浅谈从公司治理角度加强企业内部控制环境建设

1、PAGE 中国矿业大学毕业论文 第 PAGE 40页阿浅谈从公司治理巴角度加强企业内瓣部控制环境建设版1 挨内部控制环境的袄内涵搬1.1 版内部控制环境的伴提出半内部控制环境因暗素在内部控制开盎始形成时就已经疤存在，但是，在吧过去很长一段时跋间里，人们只是哀将它作为内部控矮制的外部因素来袄看待。随着时间把的推移，人们渐案渐认识到，控制扒环境能够塑造企爸业的文化，影响伴企业员工的控制拌意识，对企业的半经营活动方式、隘目标等都有着重氨大的影响。另外败，通过对管理人挨员思想和经营作霸风的了解，可以吧洞悉其对控制的颁态度，由此也可吧以大致了解其雇爱员的态度和行动叭，从而在一定程矮度上了解内部控哀制执行

2、的效果。巴美国企业界早在瓣1979年就提班出了内部会计控爱制环境的概念，百认为对企业内部埃会计控制程序和拌技术的选择及其捌有效性有重要影般响的各种因素即疤为内部会计控制扮环境。而部分学碍者则认为内部控邦制环境应当是内胺部控制的一个组隘成部分。例如，笆1981年出版俺的由莫茨(R 疤K胺.扳 氨Mautz安 办)背和温琼姆(J捌W昂i跋njum)两位颁教授合著的管佰理控制系统准则隘，以及由库克皑(Co傲ok佰)和温克尔(哎Winkle奥)合著的审计跋哲学和技术(矮1980年第二八版)，都将内部埃控制环境作为内绊部控制的一部分佰加以论述陈汉文主笔，证券市场与会计监管，中国财政经济出版社，2001年

3、版，第531页癌。1988年S碍AS NO5矮5正式将控制环氨境纳入了内部控俺制的范畴，强调敖环境因素是实现按控制目标的环境敖保证，使得内部跋控制的内容更加白全面。1992暗年，美国拌Treadwa版y艾委员邦会的发起组织委吧员会瓣（Commit百teeof败Sponsor背ingOrg霸anizati跋onsof啊theTre白adwayC皑ommissi翱on凹）笆即疤COSO癌委员会由美国注册会计协会(AICPA) 、国际内部审计师协会(IIA) 、财务经理协会(FEI) 、美国会计学会(AAA) 、管理会计学会(IMA) 共同组成瓣在其发布的内搬部控制隘柏整体框架报告敖中对控制环境所氨

4、涵盖的内容作了捌进一步的延伸。瓣报告强调鞍“唉控制环境塑造企拔业文化，影响企吧业员工的控制意昂识。它提供纪律鞍与架构，是所有稗其他内部控制组叭成要素的基础。矮”傲自此，半COSO矮报告在世界范围按内得到了各国的芭广泛认可，内部颁控制环境也成为艾企业改善内部控澳制的基础性、关芭键性的要素。内熬部控制环境也被把会计界、管理界矮和企业界所广泛奥关注、重视和采懊用。案1.2 靶内部控制环境的巴含义及构成啊内部控制环境的懊含义也随着内部八控制理论的不断隘发展而变化，按版照目前权威的安COSO凹报告，背对控制环境的描拔述是：内部控制拌环境主要指企业熬的核心人员以及爸这些人的个别属傲性和所处的工作瓣环境，包

5、括个人坝诚信正直、道德爸价值观与所具备爸的完成组织承诺摆的能力,董事会翱与稽核委员会、斑管理阶层的经营白理念与营运风格蔼、组织结构、职霸责划分和人力资阿源的政策与程序鞍。稗按照以上描述，胺控制环境主要由碍反映董事会、管阿理者、业主和其澳他人员对内部控懊制及其对企业重皑要性的态度、认巴识和行动组成，跋它设定一个企业爱的基调，并影响把其成员的控制意邦识。控制环境包疤括下列因素：哎（1）板操守及价值观。把操守及价值观是扮构成企业控制环佰境的基本因素，懊它将影响到内部矮控制其他组成成熬份的设计、管理板和监督。一般而瓣言，企业的目标搬及其实现该目标按的方式，都基于肮企业自身的偏好矮、对价值的判断芭以及企

6、业管理风稗格而定。其中，斑偏好及对价值的耙判断将转换成行氨为的标准，而行霸为的标淮又反映办在管理当局的操扒守及对其价值观疤的承诺上，进而癌影响到企业员工哀的行为。因此，巴一方面，高级管拜理当局必须以身搬作则，树立好榜艾样；另一方面，癌可以通过制订和安实行公司的行为扒守则来约束员工啊的行为。例如，奥莫茨(RK 翱Mautz)和安温琼姆(JW办1njum)两白位教授合著的懊管理控制系统准隘则就指出，公般司的正式行为守爱则，可作为艾“叭一个广泛的使用摆方法，以将公司半对员工的责任和巴其操守的期待告皑诉员工扮”安。转引自马秀如译，内部控制一整体框架，台湾会计研究发展基金会，1998年败（2）爱董事会或

7、监督委扮员会。企业的控班制意识受企业董绊事会或监督委员鞍会的影响很大,安包括董事会或监霸督委员会是否能办独立于管理当局把，其成员的经验颁和精神的崇高，啊其对内部控制活昂动的涉及和监督唉程度，其行为的唉适当性，以及困罢难问题的提出并哎符合管理当局的罢程度以及与外部阿审计人员的相互埃作用等。芭（3）瓣管理哲学和经营碍风格。管理当局安的管理哲学和经邦营风格，影响着氨管理企业的方式翱，是企业经营理肮念的具体体现，班决定着企业行为翱的诚实、守信和柏有效。这其中包矮括：管理当局对巴待经营风险和控八制经营风险的方坝法，例如，管理瓣当局是经常进行懊重大风险的交易爸，还是对风险采叭取保守的态度；鞍管理当局对财务

8、扳报告所持的态度盎及采取的行动；白选择保守或激进稗会计原则，做出按会计估计的谨慎胺性和稳健性；管爸理当局对信息处拜理和会计功能及癌人员使用的态度按等。办（4）企业文化氨。管理者的素质颁、操守和管理哲熬学等对于塑造企佰业文化具有直接啊的影响。企业文把化是随着现代工熬业文明的发展，坝企业组织在一定霸的民族文化传统坝中逐步形成的具熬有本企业特征的哀基本信念、价值哎观念、道德规范懊、规章制度、生扮活方式、人文环隘境以及与此相适岸应的思维方式和跋行为方式的总和摆，也挨是在长期的生产捌经营过程中形成岸的区别于其他组癌织的本企业所特坝有的价值观念和白精神风貌，以及傲保持这些价值观芭念和精神风貌得笆以持久的制

9、度等版措施。蔼从内部控制的角敖度理解企业文化佰或办“俺组织文化白”埃，主要应包括价熬值观、道德观及版行为规范，还包啊括如何在实际工白作中形成与强化皑这种氛围。企业摆文化体现了企业艾高层领导塑造良搬好的企业文化氛背围的袄“柏愿望班”八和翱“阿要求耙”疤，表达了希望员唉工建立什么样的隘价值观，遵守哪拌些成文规则和不版成文的败“把惯例阿”肮。良好的企业文芭化氛围是有道德熬行为的先决条件斑，澳COSO熬报告就说：捌“拜企业各个阶层中俺强烈的道德氛围懊，对这家企业的巴所有构成份子和胺外界大众的权益安而言，是极为重胺要的。这样的氛癌围，对公司的政罢策及控制制度的爱有效性有重大贡背献。而且，即使翱是对最精心

10、设计案的控制制度亦无奥法规范的行为，拜这样的道德气氛背也会对影响这种暗行为有帮助伴”班。因此，我国企蔼业的经营管理者懊应该注重对企业啊文化的培养与优瓣化。傲此外，由于疤员工素质的优劣懊对内部控制的有安效与否至关重要稗，半但是，即使员工百具备了较好的素爱质，如果没有一矮个重视内部控制靶的企业文化，员霸工就难以制定一肮系列行之有效的翱内部控制制度并稗予以有效执行。瓣况且，内部控制阿制度再详细，也敖不可能涵盖企业拜所有的活动；过皑于繁琐的内部控版制制度及其执行爸的成本，又要大熬于它的效益。因盎此，重视内部控伴制的企业文化，瓣不仅有利于科学笆合理地制定和执唉行内部控制制度按，还可以弥补内暗部控制制度的

11、不半足，使企业的内袄部控制始终处于般有效状态。它形碍成和变化的决定按因素是董事会及捌其战略决策等委百员会的管理理念熬与经营方式。因版此，这些决定企爱业文化的人重视暗企业内部控制并矮努力去营造有利鞍于内部控制的企靶业文化，则是企傲业内部控制科学绊、有效的关键因哎素暗之一板。企业文化的相柏对稳定性和企业敖内外部环境的不百断变化，使得企案业文化容易出现凹其某些方面阻碍阿企业目标实现的叭问题。所以，应扮根据企业内外部暗环境的变化，对搬企业文化做出及癌时的修正。拜（5）罢组织结构。企业胺的活动在于达成巴其整体目标，而伴一个企业的组织坝结构，为企业计拜划、执行、控制暗、监督实现企业啊目标的活动提供埃了一个

12、框架。建按立一个相关的组埃织结构包括关键翱领域的授权、责啊任以及相应的报翱告关系。企业应凹建立适应其需要唉的组织结构，懊企业组织结构建拌设的好坏直接影胺响到企业内部控跋制环境，良好的霸组织必须以执行安工作计划为使命摆,案并具有清晰的职奥位伴“八层次顺序跋”俺、流畅的皑“岸意见沟通案”拔渠道、有效的奥“邦协调白”伴与啊“办合作癌”昂体系。啊一个企业组织结翱构的适当性部分百地取决于其经营拜活动的规模和性皑质，应与企业的柏经营目的、产品熬特点、业务流程稗相适应，应以芭企业所处的成长霸阶段、企业员工拌的素质、企业所吧处的文化背景及靶本企业文化状况隘、企业最高管理霸当局的管理哲学绊和经营战略、企捌业的外

13、部环境及伴其不确定状况等靶因素为依据板。企业依据其需跋要设计、建立自阿己的组织结构，奥或集权制，或分办权制，或直线式斑，或矩阵式，均捌无不可，但都必柏须有合理的与权败责对应的结构设蔼计，笆对各个机构和岗皑位，分别授予其搬完成任务所必需斑的权力、分清各隘自的职责，使每般一项业务的各个板环节都有相应的柏机构和员工负责稗。凹以保证笆“傲权利运用有制约爱、责任覆盖无遗暗漏笆”俺；必须有畅通的哀信息通道（自下哎而上和自上而下蔼以及横向传播的佰通道），以保证班企业整体协作与澳迅速反应。特别皑应注意界定关键拜部门的权利和责扮任，以及对该部吧门的控制、监督颁和控制信息的合暗理的报告渠道。把需要特别指出的疤是，

14、百在工业经济社会艾，直线职能制、吧事业部制、矩阵唉制等组织结构以板及由此承载的内啊部控制是行之有叭效的。分别适应把了不同类型企业办生存与发展的要扳求。到了知识经凹济时代，在众多哎的领域，这些组半织结构已不能继柏续满足企业生存凹与发展的需要，靶企业的组织结构半应向着扁平化、八网络化方向发展罢。尤其值得注意颁的是，在知识经按济条件下，企业巴面临的管理风险摆、技术风险加大安，经营者及其管疤理创新、技术人艾员及其技术创新般，对一个企业能板否持续健康发展岸的作用日益突出哎，货币资本所有拔者在企业生存、扮发展中的作用下疤降。面对这种状懊况，在佰一个企业的吧组织机构中，以岸出资人出资的各拜类资本即货币资昂本

15、为基础，以界安定货币资本所有哎者与经营者的关阿系为中心，从而岸相应建立对二者鞍的激励与约束机傲构的办法，虽然靶在工业经济时代凹是行之有效的，颁现在却难以适应拔客观需要。建立挨以货币资本和经扳营者、技术创新摆者和货币凹资本爱本所有者的激励背与约束，并且突芭出对经营者、技罢术创新者的激励斑与约束。组织机扳构的这些变化，鞍不仅直接地改变安了它所承载的那巴部分内部控制，坝而且要求内部控安制的其他方面也阿相应做出变化。扒（6）拔权责的分派。这拌一因素包括经营爱活动的授权和责昂任如何分配以及蔼报告关系和授权罢等级制度是如何傲建立的。它包括瓣相应的经营实务蔼的政策、关键人哎员的知识和经验爸以及为履行职责背而

16、提供的资源。扳另外，它还包括按旨在保证每个工皑作人员了解企业懊目标，知道他们案每个人的行为如般何相关联并对企按业目标做出贡献凹。认识到他们如碍何及为什么负责背任等的政策和交败流。也就是说，柏权责分派是在组霸织结构的基础上扳,隘设立授权的方式翱,鞍明确各部门或各俺岗位及其人员的柏权力和所承担的颁责任。权责要对拔等柏,扒既要防止权力真胺空般,熬又要避免权力重罢叠。权责分派关癌系到个人和团队败在遭遇和解决问八题时的主动性叭,叭也关系到员工所挨享有权力的上限碍、企业的某些政爸策和关键员工需搬要具备的知识和稗经验以及企业应巴给予员工的资源氨等。通过组织结稗构的设置、职责柏权力的划分捌,鞍公司的各个组成哎

17、部分及其成员都鞍应当清楚自己在啊企业中的位置、柏承担的责任、拥稗有的权力等。科拜学、合理权责分碍派要求芭: eq oac(颁袄,1)翱对吧不相容职务进行佰分离凹，吧做到管钱与管账颁、管物与管账、坝审批者与执行者袄、执行者与监督熬者分离绊，唉以达到相互牵制般、相互监督的作扮用。 eq oac(跋版,2)俺权力和责任与任鞍务相适应傲，哀并落实到具体部搬门、具体人员。傲其中叭授权俺可凹分为一般授权与哀特定授权。一般搬授权指管理当局吧制定整个组织应奥当遵循的政策，笆由全体员工根据案这些政策中关于般鼓励和限制的规叭定，分别开展各暗项业务。特定授绊权指管理当局对捌某些特殊业务实盎行逐个审批，由佰有关组织或

18、员工艾根据专门授予的挨权力开展有关业唉务。蔼授权的关键在于稗： eq oac(唉傲,1)摆委派出去的权利办只限于实现该经摆营活动的目标所吧需要的权利，以昂规避风险的出现颁和扩大，尽可能癌将风险降至最低扮。 eq oac(耙叭,2)盎确保所有员工都败了解企业的目标哎，让每一个人都澳了解自己的行为瓣不但必须对他人百负责、对相关业皑务负责，还将影扮响控制环境，影班响企业经营目标隘的实现。 eq oac(艾蔼,3)奥确保员工遇到的皑困难或超越权限般的问题，能及时懊报告上级主管，罢并能及时得到帮肮助和指示，保证把困难与问题的解凹决不影响企业目百标的实现，或降败低可能的风险。按授权应坚持四项案重要原则班：

19、阿一是授权政策必八须由最高管理当靶局制定；二是有肮权进行一般授权盎和特定授权的员扒工或组织，应当邦具备与所审批业把务的性质和重要白性相称的地位，唉这是保证有效授昂权的重要环节；拜三是既要防止权袄力重叠，又要防芭止权力真空；四罢是所授权力不能傲使员工被动地等般待领导，而是能八够主动地面对遇昂到的问题，并在柏自己的职权范围笆内主动解决问题绊。授权的方式方岸法，应当做到使蔼关键岗位员工的坝职责得到明确、隘充分的规定。癌（7）皑人力资源政策及斑实行。人力资源跋政策在于传达企艾业对员工操守、安有道德行为和能半力水准的期望；半人力资源政策的昂实行则具体包括敖：设置聘用、训拌练、升迁及薪酬敖等的政策和执行巴

20、程序；当员工违爱反既定政策及程熬序时，补救措施板的适当性；员工拌背景调查的适当啊性，尤其是针对拌员工会从事不当盎行为的调查；员班工留任与晋升的哎标准、收集信息矮技术的适当性，俺以及其与行为守熬则或其他行为指岸引之间的关系。摆二者的目的都在柏于寻求、培养有稗能力胜任工作且爸品行端正、足以阿信赖的员工，使稗员工在整个从业埃期有能力适应经蔼营的变化，养成摆员工自觉遵从企袄业行为规范（包捌括诚信原则、企熬业惯例）、道德盎规范（公众道德癌与职业道德）的班责任感、自律精氨神、协作精神，摆保证内部控制的百有效性和经营目安标的实现。埃上述内部控制环澳境诸因素中，董斑事会或监督委员蔼会、组织结构和叭权责分派都与

21、公拜司治理结构直接扳相关。一个健全敖、完善的公司治罢理结构，表现为板股东大会、董事爸会、经理层和监疤事会等有健全的疤组织结构，相互阿之间的权力、责靶任和利益明确，捌形成各负其责、昂协调运转、有效鞍制衡的机制。如捌果没有强有力的袄公司治理保证，罢内部控制即使设跋计得再完美、再邦有效，也只能是挨“俺镜中花，水中月吧”坝，发挥不了应有案的作用。如果一艾个公司的治理结叭构完善，这就首霸先在最高层次上扒保证了内部控制隘的建立和实施。暗1.3 颁内部控制环境对耙内部控制负有极半其重要的作用傲随着内部控制理瓣论的发展和实践败的深入，人们在艾逐渐明确内部控芭制环境的含义、拔构成的同时，也斑充分认识到控制昂环境

22、的重要作用把，即要充分发挥岸内部控制的作用跋，必须有良好的搬控制环境作为内疤部控制建设和发拔展的基础。隘企业内部控制的哀效率和效果在某半种程度上来说，般并不完全取决于懊它设计的多么精奥巧，而是在于企罢业是否有一个优班良的适应内部控碍制建设和运转的袄控制环境。啊我国哀目前对内部控制颁认识的不足除了拜没能从系统论的瓣角度认识它们外氨，最重要的还在袄于对哎内部安控制环境霸及其作用板的认识极不到位皑。首先，必须清绊醒地认识到，控爸制环境捌（contro挨lenvir背onment）袄并不是内部控制半系统赖以存在的暗内外部环境，即罢不是内部控制的案环境捌（enviro案nmentf胺orinsi柏dec

23、ont扮rol）半，敖它本身就是内部氨控制的一个组成扮部分，是整个内胺控框架的基础，埃它塑造组织的控百制文化，影响员搬工的控制意识。半虽然它看起来似把乎有点“虚”，稗但它极其重要。百它支撑着整个内巴部控制框架，是八推动控制工作的暗发动机；它奠定癌组织的风纪和结阿构，并涉及到所板有活动的核心芭人，特别是人斑的控制觉悟，还扳反映企业各级管稗理层对内部控制班的要求。巴塞尔坝委员会在谈到控疤制环境中的控制哀文化时指出：“鞍虽然具有一种强蔼有力的控制文化搬不能保证一个组埃织达到它的目的捌，但是如果缺乏疤这样的一种文化霸，就会有较大的拜可能造成错误的瓣失察和不当行为肮的发生。”在我盎国的现实中，管罢理层的

24、监控并不佰是没有，而是远巴远没有强调到某败种“控制文化”吧的程度。碍诚如哀COSO懊报告所言般“拔对企业架构其活艾动的方式，制定矮之目标及所评估啊的风险而言，控版制环境均有重大傲影响，此外，它搬也影响控制活动绊、资讯与沟通系安统，以及监督活靶动。控制环境受芭企业历史和组织隘文化所影响，塑肮造企业文化，影吧响企业员工的控碍制意识。它提供矮纪律与架构，是霸所有其他内部控昂制组成要素的基暗础。胺”矮，企业的控制环懊境决定其他控制奥要素能否充分发翱挥作用，直接影安响到企业内部控坝制的贯彻执行以颁及企业内部控制耙目标的实现，是胺企业内部控制的邦核心。如果企业把致力于聘用符合靶企业需要的员工蔼，注意把企业

25、倡捌导的道德意识与傲控制意识灌输给癌职工；如果企业胺最高管理层注重伴有道德行为的表版率作用，树立正摆面的形象，注重坝制定包括行为规把范在内的政策及巴程序，促使员工摆在实现企业目标艾的过程中，追求皑相同的价值观及岸恪守企业文化体案现的精神与规范翱，可视澳“笆控制环境拜”爸为有效，在这样疤良好的控制环境肮中，企业内部控背制得到有效的执按行应是必然的。澳2 败加强内部控制环爱境建设应从公司八治理着手肮2.1 拜公司治理是内部板控制环境的重要耙内涵叭国内外对内部控霸制环境的重视程颁度是有差异的，啊对其内涵的理解半和认识也是有差颁异的。虽然大家斑都认为控制环境艾包括半“叭经营管理的观念爸、方式和风格，爸

26、组织结构，以及鞍权利与职责的划绊分与委派佰”肮等内容，但国外半对公司治理结构芭（董事会或监督扒委员会）和人（皑操守及价值观、案胜任之承诺、人柏力资源政策及实肮务）等控制环境爸因素更为重视。唉这是因为傲内部控制主要是绊由企业董事会和蔼经理层（即企业碍的经营者）负责隘制定和实施的，颁内部控制制度的胺实施，在某种程颁度上来说，也使胺经营者自身受到暗一定程度的约束安。例如，货币资拜金内部控制的实懊施，既防范了员班工对于现金等货肮币资金的贪污和败挪用等行为，也啊使经营者不能轻矮易地调度资金用半于个人目的。但碍是，由于经营者拌实际上控制着企半业，他们可以碍“暗架空巴”捌设计良好的内部凹控制制度。而我扒国对

27、这方面的认矮识还远远不够。把公司治理（我国板又称为公司治理案结构、法人治理扳结构 另一类观点认为公司治理应包含两个部分：一个是治理结构（governance structure或 administration structure），另一个是治理机制（governance mechanism 或administration mechanism），本文没有采纳这一观点。扳），英文原文为癌Corpora挨te gove暗rnance 疤，这里所说般“皑结构癌”按应该理解为兼有叭制度俺 (insti按tutions安) 背、体系坝 (syste扳ms) 盎和控制机制坝 (contr爱ol mech佰a

28、nism)笆的含义。公司治白理是伴随着现代案公司制度的建立颁和发展而产生和爸发展的，它根源安于现代公司的委捌托案背代理关系。按照胺美国大经济学家扮威廉姆森用学术疤性的语言进行的哎权威定义，跋“白公司治理就是限拜制针对事后产生叭的准租金分配的跋种种约束方式的扳总和，包括：所柏有权的配置、企佰业的资本结构、盎对管理者的激励背机制，公司接管捌，董事会制度，奥来自机构投资者八的压力，产品市颁场的竞争，劳动皑力市场的竞争，鞍组织结构等等拔”摆。1997年，叭哈佛大学的经济傲学家石雷佛 (凹Shleife傲r) 和魏施尼笆 (Vishn版y) 进一步把疤公司治理定义为般“翱是要研究如何保八证公司的出资人扳

29、可以获得他们投澳资所带来的收益俺，研究出资人怎绊样可以使经理将霸资本收益的一部稗分作为红利返还唉给他们，研究怎哀样可以保证经理扳不吞掉他们所提袄供的资金、不将哎资金投资于坏项矮目跋”哀。公司治理是由半股东会、董事会氨、监事会、经理隘层等袄“吧物理层次靶”阿的组织架构，及矮联结上述组织架懊构的责权利划分吧、制衡关系和配板套机制（决策、鞍指挥、激励、约般束机制等）等构罢成的有机整体，拜公司治理的关键跋在于明确而合理拌地配置公司股东霸、董事会、经理绊人员和其他利益胺相关者之间的权扳力、责任和利益岸，从而形成其有鞍效的制衡关系。霸从要素的划分上搬来看，公司治理哎（董事会、监事芭会、经理层、公癌司的组织

30、机构以昂及权责的分派等啊）实际上构成了俺内部控制环境的敖主要部分，它在把形式上构成了内隘部控制环境的哀“胺框架捌”芭，为内部控制环扒境其他各要素的凹实施建立的了基扳础。它的作用，霸与内部控制环境百对于内部控制的懊建立和实施所起耙到的基础性、关捌键性作用极其相般似，而内部控制八环境的作用，也鞍正是通过公司治艾理在企业中形成傲的权、责、利之案间的均衡、有效叭的制衡关系，从鞍而保证企业运行岸在正确的轨道上阿而发挥出来的。柏不同国家、不同矮企业有不同的公爸司治理模式，但按无论哪种治理结鞍构模式都包括决笆策机构（董事会啊）、监督机构（搬监事会或独立董案事）和执行机构隘（经理层），因拔为他们是内部控板制的

31、设计者和指坝导者，是起表率把作用的内部控制扮执行者和推行者跋，更是控制环境澳的最关键因素。懊（1）背董事会 拜公司治理结构是澳公司制的核心，邦而规范的公司治邦理结构，关键要爸看董事会能否发柏挥作用。傲可以说，董事会氨不仅在公司治理疤中居于核心地位扒，而且在企业内澳部控制环境中也矮居于重要地位。邦董事会是代表全熬体股东行使所有啊者职能的常设机敖构，在企业中是肮作为所有者的代皑表而存在的，它案代表所有者提出半企业经营理念、昂经营目标的最高罢决策者，并监控翱、制约着经理层拔的行为，使其目熬标尽量与公司的败目标保持一致，按从而在最大程度扮上降低因经理层埃追求自身利益而肮采取的短期行为澳对股东造成的损柏

32、失。董事应具备颁足够的经营经验隘与才能，应充分班发挥其代表所有傲者权益的功能，罢应对经理层的行坝为予以关注和监氨督，善于提出问版题质询经理层，埃能够独立客观地袄审视、评价经理肮层的操守，履职班的能力和经营绩熬效。氨（2）皑监事会与独立董八事 监事会是公隘司制企业重要的吧监督机构，担负昂着对企业高层领扮导的监督职能。瓣监事会不但是控靶制环境的重要组袄成部分，也是实唉施内部控制的重八要机构。扒监事会的设立有搬利于加强对董事拜和经理层的监督绊，从而有利于维按护股东的利益，摆有利于进一步防氨止经理层的短期奥行为，维护公司傲的整体利益。案公司法明确盎规定公司由监事蔼会行使监督权，跋国有企业监事皑会暂行条

33、例也唉规定了坝“奥监事会以财务监班督为核心，对企昂业的财务活动及翱企业负责人的经奥营管理行为进行敖监督，确保国有碍资产及其权益不氨受侵犯疤”蔼。案在我国公司法唉规定由监事会稗行使对经理层和颁董事的监督，而坝证监会发布的半关于在上市公司肮建立独立董事制斑度的指导意见八却要求境内外上疤市公司应当在2扮002年6月3伴0日前，按照指败导意见的要求修吧改公司章程，聘奥任适当人员担任爱独立董事。其实爸，无论监事会还颁是独立董事，其拌目的都是一致的靶，都应对公司以拌及全体股东负责靶，应诚信、勤勉捌。一方面应制约拜大股东利用控股皑地位做出不利于按公司和其他股东拔的行为，尤其要傲关注中小股东的跋合法权益不受损

34、败害；另一方面要佰监督公司经理层扒，减轻内部人控鞍制所带来的问题瓣，维护公司整体肮利益。尽管西方版那些不设监事会版的国家，是通过凹设立独立董事实澳施监督并取得良跋好效果（例如美板国，公司治理主百张董事会下设全斑部由独立董事组凹成的审计委员会挨，来弥补董事会爸的坝“巴功能缺陷蔼”昂，落实监控责任矮），但我们不应拌盲目地照搬西方哎经验，在设立监霸事会的同时增加搬独立董事，使得靶监督机构重叠、办交叉，降低监督霸效能。氨（3）拌经理层 经理层俺是企业日常经营般的责任人，从内斑部控制实施的角搬度看，他们是真艾正的伴“拌内部控制的设计氨者和指导者，也扒是起表率作用的俺内部控制执行者肮和推行者邦”疤，是控制

35、环境的鞍实际营造者与维哀护者。经理层的扒价值观应与董事癌会尽量保持一致摆，并能协调企业熬、员工乃至供应邦商、客户、社会肮公众的价值取向搬，促进企业的健班康发展。经理层伴的道德观体现在挨企业良好的经营疤方式上，体现在熬诚实讲信用的经哎营行为上，这些班都给员工以良好颁的示范，较之单叭纯宣传、贯彻的背制度文本有效的办多。搬经理层对内部控暗制环境发挥两种拜作用岸:熬或者保障其有效拌运行凹,矮以使内部控制得稗以发挥应有的作版用，从而实现企芭业经营目标服务案；凹或者从自我私利班出发盎,把绕过制度、改变半制度、漠视制度隘，从而破坏内部绊控制环境。经理绊层对内部控制制碍度的百“叭立靶”唉与鞍“挨破暗”埃、邦“

36、敖存白”靶与盎“敖续八”柏、懊“胺繁白”盎与艾“阿简肮”傲都有很大程度上邦决定权俺,靶甚至其情绪起落坝也对内部控制的皑有效性产生重要斑影响。所以氨，鞍在承认制定企业靶内部控制制度，胺维护企业内部控爱制环境是经理层斑的权力芭,柏借助内部控制有罢利于实现经营目靶标的同时白,岸不能忽略经理层班对企业内部控制隘环境的板“胺控制跋”袄,邦也就是说百,摆经理层素质的高翱低将直接影响内碍部控制环境的好巴坏，从而影响到澳内部控制的效率扮和效果。矮2.2 盎加强内部控制环捌境建设应从公司绊治理着手绊出于传统和体制半上的原因，我国拜多数企业，甚至摆上市公司的公司奥治理结构的完善跋与内部控制环境瓣的优化一直未得白到

37、充分重视，直肮到诸如ST猴王安、郑百文等触目笆惊心的案件频频凹发生，才暴露了稗公司治理结构的按不完善与治理机傲制的严重缺失。稗公司治理结构作傲为经营者所面临拔的最重要的外部绊约束，其约束的矮强度和效果，实安际上在很大程度傲上决定着内部控芭制环境的优良与碍否，从而制约着靶内部控制的效果熬和效率。如果企岸业出现白“绊内部人控制暗”哎，即出现对于经爸营者约束的高度稗弱化，经营者必岸然没有很强的动隘机来设计并实施绊良好的内部控制艾制度，即使有一捌个好的成文的内哎部控制制度的存霸在，也会被熬“案架空按”绊而成为一纸空文巴。熬因此，要想营造唉与完善控制环境扒，真正发挥出内爸部控制的作用，按首先就要从完善唉

38、公司治理结构着扳手。一方面，这吧是因为董事会、袄监事会、经理层八是企业经营理念办、管理哲学、价氨值观的创造者和岸行为表率，也是按经营目标、组织坝架构、制度规范爱的制定与执行者爱，是企业所有责啊任的最终承担者疤。疤另一方面，在内把部控制环境诸要傲素中，公司治理矮实际上发挥着最啊主要、最关键的氨作用。有效的公啊司治理的中心目稗标是：既要保证唉经营者有充分的爸自主权，在市场芭上展示出经营管蔼理能力，以实现阿股东权益最大化把，又要保证经营爸者以股东利益为版准绳，合理运用奥受托于股东的自扳主权，并在权利案可能被滥用的时哀候，得到及时的版监督、约束与控蔼制。这是一种在袄委托与受托之间翱形成的不偏不倚背的权

39、利、责任与啊利益的制衡机制罢，它在客观上要阿求所有者既不能笆对经营者做过多吧的直接干预，也办不能完全放任，白必须通过对经营凹者行为进行行之阿有效的激励与约拔束。只有通过这哎一目标的实现，埃在企业中明确而翱合理地配置公司袄股东、董事会、罢经理人员和其他半利益相关者之间拌的权力、责任和白利益，从而形成把其有效的制衡关扒系，建立科学、百高效的组织结构蔼，才能在最大程搬度上保持公司股搬东、董事会、经挨理层的价值取向矮一致；才能充分八展现公司管理当拜局的操守及价值袄观、管理哲学和班经营风格，进而蔼影响到企业员工爸，从而在企业中澳形成积极、优秀吧的企业文化；才袄能保证科学的人板力资源政策的制半定和实施，从

40、而爸充分开发和利用败企业中胺“半人扳”艾这一最为重要的奥因素。进而为企扒业内部控制的建瓣立和实施打下坚巴实的基础。懊此外，公司治理颁所要解决的绝不碍仅仅是败企业所有者与企叭业经营者之间的芭代理问题熬,袄 更重要的是要拌解决推进内部控芭制环境建设的主板体的动力问题。敖如前所述，一个班优秀的内部控制暗环境的形成是在俺公司治理有效的埃前提之下产生的皑。如果公司治理拔不能够很好地解斑决企业所有者和绊经营者之间的代颁理问题啊,芭则企业的管理当啊局就没有足够的佰动力去优化内部澳控制环境胺,安使之与企业的长安期战略目标相适背应绊,翱从而引起企业内碍部控制的基础发办生动摇，内部控巴制难以充分发挥敖作用；再进一

41、步颁，如果公司治理阿接近完全无效巴,氨则企业的内部控皑制环境就被恶化摆，蔼企业的管理当局艾会在追求个人私班利最大化动机的笆驱动下耙,拔产生破坏内部控唉制的动机，从而哎引起内部控制的稗崩溃。拔3 安优化公司治理 暗加强内部控制环爱境建设般3.1 扳公司治理方面存斑在的主要问题爸前已述及，内部巴控制不能游离于靶企业这个经营管般理的大环境而独背立存在并发挥作办用。因此贯彻和扳执行企业内部控颁制各项措施，实扳现企业经营目标哀和整体战略目标叭，必须要有相适笆宜的企业内部控班制环境作为支持碍，首先必须要建案立完善的公司治矮理结构。同西方扳发达国家相比，瓣我国的公司治理背尚处于初级阶段奥，存在着许多问矮题，

42、从导致徐州板市某运输企业本案例所用资料来源于会计师事务所，由于该企业目前仍在进行重组工作，应会计师事务所要求，隐去企业名称。癌经营失败的若干白原因就可见一斑班，尽管这只是一稗个个案，但反映爱出来的问题却颇案具普遍性。矮背景资料扮 跋徐州市某运输企霸业（以下简称肮“捌该公司阿”昂），是一家成立伴于60年代的老班资格国有运输企吧业，主要从事各傲类货物的公路运碍输工作，在徐州凹市同行业中处于吧中等规模。自企肮业成立以来，一耙直经营业绩良好爸，但进入90年扳代以来，该公司唉开始出现经营困拔难，经济状况不佰断下降和恶化。熬1998年，该胺公司在上级主管伴部门牵头下，结稗合徐州市其他企熬业的改制经验进邦行

43、了经济体制改坝革，胺改制后的公司由氨职工出资入股，傲同时合并了同行碍业的另外两家较霸小规模的企业（搬全部为国有企业矮），公司股份以捌国家股为主，企爸业性质也变更为艾有限责任公司。坝经过改制，搬该公司埃一度出现了经营叭状况的好转，改鞍制的当年实现收巴入1200余万靶元，比改制前的啊1997年增加爱了100余万元把，1999年进扮一步增加，并实班现盈利12万余办元。然而好景不半长，把该企业斑并没有随着千禧办年的到来而取得埃更大的进步，从哎2000年起，盎公司的营业收入澳又开始出现下滑蔼，到2002年扳时仅维持在不足凹500万元的水奥平上，没有下岗啊的许多职工开始哀纷纷离职，自谋啊出路，银行也开爱始

44、不断催促还贷笆，不仅是公司职蔼工，有的公司董氨事也开始对公司懊的经营前景逐渐坝失去信心，稗该公司的爸处境完全可以用熬“白四面楚歌傲”凹来形容。从暗该公司俺2003年度的扒财务报表可以看搬到：主营业务收邦入513万余元柏，主营业务成本氨49叭2爱万余元，最终净搬利润为负的97凹万余元；短期贷暗款300万元，爸全部逾期；应收蔼账款达400余稗万元，且大部分傲账龄在三年左右叭，收回希望不大袄；其他应收款8鞍3万余元，其中把职工借款近30伴万元。可以说，颁公司的财务状况按非常糟糕。20罢03年末，奥该企业版开始与外地另一吧家较大规模的运碍输企业进行洽谈澳，进行企业的重斑组，试图以此避把免破产的悲惨结案

45、果。那么，究竟胺是什么导致了这摆样的结果呢？通澳过会计师事务所安的审计可以发现笆，盎该公司佰存在着公司治理耙结构极不完善和把较为严重的管理啊失控，内部控制板环境恶化，以至奥在经营的各个环隘节几乎没有什么八内部控制可言（皑在会计师事务所办的内部控制评价斑中，多次被定为安“捌一般背”背或柏“哀较差柏”芭），公司人心涣阿散、艾凝聚力低下。下摆面，笔者将从公盎司治理入手扳，从董事会、监叭事会或独立董事埃、经理层以及组俺织结构、权责分笆派五个要素班对内部控制环境拜进行分析，揭示唉该公司拔内部控制环境恶耙化，从而导致内绊部控制未能发挥翱作用的原因，为鞍优化企业内部控肮制环境，真正发背挥内部控制的作巴用提供

46、有益的思百路。按（1）矮在董事会方面，案存在着董事会未败能充分发挥作用蔼的问题。经过改爸制，绊该公司吧按照公司法办的相关规定设立瓣了董事会，整个绊董事会由5名董白事组成，其中两皑名董事来自原单拜位，一名董事由笆其上级单位肮罢行业总公司委派昂，一名董事来自隘被合并企业（他癌们都作为国有产般权代表，委派为绊董事），另一名坝董事为企业职工罢代表。昂从形式上看，该隘公司罢确实氨具备了现代公司皑的重要形式，应瓣该能够利用现代跋公司的先进机制白促进企业的发展扮，但实际上却是稗“瓣形备而实不至氨”胺。罢一耙方面，该公司的安董事会定位不明柏，董事们没有将澳自己看作国有股氨权的傲“霸守护神阿”巴，反而认为董事拌

47、会只是所有权的败代表，并不代表癌经营权，董事会半乃至董事长一职笆只是个扒“艾空架子埃”爱，更严重的是所凹有者与经营者的拔角色交叉重叠，傲从而失去了对经败营者的监督、制扮约作用。在该公罢司董事会的5名办股东中，董事长爱由原企业的凹“耙一把手百”霸担任，他也同时罢兼任该公司的总岸经理奥。另外四名董事靶中，除职工代表颁和由上级行业总爸公司委派的董事暗外板,艾其余两名董事都邦在公司中担任高按级管理工作。在摆这种情况下，董瓣事会实际上处于巴一种被版“挨虚置皑”半的地位，形成了肮“靶自己监督自己奥”靶的局面，自然起捌不到对经理层的柏监控、制约作用暗。捌另一方面，董事扮会缺乏分工，该绊公司只有一个孤肮零零的

48、董事会，敖并没有在董事会袄下分设任何专门扮委员会或机构，败甚至连内部审计扒机构都没有。结芭果，自然是耙“碍对内部控制至关挨重要的内外部审芭计、薪酬激励机班制、投融资决策败等没有专门董事澳监督，而是由经拜营者一手包办。扳”黄世忠，“强化公司治理，完善控制环境”，财会通讯，2001. 1岸。这种现象产生爸的后果是董事会安和经理层之间权斑责不分、公司治耙理结构的制衡力暗度被降低，从而笆不利于内部控制佰环境发挥应有的笆作用，进而造成芭内部控制形同虚艾设。百（2）碍在监事会或监事邦方面，缺乏来自背监事会或监事的百有效监督、制约笆力量，加深了对背经营者约束虚化案的现象。我国坝公司法明确规袄定有限责任公司熬

49、必须设立监事会颁或监事，出于对跋公司规模等实际摆情况考虑，该公叭司没有设立监事熬会，而是按照巴公司法的相关哎规定设立了一名背监事（来自于被按合并企业）。但跋实际情况是，该邦监事一直未能发霸挥应有的作用，百甚至连董事会会氨议也很少列席；爸由于其本身没有碍从事过财会工作爸，也不懂财务知绊识，根本不可能啊依靠其对该公司案的财务情况进行埃检查和监督；作跋为该公司经理层靶的一员，他也不俺可能真正、完全稗行使监督等权利背。显然，该公司柏失去了来自监事熬方面的制约力量按，进一步使八权力制衡处于真阿空状态中，阿公司治理结构被瓣破坏，内部控制班环境被恶化的程按度当然也就被加按深了。坝（3）把在经理层方面，八没有

50、形成一个高斑效、精干的经营矮团队，内部碍控制环境缺乏有哀力的实际营造者碍与维护者半。尽管该公司进扒行了股份制改革傲，但公司经营成矮果的决定性因素笆八公司经营管理人拜员却几乎没有任隘何实质性的变化摆，公司经理层的笆构成依然是原班拌人马，只不过是柏头衔从半“巴处长搬”岸、阿“白科长柏”瓣等变成了澳“懊经理办”巴、爸“瓣主管爱”伴等，更糟糕的是拜，起着关键作用巴的高层管理人员碍仍像过去当厂长办、书记那样来经佰营管理公司，在爱对政府、企业以背及员工的态度及扒工作方式上没有阿实质性的变化，唉完全可以说是拜“颁换汤不换药霸”矮！从经营管理方耙面看，自改制的百几年来，公司的扮经理层并没有及盎时、完全的转变罢

51、经营理念，在经班营方针上缺乏改笆革和创新，没有肮利用自身优势积敖极的拓展业务、案扩大营业额。与癌此同时，一些新搬兴的交通运输企盎业不断出现，他瓣们在经营方式和绊风格上灵活多变奥，千方百计拓展鞍自身业务，能够胺适应不断变化的翱市场需求，具备傲现代企业的优点肮和长处，从而成凹为公司强有力的按竞争者，而公司斑的经理层对他们挨却迟迟拿不出相把应的竞争策略，敖在激烈的市场竞凹争中自然出于下拔风。在这种内外熬交困的情况下，背公司的经营业绩班不断下滑也就毫败不奇怪了。斑从内部控制实施熬的角度看，一些瓣部门经理、主管背人员缺乏足够的板团队精神和进取安精神，抱着巴“昂当一天和尚撞一哀天钟拌”傲的态度进行工作败，

52、或者只顾自己稗以及自己本部门稗的利益。公司施敖行工效挂钩制度般，本欲以此提高靶员工的工作积极澳性和各部门工作拜效率，但有些经霸理人员却钻公司袄在这项制度方面伴的空子，千方百背计寻找借口向上坝级部门要奖金，扮甚至由此产生矛氨盾；或者大肆进扮行熬“颁职务消费袄”岸，有些经理人员柏以改善工作条件板等各种借口给自靶己配备各类设备蔼，如豪华办公设胺备、高档手机、班甚至数码相机等阿等。作为一家运坝输企业，数量充挨足、维护保养良挨好的各类交通运班输工具当然是不俺能缺少的，然而凹公司却有近40版%的运输汽车因爸缺乏维修保养而暗无法正常工作，叭有的甚至停在车佰库里常年无人过氨问，慢慢变成一绊堆废铁。与此形坝成鲜

53、明对比的是白，公司总经理以罢及几位副总经理敖的拌“霸座驾摆”阿却是各类大修、吧小修一应俱全，岸维护保养良好。把一位副总经理对矮此的解释是：昂“暗这是面子问题胺”懊！在这样的经理挨层领导下，何谈岸保持公司各个部皑门、各个员工价挨值的价值取向一巴致，又何谈保证哀公司的团结力和澳凝聚力！公司内昂部控制环境自然败不断被恶化，本扳不完善的内部控坝制制度当然更得熬不到有效的执行拌。百（奥4邦）胺在组织结构方面板，存在着在设计氨上不够科学、合挨理，缺乏实践可澳操作性，容易产半生互相推委等弊半端。奥一个企业的组织熬结构，为企业计皑划、执行、控制哎、监督实现企业皑目标的活动提供拔了一个框架，也百是公司治理和内安

54、部控制环境得以巴发挥作用的有效捌渠道。碍该公司在进行经哀济体制改革后，阿对公司的组织结白构进行了相应的坝调整，削减、增罢加了一些部门。霸然而这项工作做盎得并不彻底，拜在人员的聘用凹上仍版带有白浓厚的霸国有企业色彩把；唉部门结构的调整瓣也不到位，不适啊合实际经营管理敖的需要，而且在坝调整过程中，由暗于人员的分流、伴安置工作做得不斑好，导致了一些爱不应当出现的矛矮盾，板同时也没有完全扒建立适合本企业袄的人力资源流转瓣机制，伴使公司员工乃至瓣经理层佰极有可能产生短斑期行为暗；挨整体组织结构的澳设计不科学，分斑工不尽合理，有敖些部门过于臃肿背，而有些却缺乏霸相应的职能部门叭，经理层以及各芭部门之间没有

55、形绊成健全的组织结按构关系，分工不癌够细化，相互之唉间的权力、责任胺和利益也不十分颁明确，导致实际扒工作中多次出现邦越级管理、越权啊管理，甚至互相叭推委、扯皮的现芭象；同时信息传阿递渠道也不畅通扳，导致工作效率笆低下。有一个例靶子严重暴露了这版些问题。200翱1年8月，一个白客户单位的业务胺人员（实为公司爱某位副总经理的蔼亲戚）来公司，肮以其单位近期业啊务量较大，急需芭用叉车为由，向半公司请求借用两绊台叉车，并声称吧年底前一定归还皑。在这位副总经哎理的瓣“吧关照搬”霸下（越级管理，哀该副总经理主管澳后勤行政工作）翱，该单位未向公挨司有关的固定资吧产管理部门、财疤务部门办理任何稗的借用、移交手巴

56、续（事后财务部挨门声称不知道此安事，两辆叉车的瓣使用及管理部门氨称有领导批示。佰权责不明），仅安凭一张借条就轻疤而易举的借走了疤两辆叉车。直到般2003年初，案在会计师事务所叭进行审计，盘点捌固定资产时才发碍现两辆叉车仍未疤归还，此期间没傲有一个相关部门耙提出或过问过此碍事（信息传递渠跋道和机制根本没扳有发挥作用）。耙当两辆叉车最后哎回到公司时，有埃一辆已经因操作安不善，根本没有奥进行过相应的维罢修保养等原因而败濒临报废，另一挨辆也不能正常工哀作，公司因此损艾失十几万元。而百与此有关的各部爸门却纷纷找借口隘推脱此事，最后败的结果当然是不盎了了之，没有一罢个人、一个部门摆为此承担责任。半（安5疤

57、）盎在权责的分派方昂面，没有形成明白晰、合理的责、办权、利分配制度阿。在授权上，该罢公司原有的授权啊批准制度并不完爱善，进行经济体百制改革后也没有敖重新制订新的详瓣细的制度。例如白，在资金使用额捌度、对外担保、疤应收账款、费用皑报销审核等方面阿缺乏一整套适合拜公司实际情况的碍制度。主要表现俺在：一是缺乏相昂应的资金筹集、阿资金使用等制度盎，在资金管理上癌不能保证资金能白及时流出并按时翱回来。公司的董案事长兼总经理可百以不与其他经理吧人员商量就支付澳大笔款项，长期叭挂在应收款或预伴付款，公司反而扳为此支付利息。案二是没有制订对颁外担保制度，其邦他企业往往凭面邦子或人情就可以肮得到公司的担保蔼。三

58、是在购销制肮度方面存在不少柏的漏洞。四是对跋其他应收款缺乏疤管理，没有必要坝的内控措施。以澳个人借款为例，吧该公司对个人借靶款没有限定最高扳借款额，也没有颁规定报账期限和扳相应的催收措施按，有的职工早已吧离职却在公司依敖然有数量不少的稗借款，有一个非吧主要业务人员累傲计借支高达6万昂余元，时间竟达肮3年以上，这种背情况如不严加控唉制，必将会使其昂他员工对公司失敖去信心，严重挫靶伤他们的工作积百极性。五是费用凹报销制度没有严班格执行，公司缺澳乏对各项费用的胺控制。公司在管肮理费用中有不少傲的虚假成分，注瓣册会计师在审计岸时多次发现白条胺入账现象，给公笆司造成了不应有阿的亏损。在责任般的分派上，该

59、公懊司也缺乏明晰的霸责任划分政策和傲制度，以及实际白性的操作标准，澳责任划分不够明耙确和细化，有的哀岗位甚至连岗位癌责任制都没有，爱往往是发生了违颁规事件却找不到摆依据来确定责任岸人以及相应的处拔罚程度，最后的爱结果要么是不了翱了之，要么是大伴家一起承担责任拔，从而挫伤了员袄工的工作积极性扳。氨从上面的剖析可败以看出，该公司百在公司治理的五胺大要素上都存在癌着不少的问题，捌有些问题甚至相背当严重。如前所稗述，在内部控制啊环境诸要素中，奥公司治理实际上胺发挥着最主要、哎最为关键性的作叭用，它在形式上胺构成了内部控制斑环境的巴“拌框架靶”翱，为内部控制环奥境其他各要素（扮企业文化等）的案实施建立了

60、基础凹，同时也影响、碍制约着内部控制捌环境其他各要素暗。而正是这些问笆题的存在，使该肮公司在公司治理盎上存在着严重的搬弊端和不完善，安从而破坏了其他八各要素赖以存在艾的基础，制约着昂它们相应的作用班的发挥，从而使啊整个内部控制环懊境不断被恶化。啊以企业文化为例版，它碍虽然是哎一种无形的力量肮,哀但叭作为内部控制环澳境的重要要素之佰一，白健康的企业文化碍使企业大多数成熬员形成共同的价唉值观靶,半是形成企业凝聚罢力和企业成员归败属感的基础俺,安进而使员工热爱氨企业、关心企业潘晓梅 完善企业内部控制环境的有效途径 西北民族大学学报(哲学社会科学版) 2003 年第6 期绊，搬有助于在企业氨员唉工中形