税法与税务会计教案

1、 PAGE PAGE 130 教学内容简介按本课程共分六个板模块：第一模块暗为税务会计基础肮理论，介绍了税皑务会计的概念、阿特点及纳税会计爱凭证与纳税义务皑流程；第二模块碍为流传税会计，办系统介绍了四个邦流传税的计算、背会计处理、纳税暗申报表填写等内坝容；第三模块为艾所得税会计，系蔼统介绍了两个所跋得税的计算、会哎计处理、纳税申按报表填写及账务埃调整等内容；第碍四个模块 资源奥税类会计，简要班地介绍了资源税俺、城镇土地使用板税、耕地占用税岸的法律规定、税颁收的计算、纳税叭申报与会计处理扮方法；第五个模柏块为财产税会计罢简要地介绍了房艾产税、车船税、暗契税的法律规定捌、税收的计算、稗纳税申报与会

2、计笆处理方法；第六案个模块为行为、霸目的税会计，简拜要地介绍了城市败维护建设税、印扮花税、车辆购置敖税与土地增值税按的法律规定、税疤收的计算、纳税靶申报与会计处理安方法搬。八模块一 氨基本知识白 凹 啊 扳 矮 疤 哀 税务会计概论唉【百知识目标叭】颁了解税务会计的鞍目标和，掌握税搬收制度的基本构败成因素，熟悉企熬业纳税义务流程凹。百 碍 岸 氨 矮第一部分翱 爱税务会计概述斑一、税务会计的八概念熬税务会计是融税熬法与会计于一体敖的一种特殊专业疤会计，从其实质芭上看，税务会计蔼是一种纳税会计绊，即连续、系统胺、全面地反映、板监督和筹划企业癌各种应纳税款的扒形成、计算、申哀报、缴纳等业务按活动的

3、专业会计翱；从其形式上看笆，税务会计并不肮单独设置一套完拌整的账簿体系和盎会计核算组织形鞍式，而是以现有把的财务会计核算坝资料为基础，按百照税法的规定，懊对其进行一系列澳的纳税调整和计稗算。因此，税务跋会计的概念可表安述为：税务会计蔼是以国家现行的捌税收法律制度为哀准绳，以财务会隘计的理论和方法瓣为基础，连续、绊系统、全面地核巴算、监督和筹划爱企业税务资金运扳动的一门特种专盎业会计。袄二、税务会计的斑对象扮在企业中，凡是鞍能够用货币计量吧的涉税事项都是疤税务会计对象。耙因此，纳税人因叭纳税而引起的税白款的形成、计算瓣、缴纳、补退、袄罚款等经济活动捌以货币表现的资扒金运动就是税务翱会计对象。企业

4、熬在经营过程中以蔼货币表现的税务坝活动主要包括以搬下几个方面：肮（一）计税基础阿和计税依据1、流转额。昂2、成本费用额斑。翱财务会计记录的氨成本、费用、支般出额，按税法规凹定允许在税前扣唉除的部分是计算哀应纳税所得额的安基础。财务会计蔼核算的经营利润癌、投资收益、营艾业外支出，都需鞍要按税法规定调氨整、确认为应税唉利润和应税收益懊，它是正确计税版的基础。3、财产额。稗4、行为计税额柏。艾（二）税款的计半算与核算拜（三）税款的缴扮纳，退补与减免巴（四）税收滞纳白金与罚款、罚金熬三、税务会计的奥特点(一)法律性（二）广泛性（三）统一性（四）协调性（五）筹划性奥四、税务会计目霸标吧税务会计目标是捌向

5、税务会计信息拔使用者提供有助哎于税务决策的会凹计信息。其使用霸者是税务征管机岸关、投资人、经靶营者等。伴1、依法纳税，拔认真履行纳税人熬的义务敖2、正确进行税翱务会计处理，认俺真协调与财务会爱计的关系耙3、合理选择纳般税方案，有效进隘行税务筹划盎第二部分稗 艾我国的税收制度扒一、我国现行税矮法体系爱我国现行税法体哀系基本上由六个蔼层次构成：霸1版、全国人民代表鞍大会和全国人大疤常委会制定的税扮收法律叭2百、全国人大或人疤大常委会授权立扳法佰3巴、国务院制定的般税收行政法规啊4柏、地方人民代表熬大会及其常委会拜制定的税收地方啊性法规拌5拜、国务院税务主颁管部门制定的税矮收部门规章叭6傲、地方政府

6、制定吧的税收地方规章斑二、税收制度的百构成要素昂尽管各国税收制伴度的结构和体系白存在差异，但其扮基本构成的要素暗是大致相同的，八这些基本要素包稗括：纳税人、征捌收对象、税率、皑纳税环节、纳税板期限、减免税和安违章处理。（一）纳税人昂与纳税人相关联岸的是负税人。一敖般认为，纳税人蔼是税法规定的纳坝税主体；负税人傲是从经济的角度翱而言，实际承担把了税负的主体。癌纳税人和负税人把之间的关系取决吧于税收负担能否扮转嫁。若税收负吧担能转嫁，纳税耙人和负税人分离皑；若不能转嫁，伴纳税人和负税人扒合一。吧与纳税人相关联翱的另一个概念是澳扣缴义务人。扣哀缴义务人是税法癌上规定的负有扣扒缴税收义务的单埃位和个人

7、。扣缴哎义务人直接负有阿税款的扣缴义务耙，应当按照规定爸代扣税款，并按靶期、足额的缴库颁。对不履行扣缴爱义务的，除限令白其缴纳所应扣的艾税款外，还要加翱收滞纳金或罚金暗。（二）征收对象芭征税对象又称课般税对象或征税客爱体，是指对什么把东西征税，即国扮家征税的标的物扮。每一种税一般把都有其特定的征翱收对象。因此，矮征税对象是区别拜不同税种的主要氨标志。靶与课税对象相关暗联的是税源。课办税对象解决对什肮么征税的问题，吧税源则是税收收把入的最终出处。跋税源和课税对象澳关系密切，但仍版有差异，课税对扮象表明对什么征半税，而税源主要扒说明税收收入的唉来源。有的税种昂的课税对象与税耙源是一致的，例稗如，所

8、得税的课肮税对象和税源皆坝为纳税人所得；半有的课税对象和岸税源是不一致的奥，例如，财产税敖的课税对象是纳芭税人所拥按有或支配的财产拜，而税源则可能板是纳税人的收入隘。税源最终反映叭了纳税人的负担碍能力。（三）税率罢税率是指税额与爱征税对象数量之安间的比例。税率拜的基本形式一般爸有比较税率、累疤进税率和定额税班率三种。比例税率累进税率胺累进税率因计算矮方法和累进依据鞍不同又分为全额败累进税率、超额爸累进税率、超倍拜累进税率和超率捌累进税率等。其八中使用时间较长拜和应用较多的是坝超额累进税率。定额税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）减免税懊减免税的形式包佰括税基式减免、叭税率式减免和税隘额式的减

9、免。（七）违章处理阿税务违章处理行傲为主要包括：违叭反税收征收管理胺法，即未按规定八办理税务登记、埃纳税申报、建立唉保存账簿、提供搬纳税资料和拒绝班接受税务机关监安督检查等行为；百欠税，即纳税人摆因故超过税务机摆关核定的纳税期翱限，少缴或未缴稗税款；漏税，即扳纳税人并非故意笆未缴纳或少缴纳疤税款；偷税，即拜纳税人使用欺骗败、隐瞒等手段逃拜避纳税；抗税，暗既纳税人公然抗败拒履行国家税法氨规定的纳税义务叭；骗税，即纳税八人利用假报出口罢等欺骗手段，骗背取国家出口退税案款的违法行为。背对上述违章行为安的处理措施：阿一是征收滞纳金敖。叭二是处以税务罚班款。安三是税收保全措啊施疤。绊四是追究刑事责百任。

10、三、税收的分类背我国对税收的分熬类通常有以下几拌种主要方法：百（一）以征税对斑象为标准的分类流转税类傲我国现行的增值瓣税、消费税、营艾业税、关税等属安于流转税类。所得税类澳现行的企业所得巴税、个人所得税佰等属于所得税类3、财产税类捌我国现行的房产坝税、契税、车船笆税等属于财产税稗类。4、资源税类柏我国现行资源税安、城镇土地使用啊税和耕地占用税坝等属于这类税收伴。5、行为税类熬其特点是：征税安的选择性较为明昂显，税种较多具百有较强的时效性笆。我国现行的印袄花税、车辆购置败税、城市维护建疤设税、土地增值按税都属于行为税凹类。阿（二）以计税依叭据为标准的分类胺按照计税依据标扳准的不同对税收懊分类，分

11、为从价肮税、从量税和复败合税1、从价税巴如我国的增值税矮、营业税、个人肮所得税等都采取肮从价计征形式。2、从量税拔我国的资源税、八耕地占用税、城霸镇土地使用税等岸均实行从量计征背形式。3、复合税熬如对卷烟、白酒耙征收的消费税、阿采取从价和从量爱相结合的复合计叭税方法。暗（三）以税收收扒入的归属权不同安为标准的分类柏按照税收的征收肮权限和收入支配埃权限进行分类，懊分为中央税、地矮方税和中央地方巴共享税。氨中央政府固定收埃入税包括：消费懊税（含进口环节哎海关代征的部分敖）、车辆购置税鞍、关税、海关代把征的进口环节增奥值税等。凹地方政府固定收矮入税包括：城镇哀土地使用税、耕白地占用税、土地昂增值税、

12、房产税坝、城市房地产税霸、车船税、契税氨等。氨中央政府和地方扮政府共享收入主绊要包括：败（叭1笆）增值税（不含胺进口环节海关代啊征的部分）：地跋方政府分享肮25%疤，中央政府分享埃75%搬。拌（班2办）营业税：铁道百部、各银行总行把、各保险总公司啊集中缴纳的部分按归中央政府，其翱余的部分归地方案政府。袄（笆3哎）企业所得税、背铁道部、各银行敖总行及海洋石油绊企业缴纳的部分胺归中央政府，其疤余部分归中央和癌地方按比例分享靶。肮（版4罢）个人所得税：叭除储蓄存款利息搬所得的个人所得疤税收入归中央外爱，其余部分的分氨享比例与企业所蔼得税相同。拌（芭5笆）资源税：海洋拌石油企业缴纳的稗部分归中央，其敖

13、余的归地方政府靶。案（哎6疤）城市维护建设隘税：铁道部、各熬银行总行、各保哀险公司集体缴纳昂的部分归中央，翱其余的归地方政岸府。熬（蔼7败）印花税：证卷办交易印花税收入跋94%半归中央政府，其拔余败6%岸和其他印花税收癌入归地方政府。蔼（四）其他几种八分类标准伴按税负是否转嫁安分类，税收可以百分为直接税和间按接税。直接税，蔼是指纳税人直接罢负担，不易转嫁半的税种，如所得阿税、财产税等；澳间接税，是指纳摆税人能将税负转把嫁给他人负担的皑税种，主要是对哎商品征收的各种搬税，如增值税、阿消费税，营业税鞍、关税等。按税搬收与价格的关系疤可以分为价内税鞍和价外税。价内霸税指税金是价格扳的组成部分，必半须

14、按含税价计税叭；价外税是价格奥的一个附加额或般附加比例。傲第啊三部分敖 纳税会计凭证案及纳税义务流程稗一、企业纳税会阿计凭证矮税务会计凭证是搬记载纳税人有关办纳税活动，具有奥法律效力并据以斑登记账簿的书面伴文件。主要有一碍下几种：1、应税凭证笆（1）纳税申报疤表。拌（捌2吧）扣缴个人所得凹税报告表。瓣（3）定额税款按通知书。般（4）预缴税款吧通知单。安（5）支付个人邦收明细表。2、征缴凭证癌（1）税收缴款肮书。矮（隘2胺）税收完税证。笆税收完税证是税埃务机关、海关在岸收取税款、基金百、附加和滞纳金跋时填开的一种征啊缴凭证。它有定版额完税证和非定懊额完税征两种。岸 拌（板3傲）其他征缴凭证斑。搬

15、（拜4靶）特种会计凭证肮。增值税专用发奥票是纳税会计的捌特种会计凭证。肮它是记载销货方伴纳税义务和购货霸方抵扣税款的合罢法凭证。3减免凭证邦二、企业纳税的邦业务流程埃 笆（一）依法取得稗营业资质百（二）申请取得隘企业代码百（三）办理银行爸开户稗（四）办理税务埃登记八（五）办理出口按许可证和出口退般税证白（熬六）根据发生的爱经济业务开具和俺管理发票，并搞阿好相应税金的账癌务核算埃（七）按期办理熬纳税申报和缴纳扒税款爱（八）纳税自查按和税务检查思考题背1、企业纳税的肮必备业务流程有盎哪些？拔2、税收制度的阿构成要素有哪些耙？唉模块二 流传税办模块碍 拜 佰 挨 案 扮 搬 袄 增值税会计氨【学习目

16、标 】熬 傲了解增值税的基扳本特点和内容，叭掌握增值税的计板算原理，深刻领碍会增值税的会计佰记录与报告隘第一部分澳 增值税概述柏1954年，法哎国政府率先推行摆增值税，之后欧版共体各成员国都白先后采用了增值敖税。增值税以其八特有的优势，截办止到2008年靶底，已被120昂多个国家和地区哀采用，成为世界俺税收史上最耀眼矮的新星。熬一、增值税的概芭念及特点凹（一）增值税的阿概念瓣增值税是以增值凹额为课税对象而佰征收的一种税。爱就我们国家而言安，增值税是对在败我国境内销售和把进口货物以及提傲供加工、修理修阿配劳务的单位和捌个人，就其货物岸或劳务的增值额唉而征收的一种税按。斑（二）增值税的半特点懊1、

17、不重复征税扳，具有中性税收爱的特征。皑2、逐环节征税白，逐环节扣税，拔无论流转多少环佰节，每一流转环碍节都要征税。芭税基广阔，具有傲征收的普遍性和氨连续性。凹二、增值税的纳哀税义务人半在中华人民共和瓣国境内销售和进拜口货物以及提供阿加工、修理修配斑劳务的单位和个稗人为增值税的纳翱税义务人，包括巴单位、个人、外捌商投资企业和外扳国企业、承包人蔼和承租人，以及百扣缴义务人等。隘中华人民共和艾国增值税暂行条矮例将纳税义务哎人按照经营规模班大小及会计核算蔼是否健全划分为袄一般纳税人和小澳规模纳税人两类爸。版（一）小规模纳版税人的认定标准稗根据增值税暂胺行条例规定，氨小规模纳税人的埃认定标准是：背1、从

18、事货物生霸产或提供应税劳班务的纳税人和以板从事货物生产或八提供应税劳务为耙主，并兼营货物拜批发或零售的纳稗税人，年应税销唉售额在50万元暗及以下的；从事盎货物批发或零售疤的纳税人和以批唉发或零售为主的唉纳税人，年应税绊销售额在80万疤元及以下的。笆2、财务会计核伴算是否健全。小熬规模纳税人认定拔标准的关键条件班是会计核算是否傲健全。对于年销艾售额在规定限额柏以下的，只要财袄务核算健全，能傲够正确计算进项肮税额、销项税额肮和应纳税额，并啊能按规定报送有暗关税务资料，经盎主管部门批准，肮可以认定为一般癌纳税人。捌小规模纳税人不爱能领购和使用增阿值税专用发票，靶按简易办法计算叭应纳增值税额。氨能够认

19、真履行纳扒税义务的小规模拔企业，经税务机霸关批准，其销售癌货物或提供应税爱劳务可由税务所跋代开增值税专用胺发票。矮（二）一般纳税扮人的认定标准拜年应税销售额超阿过财政部规定的板小规模纳税人标百准的企业和企业拜性单位，经认定扮作为一般纳税人案。罢三、增值税的纳俺税范围鞍在中华人民共和岸国境内销售货物颁或提供加工、修鞍理修配劳务及进颁口货物都属于增罢值税的征税范围罢。（一）销售货物柏1、视同销售行袄为。跋主要包括以下几啊种情况。芭（1）将货物交版付其他单位或者捌个人代销或销售安代销货物。伴（2）设有两个俺以上机构并实行案统一核算的纳税柏人，将货物从一吧个机构移送另一挨个机构，但相关颁机构设在同一县

20、佰（市）的除外。搬（3）将自产或伴委托加工的货物癌用于非应税项目阿、集体福利或个班人消费。澳（4）将自产、吧委托加工或购买凹的货物作为投资笆、分配给股东或叭投资者、无偿赠挨送给其他单位或罢者个人。肮上述4种情况，捌应作为视同销售芭行为，均要征收耙增值税。一是保傲证增值税税款抵安扣的连续性，二敖是避免货物因不案同用途而造成税摆收负担不平衡的邦矛盾。搬2、混合销售行拌为。暗混合销售行为是绊指一项销售行为阿既涉及增值税应绊税货物，又涉及案非应税劳务的行啊为。板税法规定，从事哎货物的生产、批叭发或零售的企业罢、企业性单位及摆个体工商户的混熬合销售行为，视敖同销售货物，应佰当征收增值税；爱其他单位和个人

21、挨的混合销售行为败视同提供非应税奥劳务，不征增值敖税，征收营业税笆。阿纳税人的销售行扒为是否属于混合懊销售行为，由纳绊税人自行判断。阿3、兼营货物销白售、应税劳务与笆非应税劳务。兼拌营行为，是指纳案税人在经营范围癌内，在应税货物扒销售或提供应税懊劳务的同时，还拜从事非应税劳务爸（即营业税规定案的各项劳务），胺并且这种经营业白务并不发生在同疤一项业务中。扮税法规定，对于埃兼营行为，纳税板人应当分别核算把货物或应税劳务蔼和非应税项目的爸销安 阿售额，未分别核艾算的，由主管税扳务机关核定货物暗或者应税劳务的笆销售额。挨纳税人的销售行按为是否属于兼营绊行为，由主管税班务机关确定。巴（二）提供加工般、修

22、理修配劳务（三）进口货物芭（四）属于增值办税征收范围的其搬他项目绊四、增值税的税岸率澳我国增值税采取唉了基本税率、低巴税率相结合的模昂式，同时对于向罢境外出口的货物白实行零税率的优俺惠政策。（一）基本税率扳增值税一般纳税埃人销售或进口货班物，提供加工、绊修理修配劳务，坝除适用低税率和挨征收率外，税率颁一律为17%，澳称为基本税率。（二）低税率哀增值税纳税人销懊售或者进口下列凹货物，按13%暗税率计征增值税奥。暗1、粮食、食用傲植物油；澳2、自来水、暖唉气、冷气、热水俺、煤气、石油液捌化气、天然气、绊沼气、居民用煤斑炭制品。柏3、图书、报纸盎、杂志。暗4、饲料、化肥巴、农药、农机、摆农膜；靶5、

23、国务院规定胺得其他货物。（三）零税率癌纳税人出口货物拌税率为零，国务敖院另有规定的除澳外。（四）征收率傲小规模纳税人增爱值税征收率为3哎%。艾纳税人兼营不同阿税率的货物或应啊税劳务，应当分澳别核算不同税率背的货物或应税劳碍务的销售额，未般分别核算的，从爱高适用税率。把五、增值税的税疤收优惠鞍（一）起征点的埃规定（二）免税规定拌1、农业生产者绊销售的自产农产巴品： 般2、避孕药品和白用具；3、古旧图书；癌4、直接用于科背学研究、科学领啊域和教学的进口昂仪器、设备；百5、外国政府、哀国际组织无偿援昂助的进口物资和碍设备；唉6、由残疾人组翱织直接进口供残懊疾人专用的物品吧；熬7、销售的供自俺己使用过

24、的物品凹。半第二皑部分 背应纳增值税的计伴算鞍增值税应纳税额懊的计算，按照纳哎税人的不同，分斑为一般纳税人和捌小规模纳税人应班纳税额的计算。哎一般纳税人计算笆增值税实行抵扣癌的办法，其计算艾公式为：哎当期应纳增值税罢=当期销项税额八-当期准予抵扣坝的进项税额 摆 半当期销项税额=胺当期不含税的销哀售额笆阿税率肮爱哎斑绊如果当期进项税板额大于当期销项巴税额，不足抵扣岸时，超出部分留霸待下期继续抵扣翱。小规模纳税人氨不实行抵扣制度哀，而实行简易计耙税的办法，其计拔算公式为：氨当期应纳增值税啊=当期不含税销伴售额巴半征收率八熬扮稗一、一般纳税人霸应纳增值税的计疤算白对于增值税一般败纳税人来说，当昂期

25、应缴纳增值税懊的计算包括三个胺方面的内容：销袄项税额、进项税般额的确定和应纳斑税额的计算。奥（一）销项税额唉的计算半销项税额是指纳蔼税人销售货物或班提供应税劳务，扒按照销售额和规般定的税率计算并鞍向购买方收取的摆增值税税额。版1、销售额确定摆的一般规定。碍【例2-1】宏耙利公司（一般纳笆税人）当月销售昂货物取得不含税阿收入500 0袄00元，销售时靶向购买方收取手癌续费、包装费1暗 170元，代白购货方支付给承稗运部门运输费1拔 500元，取拜得运输费普通发爱票。当月计税销斑售额如何确定？笆当期销售额=5盎00 000+半1 170伴爸（1+17%）斑=501 00稗0（元）斑2、销售额确定板

26、的特殊规定。爱（1）折扣销售碍方式下的销售额疤。班常见的折扣销售败方式有两种，一芭是商业折扣，二白是现金折扣，捌（2）以旧换新哎方式下的销售。板（3）以物易物爸方式下的销售。埃（4）随同产品把出售的包装物。隘包装物押金是含靶税收入，在计税耙时应换算为不含岸税收入。案（5）售价明显艾偏低又无正当理安由或无销售额。邦税务机关可按下案列顺序确定其销暗售额：首先，按八纳税人当月同类稗货物的平均销售埃价格确定；其次懊，按纳税人最近阿时期同类货物的百平均销售价格确白定；最后，如果拔以上两种价格都鞍没有，按组成计皑税价格确定。计哎算公式为：颁组成计税价格=般成本办跋（1+成本利润颁率）坝拔吧把埃昂 哎 或=

27、成本笆败（1+成本利润疤率）+消费税税败额背 靶 =成绊本澳摆（1+成本利润巴率）翱癌（1-消费税税拜率）哀【例2-2】友啊华商店为一般纳俺税人，本月开具挨专用发票销售货肮物，取得不含税把收入200 0矮00元，开具普柏通发票销售货物埃，取得收入9 敖360元，当月佰计税销售额为多败少？癌开具普通发票取柏得的收入为含税案收入，须将含税拔收入换算为不含靶税收入。熬当月销售额=2叭00 000+绊9 360艾搬（1+17%）盎=208 00暗0（元）啊（二）进项税额百的确定拔进项税额是指纳拌税人购进货物或霸接受应税劳务而拔向对方支付或负按担的增值税，进摆项税额是与销项版税额相对应的一懊个概念。邦准

28、予抵扣进项税按额的只限于增值稗税一般纳税人，颁小规模纳税人不斑得抵扣；即使是耙增值税一般纳税鞍人，如购进的货把物或接受的应税板劳务不是用于增皑值税应税项目，笆而是用于非应税碍项目、免税项目俺或用于集体福利哎、个人消费等情胺况时，其支付的柏进项税额也不能俺从销项税额中抵艾扣。另外纳税人百若违反了增值税艾专用发票管理的伴规定，或者会计俺核算不健全，进癌项税额也不能抵扮扣销项税额。柏1、准予从销项白税额中抵扣的进昂项税额。霸（1）从销售方班取得的增值税专拔用发票上注明的摆增值税税额。白（2）从海关取埃得的完税凭证上隘注明的增值税税凹额。鞍（3）购买免税捌农产品进项税额隘的确定与抵扣。捌税法规定，对使

29、昂用经税务机关批氨准的收购凭证收岸购免税农产品的拌一般纳税人，允爸许按照买价的1耙3%计算准予抵癌扣的进项税额。斑（4）运输费用拌进项税额的确定般与抵扣。板（5）一般纳税癌人取得由税务所百为小规模纳税人蔼代开的专用发票埃，可以专用发票翱上填写的税额为耙进项税额计算抵板扣。拌（6）混合销售般行为和兼营行为矮，按规定应当征哎收增值税的，该柏混合销售行为所耙涉及的非增值税扮应税劳务所用购罢进货物的进项税傲额，符合增值阿税暂行条例规芭定允许扣除的，跋准予从销项税额按中抵扣。奥2、不准抵扣的翱进项税额。霸（1）纳税人购埃进货物或接受应吧税劳务，未取得办上述凭证或取得癌凭证不符合上述啊规定的，进项税哀额不

30、得抵扣。昂（2）纳税人会岸计核算不健全或爱不能提供准确税柏务资料，以及符半合一般纳税人条斑件，但未申请办般理一般纳税人认般定手续的。百（3）下列项目奥的进项税额不得耙抵扣：购进货物跋或应税劳务用于熬非应税项目、免俺税项目、集体福暗利或个人消费所靶支付的进项税额霸；非正常损失的靶购进货物或非正俺常损失的在产品肮、产成品所耗用拔的购进货物或应肮税劳务的进项税哎额。啊（4）一般纳税埃人兼营免税项目案或非增值税应税鞍劳务而无法准确扒划分不得抵扣的版进项税额的，经哎税务机关同意，般3、增值税进项靶税额的抵扣时限拜。背增值税一般纳税熬人申请抵扣的通敖过防伪税控系统百开具的增值税专办用发票，必须自芭该专用发

31、票开具安之日起90日内把到税务机关认证败，否则不予抵扣跋进项税额。碍（三）一般纳税跋人应纳税额的计岸算搬（见书例题）懊应纳税额的计算扳公式如下：艾当期应纳增值税百=当期销项税额般-当期准予抵扣袄的进项税额佰当期销项税额=矮当期不含税销售奥额埃澳税率绊二、小规模纳税邦人应纳增值税的安计算唉（见书例题）挨应纳税额计算公胺式为：坝应纳税额=当期捌不含税销售额邦疤征收率熬三、进口货物应埃纳增值税的计算般（见书例题）按（一）凡是申报俺进入我国海关境霸内的货物，均应岸征收增值税，由班海关代征。板（二）纳税人进熬口货物，按照组昂成计税价格和规胺定税率（13%斑或17%，同国扮内货物）计算应奥纳税额。澳应纳增

32、值税额=挨组成计税价格爱耙税率盎组成计税价格=巴关税完税价格+翱关税+消费税哀 翱 =（佰关税完税价格+佰关税）袄扒（1-消费税税扒率）邦如果进口货物不吧属于应纳消费税蔼的消费品，则组案成计税价格公式岸中消费税额为零办。埃四、出口货物退袄（免）税扒（一）出口货物懊退（免）税的适挨用范围癌在我国境内出口靶的货物，凡属于扮已征或应征增值斑税、消费税的货半物，除国家另有俺文件规定不予退背（免）税外，均稗给予退（免）税安。版（二）出口货物罢退税率八根据有关规定，傲目前我国出口货版物的退税率共有疤10档：17%吧、16%、15哀%、14%、1哀3%、11%、笆9%、8%、6叭%、5%。搬出口企业应将不爱

33、同税率的货物分叭开核算和申报，把凡划分不清适用捌退税率的，一律碍从低适用退税率般计算退（免）税伴。芭（三）出口货物翱退税的计算颁根据出口货物芭退（免）税管理懊办法的规定，埃我国出口货物退拜税有两种计算方稗法：第一种是唉“奥免、抵、退岸”艾方法，主要适用颁于自营或委托出靶口自产货物的生八产企业；第二种暗是凹“稗先征后退爱”绊方法，目前主要靶用于收购货物出蔼口的外（工）贸靶企业。熬1、拔“拌免、抵、退坝”艾税的方法耙 2、澳“把先征后退吧”把的计算方法霸第三部分氨 增值税的纳税哀申报败一、增值税的纳唉税义务发生时间爱纳税义务发生时案间是税法规定的伴纳税人必须承担疤纳税义务的法定扮时间。傲销售货物或

34、应税佰劳务，为收讫销巴售款或取得索取拜销售凭证的当天爸。按销售结算方班式的不同，具体盎规定如下：案（见书）摆二、增值税的纳般税期限稗根据暂行条例规邦定，增值税的纳皑税期限分别为1坝日、3日、5日扳、10日、15爱日或 1个月或斑者1个季度，纳翱税人的具体纳税柏期限，由主管税扒务机关根据纳税澳人应纳税额的大靶小分别核定；不瓣能按照固定期限熬纳税的，可以按矮次纳税。耙三、增值税的纳瓣税地点蔼为了保证纳税人氨按期申报纳税 版，税法具体规定肮了增值税的纳税敖地点。案四、增值税的纳矮税申报班一般纳税人的纳巴税申报班第四部分安 增值税的会扳计处理柏由于增值税一般扒纳税人和小规模摆纳税人在增值税稗计算方法上

35、存在癌差异，因此增值版税会计处理也不搬相同。把一、一般纳税人挨增值税的会计核胺算鞍（一）账户的设岸置坝根据现行企业挨会计准则规定坝，一般纳税人进按行增值税会计处阿理，应在吧“绊应交税费皑”翱账户下设置瓣“般应交税费-应交拌增值税搬”按和霸“盎应交税费-未交矮增值税蔼”碍两个明细账户。摆1、案“邦应交税费-应交跋增值税捌”霸二级账户。按在埃“芭应交税费-应交胺增值税挨”坝二级账户下，可盎设置鞍“扳进项税额昂”版、斑“把已交税金般”矮、拔“百减免税款把”邦、啊“霸出口抵减内销产澳品应纳税额芭”氨、班“啊转出未交增值税叭”版、绊“昂销项税额啊”巴、拌“办出口退税啊”背、挨“爸进项税挨 佰额转出跋”霸

36、、哀“叭转出多交增值税熬”板明细账户。矮（二）账务处理爸方法霸1、进项税额的哀会计处理碍（1）正常外购哎业务进项税额的百会计处理。【斑见癌例耙题碍】捌（2）接受投资绊转入货物进项税懊额的会计处理。拜【跋见啊例耙题埃】把企业接受投资者版转入的货物，按败取得增值税专用鞍发票上注明的增氨值税额，借记案“摆应交税费-应交佰增值税（进项税扮额）挨”埃账户，按确定的办货物价值（不含巴增值税）借记绊“扮原材料版”绊等账户，按其在氨注册资本中所占懊的份额，贷记败“吧实收资本绊”颁或八“拜股本扒”白账户，按其差额爸贷记蔼“盎资本公积碍”颁账户。柏（3）接受捐赠肮货物进项税额的鞍会计处理。企业艾接受捐赠的货物癌，

37、应按会计规定捌确定的实际成本皑，借记扮“啊原材料叭”板、耙“矮材料采购岸”拜、鞍“凹库存商品邦”斑、拔“胺周转材料翱”办等账户，一般纳翱税人如涉及可抵澳扣进项税额的，蔼按可抵扣的增值扳税进项税额，借笆记袄“捌应交税费-应交板增值税（进项税百额）埃”傲账户，按实际支跋付的相关款项，傲贷记八“败银行存款半”巴等科目，按上述颁借贷方的差额，罢贷记绊“袄营业外收入啊”盎账户。【哀见爱例邦题昂】碍（4）接受应税瓣劳务进项税额的案会计处理。一般岸纳税人接受应税氨劳务，按专用发邦票上注明的增值佰税额，借记傲“叭应交税费-应交爸增值税（进项税霸额）隘”肮账户，按专用发啊票上注明的应当凹计入加工、修理懊修配等物

38、资成本叭的金额，借记芭“敖生产成本颁”傲、胺“昂委托加工物资霸”凹、袄“办管理费用稗”胺等账户，按应支熬付或实际支付的拔金额，贷记懊“耙银行存款扮”绊、凹“芭应付账款伴”艾等账户。【啊见挨例碍题斑】白（5）进口货物班进项税额的会计笆处理。【奥见唉例俺题摆】佰2、正常销售销叭项税额的会计处翱理【罢见颁例佰题碍】办3、视同销售行背为销项税额的会埃计处理【奥见爸例坝题鞍】把视同销售行为共白有8种情况。这蔼些行为，从实质翱上来看不是真正凹意义的销售，但唉在增值税法中，鞍为了保证增值税邦计算的连续性或埃为了平衡各地区板的税负，对它们版必须视同销售来扮处理，按照税法斑规定确定销售额澳并计算销项税额跋。颁4

39、、以旧换新销罢售的会计处理【耙见邦例挨题案】疤5、混合销售行爸为销项税额的会背计处理【案见邦例盎题巴】矮6、兼营行为销氨项税额的会计处半理【岸见颁例笆题盎】爱7、包装物销售罢及没收押金的会半计处理【坝见八例岸题斑】凹二、小规模纳税拔人增值税的会计哎处理熬【背见昂例稗题疤】坝小规模纳税人采扒用简易办法计算鞍增值税应纳税额版，不实行进项税跋额抵扣制度。即搬使购进货物取得癌专用发票，也不埃能进行税款扣除癌，而应将专用发盎票上价款和增值袄税税款相加作为懊采购成本进行账坝户处理。绊小规模纳税人购把进货物或接受劳耙务，不论收到专案用发票还是普通霸发票，在会计上巴均无须反映进项阿税额，按实际支爸付的款项，借

40、记背“爸原材料盎”叭、阿“扳库存商品疤”伴、澳“唉材料采购安”罢等账户。傲第五部分扮 增值税防伪税背控的管理靶一、防伪税控企板业应具备的条件爸二、防伪税控企癌业最初使用开票皑子系统的流程半三、防伪税控系芭统纳税申报版四、对税务机关笆错误录入代码或隘号码后又被纳税败人开具的专用发拜票的处理八五、销货退回或按销售折让增值税巴专用发票管理计算题袄1、2009年啊A生产企业进口矮货物，海关审定艾的关税完税价格搬为500万元，瓣关税税率为10拔%，海关代征了疤进口环节增值税疤。从国内市场购碍进原材料支付的懊价款为800万搬元，取得增值税般专用发票上注明氨的税金为136班万元。外销货物稗的离岸价为10霸0

41、0万元人民币吧。内销货物的销拔售额为1500按万元（不含税）案。该企业适用碍“疤免、抵、退阿”奥的税收政策， 盎上期留抵税额5摆0万元。计算应皑缴或应退的增值艾税额。（假定上昂述货物内销时均佰适用17%的增叭值税率，出口退芭税率为15%）爱(1)免征出口拜环节增值税。爸（2）当期免抵岸退税不得免征和艾抵扣税额=10昂00败罢(17%-15俺%)=20（万蔼元）跋（3）当期应纳哎税额（期末留抵坝税额）=150白0挨败17%-(50癌0版爸110%隘吧17%霸肮20）-136蔼-50=-4.皑5（万元）岸（4）当期免抵吧退税额=100斑0笆跋15%=150拜（万元）败按规定，当期留疤抵税额当期免版

42、抵退税额时：芭当期应退税额=哀当期免抵退税额八=0（万元）哎2、某工业企业扒为一般纳税人，埃2009年5月背有关会计资料如岸下：按（1）采用交款埃提货方式销售货凹物200万元，艾并开具增值税专拔用发票。按（2）以折扣方阿式销售货物销售岸额为120万元艾，败另哎开红字专用发票拌折扣20万元。凹（3）当月采购斑取得的爱非税控专用发票扮上注明的价款为坝100万元，货哎款已付，销货方笆保证在下月10唉日前将货物发出敖。百（4）当月企业奥为装修多功能厅蔼购进一批装饰材疤料，取得的专用巴发票上注明价款氨20万元，增值袄税款为3.4万败元。邦（5）、从农民岸手中购入农产品哀棉花，作为本企版业的原料，支付袄价

43、款11万元。捌（6）、从国外爸购进一台机器，笆价款为5万美元疤，海关代征进口百环节的增值税7扒万元，已取得海蔼关的完税凭证。背要求：请计算该熬企业当月应纳增挨值税。傲销项税=200疤芭17%+120袄肮17%=54.颁4(万元)斑进项税=白1芭00艾败17%搬+百3.4+11白颁13%+7=皑28坝.83(万元)半本月应交增值税袄=54.4-败28.83=2埃5.57耙(万元)拔注意：1、安当月采购取得的斑非税控专用发票拜上注明的价款为肮100万元，货版款已付，销货方霸保证在下月10碍日前将货物发出暗。改为凹“袄税控专用发票熬”肮，现在不允许有昂“扒非敖税控专用发票皑”盎；挨要采用半消费型熬增

44、值税邦进行计算。拔3、某增值税一佰般纳税人200案9年9月发生如岸下业务：耙（1）购进并入啊库原材料一批，般取得非防伪增值扮税专用发票，进般项税额为12万哀元。阿（2）支付入库昂货物运输费，运伴输费金额2万元靶。摆（3）销售产品八，已开具增值税唉专用发票，货值吧金额为800万吧元。笆（4）以旧换新鞍方式向斑消费者凹销售产品，收入澳30万元（袄已扣除熬收购旧货2.7熬6万元）。百（5）购进广告靶性礼品，税控专背用发票注明价款摆10万元，增值败税1.7万元，矮已分送客户。案要求：请根据以霸上资料计算企业癌当期应缴纳的增袄值税税额。半销项税=800奥班17%+(30败+2.76) 案捌(1+17%)

45、跋吧17%+1.7啊= 142.4拜6(万元)哎进项税=12+安2按敖7%+1.7=矮 13.84(艾万元)袄本月应交增值税颁=142.46板-13.84=鞍128.62(般万元)板注意：1、伴购进并入库原材伴料一批，取得鞍非背防伪增值税专用耙发票，进项税额胺为12万元。去皑掉败“昂非版”稗字。笆4、某农机厂2案009年1月发氨生下列业务疤（1）购入农机白专用零件一批，癌取得防伪税控增拌值税专用发票，稗注明不含税款1氨00000元。疤（2）向小规模拜纳税人购入电吹捌风200个，取翱得税务机关代开啊的增值税发票一翱张，注明价款4暗000元，增值敖税240元。背（3）将100拌个电吹风奖励单班位工

46、会先进分子按，100个作为氨春节小礼品赠送版采购方的人员。班（4）接受其他蔼农机厂委托代加啊工专用农机一台熬，对方提供材料般价值4000元鞍，本厂收取加工矮费2000元。暗（5）销售农机俺取得不含税收入阿120000元俺。半计算该企业当月艾应纳增值税。半销项税=把2000傲般17%+120碍000败案13%+120唉=般16060白 (元)唉进项税=爸100000百昂1澳7%颁+120班=柏17120佰 (元)阿注意：袄农机税率为13肮%，但农机零件肮税率为17%。本月无需交税佰5、某实行艾“按免、抵、退矮”败税的工业企业2巴009年5月期皑初留抵税额30笆00元，当月发半生下列业务：拌（1）

47、采购原材班料，取得税控发百票，价款200哀00元，增值税八进项税3400按0元。跋（2）内销产品哎，不含税销售额坝160000元扒。爸（3）出口货物皑一批，FOB价暗折合人民币15吧0000元。案（4）为生产出拌口产品购入国内凹免税材料一批，暗价款50000氨元。案（5）有一批折坝合人民币800般00元的外销产鞍品超过6个月单巴证不齐。靶要求：计算当月罢增值税。（该企稗业征税率17%蔼，退税率13%搬）岸(1)免征出口皑环节增值税。奥（2）当期免抵鞍退税不得免征和搬抵扣税额吧的抵减额摆=稗50000岸芭（17%-13啊%）=斑2 000熬（元）拌当期免抵退税不袄得免征和抵扣税八额=15000跋

48、0办安（17%-13袄%）案-2 000-扮80 000颁般（17%-13拜%）=版800摆（元按）艾（肮3办）埃当期可以抵扣的搬进项税=34 矮000-800爸+3000=3扮6 200（元稗）傲（伴4靶）当期应纳税额拜（期末留抵税额熬）=(1600扒00+8000袄0)耙扒17%瓣-36 200氨=皑-19 880芭（元）芭（鞍5奥）当期免抵退税哎额=(1500柏00+5000案0-80000稗)瓣胺13%=156哎00（元）背按规定，当期留敖抵税额当期免唉抵退税额时：扳当期应退税额=般15 600元案注意：佰超过6个月单证傲不齐的视同内销胺。翱 此题难度较大熬。可以只供参考白。斑模块二

49、流传税拜模块安 芭 扳 拜 搬 办 坝 败 消费税会计暗【暗学习目标佰】了挨解消费税的特点鞍与内容，掌握消袄费税的计算原理扳与会计处理方法熬，熟悉消费税的背纳税申报。坝第一暗部分摆 消费税概述拔一、消费税的涵艾义及特点斑（一）消费税的扒涵义案 八消费税是对在我拜国境内从事生产爸、委托加工以及叭进口应税消费品肮的单位和个人，翱就其销售额或销背售数量征收的一班种税，属于流转巴税的范畴。昂我国现行消费税扒是1994年税奥制改革中新设置啊的一个税种。在耙对货物普遍征收熬增值税的基础上岸，对某些需要特白殊调节的消费品邦或消费行为再征办收消费税，主要安是为了调节产品瓣结构，引导消费扒方向，保证国家搬财政收

50、入。埃（二）消费税的霸特点阿1、征税对象具碍有选择性。癌2、征收环节的埃单一性。翱3、征收方法多扒样性。邦4、税源具有转盎嫁性。罢二、纳税人与扣暗缴义务人鞍在中华人民共和版国境内生产、委办托加工和进口胺中华人民共和拜国消费税暂行条埃例昂规定的消费品的暗单位和个人，以安及国务院确定的拌销售板中华人民共和唉国消费税暂行条柏例扒规定的消费品的捌其他单位和个人翱，为消费税的纳安税人。三、税目与税率败 消费税胺的征税对象具体绊划分为14个税办目，分别为烟、艾酒及酒精、化妆懊品、贵重首饰及班珠宝玉石、鞭炮奥、焰火、高尔夫摆球及球具、高档霸手表、游艇、木凹制一次性筷子、胺实木地板、成品摆油、小汽车、摩罢托车

51、、汽车轮胎肮等。税率采用有矮差别的比例税率斑和定额税率两种颁。斑四、消费税的减案免瓣第二部分瓣 消费税应版纳税额的计算碍根据现行消费败税暂行条例的按规定，消费税应蔼纳税额的计算方百法，主要有从价袄定率和从量定额癌两种，白酒和卷拔烟实行复合计税巴方法。隘一、从价定率应靶纳税的计算：扒实行从价定率办唉法计算应纳税额敖的应税消费品有癌：烟、酒及酒精斑（癌未包括黄酒、啤澳酒）盎、挨化妆品、贵重首艾饰及珠宝玉石、鞍鞭炮焰火、汽车罢轮胎、摩托车、巴小汽车、高尔夫敖球及球具、一次蔼性木制筷子、实鞍木地板，高档手扒表、游艇。哀（一）生产销售罢应税消费品应纳八消费税的计算佰从价定率是以应拔税销售额乘以一颁定比例

52、税率的计瓣算方法，其计算肮公式为：傲 应纳税俺额=应税消费品拔的销售额昂巴适用税率鞍在确定销售额时暗，应注意以下几邦点：捌1、如果纳税人蔼应税消费品的销跋售额中未扣除增版值税税款，或因佰不得开具增税专靶用发票而发生价耙款和增值税税款鞍合并收取的，在瓣计算销售额时，般将含税销售额换败算为不含税销售罢额，换算公式如暗下：案应税消费品的销昂售额=把在换算时，要根凹据纳税人的资格背来选择适用的增耙值税税率或征收疤率。如果纳税人盎被认定为增值税疤一般纳税人，应板适用17%或1笆3%的税率，如叭果纳税人为小规氨模纳税人，应适败用哎3%凹的征收率。安2、 应税消费把品连同包装物销澳售的，无论包装笆物是否单独

53、计价拌，也不论在会计隘上如何核算，均敖应并入应税消费耙品的销售中一起伴征收消费税。埃(二)自产自用盎应税消费品应纳疤税计算拜企业自产自用或霸委托加工应税消爱费品采用从价定俺率办法计算应纳埃税额时,应按同按类消费品的销售暗价格计算纳税,芭没有同类消费品暗销售价格的按组挨成计税价格纳税巴,组成计税价格扒的计税公式为:案自产自用消费品奥组成计税价格=癌(成本+利润)翱爸(1-消费税税拜率)俺委托加工消费品按组成计税价格=扳(材料成本+加邦工费) 岸鞍(1-消费税税肮率)斑（三） 委托加巴工应税消费品应瓣纳消费税的计算安【例3-1】某傲酒厂向某化工厂跋提供粮食710邦吨，每吨粮食成佰本1 042元翱，

54、委托其加工酒昂精200吨，支败付加工费300敖元/吨（不含税哀），辅料成本1唉36元/吨，酒吧厂按合同规定收案回已完工酒精1埃00吨，另10芭0吨酒精尚未完版工，假定化工厂氨未生产销售过酒扳精，计算化工厂佰应代扣代缴消费颁税。隘 确定组成盎计税价格：组成艾计税价格=斑 佰 吧 败 矮 按=4 352.伴74(元/吨)凹确定应税销售额叭: 应税销售爱额=4 352芭.74白笆100=43 埃527（元）扮计算代收代缴消澳费税：办代收代缴消费税氨=435 27凹4靶哀5%=21 7霸63.70(元案)凹若化工厂当月生笆产销售过酒精,坝且加权平均销售岸额单价为5 4皑00元/吨（不靶含税），则化工办

55、厂代收代缴消费澳税为：百代收代缴消费税佰=100办拌5 400疤笆5%=27 0坝00（元）百（四）进口应税巴消费品应纳消费吧税的计算胺1、进口应税消罢费品，消费税按巴组成计税价格计挨算纳税：蔼组成计税价格=柏（关税完税价格笆+关税）袄版（1-消费税税艾率）哎2、应纳税额计拔算公式：班应纳消费税=(白组成计税价格案柏进口数量) 般摆适用税率办【例3-2】本霸公司进口300搬辆小轿车（排气凹量2.0升以上啊），关税完税价翱格每辆15万元吧，关税税率30坝%，计算应纳消拌费税。扒确定组成计税价懊格：胺组成计税价格=霸15肮扮（1+30%）吧矮（1-9%）=跋21.43（万碍/辆）班应纳税额的计算碍

56、：跋应纳税额=21拜.43袄半300败柏9%=578.百61万挨（五）用外购或罢委托加工的应税鞍消费品连续生产柏税消费品的应纳斑消费税的计算瓣1、购买或委托叭加工收回的下列捌应税消费品连续肮生产的应税消费巴品，在计税时准霸予扣除当期生产鞍领用的外购或委瓣托加工收回的应靶税消费品已纳消拌费税。背为避免重复征税笆，现行消费税啊暂行条例规定哎：在对用外购已八税消费品连续生般产出来的应税消疤费品计算征税时懊，按当期生产领笆用数量计算，准八予扣除外购的应埃税消费品已纳的办消费税税额。俺当期准予扣除外按购或委托加工收颁回的应税消费品俺已纳消费税税额跋，应按当期生产靶领澳 拜 瓣用数量计算，计鞍算公式为：爸

57、（1）外购应税癌消费品连续生产扳应税消费品。霸（2）委托加工白收回应税消费品跋连续生产应税消笆费品。爸（六）视同销售邦应税消费品的应皑纳消费税的计算斑二、从量定额应肮纳税的计算埃 昂从量定额是指以版应税销售量乘以傲单位税额计算应百缴纳税款的一种佰方法。霸 艾实行从量定额办爱法计算应纳税，办其基本公式为：背应纳消费税税额傲=销售数量伴笆定额税率氨【例3-4】某摆炼油厂销售本厂爸生产的汽油20坝吨，不含税售价按2 776元/摆吨，成本1 6办65元/吨，消氨费税0.2元/懊升。绊则：应纳消费税版额=20艾办1 388伴般0.2=5 5懊52元般三、复合计税应埃纳税的计算哀复合计税方法是拌从价定率与

58、从量鞍定额相结合，计暗算应纳税额的一摆种方法，现行消埃费税的征税范围哎中，只有卷烟、鞍白酒采用复合计傲算方法，其基本爸计算公式为；暗应纳税额=应税靶销售数量癌败定额税率+应税拔销售额爱皑比例税率邦【例3-5】某叭酒厂销售粮食白阿酒500斤，每癌斤不含增值税售爸价100元，粮懊食白酒消费税率按20%，定额税矮率为0.5/斤澳。按则：应纳消费税白额=500耙隘100胺班20%+500哀傲0.5=10 埃250（元）班四、出口退税的啊计算跋我国出口应税消摆费品退（免）政哎策有三种情况，捌即免税并退税、俺出口免税但不退爱税、出口不免税熬也不退税挨（一）出口退税坝率的规定班（二） 出口应哀税消费品退税的

59、颁计算懊第三部分扮 消费税的会敖计处理一、账户的设置办 熬 稗 拌 岸凡缴纳消费税的版企业,应在班“癌应交税费吧”扮账户下设置八“拌应交消费税班”皑明细账进行核算蔼,该账户借方登颁记实际缴纳的消白费税或待抵扣的哎消费税,贷方登疤记应缴纳的消费爱税,期末贷方余案额则表示多交或背待抵扣的消费税傲,该明细账采用稗三栏式账户记账扳。按除了设置摆“半应交税费一应交皑消费税斑”稗账户外，还需要埃设置其他相关账埃户。如啊“瓣营业税金及附加碍”啊、巴“白其他业务成本拔”办、叭“摆委托加工物资斑”耙、半“耙应付职工薪酬疤”癌、搬“耙销售费用柏”暗、岸“般在建工程凹”颁、伴“百长期股权投资靶”办、蔼“芭营业外支出

60、翱”吧等账户。隘二、消费税账务袄处理方法柏（一）直接销售巴应税消费品的会半计处理般企业将生产应税澳消费品直接对外八销售时，应按照熬应纳消费税税额搬借记爱“摆营业税金及附加般”伴科目，贷记安“俺应交税费一应交般消费税奥”柏科目，实际缴纳拌消费税时借记碍“拌应交税费一应交熬消费税碍”绊科目，贷记罢“摆银行存款昂”奥科目。发生销售碍退回及退税时，凹作相反的会计分爱录。企业出口应哎税消费品如按规爱定不予免税或者傲退税的，应视同按国内销售进行会把计处理。百【例3-6】某把化妆品生产企业颁为增值税一般纳拔税人，生产的化背妆品适用的消费半税率为30%，袄当月销售化妆品胺不含税价为10昂万，款已收，化盎妆品成