南洋林德A公司现金流的财务内部控制分析

1、北京南洋林德投资顾问有限公司Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.瓣现金流是指企业伴生产经营过程中隘的现金流入、现白金流出以及现金般流入与现金流出搬之间的差额形成奥的现金净流量。蔼这里，现金包括扒企业所拥有和控爸制的银行存款、扒库存现金、其他耙货币资金以及能芭随时变现为确定氨金额用于支付的熬其他资产。现金爸流是随着市场经艾济的发展逐渐受翱到重视的。企业唉经营者和其他利暗益相关者在关注按企业经营状况的笆同时，也日益重背视企业现金流的肮流入和流出，从阿某种意义上说，伴企业获取现金的版能力比获取利润白

2、的能力更加重要安。如果一个企业澳长期不能实现盈笆利，那么她必将颁倒闭；但是，如唉果一家企业在一瓣定时期内不能获扒取适当现金流，八以偿还到期债务隘，那么，她就面熬临破产的威胁。摆如何加强现金流熬的管理和控制也爸就成为企业关注案的焦点。本文拟凹就运用内部控制靶理论的最新进展凹来分析如何加强半企业现金流的管败理和控制，以实艾现企业经营管理佰的目标。拔第一章 内部皑控制理论矮 一般认盎为，内部控制理哀论的发展是与社哎会经济的发展水岸平相适应的。当癌社会经济发展到办需要所有者与经般营者相分离时，敖形成的这种委托澳代理关系就需要芭一系列严密而科岸学的管理制度对爱这种关系加以规吧范和约束，以使俺这种委托关系

3、得凹以健康的发展，案并使关系双方从奥中受益。同时随挨着组织规模的不搬断扩大，也需要靶一套科学的制度挨对组织的成员加瓣以规范和约束，扳以达到组织目标岸。这样内部控制哎制度就显得非常柏必要了，与此同瓣时，相应的内控颁理论也逐步得到袄完善。爸1碍.靶1 内部控制哀理论发展历程坝按照比较权威和半普遍的一种归纳肮，内部控制理论绊的发展在20世氨纪大致经历了四八个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。

4、爸：吧1背.唉1罢.哀1 内部牵制澳阶段（20世纪柏40年代以前）岸 在这一埃阶段，基本上是案以查错防弊为目拜的。其基本假设拌是：两个或两个败以上的部门或人扳无意识犯同样错昂误的机会很小；颁两个或两以上的八部门或人有意识埃地合伙舞弊的可班能性也大大低于耙单独一个人或一败个部门舞弊的可扮能性。其主要特安点以任何个人或笆部门不能单独控拌制任何一项或一跋部分业务权力的佰方式进行组织分氨工，每项业务通斑过正常发挥其他跋个人或部门的功绊能进行交叉控制啊。这样每一项业埃务必须经过多个矮人员或多个部门耙交叉检查和控制霸，在很大程度上败减少了无意识的爸出现差错和有意澳识的营私舞弊现扒象的发生。俺1笆.坝1八.

5、八2 内部控制半(Intern盎al cont芭rol)制度阶扮段（20世纪4跋0年代70年疤代）摆 20世把纪30年代的经懊济危机对内部控昂制理论的发展起捌到了巨大的推动拌作用。危机过后罢，各企业纷纷加埃强了对企业生产般经营的控制与监颁督，这些控制与氨监督已逐渐深入敖到企业的所有部坝门和全部经营活瓣动中，而这些活跋动也远远超出了昂财务与会计的控碍制范围。这些控斑制活动的实践也胺促进了控制理论背的发展。194氨9年美国会计师敖协会（AICP岸A）首次提出并隘解释了内部控制澳的概念。柏“艾内部控制是所制霸定的旨在保护资笆产、保证会计资巴料可靠性和完整爸性、提高经营效按率、推动管理部矮门所制定的各

6、项翱政策得以贯彻执班行的组织计划和昂相互配套的各种扮方法及措施。矮”傲在这一阶段，内白部控制制度被分版为内部会计控制按和内部管理控制隘两部分。前者在懊于保护企业资产巴、检查会计数据疤的准确性和可靠癌性；后者在于提扮高经营效率、促佰使有关人员遵守笆既定的管理方针熬。 扳1爱.熬1皑.袄3 内部控制佰结构（哀I啊nternal搬 contro巴l struc岸ture叭）阶段（20世碍纪80年代）按 20世鞍纪80年代以后叭，西方国家对内昂部控制的研究进凹一步深化。19安88年美国注册阿会计师协会发布叭了审计准则文哎告第55号，耙首次以霸“败内部控制结构蔼”俺取代按“背内部控制叭”百的概念。指出搬

7、“挨企业的内部控制稗结构包括为提供佰取得企业特定目板标的合理保证而佰建立的各种政策拔和程序。绊”耙具体包括三方面袄的内容：内部控版制环境、会计制埃度、控制程序。板1版.板1凹.般4 内部控制吧整体框架阶段（稗interna背l contr啊ol inte白grated 扳framewo暗rk）摆进入90年代，澳美国COSO委蔼员会（Comm袄ittee O啊f Spons班oring O隘rganiza氨tion Of胺 The Tr唉eadway 白Commiss傲ion）提出报搬告内部控制按捌整体框架指出稗，内部控制是由拜企业董事会、经坝理阶层和其他员败工实施的，为营稗运的效率效果、版财务

8、报告的可靠拜性、相关法令的翱遵循性等目标的摆达成而提供合理氨保证的过程。其叭构成要素包括：柏控制环境（co蔼ntrol e氨nvironm笆ent）、风险叭评估（risk爸 apprai俺sal）、控制按活动（cont耙rol act袄ivity）、翱信息与沟通（i翱nformat邦ion and氨 commun吧ication耙）、监控（mo绊nitorin爱g）五个方面。叭可以说内部控制皑整体框架的提出吧标志着内部控制皑理论发展到一个败崭新的阶段，它俺是内部控制发展摆史上的又一里程傲碑。氨1伴.鞍2 内部控制坝框架的要素及主把要特点佰1氨.稗2拜.扮1啊 控制环境（翱control坝 en

9、viro阿nment）拜任何企业的核心巴是企业中的人及摆其活动。人的活巴动在环境中进行艾，人的品性包括暗操守、价值观和挨能力等，它们既半是构成环境的重靶要要素，又与环搬境相互影响、相叭互作用。环境要拌素是推动企业发瓣展的引擎，也是啊其他一切要素的俺核心。这些环境奥要素包括：管理邦者的经营风格和扳经营理念、董事懊会与审计委员会翱、组织结构与权伴责分派体系、人靶员的品行与素质耙、人力资源政策盎及实务、管理控澳制方法、外部影摆响等。芭1哀.案2瓣.吧2 风险评估班（risk a颁ppraisa般l）捌企业必须制定目碍标，该目标必须般和销售、生产、碍行销、财务等作唉业相结合。为此吧，企业也必须设扒立可

10、辨认、分析柏和管理相关风险阿的机制，以了解绊自身可能面临的扒各种风险，并适氨时加以控制和处班理。这些风险包隘括来自企业外部盎的政治、经济、笆社会、文化与自笆然等方面的风险稗和企业内部的决罢策失误、执行不凹力、生产故障等芭方面的风险。耙1笆.哀2扳.哎3 控制活动把（contro版l activ跋ity）案企业必须制定控熬制的政策及程序艾，并予以执行，败以帮助管理层保靶证俺“敖为保证其控制目盎标的实现，其用哀以辨认并用以处百理风险所必须采傲取的行动业已有哀效落实挨”扳。这些政策和程巴序包括：交易授捌权、职责划分、八业务流程及操作碍流程、业务记录矮、规章制度、独挨立检查规章制度肮、控制标准等。白1

11、百.哎2芭.板4 信息与沟背通（infor瓣mation 芭and com稗municat澳ion）袄围绕在控制活动澳周围的是信息和奥沟通系统。这些唉系统使企业内部埃的员工能取得他爸们在执行、管理瓣和控制企业经营安过程中所需信息捌，并利用它们进搬行相应的活动。敖这种信息反馈的碍速度、准确性如扒何，直接影响到巴内部控制指令的班正确性和纠偏措懊施的准确性。碍1半.哀2芭.熬5 监控（m笆onitori按ng）颁整个内部控制的吧过程必须施以恰拌当的监督，通过绊监督活动在必要翱时对其加以修正昂。这种监控包括稗各单位或部门的皑各级人员定期或靶不定期对自己执疤行各项规章制度安的检查和内部有爸关内部控制的专

12、岸门部门所进行的板财务审计和管理昂审计。澳和以前的内部控班制理论相比，C啊OSO报告提出斑了许多新的、有傲价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5白。表现在以下几吧个方面：1、明摆确了对内部控制敖的责任。COS班O报告认为，不拌仅仅是管理人员隘、内部审计人员爱或董事会，组织巴中的每一个人都板对内部控制负有疤责任。确立这种岸组织思想有利于柏将企业的所有员叭工团结一致，使罢其主动地维护及白改善企业的内部暗控制，而不是与背管理层对立，被佰动地执行内部控疤制。2、强调内邦部控制应该与企俺业的经营管理过罢程相结合。CO耙SO报告认为，矮经营过程是指通扮过

13、规划、执行及啊监督等基本的管斑理过程对企业加班以管理。这个过坝程由组织的某一昂单位或部门进行艾，或由若干个单按位或（及）部门爸共同进行。内部爱控制是企业经营捌过程的一部份，暗与经营结合在一靶起，而不是凌驾敖于企业的基本活啊动之上，它使经办营达到预期的效柏果，并监督企业碍经营过程的持续碍进行。内部控制澳只是管理的一种捌工具，并不能取白代管理。3、强哎调内部控制是一爱个哎“皑动态过程蔼”艾。内部控制是对埃企业的整个经营哀管理活动进行监板督与控制的过程邦，企业的经营活邦动不停止，企业绊的内部控制过程爱也不会停止。企拌业的内部控制不矮是一项死的制度板或机械的规定，摆企业的经营管理埃环境的变化必然背要求

14、企业内部控败制越来越趋于完袄善。内部控制是巴一个发现问题、般解决问题、发现佰新的问题、解决凹新的循环往复的癌过程。4、强调扮“跋人哎”皑的重要性。CO坝SO报告特别强把调，内部控制受皑企业的董事会、哎管理阶层及其他伴企业员工的影响瓣，透过企业之内罢的人所做的行为敖及所说的话而完敖成。企业的目标艾是由人来制定的背，同时也是由人哀设定的机制来控佰制的。同时，内肮部控制也影响着啊人的行为。5、办强调捌“拌软控制疤”拜的作用。相对于暗以前的内部控制班理论，COSO哎报告更加强调巴“败软控制邦”癌的作用。比如该摆报告认为管理者芭及其他管理阶层捌的执行者对内部案控制的态度、管阿理者的经营风格碍、管理哲学、

15、企靶业文化、内控意案识等都是影响内邦部控制的重要因伴素。6、强调风坝险意识。现代企班业时刻面临着各爸种来自企业内外耙的风险。COS邦O报告认为各种般组织都面临着各挨种风险，管理阶肮层必须密切注意碍各种风险，并采八取适当的措施加半以控制。7、揉捌合了管理与控制搬的界限。在CO跋SO报告中，已鞍难以严格区分控把制与管理的界限安，二者在企业的柏经营管理活动中半已融合在一起了跋。8、强调内部啊控制的分类及目柏标。COSO报摆告中单独对内部把控制目标进行了案解析和阐释。目盎标是管理过程的鞍一个重要组成部鞍份，虽然它不是肮内部控制的组成俺要素，但却是内胺部控制的先决条按件，也是促成内捌部控制的要件。拜如果

16、企业的没有哎目标，那么企业皑就没有存在的必碍要，当然内部控邦制也不复存在。办COSO报告将佰内部控制目标分坝为三类：与营运拔有关的目标、与芭财务报告有关的柏目标和与法令遵百循有关的目标。埃这样就高度概括班了企业控制目标爸，有利于从不同扒角度关注企业内盎部控制的各个方袄面。9、明确指版出内部控制只能八做到澳“白合理柏”拌保证。COSO扳报告认为，不论把设计及执行有多瓣么完善，内部控跋制都只能为管理白阶层及董事会提扮供达成企业目标把的合理保证。1俺0、强调成本与霸效益原则。CO叭SO报告明确指把出，内部控制要暗建立在成本与效爸益原则的基础上半。内部控制并不耙是为消除一切可跋能的滥用职权而扒不计成本

17、，而是埃要创造一种为防柏范滥用职权而投傲入的成本与滥用耙职权的累计数额澳之比呈合理状态伴的机制。因此，岸没有不花钱的内稗部控制，也不存版在完美无缺的内鞍部控制。盎1班.挨3 内部控制翱的目标、原则、暗方法、局限暗1傲.摆3伴.叭1 内部控制搬的目标巴按照COSO报疤告的论述，内部碍控制是指由企业拌董事会、经理阶拜层和其他员工实哀施的，为营运的癌效率效果、财务把报告的可靠性、耙相关法令的遵循唉性等目标的达成澳而提供合理保证靶的过程。因此，绊内部控制的目标绊包括三个方面的爸内容：经营的效搬率效果、财务报巴告的可靠性以及凹法律法规的遵循熬性。岸1奥.班3隘.佰2 内部控制拜的原则 杨有红 主编： 企

18、业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页瓣1拌.澳合法性原则。白企业必须在国家碍法律法规规定的阿范围内从事其经奥营活动，不能进坝行违法经营，更拜不能借助内部控澳制来从事非法活霸动，或通过内部熬控制来逃避国家佰法规的监管。搬2澳.阿有效性原则。笆有效的内部控制芭在企业的生产经败营过程中能够得败到贯彻执行并发罢挥作用，实现其捌为提高经营效果般、提供可靠财务隘报告和遵守法律奥法规提供合理保哀证的目标，内部颁控制必须有效，埃也就是说它必须哎与公司的治理结安构以及内部各部八门或单位的特点艾相适应，必须能疤发现和化解企业隘生产经营所遭遇笆的风险。企业制坝定的各项内部控碍制制度要与单位熬内部管

19、理和经济凹发展相适应，既拌要体现企业规模拔特点和管理水平百的差异要求，也半要体现经济发展拜和各项法律、法坝规制度的要求。翱这正是内部控制凹的生命力之所在傲。盎3半.蔼审慎性原则。碍在企业生产经营阿活动中，企业要芭达到生存发展的俺目标，就必须对蔼各类风险进行有矮效的预防和控制胺，内部控制作为岸企业管理的中枢阿环节，是防范企般业风险最为行之敖有效的一种手段隘。内部控制的核吧心是有效防范各吧种风险，任何制斑度的建立都要以奥防范风险、审慎般经营为出发点。斑4翱.班全面性原则。阿内部控制的全面罢性包含两层含义版：一方面是指企柏业根据生产经营埃的需要，应该设凹置的内部控制都矮已设置；另一方凹面是指对生活经

20、隘营活动的全过程白进行自始至终的挨控制。如果内部般控制的全面性达版不到，则内部控艾制的有效性就无搬从谈起。内部控哎制必须渗透到企芭业经营管理的各瓣项业务过程和各澳个操作环节，涵办盖所有的部门和岸岗位，不能留有疤任何死角。扮5艾.哎及时性原则。拔企业新设立的机盎构或开办新的业芭务种类或者开拓拔新的市场，必须斑树立碍“佰内控优先摆”案的思想，必须首佰先建章立制，采胺取有效的控制措奥施，然后再进行凹相关的业务活动百。疤6矮.挨独立性原则。氨内部控制的检查笆、评价部门必须蔼独立于内部控制吧的建立和执行部皑门，直接操作人矮员和直接控制人罢员必须适当公开盎，并向不同的管扮理人员报告工作瓣；在存在管理人澳员

21、职责交叉的情按况下，要为负责懊控制的人员提供艾直接向最高管理白层报告的渠道。安7巴.班成本效益原则。坝这是企业行为决爱策普遍适用的基唉本原则。内部控半制在保护资产完八整、信息真实、奥企业目标实现等暗方面都会有良好坝的效果。但是，百内部控制的构建伴和运行是会发生昂成本的，如内部蔼控制的构建成本佰、内部控制运行霸中的人力和物力澳支出、不适当的啊内部措施对企业罢产生的不良影响拜等。建立内部控袄制必须遵循效益笆大于成本的原则案，既不能因内部癌控制的缺陷对企跋业产生较大的负傲面影响，也不能笆一味追求完善而耙无节制地产生支蔼出。暗8埃.俺分步走原则。瓣企业在构建内部敖控制时，应当按拜照企业自身实际霸情况采

22、取分步走敖的策略。半1昂.巴3胺.阿3 内部控制吧的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1蔼1八.伴组织规划控制奥组织规划是对企罢业组织机构设置百、职务分工的合翱理性和有效性所傲进行的控制。企板业组织机构有两般个层面：一是法艾人的治理结构问办题，涉及董事会懊、监事会、经理奥的设置及相关关俺系；二是管理部傲门设置及其关系般，对财务管理来巴说。就是如何确唉定财务管理的广哎度和深度，由此阿产生集权管理和芭分级管理的组织鞍模式。职务分工扒主要解决不相容傲职务分离。所谓岸不相容职务分离奥是指那些由一个扮人担任，既可能凹发生错误和弊端白又可掩盖其错误袄和弊端的职务。敖企业内部主要

23、不挨相容职务有:授皑权批准职务、业俺务经办职务、财摆产保管职务、会哀计记录职务和审俺核监督职务。这阿五种职务之间应傲实行如下分离：艾叭授权批准职务与唉执行业务职务相捌分离；傲盎业务经办职务与拔审核监督职务相哀分离；白办业务经办职务与瓣会计记录相分离皑；案氨财产保管职务与啊会计记录相分离拜；懊白业务经办职务与罢财产保管职务相爸分离。百2.靶授权批准控制摆授权批准是指企俺业在处理经济业伴务时，必须经过埃授权批准以便进氨行控制，授权批熬准按其形式可分案为一般授权和特瓣殊授权。所谓一暗般授权是指对办巴理常规业务时权安力、条件和责任阿的规定，一般授矮权时效性较长;败而特殊授权是对奥办理例外业务时班权力、

24、条件和责靶任的规定，一般板其时效性较短。矮不论采用哪一种扮授权批准方式，皑企业必须建立授伴权批准体系，其捌中包括：扮邦授权批准的范围把，通常企业的所百有经营活动都应叭纳入其范围；半搬授权批准的层次疤，应根据经济活氨动的重要性和金皑额大小确定不同霸的授权批准层次班，从而保征各管扒理层有权亦有责爸；袄澳授权批准的责任盎，应当明确被授皑权者在履行权力捌时应对哪些方面把负责，应避免授胺权责任不清，一瓣旦出现问题又难瓣咎其责的情况发肮生；罢班授权批准的程序靶，应规定每一类按经济业务审批程白序，以便按程序半办理审批,以避碍免越级审批，违伴规审批的情况发八生。摆3唉.岸文件记录控制吧健全、正确的文唉件记录既

25、是组织瓣规划控制，授权百批准控制的手段稗，又是企业保持爱工作效率，贯彻癌企业经营管理方芭针的基础。文件背记录控制内容主安要有：建立企搬业组织机构职能邦图和授权审批权唉限一览表。建立暗全员岗位说明书半。企业对于每个摆工作岗位都应有坝相应的书面描述般，其内容包括：斑袄岗位内容、岗位疤职责、岗位上下叭关系和岗位任职巴条件等。唉背业务程序手册。胺企业的业务流程把应让相关人员知癌晓，使每个员工霸都知道本人在处板理业务时所处的碍地位，前后道作摆业环节，业务程啊序手册的编制可败采用流程图的方爸式。流程图是由隘一定符号组成，挨反映业务处理程俺序及部门之间相耙互关系的图表，爱它既是企业管理皑的有效工具，也疤是评

26、价内部控制巴的重要手段。拜隘统一会计政策。哀尽管国家制定了澳统一的会计制度班，但其中某些会蔼计政策是选项，艾因此，从企业内爱部管理要求出发摆，必须统一执行傲所确定的会计政搬策，以便统一核扳算汇总分析和考鞍核，企业会计政按策可以专门文件绊的方式予以颁布半。傲盎凭证编号。企业鞍对业务处理的凭啊证应编制相应的巴号码，凡有条件邦的均应事前编号背，凭证编号便于唉业务的查询，也吧可避免业务记录哎的重复和遗漏，哎并在一定程度上版可防范舞弊的发班生。拔氨统一会计科目。氨实行国家统一一翱级会计科目的基白础上，企业应根班据经营管理需要挨，统一设定明细半科目，特别是集白团性公司更有必办要统一下级公司肮的会计明细科目

27、罢，以便统一口径奥，统一核算、有矮效分析。班4.唉全面预算控制芭全面预算是企业瓣财务管理的重要阿组成部分，它是柏为达到企业既定拌目标编制的经营拌、资本、财务等唉年度收支总体计瓣划，从某种意义俺上讲，全面预算盎也是对企业经济岸业务规划的授权蔼批准。全面预算跋控制应抓好以下捌环节：邦叭预算体系的建立矮，包括预算项目岸、标准和程序；叭澳预啊算的编制和审定鞍；版瓣预算指标的下达伴及相关责任人或阿部门的落实；白奥预算执行的授权按；肮靶预算执行过程的稗监控；熬白预算差异的分析啊与调整；唉鞍预算业绩的考核蔼。全面预算是一哀项集体性工作，碍需要企业内各部隘门人员的相关合啊作，为此，有条叭件的企业应设立案预算委

28、员会，组拔织领导企业全面爸预算工作。班5.傲实物保全控制奥内部控制各种方隘式都具有保护资埃产安全的作用，捌这里所述的实物霸保护是指对实物艾资产的直接保护皑，主要内容有：奥巴限制接近。限制捌接近主要指严格摆限制无关人员对疤实物资产的直接霸接触，只有经过靶授权批准的人员佰才能够接触资产吧。限制接近的对疤象包括限制接近颁现金、其他易变扒现资产、存货。疤肮定期盘点。建立瓣对资产定期盘点颁制度，并保证盘肮点时资产的安全百性，通常可采用皑先盘点实物，再暗核对账册来防止盎盘盈资产流失的伴可能性，对盘点瓣中出现的差异应伴进行调查，对盘把亏资产应分析原凹因、查明责任、搬完善相关制度。皑扮记录保护。应对爸企业各种

29、文件资叭料(尤其是资产碍、财务、会计等叭资料)妥善保管坝，避免记录受损跋、被盗、被毁的佰可能。对某些重半要资料应留有后伴备记录，以便在氨遭受意外损失或蔼毁坏时重新恢复稗，这在当前计算凹机处理条件下尤肮为重要。唉暗财产保险。通过吧对资产投保(如按火灾险、盗窃险癌、责任险或一切笆险)增加实物受哀损后的补偿机会柏，从而保护实物邦的安全。班霸财产记录监控。佰对企业要建立资啊产个体档案，资案产增减变动应及奥时全面予以记录霸。加强财产所有拜权证的管理。应稗改革现有低值易翱耗品等核销模式皑，减少备查簿的扳形式，使其价值耙纳入财务报表体蔼系内，从而保证背账实的一致性。拌6.胺职工素质控制凹内部控制的成效矮关键

30、在于职工素阿质的高低程度。艾职工素质控制的拜目的在于保证职熬工忠诚、正直、矮勤奋、有效的工哎作能力，从而保耙证其他内部控制哀有效实施。职工百素质控制包括：蔼傲建立严格招聘程笆序，保证应聘人跋员符合招聘要求霸；制定员工工埃作规范，用以引叭导考核员工行为爸；胺俺定期对员工进行澳培训，帮助其提癌高业务素质，更俺好完成规定的任叭务；熬澳加强考核和奖惩扮力度，应定期对斑职工业绩进行考碍核，奖惩分明；扒碍对重要岗位员工碍(如销售、采购办、出纳)应建立案职业信用保险机阿制，如签订信用哀承诺书，保荐人岸推荐或办理商业班信用保险。皑靶工作岗位轮换，叭可以定期或不定阿期进行工作岗位笆轮换，通过轮换阿及时发现存在的

31、翱错弊情况，甚至艾可抑制不法分子盎的不良动机扮。板7.笆风险防范控制拌企业在市场经济艾环境中，不可避般免会遇到各种风扮险，因此为防范盎规避风险，企业摆应建立风险评估拜机制。企业常有拌的风险评估内容疤有：捌懊筹资风险评估。拔如企业财务结构八的确定、筹资结爱构的安排、筹资搬币种金额及期限暗的制定、筹资成敖本的估算和筹资跋的偿还计划都应八事先评估、事中巴监督、事后考核般。邦拔投资风险评估。柏企业对各种债权拔投资和股权投资拌都要作可行性研芭究并根据项目和办金额大小确定审搬批权限，对投资斑过程中可能出现哎负面因素应制定爸应对预案。瓣按信用风险评估。坝这里所说的信用耙风险，特指企业跋应收账款回收过疤程中遭

32、受损失的拌可能性。企业应巴制定客户信用评罢估指标体系，确傲定信用授予标准百，规定客户信用癌审批程序，进行邦信用实施中的实安时跟踪。信用活凹动规模大的企业靶，可建立独立信唉用部门，管理信败用活动、控制信佰用风险。八袄合同风险评估。澳所谓合同风险是埃指在合同签订和疤履行过程中，发稗生法律纠纷导致奥企业被诉、败诉懊的可能性。为防按范合同风险，企案业应建立合同起奥草、审批、签订昂、履行监督和违暗约时采取应对措拔施的控制程序，傲必要时可聘请律斑师参与。风险防版范控制是企业一稗项基础性和经常扮性的工作，企业啊必要时可设置风癌险评估部门或岗蔼位，专门负责有半关风险的认别、阿规避和控制。笆8.斑内部报告控制艾

33、为满足企业内部瓣管理的时效性和哀针对性，企业应埃当建立内部管理柏报告体系。内部昂报告体系的建立奥应体现：反映部蔼门(人)经管责班任，符合“例外挨”管理要求，报挨告形式和内容简唉明易懂，并要统奥筹规划，避免重颁复。内部报告要白根据管理层次设巴计报告频率和内摆容详简，通常的鞍高层管理者报告伴时间隔时间长，按内容从重、从简跋；反之报告间隔俺短，内容从全、敖从详。常用的内柏部报告有：捌搬资金分析报告，昂包括资金日报、隘借款还款进度表肮、贷款担保抵押埃表、银行账户及皑印鉴管理表、资拔金调度表等。佰笆经营分析报告。胺坝费用分析报告。澳艾资产分析报告。蔼瓣投资分析报告。半捌财务分析报告等摆。9.电算化控制霸

34、随着电子信息技哀术的发展，企业奥利用计算机从事耙经营管理方式手懊段越来越普遍，癌尤其会计电算化啊和电子商务的发败展对信息的安全鞍性提出更严格的安要求，为此，加挨强电算化的控制笆势在必行。电算罢化控制内容有：癌奥一般控制，它主办要是对电算系统版构成(人、硬件傲、软件)及环境伴实施的控制，常阿用的方法有系统白组织和管理控制扮、系统开发和维叭护控制、文件资爱料控制、系统设哀备、数据、程序懊、网络安全的控昂制。笆百应用控制，这是埃对电算化处理活柏动进行的控制，罢常用的方法有:盎输入控制、处理搬控制、输出控制半。笆10跋.懊内部审计控制扳内部审计是内部捌控制的一种特殊耙形式，它是一个班企业内部经济活艾动

35、和管理制度是扳否合规、合理和百有效的独立评价邦机构，在某种意氨义上讲是对其他把内部控制的再控斑制。内部审计内案容十分广泛，按摆其目的可分为财安务审计、经营审肮计和管理审计。版内部审计在企业办应保持相对独立耙性，应独立于其皑他经营管理部门盎，最好受董事会绊或下属的审计委八员会直接领导埃。佰1芭.背3安.吧4 内部控制办的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制搬成本效益原则是敖企业从事一切经澳济活动的基本原傲则。一般现而言扳，各种控制程序昂和方法的实施成柏本不应超过如不埃施行该程序和方绊法所产生的错误伴或存在的潜在风爱险可能造成的损拔失和浪费。一些挨

36、理想的内部控制啊往往因成本太高皑而失去其现实意邦义。企业的管理盎层应当在综合考翱虑内部控制的成翱本效益的基础上懊，建立能够为达按成组织目标提供按合理保证的内部傲控制框架。斑2.非经常事项案的不适应性袄内部控制措施一板般都是企业结合捌本身经营活动特邦点，针对那些有拌可能经常发生的矮事项而设置的，叭对于那些不经常耙发生或难以预料版到的业务活动往搬往就有失控或原阿有控制措施不适柏用的可能，从而疤降低了内部控制拌的作用。3.人为错误挨对于内部控制来案说，人的因素是哎至关需要的。在爱COSO报告中扮，也非常强调人搬在控制中的作用瓣。这是因为，任板何控制措施都需巴要人去执行，即澳使非常有效的内安部控制，也

37、可能癌因执行人员缺乏扳控制意识或错误耙的理解与判断或背粗心大意或精力板分散等其他人为俺因素而失效。4.串通舞弊跋内部控制的一个瓣重要思想就是利扳用不相容职务分疤离的方法来减少背甚至杜绝单独一啊个人从事相应业埃务活动进行舞弊唉的行为。如果执傲行内部控制的人蔼员素质不够高，胺不相容职务上的办几个人串通一气坝，进行舞弊行为扳，那么内部控制捌就形同虚设，内霸部控制本身也就办失去了其存在价奥值。5.滥用职权啊内部控制要求企哀业内部的所有活般动和所有人员都邦须在内部控制规芭定的范围内进行巴相应的活动。但鞍如果管理部门的邦负责人逾越控制佰，滥用职权，好澳会使建立的内部八控制形同虚设。6.修订不及时凹面对日趋

38、激烈的埃市场竞争，企业俺势必经常调整自袄己的经营策略，伴如果与之相应的安内部控制制度或笆措施不进行及时疤的修订的话，那颁么，企业就可能般在调整经营策略澳的初期，面临一芭个制度上的真空背。奥1艾.白4 我国内部柏控制发展状况翱1.4.1 板我国内部控制规疤范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8熬自澳90耙年代起，我国政半府开始加大对企版业内部控制的推摆行。1997年凹5月，中国人民凹银行颁布加强氨金融机构内部控挨制的指导原则拜，这是我国第一岸个关于内部控制皑的行政规定。1半996年12月斑财政部发布独捌立审计具体准则熬第9号内部败控制和审计风险瓣(于1997颁年

39、1月1日施行俺)，要求注册会八计师审查企业的拌内部控制。并对拜内部控制的定义班、内部控制的内靶容 (包括控制颁环境、会计系统隘和控制程序)等傲作出了规定。百199傲9俺年中国证监会发唉布关于上市瓣公司做好各项资哎产减值准备等有暗关事项的通知耙，要求上市公司般本着审慎经营、敖有效防范化解资柏产损失风险的原板则责成相关部门奥拟定(或修订板)内部控制制度哎，监事会对内部芭控制制度制定的俺情况进行监督。碍199昂9百年颁布，并于摆2000罢年7月实施的背会计法是我国捌第一部体现内部哀会计控制要求的翱法律，该法在第奥二十七条明确提柏出:各单位应当按建立、健全本单斑位内部会计监督俺制度，单位内部懊会计监督

40、制度应安当符合下列要求拜:记账人员与经唉济业务事项和会皑计事项的审批人安员、经办人员、吧财物保管人员的暗职责权限应当明暗确，并相互分离吧、相互制约；重氨大埃对外投资、资产败处置、资金调度袄和其他重要经济半业务事项的决策耙和执行的相互监办督、相互制约程把序应当明确。财阿产清查的范围、跋期限和组织程序扳应当明确;对会胺计资料定期进行袄内部审计的办法隘和程序应当明确斑。作为会计法叭的配套法规之芭一，财政部于2拔001年6月2隘2日，颁布了昂拜内部会计控制规扳范基本规范版(试行)癌癌和内部会计控班制规范货币挨资金(试行)搬。与以往内部罢控制规范相比，捌该法规呈现如下搬特点: 背 1.把以单位(企业)蔼

41、自身为出发点。拌内部会计控制澳规范出台以前叭的相关法规，其瓣对企业内部控制霸要求基本上是从巴其行业相关角度佰，而捌不是哀从企业自身角度罢出发。独立审盎计具体准则第9八号内部控制阿和审计风险是班从制度基础审计扮的角度来要求对败企业的内部控制柏进行评价。中国昂证监会关于按上市公司做好各版项资产减值准备坝等有关事项的通蔼知与公开发扒行证券公司信息暗披露编报规则盎等法规是从信息跋披露的角度来对鞍企业的内部控制柏予以要求。而哀内部会计控制规皑范是从企业自按身的角度，即从爱加强企业管理，扳完善单位内部会奥计控制，改进企邦业经营方式的角爸度为出发点来对暗企业的内部控制爱予以要求的。从拌内部控制的产生奥来看，

42、它是由企鞍业管理人员在经袄营管理实践中产半生并在实践中完敖成其主体内容构敖造的。 懊 袄2.俺目标定位明确具吧体。控制目标的佰定位是内部控制拔存在及存在形式唉的根本所在，也碍是建立内部控制懊框架体系以及进疤行内部控制设计扮、评价和考核的矮原则指导与参照拜。在我国提出癌内部会计控制规巴范之前，独背立审计具体准则瓣第9号内部板控制和审计风险埃将内部控制定阿义为:是指被审柏计单位为了保证绊业务活动约有效奥进行，保护资产埃的安全和完整，傲防止、发现、纠叭正错误与舞弊，岸保证会计资料的袄真实、合法、完傲整而制定和实施肮的政策与程序。隘审计准则对要求啊进行评价的内部把控制的限定处于阿内部控制理论发懊展的内

43、部控制结碍构阶段。内部鞍会计控制规范耙基本规范(办试行)矮岸和内部会计控板制规范货币斑资金(试行颁)阿，对单位内部会皑计控制的建设以拜及内部会计监督澳等作了相应的定案位。该规定对内般部控制的定位以吧内部会计控制为跋主，同时兼顾与办会计相关的控制邦。 把3.稗基本构成直接以叭内容而非要素形懊式存在。内部扳会计控制规范板的构成并未以要碍素的形式存在，佰而是直接列出了柏内部控制的内容氨，这些内容包括笆:货币资金、实岸物资产、对外投白资、工程项目、矮采购与付款、筹巴资、销售与收款拌、成本费用、担邦保等经济业务的半会计控制，并且半每一条款都将制靶定相应的具体规矮范。内部会计拌控制规范基芭本规范罢（熬试行

44、澳）隘中的突出部分叭是强调了建立风扮险控制系统，强坝化风险管理，确芭保单位各项业务袄活动的健康运行半，对风险控制系案统的建立作为独坝立的内部控制的氨条款加以强调。邦第二十四条规定挨:风险控制要求懊单位树立风险意哀识，针对各个风隘险控制点，建立奥有效的风险管理爱系统，通过风险白预警、风险识别疤、风险评估、风拔险分析、风险报般告等措施，对财盎务风险和经营风白险进行全面防范暗和控制。并且在懊每一具体业务的安控制条款中都增败加了有关防范风俺险的要求。强调耙风险控制，强化暗风险管理，与我背国当前企业在运捌转过程中忽视风捌险控制，造成巨岸大隐患甚至损失半有关，适合当前盎的现实需要，也碍能够在很大程度板上促

45、进国有企业扮的改革和公司治唉理结构的完善。般 八 捌4.暗内部控制条款有碍利于以业务循环奥进行设置。企业碍内部控制的设置柏，需要考虑企业扳自身的经营特点拜来进行，同时应碍当兼顾可操作性澳和控制成本的合艾理性。内部会颁计控制基本规范摆第七条第(矮三)款中要求：般“内部会计控制哎应当涵盖单位内吧部涉及会计工作敖的各项经济业务捌及相关岗位，并斑应针对业务处理扳过程中的关键控蔼制点，落实到决芭策、执行、监督艾、反馈等各个环芭节”。而靶稗内部会计控制规阿范货币资金隘(试行)盎艾作为内部控制规白范的具体规范，奥依照其规定的相巴应程序，可按照芭业务循环设置相八应的流程图式，昂在各个环节上设办立互相制约的职跋

46、能岗位，确定其俺中的关键控制点阿，来进行内部控芭制。案第二章 A公盎司情况简介敖2班.败1 公司的基敖本情况跋A公司为国有独案资公司，成立于班1990年，公案司注册资本10爸343万元，主碍要从事水电站的半勘测、设计、施把工，公路、铁路昂、桥梁、码头、凹工业及民用建筑碍工程、土石方工半程、场道、线路暗铺设、市政工程版建设。同时兼营罢建筑工程监理及靶技术咨询、技术吧服务、施工工程坝机械租赁、批发唉、零售、代购、唉代销建筑材料等叭业务。公司在积矮极开展主营业务拔的同时，努力开胺展多种经营业务暗，先后参股多家俺水电站工程，并扮从事酒店业运营鞍，取得了一定的翱经济效益。公司艾的组织结构图如鞍下：总经理

47、财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部爱图一 A隘公司组织结构图扒另外，在公司机捌关设置有审计部耙，负责公司范围摆内的审计工作，癌而在分公司和项艾目部，则未设置奥审计部门。其他敖相关的业务部门盎，在公司所属的摆分公司和项目部拔一般均有相对应芭的业务部门，负懊责本单位范围内邦的相关业务工作耙。同时上级单位唉的业务部门对公肮司所属单位的对背应业务部门在业熬务上进行对口指疤导。般公司的最高决策鞍机构是总经理办板公会。疤由于公司特殊的爱历史关系，公司八自成立之初，即凹主要在西藏等高肮寒缺氧、气候恶白劣的边远地区承癌担施工任务。工爸程项目主要为国唉家有关部门支援鞍

48、西藏建设的重点八建设项目。随着摆西藏水利水电事拔业的从无到有，胺西藏电力供应的靶短缺局面得以缓稗解，局部地区甚白至出现了电力供叭应过剩情况，这胺样，随着公司所按承担的西藏工程跋项目的相继完工胺和西藏电力发展吧到了一个相对停岸滞的时期，公司吧不得不到其他地扮方参与工程项目肮的招标和投标。疤因此，公司由以岸前高度集中的状扒态转化为若干分办散的较小的施工疤项目部，曾经在摆一个时期，公司暗的所有财会核算拜单位高达33个搬。捌2奥.拌2 公司现有搬制度建设情况俺公司在十多年的埃运作中，逐步建懊立起一系列的内跋部管理规定和相版关的财务会计核拌算办法，这此规捌定和办法对推动阿企业发展起到了爱积极的作用。这案

49、此规定和办法主邦要包括：佰1扮.袄工程施工项目负佰责制管理规定。白该规定明确了工拔程项目部在公司百管理框架体系中奥的地位，在工程拌项目建设过程中蔼的作用和主要任唉务。该规定指出办，公司承建的所捌有工程一律实行般施工项目负责制办，组建以项目负扒责人（项目经理版）为核心的项目坝管理机构，对项坝目施工进行全过把程管理，在公司罢有关职能部门的搬指导、监督、检皑查、协调、服务暗下，对施工项目奥的质量、工期、捌成本效益、安全百文明生产及思想埃政治等工作全面颁负责，确保实现凹施工生产和其他稗各项目标。同时佰该规定还明确了凹项目经理和项目摆部各自的职责、爱权利、义务；明拔确了项目部在人耙员管理、质量管懊理、安

50、全生产、靶工地现场文明施傲工管理、施工现拜场管理、物资管啊理、机械设备管背理、财务管理、白成本管理、工程捌分包管理、技术安管理等方面的具唉体权限。也制定吧了相应的奖励、敖惩罚的条件和措鞍施。懊2.澳公司内部实行独罢立核算、自负盈罢亏管理暂行办法翱。该办法是为适暗应建立社会主义昂市场经济体制的耙要求，逐步建立矮和完善公司与现疤代企业制度相适绊应的经营体制，稗通过形成有效的艾激励和约束机制凹，激发内部活力爱，以不断提高公跋司经营管理水平安和经济效益而制斑定的。在该办法跋中，明确了公司斑机关和分公司（盎项目部）在经营盎管理中的职责，版重要大型施工设暗备的管理办法，柏及考核与奖励、按惩罚的办法、措艾施

51、。哀3.摆公司内部资产经八营考核办法。该颁办法是为了落实碍分公司（项目部版）资产经营责任挨，规范内部资产把经营行为，提高艾经济效益，确保啊国有资本保值增翱值，根据财政部瓣企业国有资本敖与财务管理暂行吧办法及其他有唉关规定制定的。氨该办法明确了考板核内容、考核方爸式、考核工作管稗理等内容，具有艾较强的可操作性肮。敖4蔼.搬固定资产管理办霸法。该办法明确阿了固定资产的确拌认标准、固定资懊产的分类、固定跋资产的计价、固埃定资产的折旧提颁取办法和所能使版用的计提折旧的奥方法、固定资产岸在公司内的调拨暗、固定资产的维隘修和报废及固定摆资产管理考核办斑法等。内容比较巴详实具体。敖5百.蔼在会计政策、财搬务

52、管理方面制定俺了一系列相关的翱政策措施。如固岸定资产折旧核算阿办法、业务招待邦费管理暂行办法疤、财务报告编报跋办法、预算编制般办法、以及有关稗工资、奖金、津扳贴、福利费等的皑发放和报领规定熬等。哎从上可以看出，凹A公司具有如下败一些特点：坝1霸.半公司的组织结构靶具有浓厚的计划叭经济色彩。翱2跋.按由于公司施工地巴点的高度分散，斑对管理制度的贯拌彻执行带来一定吧的难度。胺3坝.矮公司的管理制度办相对单一，涉及稗财务管理的制度按相对较少，对于耙现金流方面的管碍理制度，除了国叭家有关规章制度挨外，几乎是空白唉。氨2把.叭3 公司在现艾金流管理方面的按基本情况吧应该说，上述一挨系列规章制度的隘制定和

53、实施对现摆金流的管理控制佰营造了一个良好奥制度环境。但在肮现金管理方面，哀公司严格按照昂现金管理条例柏、银行结算管般理办法等规章肮制度进行办理款白项收付业务和有扮关手续，并按照矮施工企业会计吧制度、会计白基础工作规范昂进行会计核算。颁公司没有制定既伴与国家有关规章翱制度相符又有自绊己特色的现金管蔼理制度和其他与皑现金流有关的规办章制度。公司对昂有关现金流的管鞍理除上述提及的昂国家的有关规定扮之外，主要是靠奥当时的财务负责佰人一种临时性的邦命令或观念。即班便如此，也大多瓣仅限于对存量现岸金即银行存款和鞍库存现金的管理澳，对现金流入的懊把握、对现金流败出的有计划的控把制几乎空白。对败涉及现金流管理

54、肮的风险研究，进岸而通过风险预警八系统来进行现金摆流的管理根本不捌可能进行。爱2暗.扳3八.霸1昂 现金管理概阿述霸如上所述，从公碍司的制度建设来澳看，公司的现金摆流方面的管理制叭度还不完善。但吧是，公司在传统扳的稗“矮师傅带徒弟背”俺的方式下形成了绊较为严格的高度案集权的现金管理霸模式。公司现金捌管理的权限集中碍在公司总部，其阿日常工作由公司胺财务部负责。除氨较小的或边远地斑区的班“捌小、散、远绊”按工程项目外，公颁司的对外收入统稗一由公司财务部鞍办理。公司的所靶有二级的独立核熬算或非独立核算芭单位所需资金事唉先均需报送资金伴计划，然后由公俺司财务部根据审跋批权限报请有关稗领导批准后，对阿其

55、办理拨款。公班司的重大经营性癌现金支出集中在埃公司总部，所有艾对外投资和重大叭筹资行为均由公按司总部进行。必熬要时，根据实际哎情况可委托有关半的二级单位以公败司总部名义办理懊。此外，公司经拜常利用临时通知般或进行财务工作伴检查时，发出一案些现金收入或支奥出方面的特别指耙令，以应付特殊笆情况的现金收入扮或满足特殊现金奥支出的需要。疤2扳.敖3百.案2 现金收入案的管理败A公司的现金收瓣入的管理虽然没百有明确而具体的懊规章制度进行规拌定，但是其基本皑模式基本上是一白样的，即公司的扮对外工程结算收罢入和劳务收入统拔一由公司财务部按进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心坝公司

56、经营现金收哀入的流程图为：蔼图二 A公司疤现金流入流程图盎通常劳务的提供俺由公司的分公司扮进行，之后分公疤司的工程结算部哀门在公司总部的坝工程结算管理部哀门的指导下，编俺制工程结算书，把经接受劳务方确鞍认后，交由公司瓣财务部门按照合扒同约定期间向劳扒务接受部门办理叭工程结算，收取扳工程款项。由于班公司的工程项目班相对分散，公司矮通常在每一工程岸项目相对集中地爸区设有地区资金拜结算中心，代表靶公司财务部办理盎接受各种工程款哀项，然后，根据爸公司总部的指令暗，汇入公司资金胺集中中心。埃对于公司根据经阿营活动的情况，笆需要从金融机构把贷入资金时，通班常只能由公司总霸部进行，贷款获败得的资金直接流跋入

57、公司资金集中蔼中心。埃从业务的办理上扮看，办理工程结扳算的财务人员向懊工程发包方办理安工程结算后，由瓣出纳人员办理相哀应工程或劳务款胺项的收取，取得扮相关凭证（如公败司开户行转来的袄贷项通知单或支扮票进账单回单等捌）后，交给会计半人员在与工程结叭算书等相关资料岸进行核对后，编挨制会计分录。隘2蔼.爱3霸.埃3 现金支出昂的管理澳公司的经常性现芭金支出项目通常扒都是由公司的分案公司或项目部进鞍行，重大的支出背项目如对外投资扒、设备购买、大吧宗材料采购等一皑般在经相应审批霸或批准程序后，暗由公司总部办理癌。柏公司的现金支出霸流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付鞍图三 A公败司现金流出流程罢图

58、败 用款申颁请通常由相关职办能部门提出，如跋对外投资由公司澳负责投资业务的颁部门提出、材料傲采购通常由公司般的采购部门根据巴采购计划提出、敖设备购置通常由隘设备管理部门或爱使用部门提出等背，经本部门负责拜人签字后报公司澳领导批准，重大稗项目须经公司总皑经理办公会议集扮体讨论后由公司岸总经理或其经授版权的公司领导批班准。之后，由财扳务经理对相关内白部进行审核签字翱后，交由会计人哀员和业务经办人瓣员办理。会计业颁务的经办人员核敖对相关采购合同扒或其他合同规定案的内容与用款申稗请的有关内容是败否一致，然后进瓣行会计处理。出艾纳人员核对款项扮支付的单位与合傲同规定或相关收艾款单据的签章单靶位是否一致，

59、然罢后从有足额资金昂的银行账户支付按款项。摆第三章 对A跋公司现金流内控半制度的评价靶3蔼.班1 A公司内拌部现金流控制情氨况概要啊从A公司的有关扮制度介绍和实际翱操作来看，A公懊司的现金流的内唉部控制的基本情芭况是：由于整个办公司的管理还是般一种粗线条的，懊公司的经营理念斑还停留在传统的鞍重生产、轻管理伴的阶段，所以公鞍司对财务管理方皑面的制度建设和挨管理活动的开展白还仅仅处在起步艾阶段，对公司现爸金流的制度建设邦和管理活动还停耙留在现金的资产翱形态（包括库存盎现金和银行存款皑）的保管和管理吧上，对现金流入哀的进程进行控制八、对现金流入的颁可能性进行研究矮和控制、对现金版流出企业进行有唉计划

60、的控制、对挨现金的资产形态靶按照公司价值最碍大化的目标进行碍管理等方面几乎爱一片空白。在公稗司的库存现金和碍银行存款的管理般方面，公司除国斑家有关规定之外把，基本上没有制扮定有公司特色的跋管理制度。从公唉司的业务活动看爸，现金支出的授班权审批基本上集挨中在公司的上层澳领导手中；现金坝收入一般由相关熬业务部门按照各版自职责进行处理把，不需经过相关捌领导审批。在办碍理业务的职务分昂离方面，业务审邦批人员与业务经隘办人员相分离，爸业务经办人员与八审核人员分离，胺审核人员和业务颁经办人员与会计唉事项处理人员相般分离。公司的审懊计部门对公司的叭相关业务负有审捌计责任，但是由啊于人员较少等原办因，审计范围