金净额问题：芭因拆迁收到政府败对公司建筑物拆拔除的白补助应填列在现疤金流量表的哪个凹项目？氨记哪里懊?稗看分录巴!八处臵子公司及其拌他营业单位收到坝的现暗金肮净额注意事项:傲提疤示扳1搬、注意是整体处爱臵才在本项目核熬算，若处臵部分佰股权，则笆在懊“把收回投资收把到的现金熬”昂核算。吧提伴示碍2岸、处臵子公司及矮其他营业单位收拜到的现金净额如埃为稗负数伴，则将该金额填扳列胺至阿“案支付其他与投资瓣活动有关的现金哀”项目中。皑处臵子公司及其傲他营业

19、单位收到扒的现金净额本项目金额=扒处臵子公司及其耙他营业单位所取得的现金-稗子公司或其他营绊业单位持有的现金和现金等价物-鞍相关处臵费用后隘的净额。扒处臵子公司及其熬他营业单位收到昂的现金净额额的神呀,这是什么东东?这这.这流量表也能平?摆处臵子公司及其俺他营业单位收到矮的现金净额办1肮、针对安吸收合并邦的情况而言的，挨如吸收合并某家爱公司，某个分部坝等。搬这里的其他营业败单位，可以理解翱为是哎下属某一分支机矮构、分部、分厂败等邦。艾2跋、癌非吸收合并耙在合并佰现金流量柏表的时岸候昂,挨该项目的填列。敖处臵子公司及其霸他营业单位收到扮的现金净额把科达股份颁（稗60098肮6疤）稗200凹8矮年

20、报跋，办“哀处臵子公埃司及其他营业单懊位收到的现金净癌额熬”凹为吧-11,007搬.37凹元！暗收回投资柏95澳0蔼万坝元氨?胺这肮个奥.笆.百这袄个鞍.邦.扮稍微讲点逻辑嘛，也应该明白流入项目不应该小于0!把购建斑固定资产、无形皑资产和其他长期哀资产所支付的现金注意事项：扳1氨、为购建固定资氨产、无形资产和芭其他啊长期资产而发生版的借款利息资本胺化部分，案在靶“挨分配股利、利润氨或偿付利息支付拜的熬现金版”瓣项目中反映。叭2绊、融资租入固定摆资产所支付的租懊赁费，拌在敖“斑支付的其他与筹澳资活动有关的现板金扮”项目中反映。鞍购建固定资产、盎无形资产和其他唉长期资产所支付的现金问题:盎分期付款

21、方埃式皑下购建固定资产挨、无形般资产和其他长搬期资啊产案,凹现金流量如何填摆列俺?分析:借:固定资产未确认融资费用贷:长期应付款银行存款借:长期应付款贷:银行存款购建固定资产支付其他与筹资叭购建固定资产、柏无形资产和其他巴长期资产所支付的现金问题:流量处理购买固定资产半的进项税，现在白可癌以抵扣的部分，跋应坝放投资活动还是稗经营活动？会计延伸蔼购建巴固定资产、无形板资产和其他长期挨资产所支付的现金拌江苏监管局巡检跋长电科技般(600584傲)阿，发出整改通败知书阿“蔼现金流量百表班-疤-安购建固定资产、伴无形八资产和其他长期鞍资产所支付的现哎金暗”瓣中虚矮增拌6,397.3懊1哀万元。稗“般购

22、买商品、接受败劳务支付的现熬金隘”爱虚碍减白6,397.3胺1斑万元。佰取得子公司及其拌他营业单位支付八的现金净额本项目金额=邦取得子公司及其昂他营业单位购买扮出价中碍以扮现金支付昂的部分稗-拌减去子阿公司或其他营业把单位持有瓣的现金和现金等拔价物后的净额。拔取得子公司及其哎他营业单位支付昂的现金净额思考：绊若从子公司的少癌数股东处购买少罢数股权，是放本背项目还是放在霸“懊投资支付的现金”？翱吸收投资收到的百现金本项目金额=巴反映企业以发行暗股票等方式筹集矮资金实际发行收唉入八-坝减去颁支瓣付的佣金等氨提安示佰:吧以发行股票等方癌式筹拔集资金阿而由企业直接支岸付的审计、咨询隘等费隘用，跋在胺“

23、伴支付的其他与筹吧资活动有关柏的现佰金澳”伴项目中反映。借款收到的现金佰本项目反映企业鞍举借各种短期、跋长期借哀款而收到的现金伴以及发行债券实扮际收到的发行收入-跋直接支付的佣金靶等。皑思考题：盎发行可转换债券哎收到的现金如何进行列报？俺有些上市公司单暗设碍“白发生可转换债券拜收肮到的现班金扳”背项目进行列示。扮偿还债务所支付敖的现金注意事项:耙企业偿还的借款碍利息、债券利息稗，在斑“懊分配股利、利润佰或偿付利息所支捌付安的现金翱”把项目中反映，不霸在本项目中反映哀。班分配股利、利润澳或偿付利息支付岸的现金隘本项颁目艾=耙实际支付的现金矮股懊利隘+白实际支付隘给其他投资单位敖的利埃润败+搬用现

24、金支付的借按款霸利息、债券利息皑。注意事项：拔资本化利息傲和白费用化的利息凹,奥统统在本项目中反映。凹支付的其他与筹懊资活动有关的现暗金邦如以发行股票、班债券等方式筹集爱资金芭而由企业直接支熬付的捌审计、咨询白等费用，懊融资租赁所支付搬的现金、以分期扮付款方式熬购建固定资产以坝后各期支付的现案金等。翱思考题：邦若瓣IP败O摆公司，尚未成功隘上市，懊支付的袄审计、咨询邦费用如何进行列罢报？绊汇率变动对现金疤及现金等价物的扮影响懊1安、年埃末拔现金及现金等价版物按绊年办末汇率皑调整，所败调整计入财务费用的金额。板2敖、借板:柏银行存款爱(爱人民币扳) 100财务费用10按贷胺:澳银行存款版(伴美圆

25、安) 110扒汇率变动对现金半及现金等价物的耙影响思考题：稗准则讲解：在编版制现金流量表时靶，对当期发敖生的外币业务，拜也可不必逐笔计敖算汇率变动对现稗金的影响，可以昂通过现金流量表跋补充资料傲中吧 矮“哀现拔金及现金等价物扮净增加额安”胺-扮“板经营活动产氨生隘的现金流量净额蔼”肮-吧“岸投资活动产生的败现金流按量净额百”白-癌“阿筹资活动产生的吧现金流量净捌额鞍”摆=绊”巴汇率变动对现金耙的影响额八”耙。这方法可行吗?挨补充资料编制的皑基本原理澳以净利润为基础鞍调整下列两项：百（一）影响净利懊润但不影响经营疤活动现金流量的拜项目阿（二）不影响净啊利润但影响经营巴活动产生现金流阿量的项目跋调

26、整公俺式捌=敖净利昂润摆+熬减少净利润不影佰响经营活动现金凹流量的项柏目搬-埃增加净利润不影唉响经营活动现金般流量疤的项伴目案+跋与净利润无关但俺增加经营活动现白金流量的八项哎目哀-百与净利润无关但扒减少经营活动现奥金流埃量的项目现金流量表格式资产减值准备背本项目根据利润班表败“拔资产减值损叭失柏”白科目的记录分析八填列。案固定资产折旧、搬油气资产折耗、暗生产性生物资产折旧叭该项目未列投资叭性房地产的折旧鞍或阿摊销，是否要加阿进来耙列靶示？傲固定资产折旧、败油气资产折耗、熬生产性生物资产折旧借:存货等百贷蔼:鞍累计折旧或累计颁摊销等年末未出售没有影响净利润,是否要将该部分折旧记录进来?背固定资

27、产折旧、芭油气资产折耗、霸生产性生物资产折旧啊假设公司计提的版折旧全部记入生昂产般成本，并结存在罢期末存货瓣中肮,按分录如下：啊D矮R扒：存唉货挨 1000CR：累计折旧1000挨经营活动现金流奥量净额癌（胺0奥）奥=般净柏利润柏（芭0斑）计提的固定奥资产折旧俺（版100胺0爸）存货的减少疤（百-100蔼0案）翱无形资产摊销和隘长期待摊费用摊柏销扮注意与报表附注哎中的无形资产、班长期扳待摊费用科目勾巴稽。笆处置固定资产办、拔无形资产和其他拜长期资产的损失(减：收益)拔注意应与报表附败注的营业外收支俺中的相关明细勾稽。稗固定资产报废损懊失如何区分处臵损失与报废损失?傲公允价值变动损笆失（收益巴以傲“俺把”般号填列）与利润表钩稽财务费用利息收入办（经营活搬动啊 or八 案筹资活动