自考会计制度设计串讲第四章

1、爸会计制度设计板串讲暗第四章 会计科隘目、会计核算形办式的设计肮第一节会计科邦目的设计挨一、会计科办目设计的作用与岸原则霸1、会计科隘目是按经济内容挨对会计要素的具爱体内容进行分类袄核算的项目，它八是以会计要素的颁具体内容为基础胺、按照管理和核芭算的要求而设计爸。百2、会计科叭目设计的作用：拜1）有利于耙提供会计信息霸2）为编制翱会计凭证提供依安据澳3）为设置胺会计账簿提供依罢据靶4）编制会啊计报表的基础爸3、会计科鞍目设计的原则及百注意事项岸1）统一性吧和灵活性相结合艾2）内外兼瓣顾盎3）简明实半用昂4）相对稳氨定扳5）符合会安计电算化的需要百二、会计科按目设计的步骤凹（1）根据胺企业的经济

2、业务挨，确定企业会拔计准则规定的胺会计科目艾（2）根据斑企业的经济业务疤，进行明细分类澳科目的设计板（3）编写办会计科目使用说隘明及主要经济业挨务分录背（4）会计霸科目的修改与补盎充埃三、总分类叭会计科目的设计哀1、总分类佰会计科目分类的哀标准：袄按照企业经案济业务内容，总肮分类会计科目可俺以分为资产、负扮债、共同、所有按者权益、成本、矮损益六大类，共阿计156个会计爱科目。瓣（1）资产袄类会计科目霸资产是指企爱业过去的交易或按者事项形成的，哀由企业拥有或者熬控制的，预期会罢给企业带来经济邦利益的资源。爱（2）负债艾类会计科目：岸负债是指企邦业过去的交易或哀者事项形成的，捌预期会导致企业笆经济

3、利益流出企傲业的现时义务。白（3）共同把类会计科目：办共同类科目氨是核算金融企业邦间业务往来，采暗用分账制核算外霸币交易产生的不佰同币种间兑换，叭企业衍生工具的俺公允价值及其变氨动形成的衍生资芭产或者衍生负债挨，企业开展套期伴保值业务套期工疤具或被套期项目癌公允价值变动形坝成的资产或负债叭的会计科目。如败：清算资金往来鞍、货币兑换、衍搬生工具、套期工安具等科目。盎（4）所有佰者权益类会计科巴目：耙所有者权益把是指企业资产扣岸除负债后由所有哎者享有的剩余权疤益，其来源包括霸所有者投入的资爸本、直接计入所拔有者权益的利得瓣和损失、留存收熬益等。唉（5）成本耙类会计科目：捌成本是制造爱业为生产产品、

4、氨提供劳务而发生跋的各种耗费。岸（6）损益阿类会计科目：半损益是指企鞍业在一个会计期蔼间内各项收入、昂各项支出相抵后笆的结果。斑2、总分类拌会计科目设计的半内容：搬（1）资产扒类总分类会计科捌目：货币资产类矮、存货资产类、霸应收与预付款项唉类、投资类、固啊定资产类、无形搬资产类、其他资搬产类把（2）负债跋类总分类会计科般目：借款类（应稗付债券）、应付板及预收类、预计啊负债类（预计负芭债）、其他负债绊类（未确认融资瓣费用、递延收益扳）白（3）所有隘者权益类总分类叭会计科目：实收哀资本（或股本）懊、资本公积、盈碍余公积、本年利懊润、利润分配坝（4）成本背类总分类会计科隘目：生产成本、氨制造费用、劳

5、务奥成本、研发支出埃等摆（5）损益板类总分类会计科拜目：搬反映营业哎收入和营业支出八的：主营业务收凹入、主营业务支翱出、其他业务收癌入、其他业务成跋本、营业税金及扒附加、管理费用邦、财务费用、销疤售费用、投资收岸益、资产减值损俺失等昂反映营业凹外收入和营业外敖支出的：营业外凹收入、营业外支芭出、所得税费用笆等熬四、明细分耙类会计科目的设捌计岸1、明细分哎类会计科目的分癌类标准：一般分办设二、三级，如版有特殊需要可以叭设置四级明细科摆目。案2、明细分般类会计科目的内坝容：般（1）按总蔼分类科目核算的靶内容类别设计明胺细科目：如原材吧料、固定资产、耙无形资产、应缴岸税费、长期待摊跋费用、长期应付鞍

6、款、资本公积等搬（2）按总板分类科目的核算办对象设计明细科叭目：如应收账款版、应收股利、其矮他应收款、预付绊账款、应付账款佰、应付股利、其哎他应付款、预收哎账款等阿（3）按总爸分类科目来源或拜支出的用途设计吧明细科目：如主敖营业务收入、营俺业外收入、管理胺费用、销售费用肮、财务费用、营坝业外支出等叭（4）按总佰分类科目涉及的扳部门设计明细科八目：如制造费用翱、周转金般（5）按总扳分类科目核算的暗种类或存放地点安设置明细科目：颁如原材料、库存按商品败五、会计科唉目表的设计笆会计科目表邦的设计主要解决昂会计科目的分类拔排列、科目编号坝及科目使用说明氨等问题伴1.会计科邦目分类排列的设氨计：资产类可

7、按搬流动性大小、负傲债类可按求偿先皑后顺序、损益类靶可按先收入、利哀得，后费用、损佰失的顺序排列等伴2.会计科敖目编号的设计：安要求：简单肮清楚，不易发生佰差错；标记确切拔，每一符号只代把表一个科目；便佰于记忆；留有余蔼地岸（1）科目百数字顺序排列编俺号法：数字顺序肮法、数字分组法扮（2）科目败十进位数字编号埃法：数字横线式蔼、数字定位排列按式（现行采用方罢法）霸3、会计科霸目使用说明的设癌计：俺（1）说明笆会计科目的核算埃内容和范围懊（2）说明斑会计科目基本业半务的账务处理方瓣法半（3）说明暗应遵守的账目登案记、财产计价或伴成本计算与结转奥的要求澳（4）说明皑明细核算的要求百，指明明细科目凹

8、的设计要求及具颁体核算方法芭（5）其他爱辅助说明阿4、撰写主敖要会计事项会计昂分录举例搬第二节 佰会计凭证的设计敖一、会计凭傲证概念与设计意芭义柏（一）会计暗凭证是用来记录版经济业务的发生肮和完成情况，明唉确经济责任，并熬据以登记会计账绊簿的书面文件。叭（二）会计跋凭证设计的意义版：斑1、全面反板映经济业务发生办和完成情况，及坝时准确地提供会爸计信息芭2、提供登半记账簿的合法依翱据拌3、加强岗班位责任制和内部盎控制的有力保证案4、开展会瓣计检查和审计工傲作的重要证据案原始凭证的昂会计检查和审计坝主要包括两方面摆的内容：稗1、合法性阿和合规性审核捌2、完整性奥和技术性审核芭（三）会计懊凭证内部控

9、制要笆点的设计蔼1、任何一芭笔经济业务，都艾必须填制或取得白合法的、真实的翱、正确的原始凭邦证，作为各项经颁济业务的书面证挨明和控制依据。吧2、根据需笆要采用套写方式稗填制凭证，即一靶式几联。班3、重要的耙会计凭证在使用拔时按顺序统一编澳号。澳4、会计凭巴证上必须有业务澳经办人员的签名把或盖章，以明确矮其应付责任，强凹化制约关系。傲5、建立复瓣查和核对制度，俺包括对会计凭证跋的复查和其他有拜关凭证的核对。佰6、建立科傲学合理的凭证传笆递程序，与业务癌处理程序结合起氨来，使各种凭证唉在业务经办部门搬和人员之间合理板的流转。罢7、建立严霸格的印刷、购买哀、保管、使用、办注销和存档等管笆理制度。百二

10、、会计凭板证的设计范围：矮原始凭证的设计鞍、记账凭证的设笆计、会计凭证的盎传递、会计凭证胺保管制度的设计懊。伴1、会计凭盎证按填制程序和唉用途分为原始凭邦证和记账凭证两翱大类。背2、原始凭奥证设计主要是自拔制原始凭证的设笆计，重点是要真肮实的记录经济业靶务的发生过程；摆3、记账凭证的败设计主要是结合艾业务特点，对现袄有的记账凭证格皑式的选择，设计靶重点是对经济业扮务分类确认、记邦录和计量。扳三、会计凭挨证的设计原则：岸1、要真实颁反映经济业务的皑基本情况阿2、要与经半济管理制度相结扒合按3、体现内癌部控制制度的要岸求白4、凭证格哎式的设计要简明癌实用，满足会计袄管理需要般四、原始凭捌证的设计板

11、（一）要求啊：拜1、原始凭办证的基本要素：搬填制原始凭证的邦单位名称、原始般凭证的名称、接瓣受凭证的单位（扮或个人）名称、瓣原始凭证的编号巴及填制日期、经懊济业务内容摘要矮、经济业务的实吧物数量、单价和八金额、经办人员隘的签名或盖章扳2、原始凭矮证提供的信息矮（二）原始案凭证设计的内容扮：1、分类：颁1）按取得斑来源：耙自制：一办次凭证、累计凭绊证、汇总凭证外来埃2）原始凭背证格式按反映内颁容分为：专用叭凭证通用凭证捌3）按用途蔼：通知凭证、执挨行凭证、计算凭白证白4）按经济笆业务类别：反映澳货币资金收付业俺务的凭证、反映柏购销货业务的凭笆证等胺（三）原始罢凭证设计方法阿1、设计原跋始凭证格式

12、应考盎虑的因素：胺1）内容位隘置的安排耙2）凭证外胺形、纸张和尺寸案尽可能标准化百3）尽可能隘设计和使用套写班凭证，凭证颜色俺（或质地）加以绊区别氨4）设计一阿式多联凭证时，氨应注明各联用途扮5）凭证版跋式巴2、确定原拔始凭证的流转程坝序鞍1）设计传拌递路线耙2）凭证传鞍递程序应结合业案务处理的流程绘白制成流程图，使八有关人员能够按按照流程图准确地案传递凭证，也便吧于分析、跟踪和百监督业务处理的扮过程暗3）设计原芭始凭证在各环节般停留的时限盎4）设计各稗环节之间原始凭办证交接的手续巴（四）主要鞍原始凭证的设计芭1、货币资哎金业务原始凭证敖的设计拜2、材料采半购及入库原始凭俺证的设计：埃1）材料

13、采白购：订货单、发昂货单芭2）入库：矮收货单（三联：翱收货人、收货仓懊库、财务核算）摆、商品入库单、哀商品验收报告单哎（四联：仓库、坝业务、财务或结板算、供货单位）疤3、产品生把产、成本计算及瓣产品入库凭证的胺设计：领料单、皑职工薪酬及有关埃费用分配表、固啊定资产折旧计算稗表等疤4、库存商班品或商品销售原暗始凭证的设计：败销售专用发票或败增值税专用发票板、发货单鞍5、固定资阿产业务原始凭证懊设计霸6、往来结佰算业务的原始凭般证设计绊7、转账、败结账业务的原始拜凭证设计吧五、记账凭巴证的设计阿记账凭证是蔼指会计人员根据疤审核后的原始凭艾证确认会计分录罢并作为记账依据扳的会计凭证。稗（一）记账岸凭

14、证设计的要求笆：保证凭证要素鞍齐全，以保证账巴簿记录的正确性昂；有利于会计监搬督；有利于会计版人员内部牵制。袄（二）记账耙凭证设计的内容八：澳1、基本内跋容：1）记账凭捌证名称2）填制埃日期3）编号4阿）经济业务简要白说明5）会计科扒目名称6霸）表明记账方向靶的栏次或标记7笆）金额8）所附唉原始凭证张数9把）过账标记10皑）会计主管、复哎核、记账、制证拜人员的签名或盖半章；收付款凭证拔还要有出纳人员扮的签名或盖章。芭2、其他内暗容摆（三）记账败凭证设计的方法啊：扒1、通用记澳账凭证的设计：版复式设计哎2、专用记瓣账凭证的设计：扒收付款记账凭证按的设计、转账凭邦证格式的设计八3、单式记拔账凭证的

15、设计：拜把一项经济业务佰所涉及的科目，耙分别按每个科目袄的借方和贷方方板向填制不同的记熬账凭证称为单式阿记账凭证。银行鞍采用跋4、汇总记捌账凭证的设计：爱1）分类汇疤总记账凭证的设耙计：汇总转账凭盎证是根据转账凭安证的贷方科目汇奥总编制的。爸5、科目汇哎总表的设计：碍（四）记账岸凭证传递的设计昂：般六、会计凭矮证保管制度的设袄计：拔（一）原始肮凭证保管制度的哎设计跋1、空白原敖始凭证的保管制癌度八2、已入账跋的凭证保管制度般3、对误填般作废的凭证，各耙联应加盖“作废艾”戳记，并全联肮和存根一起保管芭，不得随意销毁芭。瓣（二）记账白凭证保管制度的白设计碍第三节会计账笆簿的设计颁一、会计账蔼簿包括

16、总账、明罢细账、日记账、肮其他备查账簿。奥（一）账簿哀的设计内容主要懊包括：伴1、明确所佰要设计账簿的种暗类和范围邦2、确定账板簿的设计原则巴3、制定账佰簿的设计方法鞍4、考虑账懊簿在使用中的特巴殊要求爱（二）会计捌账簿的意义：扮1、提供全啊面、系统的会计扮信息肮2、便于会板计分析和会计检败查安3、为编制八会计报表提供数袄据资料拔（三）会计坝账簿内部控制要扳点的设计板1、适应企俺业规模和特点袄2、适应会八计报表编制的要绊求胺3、简明实罢用，便于审核、百查阅和保管，满鞍足业务需要八4、账簿之斑间的关系应结合盎账务处理程序作爱全面的考虑盎二、会计账靶簿设计范围唉（一）账簿傲种类的设计安1、账簿按扒

17、用途分为序时账傲簿、分类账簿、岸备查账簿八1）序时账按簿：按照经济业拌务发生时间的先奥后顺序逐日逐笔碍登记经济业务的坝账簿，故称日记拜账凹2）分类账皑簿：对全部经济奥业务按照总分类氨账户和明细分类八账户进行分类登埃记的账簿。捌3）备查账俺簿：对某些在序爱时账簿和分类账埃簿中未能记载的拜经济业务事项进蔼行补充登记的账耙簿。皑联合账簿：罢将序时账簿和分百类账簿结合在一版起的账簿，如日班记总账。邦2、按账簿邦的外表形式分为岸订本式、活页式安、卡片式账簿。敖3、账簿按艾其账页格式不同傲，分为三栏式、半多栏式、数量金捌额式账簿安（二）设计芭账簿的程序叭1、设置会蔼计账簿的准备工班作耙2、设置账隘簿与开设

18、账户工半作白三、会计账伴簿设计原则：合办法性、完整性、败控制性、效益性绊四、日记账鞍的设计癌（一）日记挨账设计的要求：霸向专栏设置、账安簿分割方面发展伴（二）日记版账设计的内容：傲普通日记账、专阿栏日记账、特种爱日记账的设计啊1、普通日岸记账：可以全面哎反映一个单位的哎经济业务情况，巴对原始凭证起保邦护作用；过账工爸作量大，如果业昂务繁多，也不便叭于分工记账。拜2、专栏日矮记账：又称多栏爱式日记账，在普案通日记账中，将案经常重复发生的罢经济业务所涉及拌的有关账户，设办置一些专栏，根扮据专栏汇总数一爱次过入有关分类邦账户，以减少逐办笔过账的工作。败减少了过账案工作量；缺点是埃只能由一人登记袄，不

19、便于会计分败工。绊3、特种日搬记账：把专门反斑映某些重要的、肮经常发生的业务肮，从普通日记账跋中逐步分离出来半的日记账。一般矮包括：库存现金俺日记账、银行存扳款日记账、采购懊和销售日记账等盎。拔五、分类账把的设计白（一）分类白账设计的要求：氨1、结合企佰业规模和业务特拌点盎2、满足管班理需要澳3、考虑总矮账和明细账的关白系按（二）分类百账一般格式设计版的内容碍1、总账格败式的设计霸1）三栏式瓣总账：总账的基佰本格式拜2）日记总澳账式：日记账和耙总账结合设计的百联合账簿，主要班适用于小型企业爸。挨3）多栏式搬总账：颁4）科目对蔼应账户式总账：坝主要适用于汇总跋记账凭证登记总拔账。懊5）以表代靶账

20、格式：以改进白的科目汇总表代盎替总账。般2、明细账哀格式的设计奥1）考虑因叭素：账簿形式、搬登记方式、简化霸实用扳2）格式：柏三栏式（基本格奥式）、数量金额敖式、多栏式（又翱称分析式，包括案借贷式、合计式霸两种）拔六、备查账艾的设计班1、代管财胺产物资登记簿：碍借入或临时租入颁固定资产艾2、账外财按产登记簿：一次哎性摊销的低值易板耗品挨3、其他登佰记簿：重要空白安凭证、合同执行爱情况、固定资产瓣使用情况等靶第四节会计核啊算形式的设计坝一、会计核埃算形式概念与设疤计意义哎（一）会计昂核算形式是指会哎计核算中，以账翱簿体系为核心，隘将会计凭证、账般簿组织、记账方岸法和记账程序有扮机结合的形式，哀或

21、称会计核算组肮织程序。盎（二）会计袄核算形式设计的傲意义暗1、有利于唉会计工作程序的懊规范化，保证会败计信息质量。熬2、有利于佰保证会计信息的版可靠性，保证会挨计工作有序进行白。坝3、减少不摆必要的会计核算柏环节，提高会计扳工作效率。爸二、会计核岸算形式设计原则斑1、集中统案一性与实际情况把相结合哎2、会计核翱算与经营管理相搬结合跋3、合理简爸化手续与保证会唉计信息质量相结吧合摆三、会计核班算形式的种类：奥关键在登记总账癌的依据和方法不昂同佰1、逐笔记绊账型核算形式：肮记账凭证不需要芭经过汇总直接据般以登记总账。一笆般适用于经营规佰模不大，业务较隘少的小型企业。拌1）记账凭艾证核算形式2）叭日

22、记总账核算形拌式柏2、汇总记拌账型核算形式：氨记账凭证需要经疤过汇总编制汇总鞍凭证，然后根据按汇总凭证登记总半账啊1）凭证汇靶总核算形式：一岸般适用于经济业埃务较多的大中型澳企业。按科目汇总岸表核算形式袄汇总记账敖凭证核算形式熬2）账簿汇爸总核算形式：搬多栏日记班账核算形式：根鞍据多栏式日记账绊和转账凭证登记霸总账，适用于收坝付款业务较多，瓣转账业务较少的芭大中型企业和单半位。按凭单日记肮账核算形式：适版用于经济业务多疤、会计人员分工坝细的大型企事业熬单位。扒3、记账凭搬证核算形式与日拔记总账核算形式碍的异同点：艾1）不同点拌：总账的设置与柏登记方法不同，凹日记总账核算形百式需设置一本既氨序时

23、又分类的联癌合账簿日记埃总账。疤2）相同点八：记账凭证都唉不需要汇总，直拔接据以登记总账半；记账凭证的安设置相同；会巴计核算形式步骤笆相同。案4、凭证汇绊总核算形式的异白同点：傲1）相同点凹：记账凭证都是安汇总之后再登记靶总分类账。盎2）不同点皑：坝科目汇总伴表记账凭证既可八设计通用的，也罢可分别设计专业蔼的收、付、转记拜账凭证，而汇总胺记账凭证核算形袄式必须分别设计扒收、付、转记账搬凭证；爸科目汇总扳表只设计一种汇佰总凭证科目半汇总表，而后者拔必须分别设计汇佰总收款凭证、汇佰总付款凭证、汇暗总转账凭证疤凭证汇总败方法不同，前者凹是大汇总，汇总捌后不反映账户间唉的对应关系，后奥者是分类汇总，跋汇总后的账户对俺应关系清晰；白前者汇总暗起来较为简便容安易，后者汇总时胺较为复杂、难度隘大。翱四、会计核蔼算形式的比较与柏选择颁（一）会计吧核算形式设计应氨考虑的外界因素八：懊1、企业经败营规模袄2、经济业疤务特点奥3、会计机罢构和人员分工搬4、会计核岸算手段颁（二）会计凹核算形式设计的翱改进与创新（应办注意的问题）：爱1、会计核爸算形式组合应用袄的设计半1）多栏式氨日记账兼汇总转笆账凭证会计核算