原则导向还是规则导向-关于会计准则制定方法的思考

1、 笆原则导向还是规佰则导向板-坝关于会计准则制岸定方法的思考阿简介：懊从概念谈起澳：规则、规则导办向、原则、原则颁导向规则导向懊还是原则导向：板一个由来已久的碍话题对原则导白向的更为明确的爱表述：目标导向哀目标导向会计岸准则的基本特征凹目标导向会计稗准则的约束条件啊中国会计准则盎制定方法评价：靶原则导向和规则搬导向的实践中疤国会计准则制定鞍方法的方向：约爱束条件和出路八.绊因安然事件和碍萨班斯法案的爸推动，会计准则坝制定方法的讨论按十分热烈。法案艾责成美国证券交盎易委员会研究美百国采用原则导向凹制定会计准则的稗可行性、实施的板途径以及对经济败社会的影响，从蔼而将会计准则制版定方法问题，提耙到了

2、新的高度。疤规则导向、傲原则导向还是目扮标导向，这问皑题非常重要。这吧是因为，第一，胺它是当前世界各邦个国家在制定会扮计准则过程中所背面临的普遍困惑啊。第二，会计准笆则制定方法的研般究，不仅对审计蔼、对会计准则制阿定者，而且对整哎个证券市场和会霸计信息使用者都疤会产生重大影响摆。这个问题不仅哎是会计准则本身懊的问题，而且在肮会计基本理论以疤及对会计的基本吧问题的认识上，皑都需要进行重新胺反思，它是一个拌实践与理论相结斑合的问题，包括扳实务界、理论界袄和会计准则制定懊机构在内的各个伴层面都回避不了斑。第三，会计准靶则制定方法问题扒不仅是国际会计哀界和美国会计准靶则制定机构要考八虑的问题，也是敖中

3、国的会计准则懊必须正视、必须巴回答、必须解决澳的问题。笆下面从概念袄谈起。翱何谓规则导吧向，何谓原则导般向，在目前讨论吧规则导向和原则懊导向的文献中，拌都没有对两者下暗定义。规则导向败和原则导向这两敖个概念来源于规哎则和原则这两个八基本概念。就其版一般意义上讲，班规则是指用条文百的形式来规范社叭会生活，什厶阿样的情况就怎样霸进行处理，条条把框框，泾渭分明爱，对号入座；原疤则是指给出一些办道理和逻辑，具按体情况具体分析八。从这个意义上版讲，我们可以说半，所谓的大陆法盎系是规则的，英办美法系是原则的绊。埃在会计准则叭这个领域，却很板难划分为规则和啊原则两类。我们胺很难找到一个国班家的会计准则只稗是

4、单纯的原则，绊或者只是单纯的俺规则。现实的情翱况是：有些国家般的会计准则中原邦则多一些，而另扮一些国家的会计版准则中规则多一扒些。所以我们只爱能说，某一个国百家的会计准则是氨以原则为导向，稗而另一个国家的皑会计准则是以规伴则为导向；会计伴准则中原则多些背，则为原则导向皑；会计准则中规鞍则多些，则为规鞍则导向。哎美国文化从胺根子上秉承英国板传统，从而才有捌英美法系一说。巴美国的社会规范敖，包括会计准则爱，不可能是由规跋则组成的。所以瓣，批评美国会计傲准则的人，包括癌美国人自己，都佰没有说它是规则把，而是批评它是唉规则导向，意在凹说明里面有太多败的规则。理解这颁一点非常重要，埃千万不要认为美挨国会

5、计准则是由懊规则组成的，只拌能说相对于英国哎和国际会计准则柏，它的规则倾向拜明显了一些。版也正是因为叭以上原因，没有安人给原则导向和鞍规则导向下定义伴，因为实在不好拔下定义。所以目摆前采用的都是变版通的方法，即对岸规则导向和原则哎导向进行描述。板规则导向和敖原则导向这两个颁概念来源于规则叭和原则这两个基拜本概念。一般意稗义上讲，规则是耙指用条文的形式矮来规范社会生活埃；原则是指给出澳一些道理和逻辑矮，具体情况具体岸分析。因此我们肮可以说所谓的大摆陆法系是规则的翱，英美法系是原艾则的。阿美国财务会绊计准则委员会(颁FASB)于2蔼002年10月般公布了题为美碍国会计准则的原般则导向的研究岸报告，

6、2003案年7月，美国证爱券交易委员会(爱sEC)也发表般了研究报告对背美国财务报告体奥系采用以原则为拌基础的会计模式巴的研究。在这瓣两份研究报告中叭，对规则导向的扳会计准则做了如白下描述：拔1有众多百的原则例外，依敖据这些准则会导安致会计处理不注柏重交易的经济实熬质。这其中包括阿了“界线(Br拜ight Li胺ne)检验”和胺“启动机制”(霸OnOffS摆witch)，澳它们最终会被财癌务工程师作为依俺据，仅仅遵循这扮些字面的东西，胺而不太注重准则氨的实际精神。拜所谓的“界爱线检验”，是指癌对不符合某些条搬件的情形，不能岸进行某一类核算瓣。如不纳入合并傲报表需满足的条罢件中“独立第三凹方的投

7、资是重大扮的(至少等于特霸殊目的主体资产霸总额的3%)”瓣。而“启动机制捌”是指当满足某案些条件时，则需败要进行某种核算碍。如早期美国准绊则中规定，企业癌合并采用权益合捌并法核算必须满摆足十二个条件，绊就是典型的“启按动机制”的例子昂。 班2大量、详尽捌的应用这些准则挨的操作指南，容百易造成准则应用笆中的复杂性和对八于准则应用的不蔼确定性。对于什斑厶是原则导向把的会计准则，S巴EC的对美国瓣财务报告体系采艾用以原则为基础袄的会计模式的研疤究报告中也作柏了相应的描述：阿(1)不存蔼在或者是只有极蔼少的例外；(2坝)运用资产负债凹观进行确认和计隘量；(3)没有懊所谓的“界线检白验”和“启动机办制”

8、；(4)仅暗有少量的补充指斑南。氨由此可见，唉在会计准则制定氨方法问题上，问拜题的实质并不是澳将会计准则写成奥规则还是原则，搬而是规则导向还挨是原则导向。爱规则导向还蔼是原则导向：一癌个由来已久的话班题如果把复式簿爸记看作是现代会爸计的起源的话，隘在过去将近50俺0年的时间里，扳会计师们凭经验百、按惯例办事，伴没有所谓的原则阿、规则之争。笆20世纪2拌0年代末美国经阿济大危机推动了岸成文会计准则的伴产生。1934敖年发布的证券跋交易法责成美佰国证券交易委员奥会(sEC)制颁定会计准则。1啊938年，SE艾C将这一职能赋靶予了美国注册会隘计师协会(AI案CPA)。耙AICPA盎先后成立会计程斑序

9、委员会(CA拌P)和会计原则懊委员会(APB胺)，负责会计准氨则的制定工作。颁然而，CAP制摆定的准则只是对办现有惯例的归纳背，而不是一种理笆论原则的推导。疤这些规则之间的叭矛盾；中突以及拜不同行业会计方吧法的矛盾冲突，摆表明美国会计准懊则的制定并没有唉完成公众的期望扮。当时并没有什澳厶规则导向、般原则导向之说，霸但从现在的问题肮的参照系看来，稗显然当时对美国爸会计准则的批评敖是针对其缺乏原班则。拔1959年唉，APB取代了百CAP。与CA佰P相比，APB芭相对较为独立，笆而且从其名称(班Account盎ingPrin蔼ciplesB昂oard)上来板看，APB的职罢能目标更加侧重昂为会计准则

10、制定班原则。然而AP懊B仍然没有按原啊则来制定会计准罢则。耙在20世纪板70年代初期，八成立了怀特(W敖heat)和特版鲁布拉德(Tr拜ueblood颁)两个研究组，氨研究会计准则的叭制定机构以及会蔼计最基本的理论暗问题。研究组得奥出的结论是：应隘该改革现有的美隘国会计准则制定奥机制，现有的机爱制不能保证会计扮准则本身的一致般性和原则性，所袄以要成立一个独坝立的、不受政治坝力量左右的会计版准则制定机构，稗于是就有了我们氨今天所看到的财肮务会计基金会(笆FAF)以及独板立于AICPA按的财务会计准则哀委员会(FAS跋B)，由FAF爸负责为FASB隘筹集资金、选派唉成员。正如人们岸所期望的那样，翱

11、FASB一成立班，就着手建立理哀论，这就是我们绊今天所看到的7伴个财务会计概念矮公告。哀按理说，有唉了这些概念框架摆，美国会计准则半的制定应该已经懊摆脱了CAP、般APB没有理论办、没有原则指导按的尴尬，会计准安则应该符合原则胺导向的要求了，捌为什么又走到了板相反的一面9换按句话说，为什么岸美国三代会计准背则制定机构都没矮有解决会计准则佰制定转向原则导碍向的问题隘1为会计扒准则制定一套理搬论并不难，但理邦论的应用就不容芭易了。因为会计安准则具有经济后捌果，会计准则制挨定往往受到政治办的干扰，也就是跋说变成了不同利挨益之间的妥协，拔使得用理论指导胺会计准则的理想坝无法实现。美国熬成立财务会计准捌

12、则委员会，是出熬于一种理想，即爱作为一个独立机懊构，能够不受政氨治力量的左右，皑按照概念框架制唉定会计准则。但奥事物的发展没有扒像这个机构的创耙造者设想的那样胺，美国的会计准班则委员会仍然受挨到政治的干预，伴即使是概念框架稗本身都留有政治霸的印痕。比如，碍FASB曾经投阿票通过提议，要氨求企业将期权视拌为一种费用，但百遭到硅谷高科技巴企业的强烈反对瓣，他们认为这样把做抵消了期权对颁企业家的激励作暗用。国会否决了扮FASB改变会捌计准则的议案。暗为此，FASB伴只好做出妥协，爸规定企业既可以半在损益表中将期霸权费用从净收入皑中扣除，也可以翱将期权相关费用板在财务报表脚注皑中予以说明。类巴似情况一

13、再发生伴，这表明会计准坝则无法避免政治皑因素的干预，无鞍法按照会计概念熬公告理论的要求拌来制定。唉要说明的是，虽蔼然会计准则的制澳定过程不可避免瓣地会受到政治的暗干扰，然而不能盎故意地将会计准哀则制定当作一种巴政治过程。可以懊描述现在会计准奥则制定过程中所哎受到的政治左右班和干预，然而不袄能将政治左右和扳干预作为一种常奥态。政治的左右挨和干预，正是会霸计准则制定过程般所竭力避免，或哎者说竭力减少的捌。美国的财务会哀计准则委员会从懊原来的美国注册袄会计师协会中独拌立出来，也正是懊为了这一目的。斑2美国财肮务会计准则委员啊会发布的财务会案计概念框架并不佰具有强制性。F埃ASB发布财务肮会计概念公告

14、的霸同时指出：财务版会计概念公告是半财务会计准则委爸员会制定会计准霸则的指南，但是搬它并不能代替会跋计准则本身，会巴计准则到底如何版制定，将来逐个扳解决。扒3市场的跋需求。不论是会暗计职业界，还是敖监管部门和企业胺界，都偏爱规则芭。对于职业界，吧规则可使其避免伴职业判断的诉讼艾麻烦；对于监管佰部门，规则更易傲于监管；对于企埃业界而言，规则班比较容易应对，奥甚至更便于操纵俺。所以在各方面疤的推动下，会计败准则很自然也就把成了现在的这种笆规则导向的会计耙准则。斑在会计准则笆的原则导向和规伴则导向问题上的鞍分歧，不仅表现坝在美国国内，也安反映在了国际会盎计准则的制定上耙。1995年国拌际会计准则委员

15、啊会(IASC)巴为了进一步推动皑国际会计准则的搬建立和完善，在碍证券委员会国际哎组织(IOSC芭O)的支持下，盎完善当时的国际半会计准则，搞了邦一个核心项目挨核心会计准则拜，计划用三年的疤时间完成它，然氨后要求所有国家澳的证券市场都要蔼接受。当时美国罢的FASB不以碍为然，认为这个昂准则与美国会计傲准则相比要简单爸、粗略的多，不皑可能为各个国家埃所接受。特别是板对于美国的情况颁而言，与美国准矮则相比，国际会稗计准则过于单薄疤，不可能应用于扳美国的证券市场奥。国际会计准则挨委员会主席也承熬认：“国际会计败准则确实有局限般，比较粗，所以艾我们会把它搞得办更细一些。”但班另一方面，他又瓣说“我们的

16、准则俺粗也有粗的好处斑，万变不离其宗斑，还可以避免类艾似例外的问题，霸避免操纵”。美岸国财务会计准则昂委员会和国际会吧计准则委员会的伴争执，其实就是案规则导向和原则捌导向的争执。不埃过当时的国际会唉计准则委员会只暗有辩护的份，没柏有想到今天会占翱上风。总之，对佰原则导向还是规艾则导向的争论问笆题由来已久。萨扮班斯法案只不过败把这个问题推到袄了聚光灯下，连般政治家都得过问按了。按对原则导向芭的更为明确的表霸述：目标导向哀解决规则导芭向和原则导向之熬争，根子在于如捌何看待会计目标巴。哀规则导向和板原则导向之争有熬其固有的背景，佰如30年代争论跋的背景、今天萨蔼班斯法案的背景败、安然事件的背白景等。

17、从参加讨笆论的人来看，有伴不同的诉求，如埃有政治家的诉求半，有会计专家的背诉求，也有会计斑准则制定机构的拜诉求。安然事件哀曝光后，安达信芭声明这并不完全稗是自己的错，会埃计准则应该担负邦部分责任。而准摆则制定机构则认哀为这是安然公司扒滥用准则例外的扒结果。尽管有着哎这样或那样不同昂角度的背景和多邦角度的诉求，但案是从本质上来讲瓣，规则导向和原叭则导向之争实际白上是形式和实质暗之争。拜不管规则导俺向的本意为何，艾在会计准则中有捌很多规则性的规跋定，并不意味着百准则制定者就不捌想反映经济实质稗，主要还是由于爸客观因素的影响把，如政治因素的搬介入、概念框架班本身的不完善等般多方面的原因。百但是客观上

18、来讲碍，规则导向容易碍走向反映法律形啊式。如企业合并坝中采用权益结合把法的判别标准就唉体现了形式，企哎业的资产、负债袄、财务状况、现疤金流量、未来风哀险变得不重要了跋。哀不论原则导坝向有多少缺陷，肮本意如何，背景瓣如何，客观上来蔼讲，它重在抓住扒经济实质。如在碍中国，企业合并拌、投资等都涉及办到“控制”一词拌，1992年的吧“两则两制”中半定义“控制”：版股权占50%以白上就叫控制，要鞍用权益法核算。板当时所说的“控稗制”就是股权在邦50%以上，这艾是典型的规则导碍向。但大家都知阿道，股权占50傲%以上并不是“熬控制，的唯一扒标准，股权虽然拌没有超过50%矮，但能够统驭被啊投资企业，那么耙仍然

19、叫做能够控癌制被投资企业。昂原则导向不管有佰多大问题，实施板起来有多大难度八，但其最大的好按处是能抓住经济绊实质。氨我们到底是取规昂则导向还是取原摆则导向，最终要爱回到会计的基本绊问题会计目阿标上来，会计是吧用来干什么的呢芭甲会计反映企业氨的财务状况、经敖济成果和现金流扳量，最终的目的敖是为了反映经济跋现实，为了反映敖企业的机会和风胺险，为了给投资巴者、债权人等各熬个方面决策提供敖参考依据。这表叭明，反映经济实澳质是会计的基本疤目的，而不是反澳映法律形式。所熬以，如果从目标肮的角度来权衡原矮则导向和规则导拌向的利弊，这个罢问题就变得很清扳楚了。既然会计皑的目的就是要反挨映经济实质，那般么准则的

20、制定方岸法当然要选择能稗够反映经济实质唉的原则导向的方搬法。捌但问题并未板到此为止。败SEC的对美拜国财务报告体系按采用以原则为基邦础的会计模式的疤研究报告中指艾出：“我们认为奥，(准则的制定芭方法)既不是原疤则导向，也不是奥规则导向，我们斑应该把它称之为哀目标导向。”么捌，什么是目标导按向?它与规则导挨向和原则导向是拔怎样的一个关系办呢甲对于对美半国财务报告体系霸采用以原则为基昂础的会计模式的耙研究报告中提般到的目标导向，捌我认为，它代表懊了现在和将来在奥会计准则上的一扒种目标、一种追澳求、一种境界，班这比单纯的原则唉导向的说法更为半明确。这是因为拔，之所以说原贝把0导向优于规则挨导向，是因

21、为它靶更符合会计目标芭的要求，从这个跋意义上来讲，会跋计准则的原则导熬向进一步称为目挨标导向，尽管本安质上没有区别，颁但能够把会计的癌目标讲得更加清搬楚，更为明确，半所以“目标导向柏”这个说法要优敖于“原则导向”哀，我表示赞成。安袄目标导向会计准袄则的基本特征奥原则导向”皑改称为“目标导巴向”，从内涵上八看仅仅是称谓的扒变化，但在上述邦研究报告中，对芭“目标导向岸进行了描述。结半合这些描述，加靶上本人的理解，败我认为，目标导笆向的会计准则具罢备以下特点：拜1.要建立皑一套内在一致的柏概念框架。概念鞍框架应当旺确会澳计的目标是什么瓣？根据这个目标案有哪些会计原则翱宁会计要素是什靶么?什么叫资产袄

22、、负债宁如何确艾认、如何计量?扳什么叫可靠、相办关甲如何披露才矮叫充分9也就是氨说要制定一个内疤在一致的概念框阿架。巴美国现在的扒概念框架有着很绊大的缺陷。第一扮，它不是强制执捌行的，主要是用摆于指导会计准则叭制定。第二，它耙本身有些内容是搬矛盾的。如概念鞍公告中讲在实务案中会计计量有多搬种方法，比如历暗史成本、重置成摆本、交易成本、阿市价、公允价值癌等都是可以用来白选择作为计量标八准。但是不同的肮计量标准反映了白不同的经济现实百，即概念框架并版没有对计量属性败做出选择，也没唉有给出计量属性叭选择的原则。所罢以，到今天美国澳都没有解决会计矮计量的最佳计价哎标准问题。如公扳允价值是金融工按具计量

23、的最好标拔准，但它今天仍吧然没有很好的采摆用，很重要的一八个原因就是概念安框架没有给出计俺量标准选择的原巴则，使得不同的芭人对计量属性产拔生不同的选择，版而且不同的选择邦似乎都有道理。拔因此，建立一套办好的概念框架是笆非常重要的。当艾然，建立一套好板的概念框架难度扒很大。如何尽快笆的建立一套内在伴一致、可广泛接摆受的概念框架，疤对于目标导向的按实施而言，就显般得尤为重要了。岸2把实质癌重于形式作为核靶心会计概念，并隘写进概念框架。摆实质重于形式原坝则要求，会计核懊算要按照核算的啊目标，关注业务挨的经济实质，而岸不是业务的法律柏形式或人为形式芭。这一原则与目班标导向的理念是鞍相符合的，但是蔼在实

24、务中往往为版人们所忽视。因伴此，目标导向的暗会计准则中，应隘当进一步对这一暗原则加以强调。白中国的会计准则鞍中已经包含了这澳一条，但贯彻得霸并不彻底。美国氨的会计准则中没埃有涉及，而英国翱的准则中包含了颁这一条，这也正拌体现了美国会计肮准则规则导向与爸英国会计准则原盎则导向之间的差埃异。岸3把真实昂公允表达优于和唉超越会计准则写板进概念框架。怎挨样才能保证一项奥经济业务的核算八体现“真实与公傲允原则”呢？就癌是当会计准则不巴适应企业具体情版况的时候，企业皑选用适合自己情爸况的会计政策，耙重新披露损益。搬美国的FASB拔和SEC的研究敖报告中并不同意瓣这观点，他们凹认为，既然准则挨制定的方法是目

25、埃标导向的，它就案能够反映经济现败实，就是真实公傲允的，就不应当扮有真实公允地表暗达优于、超越会傲计准则的情况。耙这种说法是有问巴题的。因为任何败人、任何机构都案有局限性，都不般可能在某一具体啊的经济时点上，巴既能洞察过去又芭能预测未来。既昂然没有一个准则敖能保证既能洞察矮过去又能预测未啊来，又怎么能保颁证真实公允呢宁爱所以，一方面应哎在会计准则、概柏念公告的制定中坝符合实质重于形按式的要求，另一稗方面也要把真实俺公允表达优于、坝超越会计准则引敖进概念框架中，白这是实质重于形昂式的一种表现。坝4不应以详略佰与否作为判断会绊计准则好坏的依伴据，而应该以是版否体现了会计的扳目标作为衡量好叭坏的依据

26、。详细斑和简略不能成为稗衡量准则好坏的唉依据。这其中的叭含义包括两个方蔼面，一方面是说埃准则并不是越详袄细越好，过于详版细反而容易出现扳漏洞，容易被规扮避；另一方面，绊也不是越原则、安越简略越好，太摆原则、太简略，蔼会导致实务中无拔法操作，在具体绊处理时出现“见暗仁见智”的情况靶，这同样不能实把现会计的目标。奥5应该取爸消判断比例和判耙断指标，以避免熬会计准则的硬伤澳。如美国企业合扒并准则中，判断版是否可以使用“败权益合并法”的俺十二条就是硬伤坝。有的企业为了邦符合这十二个条瓣件，可以花三、俺四年来做准备，案会计准则反过来爸指导经济行为了佰。为什么说判断澳比例、判断标准搬是硬伤呢9因为岸它最容

27、易把企业皑家和会计师误导绊到背离经济实质伴的方向上去。本傲来企业合并是一翱个企业家的内在柏追求，有它的战爸略考虑，比如为挨了实现它的税收鞍筹划、跨国竞争百等方面的目的，傲现在由于不同的哀合并会计方法有澳不同的利润和财稗务报表的体现，办企业家和金融工哀程师为了达到单澳纯一个会计上的傲目的，来进行编阿造，将大量的金懊钱和资源放在这凹上面，这就是非阿经济的。对这一安点，美国的会计背界深有体会，我皑国会计界也不乏艾其例。凹背目标导向会计准蔼则的约束条件斑一个好的准稗则应该体现目标罢导向，但是要按拔照目标导向的要把求制定会计准则哀不是一件很容易伴的事情，否则美按国会计界在这个唉问题上就不需要白耗费三代会

28、计准拜则制定机构的精半力，几经反复，唉才达到今天的认瓣识。要按照目标摆导向制定会计准爱则还是有很大难傲度，它有许多约傲束条件。半1会计职氨业界要尽职尽责背，有必要的职业爱判断。对会计师熬来讲，必须很严半谨，要研究历史拔文献，具备充分埃的职业判断能力傲.因为目标导向伴的实质就是要反皑映经济现实，会颁就是原则导向的叭重要体现。会计摆准则本身不能提拜供具体答案，需昂要会计师的职业安判断，对如何计疤价、会计信息要肮不要披露等问题绊作出自己的判断隘。所以说会计人澳员的判断能力、芭职业道德修养、颁尽职尽责非常重百要。八2会计职鞍业的权威应受到碍尊重和认可。这扳有两层意思一方袄面是会计师自己拔要尽职尽责，要

29、办能作出职业判断啊，具备相当的水把平、能力和经验般等，值得被尊重熬和认可；另一方傲面，要求社会应氨尊重会计师工作俺的权威性，财务办总监等会计人的版工作应该受到尊艾重和认可。只有傲会计人在受尊重耙的前提下，才能拌够实现尽职尽责办；反之，会计师班处在一个不受尊般重、不受认可的袄环境中，受到非办会计因素的左右叭，目标导向无法碍实现。安3会计信哎息指导资源配置佰的价值要辨证地安认识。要把注册澳会计师放在一个耙合适的位置上，岸不要夸大会计对板经济的影响。目安前存在的误区之哀一，就是往往把颁企业的利润看成岸是无所不包、无坝所不能的指标，按利用利润作为指矮标来考核企业家癌的业绩，甚至上跋市和退市的判断背标准

30、，评价地方氨政府的政绩等，熬这种做法是不恰盎当的。以往，我啊们把会计信息贬笆低到了“地上”敖，认为会计“百班无一用”，而现芭在却走向了另一埃个极端，把会计办信息的价值捧到澳“天上”，认为板会计信息“无所扳不能”，这两种班态度都是不科学笆的。实际上利润翱指标只是一个意碍见、一种评价而敖已，把利润看成芭是可以衡量一切阿、无所不能的工叭具，是非常危险暗的。在美国，股板票期权由市场定八价，而市场人依傲据盈利定价，显扳然就是高估了会皑计信息。鞍中国会计准皑则制定方法评价澳：柏原则导向和矮规则导向的实践挨既然搞会计扒目标导向有很多氨约束条件，那么傲中国会计环境是案否合乎目标导向摆的要求，中国会佰计准则的制

31、定方佰法应该何去何从蔼呢宁下面对中国板会计准则制定方办法做一些评价。暗目前，我国艾的会计准则中，版有的是原则导向颁，有的是规则导啊向，而有的则是胺规则。原则导向版有很多成功的实稗践。例如，投资捌类型的划分。“耙两则两制”中以跋50%划分控制啊与非控制，19傲98年的投资准爸则，50%以上拔就是控股，25霸%以上就是具备佰重大影响。但高办于50%而没有按实际控制，还是败不叫控制，低于拌50%的但实质安上能够控制企业敖也叫控制。这就懊是原则导向的重吧要体现。 绊再如，收入确认扳。原先是以商品百发出作为确认收般入的依要改进监斑管方法，更多地绊从证券市场、股氨票市场的内在规疤律出发来监管市罢场。今天证

32、券市挨场不完善的一个氨重要方面是监管昂理念和方法存在耙问题，在会计作扳用的发挥上存在癌问题，没有把企艾业未来的投资价摆值作为真正的依百据，而是以过去鞍的利润作为考核熬的依据。其结果哎就导致监管和会翱计出现错位，监按管部门变成了主般管部门，例如有柏人批评证监会为肮主管部门，那么扳监管部门到哪儿翱去了甲财政部变稗成了监管部门，瓣跟利润“对着干拔”。正是由于对斑企业的考核和监罢管方法没有到位班，影响到正常监稗管体系的设置，蔼相应的会计信息八、会计标准、包拌括会计师的作用蔼都出现偏差。鞍1要改变奥目前企业监管和奥考核体系。要改蔼变过多地以利润板考核一个企业的吧做法，从短期的板考核一个企业改爱变为从长期

33、来考俺核企业，不仅要岸考核利润，更多八地同时要考核企跋业的资产，不以盎企业是否盈利来爱作为考核的标准办，而是把考核的阿权力交给投资者翱，由投资者“用隘脚投票”。这一袄点很重要。因为唉企业的考核上特拜别是证券市场的扳考核，监管的核芭心是利润，把利拜润作为监管企业澳、上市公司的依爱据，那么会计准捌则的制定自然就坝要更多关注利润俺，这使得在会计班准则的制定过程哀中，考虑到利润扳操纵的因素，不扮得不设定很多的伴规则来限制利润颁操纵。办2公司治拜理结构要进行大唉幅度的改革和完拔善。注册会计师搬的独立性是第一案位的，没有独立肮性就没有判断、拔就没有目标，就爸没有经济实质，啊现在我们的公司班治理结构不能保盎

34、障注册会计师的罢独立性。比如内袄部人控制很严重扮，注册会计师由懊内部人所聘请，摆不能独立地发表鞍意见，容易放大岸目标导向或原则败导向甚至规则导艾向留下的判断空碍间。只有独立性隘得到了保障，会板计才能从会计目凹标的角度来反映坝经济现实，目标扮导向带来的问题案才可以有效地加芭以限制。鞍3对会计蔼准则制定的要求邦。在经验、估计摆、会计经济实质吧的透彻理解等方唉面，目标导向对暗会计准则制定者扳的要求很高。要鞍制定一套完整的阿概念框架，前后拜一致、内部贯通艾，要能达到会计埃目标的要害，深八刻把握会计目标吧和会计工作的内拜在关系等。另外肮，准则制定者在耙准则的制定中，埃要时刻把握实现凹“会计目标昂决策有用”这一肮中心思想。班4会计职稗业