反倾销应诉中的会计问题

1、熬反倾销应诉中的胺会计问题昂一、关于国际反盎倾销法则的会计八标准艾 爸在反倾销应碍诉中，不论是律背师还是会计师均拌需理解和掌握反叭倾销的会计标准熬，不论是国家主柏管部门、行业或案商会还是企业都吧应该对被诉倾销奥具有一定的判断拜能力。纵观反倾奥销诉讼，用替代奥国的方法比较中罢国产品的出口价按格，是导致我国翱反倾销案数量增跋加的根本原因。扳以欧盟对中国市懊场经济问题的反皑倾销法修正案为澳例，其反映的会阿计标准如下：霸啊1.拔生产投入、销售八、投资方面的价矮格成本，要反映氨市场供求关系，鞍没有国家干预。按该标准不仅针对绊产品构成要素和爱销售定价，还涉岸及所有制问题。巴欧盟委员会在问碍卷中要求企业提爱

2、供原材料供应情肮况、原材料供应扮商的所有制情况隘，以及工人工资矮构成的情况。其傲目的在于了解企霸业所生产的产品昂构成要素是否在罢市场机制下运作罢。在欧盟委员会艾看来，凡是来自昂进口或私营企业澳的原材料都是市败场关系，而来自阿国有企业的原材班料可能含有政府皑干预成分。疤矮2.吧企业要有一套用版于所有场合的、奥按国际会计标准佰审计的财会账簿昂。该标准考查企哎业是否有一整套班准确的会计账目癌记录生产成本、翱生产投入，以及啊考查企业记账所癌遵循的原则。我癌国企业会计的主败要法律是会计啊法、企业会癌计准则以及唉企业会计制度艾。应该说，我国唉企业会计所遵循奥的基本原则与国案际会计标准相比凹没有本质的差别凹

3、，问题是企业在爱多大程度上遵循盎了现有的会计法耙规。搬八3.把具有生产成本的佰构成、财务收支安状况方面的详细扳说明。这包括企案业财务、记账、伴分类、合并、调版整账目、编制报昂表的原则，以及办对数据处理、账拜目调整、赊账冲奥抵、债务偿还及佰平衡等的说明，鞍不得有企业转换皑机制过程中遗留艾的财务问题。比氨如：在企业转制碍过程中，国有企碍业向银行的贷款叭在无偿还能力的阿情况下，经政府皑介入，就转成了扮国家对企业的投靶资。该标准要求扳明确企业的产权稗情况、资金账目俺往来情况，以确肮定企业是否在承白担债务。所以，啊问卷中要求企业霸提供其贷款和偿巴还的情况，说明稗企业固定资产和昂无形资产的来龙八去脉、折旧

4、摊销搬情况。斑凹4.拔企业在法律保护盎下经营，不受政摆府干预而成立或傲关闭。该标准强伴调企业必须受制凹于破产法和百企业财产法的约瓣束，以符合市场摆经济地位的要求安。比如，集体企爱业不能获得氨“胺市场经济地位把”拜的原因是其属于班全体员工所有的傲企业。这并非法败律上所讲的产权凹所有，集体企业疤员工辞职不能带胺走任何财产。半袄5.搬我国现行的外汇爸管理制度应实行柏市场汇率。版上述五个会盎计标准中，对企罢业而言，难度最罢大的是会计标准扳二和会计标准三傲，达到其他会计靶标准相对容易。唉这与企业管理水霸平，特别是财务败管理制度相关。瓣如果出口企业未按被获准取得鞍“版市场经济地位昂”案，则不能以国内扒销售

5、的价格或成拔本加销售、管理邦和一般费用作为碍销售价格，选择癌替代国价格在所稗难免。一般来说巴，在确定我国出艾口商品正常价格矮时，应力争使用懊我国出口商品价胺格而不使用第三佰替代国价格。选芭用替代国的前提搬条件是非市场经把济，一旦使用替安代国，应诉企业鞍提交的材料大部巴分将不被采用，胺结果对我国十分板不利。因此，理把解与掌握会计标半准十分重要。柏二、关于反笆倾销应诉中会计罢记录的条件绊面对反倾销案调查，企业应诉巴所遇到的第一个八问题是会计举证哎，以判断能否直熬接引用我国出口俺企业的成本会计傲资料。拔WTO案反倾销协议和扒欧盟反倾销规稗则等国际反倾凹销法都规定，反鞍倾销调查在确定澳成本时，可以有背

6、条件地接受企业半的会计记录。这扒里所说的摆“笆有条件地摆”班是指，接受调查案的出口商或生产懊者的会计记录符坝合国际会计准则颁的要求。半WTO捌反倾销协议第胺2耙条规定：澳“扮成本通常应以被俺调查的出口商或扒生产者保存的记捌录为基础进行计靶算，只要此类记版录符合出口国的艾公认会计原则并袄合理反映与被调爱查的产品有关的板生产和销售成本案。办”敖欧盟反倾销规袄则第疤2肮条第芭5熬款规定：傲“霸如果被调查的当拔事人所保留的记伴载符合有关国家安普遍的会计原则鞍，而且表明这些澳记载合理地反映拌了与被审议产品懊的生产和销售有爸关的成本，通常澳应根据这些记载八来计算成本。皑”矮三、关于反阿倾销应诉中涉诉背产品

7、正常价值的百确定跋国际反倾销阿法都规定了正常胺价值的确定方法疤，佰WTO斑反倾销协议第疤2盎条第哀2哀款规定：班“爸如在出口国国内半市场的正常贸易霸过程中不存在该暗同类产品的销售办，或由于出口国邦国内市场的特殊把市场情况或销售八量较低，不允许拔对此类销售进行柏适当比较，则倾艾销幅度应通过比爸较同类产品出口盎至一个适当第三艾国的可比价格确瓣定（只要该价格拌具有代表性），般或通过比较原产傲国的生产成本加安合理金额的管理笆费用、销售费用板和一般费用及利版润确定。爸”巴欧盟反倾销规板则第伴2敖条第柏3八款规定：啊“扳如果在正常贸易背过程中没有或者版没有充分的相似皑产品的销售，或斑因为特殊的市场拔情况导

8、致这种销俺售没有可比性，版相似产品的正常哎价值应当根据原艾产地国的生产成傲本加上合理的管澳理费用、销售费艾用和一般费用以岸及合理的利润来艾计算，或者根据版在正常贸易过程鞍中向一个适当的拌第三国出口的具懊有代表性的价值盎来计算。巴”碍需要注意的是，唉国际反倾销法中办所认可的产品成拌本除包括生产成芭本外，还包括销吧售、管理和一般扮费用，在提供抗矮辩材料时应力求阿口径一致。扮四、关于反拔倾销应诉中涉诉暗产品倾销的认定靶标准蔼关于成本倾氨销标准，按WTO扮反倾销协议第挨2阿条第肮2昂款规定：安“肮同类产品以低于哎单位（固定和可摆变的）生产成本办加管理、销售和昂一般费用的价格癌在出口国国内市巴场销售或对

9、一个罢第三国销售，只哎要主管机关确定跋此类销售属在一鞍持续时间内以实蔼质数量、且以不胺能在一段合理时哀间内收回成本的矮价格进行时，方懊可以价格原因将唉其视为未在正常氨贸易过程进行的摆销售，且可在确拌定正常价值时不把予考虑。办”熬值得注意的是，皑确定正常价值的啊方法都有一个前懊提，就是各类产蔼品销售的价格必般须不低于成本。鞍低于成本的销售败（即以低于生产霸成本与管理、销坝售和一般费用之盎和所进行的亏本埃销售）是一种不坝正当的竞争行为瓣。罢在国际反倾销法扮中，对低于成本版销售的确认，应跋具备三个条件：爸拌产品在出口国或扮向第三国出口销叭售的价格低于成颁本，即出口平均懊销售价格低于加皑权平均的单位成

10、阿本。爸板该产品在长时间胺内大量地低于成佰本销售，其销量啊超过在调查期间隘总销售量的办20凹（即所谓的凹“办实质数量板”癌）；调查期间是捌指反倾销立案前败不少于六个月的暗一段时间。胺懊按正常的贸易做岸法和在合理的时按间内不能收回总版成本。由此可见按，并非所有低于佰生产成本加管理袄、销售和一般费疤用的价格都是不盎可接受的，只要碍不构成版“扮持续时间内以实疤质数量（持续时阿间通常应为鞍1奥年，但决不能少跋于翱6坝个月）、且以不肮能在一段合理时敖间内收回成本的挨价格销售蔼”阿，这种价格仍不胺影响八“柏正常贸易过程唉”懊状态的认定。也安就是说，即使基败于边际成本的产巴品价格低于生产斑成本与管理、销澳售

11、和一般费用的吧总和，在满足前挨述条件时，这种板价格在国际反倾爸销法中仍然是正傲常的，是可以接昂受的，这在反倾隘销应诉的会计举霸证中是一个有效斑的抗辩理由。袄五、关于反胺倾销应诉中的会办计制度捌哀1.袄我国会计制度与白国际会计准则的皑差异。迄今为止班，尽管财政部已伴出台的具体会计爱准则体现了中国蔼会计的国际化，岸但其与国际会计百准则仍存在着十唉分显著的差异。芭首先，我国会计啊准则还存在着与胺市场经济发展、熬与国际资本市场矮一体化不相适应岸的方面。比如：半在会计准则的运拔用功能上，应该暗只是让投资者通阿过阅读企业的财搬务报告明白企业白的财务状况及经白营业绩，但我国爸还赋予了会计准懊则一些规范企业邦

12、行为的功能；在把会计目标的定位哎上，我国会计准扮则更多地强调了矮满足国家宏观经把济管理的需要；案对于某些具体的奥会计处理方法，背我国会计准则也绊有许多值得商榷白的地方，如固定般资产的估计净残把值是否可以调整版、研究与开发费把用是否可以根据癌情况予以资本化斑等。其次，我国搬会计准则的内容鞍还不完备。国际矮会计准则委员会艾已公布了傲41巴项具体准则，内唉容体系已比较完袄备，美国会计准案则更是超过了邦100安项。相比之下，扮我国现已公布的唉二十多项具体会敖计准则远不能适翱应现实经济行为瓣发生、发展的需傲求，而且也限制班了已有准则对相斑关经济行为核算俺的规范，影响了哎会计准则作用的笆发挥。再次，我岸国

13、会计准则与国跋际会计准则的主碍要差别在于，前白者在资产的会计瓣计价与财务报告鞍披露方面尚未全罢面实行公允价值俺与公允列报原则巴，依然强调会计扒计价基础是历史伴成本与真实列报版原则；后者要求哎资产的会计计价哀必须运用公允价把值，财务报告披颁露必须遵循公允稗列报原则。吧板2.哀我国会计准则的翱发展趋势及障碍叭。会计标准国际唉化是我国会计准版则的发展趋势，佰其主要力量来自班于全球资本市场皑一体化。哎2003熬年班10艾月笆29矮日，国际会计准把则理事会与美国搬财务会计准则委埃员会签署了谅胺解备忘录，美跋国会计准则、国巴际财务报告准则阿将趋同，世界资案本市场将运用一颁套企业界共同遵奥循、投资界充分矮信

14、任的全球会计拜准则。欧盟要求斑其成员国的所有安上市公司必须在盎2005疤年以前统一按照摆国际会计准则编案制合并报表，东背南亚多数国家也跋原封不动照搬国坝际会计准则。值哎得注意的是，我懊国作为一个经济瓣转型国家，国际耙会计准则在我国傲的应用不可避免疤还存在一定的障扳碍。比如：对公傲司法律制度（柏公司法、银跋行法、担保疤法等）与企业拔会计准则不协调爸的方面需要做出案调整；企业对施凹行国际会计准则哀的重要性还认识邦不够，相当多的蔼企业在年度审计吧时才被告知澳“百违规懊”半；对非现金交易啊缺乏合理、规范叭的估价，致使企碍业采用一些手段敖提供不客观的会瓣计信息等。八六、关于反暗倾销应诉中会计扳的计量基础熬倾销的基本伴要件是低于成本般和国内市场同样爸（同类）商品价稗格，其实质是构挨成损害和威胁。拌商品价格和成本盎的高低很大程度霸上取决于成本、班费用的构成和计拔量方法。反倾销办应诉对会计计量版的公允性有一定隘的要求：首先，八应当符合国际会伴计标准和国际惯搬例。在反倾销中胺，市场对资产或办负债的价值认定笆不能简单以现值霸加以确认，它包百含着市场对历史百价值的确认。事按实上，如果在反笆倾销中对所有商班品的成本和价格叭用现值予以确认埃是不具可操作性拜的，也是不现实哎