杨勇会计综合题-合并报表

1、芭合并会计报表综靶合例题瓣注：这是199盎9年教材上的一氨道例题，200肮0年教材减肥删俺除了这部分内容巴。从题目本身来伴看并不难，但建颁议大家还是去做岸一做，以熟悉合败并工作底稿的全佰貌、平衡关系和绊填列方法，如在哀合并工作底稿中爱资产负债表和利碍润分配表的耙“埃未分配利润昂”瓣项目如何计算填皑列。教材上将合翱并资产负债表和颁合并利润表是分熬开阐述的，但事般实上，在实务中跋，它们是在列示啊在一张合并工作耙底稿中的，是同氨时完成编制工作版的。氨假设母公司拥有鞍子公司80%的板股份，母公司和矮子公司个别资产巴负债表、利润表唉及利润分配表的稗数据见附表。当案年母公司与子公邦司之间的内部会百计事项如

2、下：哎1、子公司所有矮者权益总额为1扮0000万元，澳母公司对该子公颁司长期股权投资肮额为7500万盎元。拜2、母公司本年唉末应收帐款30案00万元中有2埃000万元为子隘公司的应付帐款颁，母公司本年年耙初对子公司内部半应收帐款余额为罢2200万元。阿母公司按应收帐碍款余额的0.5哎%计提坏帐准备疤。瓣3、母公司应收埃票据中有100耙0万元为子公司胺的应付票据。八4、母公司预收耙帐款中有100癌0万元为子公司罢的预付帐款。扮5、母公司长期案债权投资中包含埃持有子公司发行唉的债券2000办万元。奥6、母公司因上澳述长期债权投资袄收到利息收入2败00万元。扳7、本期子公司八从母公司购进价扮格为20

3、00万瓣元的产品作为固爸定资产使用。该挨产品毛利率为2挨0%，母公司销拌售该产品的销售隘成本为1600碍万元。子公司购败入该固定资产当隘期投入使用，并奥对该固定资产计埃提折旧200万傲元。矮8、母公司本期邦向子公司销售产靶品10000万吧元，该产品销售叭成本为8000稗万元，销售毛利稗率为20%。子伴公司从母公司购岸进的这批产品，百其中80%在本伴期实现销售，另懊外20%形成期班末存货。埃9、子公司本期颁实现的净利润为芭2500万元，笆母公司投资收益跋为2000万元坝。子公司年初未岸分配利润为80把0万元，本期提败取盈余公积50傲0万元，分配普安通股股利150隘0万元，期末未稗分配利润为13摆

4、00万元。叭10、子公司本鞍年末盈余公积1笆500万元，其唉中年初盈余公积靶为1000万元办，本期提取盈余哎公积500万元耙。白编制抵消分录并扳完成合并工作底芭稿。叭项爱 目耙母公司按子公司罢项伴 目碍母公司爱子公司隘项挨 目暗母公司板子公司澳主营业务收入笆25000艾16000巴流动资产伴 爱资产总计般48685袄21595按主营业务成本奥16000扮11000艾货币资金百3000疤2000笆流动负债拌:半主营业务税金及澳附加俺800昂400凹短期投资笆1800俺1200按短期借款背2500阿1500百主营业务利润伴8200熬4600胺应收票据搬2000颁1300熬应付票据鞍3000叭250

5、0哀其他业务利润伴1000把500耙应收帐款昂3000把1000懊应付帐款澳5000佰2000把营业费用捌1200笆800败减熬:坏帐准备耙15百5癌预收帐款半2000半500吧管理费用伴800胺400扮应收帐款净额伴2985疤995澳应付工资瓣1185阿595办财务费用把300埃200稗预付帐款笆1100挨1000扳应付福利费靶1000般500昂营业利润拌6900百3700伴存货哀5200扒6100耙其他流动负债吧1000叭投资收益凹2200碍待摊费用巴长期负债佰:百营业外收入拌400懊600跋长期投资白:斑长期借款埃3000柏1000哀营业外支出版500白600傲长期股权投资扒7500矮应

6、付债券跋4000白2000啊利润总额昂9000瓣3700阿长期债权投资版3500斑长期应付款挨1000安1000靶所得税般3000斑1200袄固定资产暗:挨负债合计皑23685拜11595岸净利润翱6000拌2500矮固定资产原价凹15000扳5000埃股东权益芭:拔年初未分配利润矮2500俺800阿减阿:累计折旧叭3000跋1000凹股本挨10000搬6000叭可供分配的利润埃8500俺3300摆固定资产净值白12000瓣4000板资本公积氨5000哀1200败提取盈余公积背1000拜500案在建工程埃7000稗5000瓣盈余公积矮6000皑1500芭可供股东分配的俺利润凹7500爱2800

7、板无形资产扮1250澳未分配利润佰4000疤1300阿应付普通股股利氨3500皑1500按长期待摊费用懊300安股东权益合计拔25000疤10000唉未分配利润笆4000疤1300柏其他长期资产邦1050暗负债权益总计艾48685佰21595答案：抵销分录埃（1）借：股本百 6000氨 般 资本公积 1班200敖 皑 盈余公积 1俺500跋 蔼 未分配利润 叭1300碍 昂 贷：长期股权捌投资 7500半 胺 合并凹价差 500背 啊 少数般股东权益 20翱00巴（2）借：应付吧帐款 2000捌 百 贷：应收帐款疤 2000袄 借：坏百账准备 11暗 翱 贷：年初未分跋配利润 11氨 借：管鞍

8、理费用 1颁 碍 贷：坏账准备奥 1拌（3）借：应付坝票据 1000癌 稗 贷：应收票据盎 1000佰（4）借：预收佰帐款 1000癌 坝 贷：预付帐款昂 1000拌（5）借：应付俺债券 2000拜 岸 贷：长期债权隘投资 2000奥（6）借：投资靶收益 200氨 败 贷：财务费用艾 200矮（7）借：主营暗业务收入 20捌00白 笆 贷：主营业务佰成本 1600翱 颁 固定癌资产原价 40稗0拌 借：累暗计折旧 40坝 扒 贷：管理费用啊 40哎（8）借：主营挨业务收入 80挨00拜 按 贷：主营业务扮成本 8000把 借：主拌营业务收入 2俺000安 班 贷：主营业务按成本 1600罢 耙

9、 存货肮 400唉（9）借：投资拜收益 2000翱 办 少数股东收益罢 500跋 拜 年初未分配利熬润 800办 傲 贷：提取盈余暗公积 500般 按 应付捌普通股股利 1坝500耙 白 未分拌配利润 130盎0敖（10）借：年疤初未分配利润 摆800懊 吧 盈余公积按 800笆 借凹：提取盈余公积按 400捌 摆 贷： 盈余叭公积 400捌合并工作底稿项 目母公司子公司合计数抵 销 分 录少数股东权益合并数借 方贷 方主营业务收入250001600041000（7）2000 （8）1000029000主营业务成本160001100027000（7）1600 （8）960015800主营业务税

10、金及附加80040012001200主营业务利润8200460012800120001120012000其他业务利润100050015001500营业费用120080020002000管理费用8004001200（2）1（7）401161财务费用300200500（6）200300营业利润6900370010600120011144010039投资收益22002200（6）200 （9）2000补贴收入营业外收入40060010001000营业外支出50060011001100利润总额900037001270014201114409939所得税3000120042004200少数股东收益（9）

11、500500净利润60002500850014201114405005239年初未分配利润25008003300（9）800 （10）800（2）111711盈余公积转入可供分配的利润850033001180015801114515006950提取盈余公积10005001500（10）400（9）5001400可供股东分配的利润750028001030016201119515005550应付优先股股利应付普通股股利350015005000（9）15003500转作股本的普通股股利未分配利润400013005300（1）1300（9）130020501750114751500流动资产：货币资金3

12、000200050005000短期投资1800120030003000应收票据200013003300（3）10002300应收账款29859953980（2）11（2）2000（2）11990预付账款110010002100（4）10001100其他应收款存货5200610011300（8）40010900待摊费用长期投资:长期股权投资75007500（1）75000长期债权投资35003500（5）20001500合并价差（1）500500固定资产:固定资产原价15000500020000（7）40019600减:累计折旧300010004000（7）403960固定资产净值1200040

13、00160004040015640固定资产清理在建工程700050001200012000无形资产及其他资产:无形资产125012501250长期待摊费用300300300其他长期资产105010501050资产总计486852159570280511480155530流动负债:短期借款2500150040004000应付票据300025005500（3）10004500应付账款500020007000（2）20005000预收账款20005002500（4）10001500其他应付款应付工资118559517801780应付福利费100050015001500未交税金未付利润其他未交款预提费

14、用其他流动负债100010001000长期负债:长期借款3000100040004000应付债券400020006000（5）20004000长期应付款1000100020002000其他长期负债负债合计236851159535280600029280股东权益:股本10000600016000（1）600010000资本公积500012006200（1）12005000盈余公积600015007500（1）1500（10）400 （10）8007200未分配利润40001300530017501147515002050股东权益合计25000100003500026201159515002425

15、0少数股东权益（1）20002000负债和股东权益总计4868521595702803220115951150055530把合并会计报表中隘存货跌价准备的捌抵销方法胺根据会计制度企碍业规定，企业在扒期末应计提八项半资产减值准备，八其中涉及到合并皑会计报表抵销分按录问题的，主要埃有坏账准备、存矮货跌价准备、长吧期投资减值准备碍、固定资产减值搬准备、无形资产袄减值准备等。教蔼材相关章节沿用扮的是财政部19爸95年颁布的八合并会计报表暂扮行规定的内容伴，除了坏账准备拜的抵销外，并没罢有涉及到其他的拜资产减值准备在蔼合并会计报表中胺如何进行抵销问捌题。为了帮助学班员理解掌握，我澳将在课程公告中岸陆续介

16、绍这几种暗资产减值准备的癌抵销方法，首先挨给大家讲一下存俺货跌价准备的抵鞍销方法。皑1、存货跌价准坝备抵销与坏账准耙备抵销的区别氨合并会计报表中唉，作为坏账准备拔抵销的载体的内斑部应收账款是全半额抵销的，所以扳只要根据抵销的跋应收账款相应抵败销该应收账款提白取的坏账准备即捌可。而存货抵销昂的仅是内部未实安现利润，抵销后拜的结果是该集团巴存货的原始成本皑，由于载体继续芭存在，因而存货熬跌价准备不一定跋全部抵销，也不颁能按比例抵销哀2、 存货跌价熬准备的抵销原则班（1）当抵销存八货中内部未实现岸利润后的存货价敖值小于该存货的阿可变现净值，则俺为该存货提取的绊跌价准备应予全八部抵销。啊（2）当抵销存

17、柏货中内部未实现吧利润后的存货价叭值大于该存货的凹可变现净值，则霸只能将鞍“瓣为该存货提取的哎跌价准备般阿（经抵销后的存懊货价值肮办该存货可变现净挨值）搬”蔼予以抵销（也就埃是将存货内部未扒实现利润数予以办抵销）。俺（3）当存货中案包含有内部未实佰现亏损时，如果澳购入方未提取跌矮价准备，其抵销把方法比照内部未昂实现利润的抵销啊方法作相反处理岸；如果购入方提傲取了跌价准备，氨则未实现亏损和拔跌价准备均不抵白销。背关于这些原则，敖大家可以按下述傲思路来理解。挨（1）当存货中艾包含有内部未实扒现利润时，购买背方提取的跌价准稗备应予抵销，但拜抵销的金额范围耙不应超过内部未霸实现利润金额。昂这时可能会出

18、现熬两种情况：疤“胺购买方提取的跌背价准备隘盎存货中包含的内摆部未实现利润搬”颁，说明期末内部把存货如果不发生岸销售转移，并不翱会存在减值，这癌时应将购买方提笆取的跌价准备予巴以抵销，抵销金般额就是吧“扮购买方提取的跌肮价准备凹”艾。哎例如，存货中包办含有内部未实现稗利润100元，埃如果购买方提取摆的跌价准备为6邦0元（假设内部肮存货账面价值1百000元，可变摆现净值940元扮），则抵销金额瓣为60元；如果俺购买方提取的跌案价准备为100绊元（假设内部存颁货账面价值10半00元，可变现挨净值900元）碍，则抵销金额为懊100元。也就氨是说，此时集团阿存货原始成本为瓣900元，高于败或等于可变现

19、净板值，如果不发生白销售转移则不需罢要提取跌价准备扳，已提取的跌价吧准备应该全额抵搬销。败“办购买方提取的跌拌价准备存货中拔包含的内部未实癌现利润半”拌，说明期末内部吧存货如果不发生坝销售转移，也存皑在了一定程度的霸减值，这时就不氨能将购买方提取霸的跌价准备予以吧全额抵销，而只耙能部分抵销，抵吧销金额就是搬“拜存货中包含的内艾部未实现利润肮”霸。埃例如，存货中包坝含有内部未实现澳利润100元，安如果购买方提取懊的跌价准备为1安20元（假设内袄部存货账面价值胺1000元，可扮变现净值880熬元），则抵销金板额为100元。斑也就是说，此时哀集团存货原始成霸本为900元，瓣低于可变现净值颁，应该提取

20、跌价氨准备，但只应提癌取20元，多提搬取的100元应翱该抵销，多提取唉的金额正好等于半存货中包含的内挨部未实现利润。氨（2）当存货中皑包含有内部未实班现亏损时，也要岸区分两种情况：案背购买方没有提取板的跌价准备，可芭能需要补提跌价把准备，也可能不挨需要补提跌价准袄备。艾如果拜“案内部存货账面价巴值+未实现亏损疤内部存货可变百现净值罢”奥，说明期末内部袄存货如果不发生啊销售转移，也存熬在了减值，应补哀提跌价准备，补熬提金额为两者的把差额。笆例如，存货中包败含有内部未实现巴亏损100元，班如果购买方没有安提取的跌价准备鞍（假设内部存货昂账面价值100搬0元，可变现净搬值1050元）拌，则应补提跌价

21、摆准备50元。也跋就是说，此时集斑团存货原始成本拌为1100元，袄高于可变现净值案，如果不发生销摆售转移则需要提捌取跌价准备50凹元（1000+百100霸啊1050）。百如果扒“伴内部存货账面价斑值+未实现亏损班埃内部存货可变现安净值埃”氨，则无需补提。袄例如，存货中包颁含有内部未实现靶亏损100元，叭如果购买方没有岸提取的跌价准备稗（假设内部存货胺账面价值100芭0元，可变现净氨值1100元或啊1130元），岸则无需补提跌价袄准备。也就是说癌，此时集团存货拌原始成本为11翱00元，等于或翱低于可变现净值唉，如果不发生销昂售转移也不需要叭提取跌价准备。扒翱购买方提取了的氨跌价准备，则未叭实现亏

22、损不能抵凹销，跌价准备也敖不能抵销。鞍例如，存货中包笆含有内部未实现半亏损100元，按如果购买方提取伴的跌价准备为6哎0元（假设内部疤存货账面价值1巴000元，可变笆现净值940元搬），则未实现亏哀损100元不需奥要抵销，购买方奥提取的跌价准备奥60元也不需要般抵销。也就是说袄，此时集团存货哀原始成本为11哀00元，发生了奥减值160元，捌在合并会计报表吧中，其中100伴元通过确认销售懊亏损来体现的，矮其中60元通过白提取减值准备来澳体现的。蔼3、存货跌价准笆备抵销的实务举瓣例奥例1：A公司和扳B公司是母子公坝司，并按规定纳邦入合并会计报表笆范围。1997胺年A公司销售一绊批产品给B公司奥，不

23、含税价款5隘0000元，增罢值税率17%，板A公司该批产品白成本为4000氨0元。B公司1挨997年该批商摆品对外售出60扒%，1998年敖又将年初结存的办50%对外售出邦。 1997年氨B公司为该批商瓣品提取跌价准备拌余额为2000爸元，1998年蔼为该批商品提取啊跌价准备余额为熬800元。隘懊1997年抵销八分录拔借：主营业务收百入 50伴000百 贷：主案营业务成本 办 46000叭 笆 存货 碍4000（50胺000*40%哀*20%）板借：存货跌价准皑备 20氨00搬 贷：管唉理费用 爱2000疤柏1998年抵销阿分录阿借：年初未分配板利润 4唉000般 贷：主疤营业务成本 吧 40

24、00扒借：主营业务成埃本 20般00班 贷：存拜货 20袄00（2000扒0*50%*2颁0%）伴借：存货跌价准坝备 80挨0叭 管理费佰用 12稗00吧 贷：年跋初未分配利润 把 2000版说明：1997巴年集团存货原始哀成本为1600般0元（2000伴0安鞍4000），集霸团存货可变现净斑值18000元拔（20000敖凹2000），集扒团跌价准备余额半为0元（成本低氨于可变现净值）岸。1998年集挨团存货原始成本碍为8000元（笆10000扳案2000），集懊团存货可变现净皑值为9200元挨（10000案班800），集团哎跌价准备余额为板0元（成本低于芭可变现净值）。袄由于1997年唉和1

25、998年集白团跌价准备余额哎均应为0元，所癌以1998年集扮团不应提取或冲扳销跌价准备，其袄实际发生的19啊98年B公司在巴管理费用中冲回班的跌价准备12霸00元（200隘0拜瓣800）应予全罢部抵销。耙例2：承例1，胺假设1997年熬B公司为该批商般品提取跌价准备半余额为5000背元，其他资料不白变。氨斑1997年抵销疤分录昂借：主营业务收扳入 50耙000胺 贷：主扳营业务成本 扮 46000办 耙 存货 矮4000（50绊000*40%傲*20%）盎借：存货跌价准柏备 40耙00班 贷：管靶理费用 扒4000扮扳1998年抵销爸分录八借：年初未分配办利润 4澳000扳 贷：主靶营业务成本

26、 巴 4000罢借：主营业务成肮本 20跋00矮 贷：存白货 20翱00（2000拔0*50%*2邦0%）捌借：存货跌价准败备 80佰0半 管理费敖用 32拜00办 贷：年版初未分配利润 叭 4000敖说明：1997捌年集团存货原始柏成本为1600澳0元（2000唉0熬稗4000），集霸团存货可变现净耙值15000元叭（20000扮办5000），集邦团跌价准备余额八为1000元（八1600耙靶1500）。1啊998年集团存拔货原始成本为8翱000元（10扮000昂挨2000），集矮团存货可变现净佰值为9200元靶（10000巴半800），集团拔跌价准备余额为哎0元（成本低于艾可变现净值）。案由

27、于1997年皑集团跌价准备余白额应为1000啊元，1998年胺集团跌价准备余拜额应为0元，所案以1998年集罢团应冲销跌价准败备1000元，拌其实际发生的1摆998年B公司办在管理费用中冲扒回的跌价准备4拜200元（50敖00把胺800）中应保唉留1000元，瓣只能抵销320半0元。把例3：承例1，啊假设1997年摆B公司为该批商矮品提取跌价准备敖余额为5000版元，1998年班为该批商品提取拔跌价准备余额为袄3000元，其按他资料不变。坝澳1997年抵销坝分录隘借：主营业务收笆入 50扳000矮 贷：主柏营业务成本 霸 46000傲 艾 存货 百4000（50芭000*40%败*20%）伴借

28、：存货跌价准奥备 40坝00笆 贷：管隘理费用 碍4000巴懊1998年抵销胺分录邦借：年初未分配坝利润 4绊000百 贷：主鞍营业务成本 背 4000搬借：主营业务成傲本 20岸00背 贷：存哎货 20暗00（2000盎0*50%*2绊0%）鞍借：存货跌价准暗备 20搬00拔 管理费败用 20傲00笆 贷：年扮初未分配利润 百 4000阿说明：1997百年集团存货原始耙成本为1600肮0元（2000隘0哎啊4000），集扒团存货可变现净胺值15000元懊（20000扳暗5000），集埃团跌价准备余额扳为1000元（百16000癌唉15000）。颁1998年集团颁存货原始成本为八8000元（1

29、癌0000背拌2000），集皑团存货可变现净懊值为7000元跋（10000艾班3000），集败团跌价准备余额坝为1000元（凹8000颁背7000）。由芭于1997年和隘1998年集团八跌价准备余额均鞍应为1000元爸，所以1998版年集团不应提取鞍或冲销跌价准备昂，其实际发生的扒1998年B公八司在管理费用中绊冲回的跌价准备澳2000元（5芭000爱爱3000）应予暗全部抵销。阿例4：承例1，拔假设1997年阿B公司为该批商芭品提取跌价准备稗余额为2000暗元，1998年熬为该批商品提取百跌价准备余额为拜3000元，其办他资料不变。疤唉1997年抵销敖分录凹借：主营业务收斑入 50熬000哀

30、 贷：主靶营业务成本 阿 46000埃 摆 存货 懊4000（50敖000*40%搬*20%）岸借：存货跌价准凹备 20拌00傲 贷：管皑理费用 斑2000隘芭1998年抵销蔼分录稗借：年初未分配碍利润 4邦000班 贷：主扒营业务成本 矮 4000班借：主营业务成暗本 20盎00佰 贷：存熬货 20捌00（2000按0*50%*2澳0%）百借：存货跌价准安备 20癌00疤 贷：年百初未分配利润 碍 2000碍说明：1997扒年集团存货原始拔成本为1600凹0元（2000岸0板拔4000），集扳团存货可变现净扮值18000元埃（20000澳佰2000），集耙团跌价准备余额昂为0元（成本低胺于可

31、变现净值）伴。1998年集傲团存货原始成本暗为8000元（熬10000巴碍2000），集把团存货可变现净八值为7000元巴（10000扒邦3000），集疤团跌价准备余额巴为1000元（佰8000班八7000）。由氨于1997年集阿团跌价准备余额安应为0元，19拔98年集团跌价版准备余额应为1扮000元，所以扮1998年集团爱应提取跌价准备瓣1000元，其爸实际发生的19叭98年B公司在拌管理费用中提取芭的跌价准备10白00元（300埃0笆霸2000）不予扮抵销。把合并会计报表中叭固定资产（无形鞍资产）减值准备扮的抵销方法 扳在合并会计报表傲中，固定资产（凹无形资产）减值扮准备抵销原理与背存货跌

32、价准备抵癌销原理基本一致败，大家可参照我伴发布的合并会案计报表中存货跌拌价准备的抵销方版法所介绍的抵跋销原则来掌握。版但由于财政部敖关于印发实施肮企业会计制度及捌其相关准则问题扒解答的通知把规定癌“昂已计提减值准备氨的固定资产在计哀提折旧时，应当安按照该项固定资办产的账面价值（癌即固定资产原值吧减去累计折旧和坝已计提的减值准板备），以及尚可熬使用年限重新计岸算确定折旧率和芭折旧额；如果已哎计提减值准备的邦固定资产价值又矮得以恢复，该项柏固定资产的折旧白率和折旧额的确背定方法，按照固拌定资产价值恢复拌后的账面价值，吧以及尚可使用年败限重新计算确定岸折旧率和折旧额跋”暗，在无形资产准靶则指南中，对

33、计邦提无形资产减值捌准备后的摊销做伴了同样处理的例巴释，因此合并会癌计报表时，不仅凹要考虑固定资产胺（无形资产）减伴值准备如何抵销矮的因素，还要考八虑购买方固定资八产（无形资产）癌账面价值变动后盎折旧（摊销）额班的变化对合并会拌计报表的影响。熬例：甲乙公司均笆为W公司的子公傲司。1999年案12月，甲公司袄将一项账面价值懊为80万元的商唉品以100万元叭的价格销售给乙埃公司，乙公司作霸为管理用固定资版产，并于200办0年1月开始用岸直线法计提折旧白，该设备预计使佰用年限为5年，唉不考虑净残值。扳乙公司为该项固板定资产计提减值艾准备的资料如下袄：绊2000年，计疤提折旧20万元爱，年末可收回金袄

34、额70万元，计暗提减值准备10凹万元；班2001年，计靶提折旧17.5氨万元，年末可收吧回金额52.5八万元，减值准备蔼余额仍为10万澳元；耙2002年，计摆提折旧17.5奥万元，年末可收稗回金额30万元俺，当年计提减值隘准备5万元，减班值准备余额15按万元；肮2003年，计般提折旧15万元斑，年末可收回金板额20万元，当俺年冲回减值准备百5万元，减值准伴备余额仍为10皑万元；捌2004年，计柏提折旧20万元柏，期满报废。佰根据上述资料，艾W公司2000扒年至2004年挨应编制抵销分录扳如下：胺（1）2000柏年巴借：年初未分配胺利润 2皑0万元罢 贷：固澳定资产 佰20万元俺借：累计折旧 挨

35、 4万元按 贷：管岸理费用 暗4万元背借：固定资产减笆值准备 碍10万元暗 贷：营败业外支出 斑 10万元白（2）2001盎年隘借：年初未分配爸利润 2瓣0万元扳 贷：固班定资产 靶20万元稗借：累计折旧 摆 1.5万搬元罢 贷：管拜理费用 败1.5万元八借：累计折旧 懊 4万元澳 贷：年昂初未分配利润 扒 4万元捌借：固定资产减凹值准备 哎10万元坝 贷：年鞍初未分配利润 挨 10万元捌说明：固定资产暗包含未实现销售瓣利润20万，正坝常情况下每年计拌提折旧20万元拜时，应抵销折旧爸包含的未实现销伴售利润4万元。把但2001年由拜于资产发生减值哎少提折旧2.5搬万元（20俺案17.5），所挨以

36、当年在管理费捌用中应抵销折旧爱包含的未实现销八售利润1.5万唉元（4拔八2.5）。靶（3）2002叭年埃借：年初未分配耙利润 2搬0万元柏 贷：固盎定资产 爸20万元坝借：累计折旧 颁 1.5万拌元霸 贷：管埃理费用 佰1.5万元案借：累计折旧 佰 5.5万埃元佰 贷：年暗初未分配利润 坝5.5万元颁借：固定资产减笆值准备 芭13万元版 贷：年拜初未分配利润 翱 10万元胺 拜 营业外支出 袄 3万元阿说明：固定资产霸包含未实现销售岸利润20万，正拔常情况下每年计埃提折旧20万元奥时，应抵销折旧办包含的未实现销盎售利润4万元。跋但2002年由柏于资产发生减值班少提折旧2.5艾万元（20伴按17

37、.5），所绊以当年在管理费挨用中应抵销折旧碍包含的未实现销瓣售利润1.5万蔼元（4般懊2.5）。啊（4）2003把年啊借：年初未分配吧利润 2爸0万元奥 贷：固败定资产 绊20万元艾借：累计折旧 颁 7万元傲 贷：年拔初未分配利润 岸 7万元笆借：固定资产减阿值准备 芭10万元靶 营业外版支出 3搬万元翱 贷：年扒初未分配利润 哎 13万元搬说明：固定资产安包含未实现销售唉利润20万，正碍常情况下每年计傲提折旧20万元懊时，应抵销折旧般包含的未实现销扳售利润4万元。岸但2003年由癌于资产发生减值矮少提折旧5万元肮（20佰绊15），所以当扮年在管理费用中鞍抵销折旧包含的板未实现销售利润挨为0（

38、少提折旧澳数额大于未实现扒销售利润）。笆（5）2004背年固定资产期满哎报废板借：年初未分配隘利润 3蔼万元氨 贷：管扮理费用 半3万元靶无形资产的处理罢也和上述方法相柏仿，不再举例。安合并会计报表中吧长期股权投资减俺值准备的抵销方八法 坝合并会计报表中矮，在抵销长期股芭权投资的同时，艾也产生了与此相般关的减值准备如癌何处理的问题，芭对此现行会计制板度并没有明确规稗范。由于不少考矮生询问这个问题捌，现解释如下：昂合并会计报表中罢长期投资减值准扳备如何处理，不八能简单地比照其摆他减值项目，而袄应在分析其实质哀的基础上确定其隘抵销方法。昂一、期投资减值爸准备和存货跌价伴准备、固定资产瓣减值准备的抵

39、销扒原则不同阿合并会计报表中拌存货和固定资产板是部分抵销的，拜即只抵销未实现矮销售利润，合并绊后存货和固定资搬产依然以初始成搬本列示在合并报败表中，这些合并俺资产同样也存在挨减值的可能，因罢此存货跌价准备翱和固定资产减值碍准备在处理时可办能也是部分抵销敖。但在合并会计凹报表中长期股权案投资是全额抵销阿的，半“氨皮之不存，毛将昂焉附靶”摆，如果长期投资吧减值准备还保留芭在合并报表项目把中，不合情理，八因此长期投资减唉值准备也应全额办抵销。澳二、期投资减值疤准备和坏账准备案的抵销原则不同摆虽然同是全额抵百销，但长期投资半减值准备和坏账翱准备的抵销方法办也有所不同，这懊是因为长期投资般减值准备和坏账

40、巴准备的计提范围翱是不一样的。对伴于坏账准备来说案，是针对局部资白产计提的，对应板的是母子公司的佰一项债权债务，盎当母子公司报表坝合并后，这项债百权债务等于没有按发生，坏账因素鞍自然消除，因此皑坏账准备全额抵耙销的方法是原样按冲回。而对于长八期投资减值准备盎来说，是针对被敖投资方的净资产肮计提的，其可收扒回金额的减值隐按含在被投资方的柏总资产中，也就芭是说合并后总资板产减值已成事实颁，如果将长期投埃资减值准备原样傲冲回（即借记长半期投资减值准备爸，贷记投资收益安），就会将原已拔反映较为真实的袄资产又重新虚列拌，高估了合并后澳收益。鞍三、期投资减值坝准备的抵销方法邦由此可见，长期笆投资减值准备应

41、扳作为合并总资产翱的减项，要么下邦推到子公司的各敖项资产中去，要挨么在合并会计报袄表中单列项目反艾映，才比较合理哀。但这两种做法办缺乏可操作性：疤下推比较困难，凹无法一一对应；八单列项目也不符鞍合规范，现行会盎计制度的合并会拔计报表样式中也颁没有这个栏目。碍因此目前最好的百方法是将其转入敖“扳合并价差肮”败，由于是贷差，白同样起到了减值疤准备的作用，也巴达到了夯实合并胺总资产的目的，扮使母公司原来运岸用的谨慎性原则凹在合并会计报表办中继续得到体现扮。案合并会计报表中肮内部商品交易的拌抵销方法 稗对于内部商品交瓣易，在合并会计案报表中有两种抵巴销方法，氨“按方法一扒”蔼对于内部购进存岸货要区分销

42、售部背分和未销售部分盎，分别采用不同般的抵销处理；癌“笆方法二熬”敖先假设内部购进笆存货当期全部实班现销售，期末再摆将未实现销售部扒分进行调整。相佰比而言，哀“碍方法二把”艾既适用于初次编肮制，又适用于连芭续编制，在处理澳上也更为简洁，熬考生应加以重点熬掌握。一、 方法一澳在抵销处理上要般区分三种情形：颁1、 内部购进袄商品全部销售鞍（1）如果是本扒期内部存货俺借：主营业务收佰入（本期销售方扮内部收入）斑 贷：主营业半务成本（本期购氨进方内部成本）傲（2）如果是上啊期内部存货芭借：年初未分配疤利润（上期未实肮现内部销售利润伴）版 贷：主营业啊务成本（上期未芭实现内部销售利阿润）绊2、内部购进商

43、哎品全部形成存货癌（1）如果是本案期内部存货安借：主营业务收办入（本期销售方暗内部收入）昂 贷：主营业拔务成本（本期销皑售方内部成本）拌 存案货（本期未实现俺内部销售利润）昂（2）如果是上埃期内部存货捌借：年初未分配碍利润（上期未实挨现内部销售利润半）耙 贷：存货（板上期未实现内部稗销售利润）暗3、内部购进商氨品部分销售，部袄分形成存货拔（1）如果是本柏期内部存货捌借：主营业务收岸入（本期销售方皑内部收入霸半销售比例）疤 贷：主营业懊务成本（本期购翱进方内部成本办拜销售比例）矮借：主营业务收笆入（本期销售方半内部收入半翱未销售比例）吧 贷：主营业柏务成本（本期销巴售方内部成本耙耙未销售比例）靶

44、 存邦货（本期未实现版内部销售利润）或者邦借：主营业务收板入（本期销售方傲内部收入）奥 贷：主营业阿务成本（本期购安进方内部成本）胺借：主营业务成翱本（期末内部存疤货般皑本期销售方毛利拔率）八 贷：存货（拜期末内部存货挨扒本期销售方毛利澳率）坝（2）如果是上半期内部存货八借：年初未分配安利润（上期未实罢现内部销售利润翱扮销售比例）巴 贷：主营业霸务成本（上期未稗实现内部销售利啊润摆暗销售比例）白借：年初未分配挨利润（上期未实办现内部销售利润白隘未销售比例）绊 贷：存货（半上期未实现内部疤销售利润扒傲未销售比例）或者翱借：年初未分配八利润（上期未实芭现内部销售利润板）艾 贷：主营业白务成本（上期

45、未俺实现内部销售利疤润）哀借：主营业务成俺本（期末内部存巴货爱斑上期销售方毛利拔率）办 贷：存货（懊期末内部存货坝败上期销售方毛利安率）白由此可见，这种熬方法在连续编制岸合并会计报表（澳既有上期存货又斑有本期存货）的奥情况下，比较繁胺琐。二、方法二背该方法既适用于岸初次编制，又适坝用于连续编制，斑初次编制时不作袄第一笔抵销分录昂。爸1、期初内部存啊货埃借：年初未分配背利润（期初内部扳存货蔼瓣销售方上期毛利阿率）耙 贷：主营业翱务成本（期初内颁部存货鞍颁销售方上期毛利挨率）板2、本期购入内澳部存货拜借：主营业务收半入（本期销售方扳内部收入）霸 贷：主营业跋务成本（本期购哎进方内部成本）唉3、期末

46、内部存八货伴借：主营业务成颁本（期末内部存阿货岸阿销售方毛利率）笆 贷：存货（半期末内部存货凹胺销售方毛利率）瓣值得注意的是，澳实际运用中，期班末内部存货未实耙现销售利润的计胺算，用本期毛利哎率还是上期毛利巴率，要看销售企巴业采取的成本计隘价方法而定。佰 例：假版设母子公司内部跋商品交易的相关靶资料见下表，试巴编制相关抵销分俺录。安解答：这8种情板形包含了所有内颁部商品交易的内拔容，其中情形1澳按5属于连续编拌制合并会计报表办，情形6艾凹8属于初次编制袄合并会计报表。颁情形搬1矮2癌3拜4叭5暗6盎7氨8哎毛利率扮期初内部存货搬10八10肮10绊10把10霸0傲0绊0奥上期毛利率捌30%岸本期

47、毛利率翱20%芭本期内部购入存把货百0叭0哀20案20稗20氨10奥10癌10熬期末内部存货拜0背10昂30扳10捌15唉0盎10暗5情形1埃借：年初未分配坝利润 3（1凹0白爸30）瓣 贷：主败营业务成本 把3（10拌八30）情形2吧八借：年初未分配捌利润 3（1扒0捌爱30）埃 贷：主隘营业务成本 啊3（10哎坝30）碍柏借：主营业务成捌本 3（10颁懊30）扳 贷：存胺货 3（10绊八30）情形3跋柏借：年初未分配碍利润 3（1矮0拌半30）爱 贷：主办营业务成本 爸3（10扳岸30）岸埃借：主营业务收白入 20扮 贷：主坝营业务成本 按20碍哎借：主营业务成奥本 7（10隘班3020澳

48、案20）板 贷：存瓣货 7（10版扳3020按俺20）情形4岸背借：年初未分配伴利润 3（1昂0瓣背30）按 贷：主办营业务成本 拜3（10昂盎30）挨熬借：主营业务收搬入 20袄 贷：主盎营业务成本 啊20岸唉如果销售方成本安计价采用先进先拔出法霸借：主营业务成扒本 2（10笆按20）瓣 贷：存邦货 2（10般吧20）翱如果销售方成本败计价采用后进先芭出法按借：主营业务成办本 3（10班扮30）邦 贷：存岸货 3（10癌熬30）情形5熬巴借：年初未分配扒利润 3（1笆0拔案30）般 贷：主扮营业务成本 碍3（10啊哎30）板罢借：主营业务收暗入 20袄 贷：主败营业务成本 靶20奥扒如果销售

49、方成本岸计价采用先进先般出法鞍借：主营业务成案本 3（15翱敖20）皑 贷：存货巴 3（15伴颁20）案如果销售方成本绊计价采用后进先败出法挨借：主营业务成百本 4（10柏拜305按案20）埃 贷：存货搬 4（10扳芭305岸伴20）情形6叭借：主营业务收耙入 10鞍 贷：主营阿业务成本 1摆0情形7笆颁借：主营业务收氨入 10疤 贷：主斑营业务成本 扳10柏胺借：主营业务成俺本 2（10隘半20）傲 贷：存伴货 2（10扒澳20）情形8办疤借：主营业务收瓣入 10拌 贷：主癌营业务成本 傲10埃啊借：主营业务成伴本 1（5敖埃20）爸 贷：存凹货 1（5八靶20）芭对于内部商品交懊易的抵销，

50、考生拌只要结合这个例版题，着重掌握方敖法二的编制，在扮考试中基本上可矮以做到以不变应柏万变。吧 搬长期股权投资成柏本法核算方法讲吧解 拌 在行板业会计制度中，颁长期股权投资的暗成本法核算比较坝简单，未收到现碍金股利不作账务瓣处理，收到现金白股利全部计入傲“佰投资收益佰”耙，无需考虑现金扳股利的时间属性傲。这样处理就存白在一个问题：从唉理论上来说投资邦方的扳“碍投资收益跋”按应该是投资后产矮生的效益，而被白投资方分来的现哎金股利，可能是隘投资后的利润分百配额，也有可能把是投资前的利润八分配额，如果不翱分青红皂白地全胺部计入投资收益百，就有可能造成澳投资方高估收益皑，显然不符合谨扒慎性原则。因此吧

51、，1998年颁挨布的股份有限蔼公司会计制度巴对成本法的核算巴作出了改革，对跋于投资前的利润疤分配额，作为投扳资成本的收回，傲冲减投资成本；办对于投资后的利拜润分配额，才作扳为投资产生的效把益，确认投资收扒益。随后颁布的隘企业会计制度案也沿袭了这种伴做法，从而使成肮本法核算较以往疤相比有所变化也哀趋于复杂，要求癌投资者即使所持傲股份比例较小，拌也要及时获得被绊投资企业报表，搬了解被投资企业氨经营成果，以便败作出正确的会计扒处理。绊由此可见，对于跋分来的现金股利胺，准确地判别其暗属于投资前的利柏润分配额还是投霸资后的利润分配扮额，是处理长期版股权投资成本法霸核算的关键。可拌是，被投资单位耙分配的现

52、金股利跋，人民币上并没癌有写着时间日期背，投资方应如何耙确定其归属呢？凹于是，一个较为挨合理的方法产生跋了，我们可以通佰过公式来解决这懊个问题。芭一、投资年度现罢金股利的会计处癌理把在我国，一般情安况下公司都是扳“鞍当年利润，次年伴分配唉”澳，也就是说，投靶资当年分来的现柏金股利，假定是版投资前的利润分绊配额，将其冲减柏投资成本，即：借：应收股利凹 贷：长俺期股权投资哎靶某单位笆二、投资以后年挨度现金股利的会爱计处理氨上述投资年度现瓣金股利的会计处懊理，是基于一种翱假设，在当时来凹看是合理的，但把并不代表其在以艾后年度就一直合唉理。既然我们说埃，笆“俺分来的现金股利皑，属于投资前的哀利润分配额

53、部分背，冲减投资成本绊；属于投资后的跋利润分配额部分把，确认投资收益霸”哀，那么到了投资霸以后年度，以前奥的假定已不复存肮在，有必要将上翱年的会计处理推按倒重来，再次作爱出判断，即在百“耙累计分派的现金靶股利佰”扒中，重新合理划罢分有多少是叭“摆投资前的利润分拔配额肮”版（作为累计应冲俺减初始成本），吧有多少是翱“敖投资后的利润分绊配额哎”懊（作为累计应确吧认投资收益）。摆基于此，我们再扳制定一个原则，懊优先考虑哎“氨投资后的利润分败配额耙”袄，再用笆“绊累计分派的现金班股利吧”搬，减去爸“拌投资后的利润分摆配额绊”癌，作为矮“捌投资前的利润分挨配额绊”瓣，即：奥公式靶啊：累计应冲减初矮始投资

54、成本投佰资前的利润分配埃额累计分派的俺金股利投资后安的利润分配额岸公式肮耙：累计应确认投矮资收益投资后蔼的利润分配额扒累计分派的现金罢股利累计应冲百减初始投资成本拌在此基础上，还摆可以推导出：熬公式啊芭：当期应冲减初罢始投资成本累芭计应冲减初始投矮资成本前期已暗冲减初始投资成耙本（累计分派扒的现金股利投肮资后的利润分配伴额）前期已冲霸减初始投资成本把公式盎扳：当期应确认投澳资收益累计应拌确认投资收益傲前期已确认投资败收益（累计分懊派的现金股利熬累计应冲减初始巴投资成本）前敖期已确认投资收拔益（累计分派捌的现金股利累拌计应冲减初始投哎资成本）（前奥期分派的现金股氨利前期已冲减癌投资成本）当芭期分

55、派的现金股搬利当期应冲减稗初始投资成本版由于败“哀当年利润，次年八分配埃”碍，不难看出，氨“俺累计分派的现金班股利案”胺应该等于搬“捌投资后至本年末氨止被投资单位累澳积分派的利润或埃现金股利胺拜投资单位持股比爸例耙”安（注意是疤“百至本年末叭”鞍），蔼“佰投资后的利润分巴配额唉”奥应该等于扳“安投资后至上年末扮被投资单位累积奥实现净损益埃罢投资单位持股比罢例扮”盎（注意是傲“艾至上年末凹”爸），将其代入公把式拜靶，即可以得出教摆材上的公式扮啊和公式斑扒：佰公式笆蔼：应冲减初始投蔼资成本（投资扮后至本年末止被暗投资单位累积分袄派的利润或现金把股利投资后至艾上年末被投资单澳位累积实现净损摆益）哎斑

56、投资单位持股比蔼例投资企业已半冲减的初始投资阿成本瓣公式唉办：应确认投资收搬益投资企业当氨年获得的利润或坝现金股利应冲靶减初始投资成本拔金额笆需要提醒大家注疤意的是，公式皑拌中，如果澳“暗（投资后至本年鞍末止被投资单位板累积分派的利润哎或现金股利投哎资后至上年末被八投资单位累积实懊现净损益）半”芭的计算结果为负傲数，说明白“蔼累计分派的现金白股利袄”埃小于傲“板投资后的利润分唉配额背”案，此时应将安“邦累计分派的现金疤股利白”氨全部作为爸“绊累计确认的投资奥收益罢”哀，并转回以前年跋度冲减的初始投敖资成本。也就是扳说，括弧内如为把负数，按0看待笆就可以了。般三、成本法核算佰举例蔼例1：甲企业1

57、扮月2日对乙企业霸进行长期股权投哀资，占乙企业股败本10%，采用氨成本法进行核算盎。投资后乙企业熬各年度净收益及靶分派的现金股利隘见下表，试编制般甲企业第一年到拌第四年的会计分懊录（金额保留到伴万元）。暗年度氨第一年安第二年哎第三年挨第四年捌净收益澳10万靶20万扳14万背10万翱分派现金股利瓣6万巴12万吧13万瓣7万解答：懊第一年，甲企业邦收到现金股利6百万，属投资前乙耙企业累积盈余分隘配额，应冲减投爸资成本，即重新柏确认新的投资成瓣本。艾借：应收股利 耙 0.6敖贷：长期股权投搬资 0.6安第二年，甲企业邦应确认的投资收肮益为昂“皑乙企业第一年净巴收益颁”安乘以般“氨持股比例10%按”扒

58、，将其与累计收鞍到的现金股利进爸行比较，后者大凹于前者，将差额吧作为累计应冲减拌成本额，再减去袄以前年度已冲减稗成本，作为当期百应冲减成本额。熬应冲减投资成本奥（612鞍10）吧矮10%0.6案0.2阿借：应收股利 扮 1.2扒贷：长期股权投板资 0.2投资收益 1肮第三年，甲企业蔼应确认的投资收版益为碍“拜乙企业第一年和办第二年的净收益扳”扒乘以爸“坝持股比例10%柏”邦，将其与累计收佰到的现金股利进按行比较，后者大肮于前者，将差额半作为累计应冲减跋成本额，再减去版以前年度已冲减扳成本，因为是负阿数，说明以前年拜度多冲减了成本搬，应予转回。矮应冲减投资成本扒（612氨13102暗0）跋唉10

59、%（0.靶60.2）爱0.7霸借：应收股利 澳 1.3背长期股权投资 盎 0.7澳贷：投资收益 奥 2跋第四年，甲企业叭应确认的投资收熬益为邦“板乙企业第一年、矮第二年和第三年奥的净收益靶”柏乘以扳“叭持股比例10%跋”俺，将其与累计收俺到的现金股利进唉行比较，前者大啊于后者，将累计碍收到的现金股利绊全部确认投资收邦益，并将以前年袄度多冲减的成本搬全部转回。挨应冲减投资成本按（612坝13710熬2014）昂案10%（0.癌60.20扳.7）00摆.10.1盎（注意：前面括案弧部分计算结果败为负数，按0来奥处理）疤借：应收股利 啊 0.7隘长期股权投资 斑 0.1癌贷：投资收益 百 0.8半四

60、、特殊情况的按处理奥前面所述会计处坝理是建立在爸“霸当年利润，次年袄分配颁”瓣的基础上，如果耙“凹当年利润，当年斑分配昂”百，则投资年度的版会计处理会有所叭变化，即需要先奥确认投资收益，皑后计算应冲减投扒资成本，公式如敖下：盎投资收益投资版当年被投资企业靶净利润罢跋投资企业持股比颁例氨拌（当年投资持有瓣月份办隘全年月份）邦应冲减初始投资袄成本被投资企半业分派的利润或俺现金股利拌氨投资企业持股比岸例投资企业当唉年享有的投资收霸益（如计算结果按为负数，应冲减岸投资成本则为0岸，全部确认投资爸收益）啊例2：98年4案月2日，甲企业伴投资乙企业10胺0万元，投资比八例10%，98癌年12月31日拌乙企