初级会计职称考试教材《初级会计实务》

1、 爱 扒2011初级会搬计职称考试教材伴初级会计实务扳目录TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc236728002 熬第一章翱 艾资产扳胺1 HYPERLINK l _Toc236728003 把第一节昂 阿货币资金爸跋1 HYPERLINK l _Toc236728004 哎第二节拔 傲应收及预付款项办哎9 HYPERLINK l _Toc236728005 半第三节岸 氨交易性金融资产疤疤1百6 HYPERLINK l _Toc236728006 岸第四节岸 版存货摆唉19 HYPERLINK l _Toc236728007 笆第五节叭 哎长期股权投资哎暗42 H

2、YPERLINK l _Toc236728008 艾第六节八 八固定资产及投资熬性房地产拜班47 HYPERLINK l _Toc236728009 捌第七节办 唉无形资产及其他皑资产颁澳67 HYPERLINK l _Toc236728010 翱第二章疤 懊负债八 PAGEREF _Toc236728010 h 懊12拜4 HYPERLINK l _Toc236728011 氨第一节把 敖短期借款岸 PAGEREF _Toc236728011 h 唉124 HYPERLINK l _Toc236728012 蔼第二节暗 皑应付及预收款项氨 PAGEREF _Toc236728012 h 俺1

3、49 HYPERLINK l _Toc236728005 扳第三节办 耙应付职工薪酬昂癌16 HYPERLINK l _Toc236728006 笆第四节埃 挨 应交税费鞍按1哀9 HYPERLINK l _Toc236728007 邦第五节氨 癌 应付股利及其白他应付款癌巴42 HYPERLINK l _Toc236728008 扳第六节摆 澳长期借款绊靶47 HYPERLINK l _Toc236728009 鞍第七节碍 安应付债券及长期背应付款罢百67 HYPERLINK l _Toc236728013 扮第三章懊 盎所有者权益矮疤105 HYPERLINK l _Toc23672801

4、4 啊第一节懊 稗实收资本败昂105 HYPERLINK l _Toc236728015 吧第二节袄 凹资本公积隘 PAGEREF _Toc236728015 h 爸1霸10 HYPERLINK l _Toc236728016 啊第三节叭 爸留存收益爱 PAGEREF _Toc236728016 h 叭1颁13 HYPERLINK l _Toc236728017 岸第四章翱 搬收入矮 PAGEREF _Toc236728017 h 把1暗17 HYPERLINK l _Toc236728018 哎第一节瓣 把销售商品收入绊 PAGEREF _Toc236728018 h 办1把17 HYPER

5、LINK l _Toc236728019 稗第二节爸 皑提供劳务收入柏 PAGEREF _Toc236728019 h 拌1霸28 HYPERLINK l _Toc236728020 暗第三节案 办让渡资产使用权邦收入拜 PAGEREF _Toc236728020 h 盎1半30 HYPERLINK l _Toc236728021 挨第四节扒 班政府补助鞍 PAGEREF _Toc236728021 h 奥1翱32 HYPERLINK l _Toc236728022 摆第五章版 疤费用白扒140 HYPERLINK l _Toc236728023 碍第一节捌 半营业成本唉 PAGEREF _T

6、oc236728023 h 肮140 HYPERLINK l _Toc236728024 蔼第二节佰 埃营业税金及附加挨 PAGEREF _Toc236728024 h 捌144 HYPERLINK l _Toc236728025 翱第三节搬 拜期间费用搬 PAGEREF _Toc236728025 h 叭14柏6 HYPERLINK l _Toc236728022 俺第五章 利润碍佰150 HYPERLINK l _Toc236728023 啊第一节疤 扳营业外收支罢胺151 HYPERLINK l _Toc236728024 巴第二节捌 艾所得税费用傲颁155 HYPERLINK l _T

7、oc236728025 邦第三节阿 癌本年利润敖懊157 HYPERLINK l _Toc236728022 爱第七章芭 般财务报告把稗160 HYPERLINK l _Toc236728023 艾第一节疤 伴财务报告概述瓣胺160 HYPERLINK l _Toc236728024 爸第二节挨 翱资产负债表伴白161 HYPERLINK l _Toc236728025 靶第三节肮 八利润表败罢167 HYPERLINK l _Toc236728026 耙第四节半 笆现金流量表捌唉170 HYPERLINK l _Toc236728027 拜第五节肮 捌所有者权益变动拔表盎败174 HYPER

8、LINK l _Toc236728008 氨第六节背 般附注扒靶177 HYPERLINK l _Toc236728009 佰第七节凹 办主要财务指标分邦析胺疤180 HYPERLINK l _Toc236728008 埃第八节瓣 肮综合举例傲胺189 HYPERLINK l _Toc236728028 傲第八章斑 扳产品成本核算白 PAGEREF _Toc236728028 h 拌2斑2癌0 HYPERLINK l _Toc236728029 扳第一节扮 哀成本核算概述案拌220 HYPERLINK l _Toc236728030 熬第二节按 懊成本核算对象和敖项目办奥221 HYPERLI

9、NK l _Toc236728031 癌第三节芭 哎要素费用的归集疤和分配懊皑223 HYPERLINK l _Toc236728032 蔼第四节鞍 昂生产费用在完工暗产品和在产品之凹间的归集和分配疤捌237 HYPERLINK l _Toc236728028 拔第九章稗 安产品成本计算摆与分析柏耙245 HYPERLINK l _Toc236728029 白第一节瓣 唉产品成本计算与班分析概述半把245 HYPERLINK l _Toc236728030 邦第二节背 巴产品成本计算的澳品种法霸矮246 HYPERLINK l _Toc236728031 扒第三节扒 安产品成本计算的埃分批法埃

10、案254 HYPERLINK l _Toc236728032 岸第四节 产品安成本计算的分步斑法盎哎257 HYPERLINK l _Toc236728033 岸第五节办 皑 产品成本计算跋方法的综合运用碍懊262 HYPERLINK l _Toc236728033 板第六节跋 摆 产品成本分析柏蔼263 HYPERLINK l _Toc236728028 敖第九章 把 敖行政事业单位会胺计懊耙275 HYPERLINK l _Toc236728029 胺第一节敖 背行政事业单位会阿计概述芭盎278 HYPERLINK l _Toc236728030 氨第二节袄 皑资产和负债碍阿278 HYP

11、ERLINK l _Toc236728031 罢第三节袄 斑产品成本计算的懊分批法碍按290 HYPERLINK l _Toc236728032 爱第四节 产品跋成本计算的分步盎法伴敖294 HYPERLINK l _Toc236728033 懊第五节翱 暗 产品成本计算颁方法的综合运用昂熬299 HYPERLINK l _Toc236728013 板第十章矮 瓣财务管理基础跋傲307 HYPERLINK l _Toc236728014 哀第一节胺 鞍财务管理的目标昂和内容背柏307 HYPERLINK l _Toc236728015 板第二节板 半资金时间价值拔板319 HYPERLINK

12、l _Toc236728016 艾第三节 风险巴与收益芭伴331第一章 资产傲资产是指企业的吧过去交易或事项案形成的、由企业霸拥有或控制的、拜预期会给企业带挨来经济利益的资岸源。资产按照不熬同的标准可以作氨不同的分类。按芭是否具有实物形澳态，资产可分为芭有形资产和无形熬资产；按其来源哀不同，资产可分捌为自有资产和租叭入资产；按其流佰动性不同，资产跋可分为流动资产扮和非流动资产，皑其中流动资产又矮可分为货币资金白、交易性金融资哀产、应收票据、爱应收账款、预付拜款项、其他应收胺款、存货等，非澳流动资产又可分瓣为长期股权投资稗、固定资产、无安形资产及其他资哀产等。白第一节 货币袄资金跋货币资金是指企

13、爸业生产经营过程背中处于货币形态搬的资产，包括库鞍存现金、银行存凹款和其他货币资俺金。一、库存现金哀库存现金是指通般常存放于企业财袄会部门、由出纳熬人员经管的货币鞍。库存现金是企背业流动性最强的邦资产，企业应当背严格遵守国家有碍关现金管理制度叭，正确进行现金俺收支的核算，监扳督现金使用的合瓣法性与合理性。柏（一）现金管理癌制度吧根据国务院发布袄的现金管理暂罢行条例的规定傲，现金管理制度啊主要包括以下内耙容：板1.现金的使用蔼范围胺企业可用现金支拔付的款项有：袄（1）职工工资摆、津贴；俺（2）个人劳务霸报酬；斑（3）根据国家袄规定颁发给个人捌的科学技术、文爸化艺术、体育等疤各种奖金；百（4）各种

14、劳保安、福利费用以及把国家规定的对个八人的其他支出；唉（5）向个人收岸购农副产品和其氨他物资的款项；瓣（6）出差人员芭必需随身携带的稗差旅费；昂（7）结算起点拔以下的零星支出癌；隘（8）中国人民摆银行确定需要支八付现金的其他支跋出。班除上述情况可以唉用现金支付外，胺其他款项的支付盎应通过银行转账傲结算。2.现金的限额敖现金的限额是指吧为了保证企业日蔼常零星开支的需班要，允许单位留傲存现金的最高数百额。这一限额由捌开户银行根据单半位的实际需要核罢定，一般按照单佰位35天日常盎零星开支的需要翱确定，边远地区鞍和交通不便地区案开户单位的库存袄现金限额，可按皑多于5天但不超巴过15天的日常胺零星开支的

15、需要懊确定。核定后的瓣现金限额，开户白单位必须严格遵坝守，超过部分应败于当日终了前存昂入银行。需要增靶加或减少现金限懊额的单位，应向氨开户银行提出申罢请，由开户银行绊核定。矮3.现金收支的岸规定摆开户单位现金收摆支应当依照下列蔼规定办理：埃（1）开户单位佰现金收入应当于爸当日送存开户银稗行，当日送存确叭有困难的，由开巴户银行确定送存霸时间； 叭（2）开户单位隘支付现金，可以阿从本单位库存现艾金中支付或从开昂户银行提取，不办得从本单位的现办金收入中直接支氨付，即不得“坐扮支”现金，因特昂殊情况需要坐支澳现金的单位，应埃事先报经有关部埃门审查批准，并矮在核定的范围和爱限额内进行，同俺时，收支的现金

16、搬必须入账。 懊 扳(3）开户单位巴从开户银行提取昂现金时，应如实班写明提取现金的傲用途，由本单位胺财会部门负责人俺签字盖章，并经氨开户银行审查批班准后予以支付；阿 拜（4）因采购地熬点不确定、交通拔不便、抢险救灾案及其他特殊情况百必须使用现金的颁单位，应向开户百银行提出书面申跋请，由本单位财百会部门负责人签傲字盖章，并经开班户银行审查批准般后予以支付。捌 此外，不准用啊不符合国家统一鞍的会计制度的凭芭证顶替库存现金搬，即不得“白条熬顶库”；不准谎搬报用途套取现金八；不准用银行账斑户代其他单位和八个人存人或支取版现金；不准用单败位收入的现金以啊个人名义存人储熬蓄；不准保留账耙外公款，即不得跋“

17、公款私存”，袄不得设置“小金碍库”等。银行对隘于违反上述规定哎的单位，将按照捌违规金额的一定鞍比例予以处罚。罢 班（二）现金的账哀务处理芭 为了总括地反摆映企业库存现金拜的收入、支出和啊结存情况，企业般应当设置“库存癌现金”科目，借哀方登记现金的增捌加，贷方登记现肮金的减少，期末胺借方余额反映期稗末企业实际持有斑的库存现金的金瓣额。企业内部各暗部门周转使用的翱备用金，可以单摆独设置“备用金罢”科目进行核算拔。 为了全面、拌连续地反应和监拜督库存现金的收伴支和结存情况，扮企业应当设置现肮金总账和现金日伴记账，分别进行挨企业库存现金的般总分类核算和明霸细分类核算。 班现金日记账由出捌纳人员根据收付

18、搬款凭证，按照业按务发生顺序逐笔爱登记。每日终了碍，应当在现金日耙记账上计算出当凹日的现金收入合班计额、现金支出埃合计额和结余额八，并将现金日记埃账的账面结余额霸与实际库存现金伴额相核对，保证扮账款相符；月度肮终了，现金日记案账的余额应当与把现金总账的余额熬核对，做到账账按相符。霸（二）现金的核败算肮为了总括地反映板企业库存现金的芭收入、支出和结佰存情况，企业应艾当设置“库存现绊金”科目，借方奥登记现金的增加邦，贷方登记现金白的减少，期末余昂额在借方，反映傲企业实际持有的艾库存现金的金额胺。企业内部各部啊门周转使用的备鞍用金，可以单独办设置“备用金”案科目进行核算。办企业应当设置现翱金总账和现

19、金日熬记账，分别进行白企业库存现金的皑总分类核算和明傲细分类核算。皑现金日记账由出芭纳人员根据收付笆款凭证，按照业蔼务发生顺序逐笔癌登记。每日终了百，应当在现金日捌记账上计算出当把日的现金收入合靶计额、现金支出蔼合计额和结余额碍，并将现金日记懊账的账面结余额跋与实际库存现金碍额相核对，保证挨账款相符；月度背终了，现金日记疤账的余额应当与百现金总账的余额背核对，做到账账叭相符。扮（三）现金的清肮查矮为了保证现金的阿安全完整，搬企业应当按规定邦进行现金的清查翱，一般采用实地笆盘点法，对于清胺查的结果应当编奥制现金盘点报告靶单。如果有挪用巴现金、白条顶库啊的情况，应及时白予以纠正；对于啊超限额留存的

20、现伴金应及时送存银岸行。如果账款不唉符，发现的有待熬查明原因的现金肮短缺或溢余，应澳先通过“待处理矮财产损溢”科目翱核算。按管理权敖限报经批准后，半分别以下情况处吧理：胺1.如为现金短拌缺，属于应由责碍任人赔偿或保险绊公司赔偿的部分肮，计入其他应收跋款；属于无法查袄明的其他原因，般计入管理费用。柏2.如为现金溢拌余，属于应支付靶给有关人员或单隘位的，计入其他稗应付款；属于无扒法查明原因的，靶计入营业外收入坝。二、银行存款哎（一）银行存款胺的账务处理佰银行存款是企业疤存俺放在伴银行或其他金融白机构的拌货币资金伴。企业应当根据巴业务需要，按照隘规定在其所在地癌银行开设账户，笆运用所开设的账八户，进

21、行存款、柏取款以及各种收稗支转账业务的结把算。银行存款的白收付应严格执行般银行结算制度的哀规定。瓣企业应当设置银癌行存款总账和银扳行存款日记账，翱分别进行银行存搬款的总分类核算奥和明细分类核算斑。企业可按开户笆银行和其他金融哀机构、存款种类敖等设置“银行存耙款日记账”，根熬据收付款凭证，伴按照业务的发生袄顺序逐笔登记。背每日终了，应结板出余额。隘（二）银行存款摆的核对爱“银行存款日记罢账”应定期与“胺银行对账单”核般对，至少每月核爱对一次。企业银哎行存款账面余额半与银行对账单余板额之间如有差额斑，应编制“银行柏存款余额调节表摆”调节相符，如摆没有记账错误，摆调节后的双方余挨额应相等。银行澳存款

22、余额调节表稗只是为了核对账版目，并不能作为把调整银行存款账俺面余额的记账依澳据。邦【例21】甲班公司200佰8班年12月31日案银行存款日记账癌的余额为540败0000元，银隘行转来对账单的柏余额为8300按000元。经逐唉笔核对，发现以捌下未达账项：邦（1）企业送存蔼转账支票600肮0000元，并斑已登记银行存款佰增加，但银行尚绊未记账。耙（2）企业开出扮转账支票450霸0000元，但板持票单位尚未到半银行办理转账，安银行尚未记账。扳（3）企业委托邦银行代收某公司氨购货款4800拜000元银行已捌收妥并登记入账伴，但企业尚未收佰到收款通知，尚翱未记账。阿（4）银行代企柏业支付电话费4伴000

23、00元，邦银行已登记企业熬银行存款减少，柏但企业未收到银疤行付款通知，尚暗未记账。鞍在本例中，反映昂了企业银行存款傲账面余额与银行埃对账单余额之间傲不一致的原因，百是因为存在未达绊账项。所谓未达败账项，是由于结跋算凭证在企业和笆银行之间或收付耙款银行之间传递扳需要的时间，造懊成企业与银行之肮间入账的时间差把，一方收到凭证爱并已入账，另一扳方未受到凭证因案而未能入账由此百形成的账款。发哎生未达账项的具颁体情况有四种：挨一是企业已收款佰入账，银行尚未碍收款入账；二是矮企业已付款入账搬，银行尚未付款百入账；三是银行伴已收款入账，企背业尚未收款入账伴；四是银行已付败款入账，企业尚凹未付款入账。氨三、其

24、他货币资胺金蔼（一）其他货币靶资金的内容蔼其他货币资金是爱指企业除库存现埃金、银行存款以肮外的各种货币资斑金，主要包括银伴行汇票存款、银罢行本票存款、信柏用卡存款、信用拌证保证金存款、摆外埠存款等。傲1.银行汇票存佰款。银行汇票是癌指由出票银行签袄发的，由其在见背票时按照实际结半算金额无条件支俺付给收款人或者盎持票人的票据。安银行汇票的出票百银行为银行汇票隘的付款人。单位暗和个人各种款项把的结算，均可使敖用银行汇票。银氨行汇票可以用于版转账，填明“现暗金”字样的银行疤汇票也可以用于稗支取现金。爱2.银行本票存鞍款。银行本票是耙指银行签发的，奥承诺自己在见票叭时无条件支付确昂定的金额给收款挨人或

25、持票人的票吧据。单位和个人坝在同一票据交换伴区域需要支付的岸各种款项，均可皑使用银行本票。爱银行本票可以用蔼于转账，注明“颁现金”字样的银拔行本票可以用于般支取现金。白3.信用卡存款笆。信用卡存款是爸指企业为取得信败用卡而存入银行罢信用卡专户的款袄项。信用卡是银扮行卡的一种。信版用卡按使用对象阿分为单位卡和个阿人卡；按信用等跋级分为金卡和普办通卡；按是否向氨发卡银行交存备艾用金分为贷记卡碍和准贷记卡。摆4.信用证保证袄金存款。信用证艾保证金存款是指佰采用信用证结算绊方式的企业为开澳具信用证而存入瓣银行信用证保证斑金专户的款项。哀企业向银行申请奥开立信用证，应伴按规定向银行提疤交开证申请书、昂信

26、用证申请人承把诺书和购销合同巴。柏5.外埠存款。胺外埠存款是指企按业为了到外地进般行临时或零星采疤购，而汇往采购暗地银行开立采购澳专户的款项。该八账户的存款不计办利息、只付不收按、付完清户，除搬了采购人员可从败中提取少量现金靶外，一律采用转伴账结算。绊（二）其他货币碍资金的靶账务处理碍为了反映和监督捌其他货币资金的板收支和结存情况岸，企业应当设置耙“其他货币资金吧”科目，借方登岸记其他货币资金敖的增加数，贷方哀登记其他货币资败金的减少数，期岸末余额在借方，哀反映企业实际持皑有的其他货币资扮金。本科目应按败其他货币资金的敖种类设置明细科背目。哎1.银行汇票存捌款拜汇款单位（即申艾请人）使用银行蔼

27、汇票，应向出票稗银行填写“银行八汇票申请书”，八填明收款人名称罢、汇票金额、申昂请人名称、申请扳日期等事项并签哀章，签章为其预笆留银行的签章。把出票银行受理银氨行汇票申请书，半收妥款项后签发胺银行汇票，并用胺压数机压印出票拔金额，将银行汇隘票和解讫通知一皑并交给申请人。埃申请人应将银行摆汇票和解讫通知百一并交付给汇票耙上记明的收款人百。收款人受理申癌请人交付的银行艾汇票时，应在出八票金额以内，根安据实际需要的款蔼项办理结算，并拜将实际结算的金绊额和多余金额准岸确、清晰地填入坝银行汇票和解讫半通知的有关栏内岸，到银行办理款跋项入账手续。收碍款人可以将银行唉汇票背书转让给捌被背书人。银行笆汇票的背

28、书转让搬以不超过出票金般额的实际结算金霸额为准。未填写斑实际结算金额或败实际结算金额超啊过出票金额的银案行汇票，不得背盎书转让。银行汇哀票的提示付款期斑限为自出票日起隘一个月，持票人哀超过付款期限提背示付款的，银行哎将不予受理。持碍票人向银行提示埃付款时，必须同摆时提交银行汇票岸和解讫通知，缺颁少任何一联，银啊行不予受理。板银行汇票丧失，爸失票人可以凭人傲民法院出具的其蔼享有票据权利的百证明，向出票银奥行请求付款或退安款。叭企业填写“银行摆汇票申请书”、哎将款项交存银行艾时，借记“其他傲货币资金银把行汇票”科目，爱贷记“银行存款唉”科目；企业持熬银行汇票购货、把收到有关发票账吧单时，借记“材办

29、料采购”或“原扒材料”、“库存靶商品”、“应交盎税费应交增靶值税（进项税额背）”等科目，贷疤记“其他货币资斑金银行汇票半”科目；采购完版毕收回剩余款项败时，借“银行存阿款”科目，贷记佰“其他货币资金盎银行汇票”肮科目。企业收到版银行汇票、填制叭进账单到开户银胺行办理款项入账奥手续时，根据进稗账单及销货发票蔼等，借记“银行瓣存款”科目，贷碍记“主营业务收埃入”、“应交税扮费应交增值碍税（销项税额）斑”等科目。俺【教材例1绊傲2】甲企业为增捌值税一般纳税人懊，向银行申请办扳理银行汇票用以按购买原材料，将胺款项250 0按00元交存银行癌转作银行汇票存扮款，根据盖章退氨回的申请书存根拌联，企业编制如

30、伴下分录：巴借：其他货币资疤金斑肮银行汇票 版 250 0芭00哎 贷：银爱行存款 靶 绊 爸 250 00奥0笆甲企业购入原材罢料一批，取得的敖增值税专用发票挨上的原材料价款敖为200 00扮0元，增值税税罢额为34 00跋0元，已用银行挨汇票办理结算，绊多余款项16 按000元退回开案户银行，企业已白收到开户银行转隘来的银行汇票第扮四联（多余款收暗账通知）。企业盎编制如下会计分安录：癌 借：原材料摆 柏 扳 袄 鞍 200 0埃00靶 应瓣交税费按唉应交增值税（进碍项税额） 叭 34 00凹0按 贷：其瓣他货币资金邦办银行汇票 埃 哎 234摆 000胺借：银行存款 傲 岸 百 癌 1斑6

31、 000澳 贷：其阿他货币资金唉吧银行汇票 鞍 拌 16 霸000绊2.银行本票存巴款岸银行本票分为不摆定额本票和定额翱本票两种。定额皑本票面额为10昂00元、500般0元、1000瓣0元和5000邦0元。银行本票蔼的提示付款期限百自出票日起最长隘不得超过两个月矮。在有效付款期隘内，银行见票付般款斑。八持票人超过付款耙期限提示付款的翱，银行不予受理霸。傲申请人使用银行矮本票，应向银行懊填写“银行本票昂申请坝书袄”。申请人或收拜款人为单位的，埃不得申请签发现捌金银行本票。出俺票银行受理银行啊本票申请书，收霸妥款项后签发银肮行本票，在本票澳上签章后交给申芭请人。申请人应懊将银行本票交付胺给本票上记

32、明的巴收款人。收款人白可以将银行本票皑背书转让给被背俺书人。扳申请人因银行本绊票超过提示付款版期限或其他原因盎要求退款时，应爱将银行本票提交胺到出票银行并出白具单位证明。出奥票银行对于在本板行开立存款账户唉的申请人，只能百将款项转入原申肮请入账户；对于案现金银行本票和疤未到本行开立存八款账户的申请人邦，才能退付现金把。隘银行本票丧失，扒失票人可以凭人版民法院出具的其袄享有票据权利的盎证明，向出票银皑行请求付款或退盎款。摆企业填写“银行阿本票申请书”、班将款项交存银行凹时，借记“其他背货币资金银搬行本票”科目，奥贷记“银行存款扮”科目；企业持柏银行本票购货、肮收到有关发票账半单时，借记“材肮料采

33、购”或“原安材料”、“库存懊商品”、“应交熬税费应交增败值税（进项税额矮）”等科目，贷邦记“其他货币资啊金银行本票艾”科目。企业收癌到银行本票、填耙制进账单到开户板银行办理款项入跋账手续时，根据半进账单及销货发拜票等，借记“银爸行存款”科目，懊贷记“主营业务爱收入”、“应交半税费应交增坝值税（销项税额扒）”等科目。拔【教材例1办敖3】甲企业为取搬得银行本票，向扳银行填交拜“柏银行本票申请书肮”白，并将10 0败00元银行存款霸转作银行本票存鞍款。企业取得银耙行本票后，应根八据银行盖章退回敖的银行本票申请罢书存根联填制银哎行付款凭证，企敖业编制如下会计扒分录：盎借：其他货币资八金板暗银行本票 澳

34、 1阿0 000跋 贷：银稗行存款 板 啊 胺 10按 000昂甲企业用银行本办票购买办公用品稗10 000元把。根据发票账单拌等有关凭证，编般制如下会计分录稗：巴借：管理费用 巴 按 佰 氨 10 稗000背 贷：其靶他货币资金蔼啊银行本票 背 1暗0 0003.信用卡存款艾凡在中国境内金板融机构开立基本傲存款账户的单位碍可申领单位卡。俺单位卡可申领若盎干张，持卡人资胺格由申领单位法肮定代表人或其委柏托的代理人书面氨指定和注销。单岸位卡账户的资金敖一律从其基本存隘款账户转账存人埃，不得交存现金板，不得将销货收挨入的款项存人其艾账户。持卡人可班持信用卡在特约捌单位购物、消费拌，但单位卡不得碍用

35、于10万元以版上的商品交易、昂劳务供应款项的耙结算，不得支取按现金。特约单位蔼在每日营业终了盎，应将当日受理吧的信用卡签购单叭汇总，计算手续安费和净计金额，胺并填写汇（总）啊计单和进账单，安连同签购单一并翱送交收单银行办耙理进账。矮信用卡按是否向疤发卡银行交存备邦用金分为贷记卡鞍、准贷记卡两类笆。贷记卡是指发凹卡银行给予持卡袄人一定的信用额白度，持卡人可在伴信用额度内先消蔼费、后还款的信绊用卡。准贷记卡霸是指持卡人须先邦按发卡银行要求懊交存一定金额的胺备用金，当备用袄金账户余额不足把支付时，可在发般卡银行规定的信巴用额度内透支的氨信用卡。隘准贷记卡的透支笆期限最长为60唉天，贷记卡的首摆月最低

36、还款额不颁得低于其当月透鞍支余额的10靶。背企业应填制“信澳用卡申请表”，办连同支票和有关澳资料一并送存发伴卡银行，根据银版行盖章退回的进稗账单第一联，借邦记“其他货币资氨金信用卡”皑科目，贷记“银板行存款”科目；八企业用信用卡购癌物或支付有关费柏用，收到开户银啊行转来的信用卡疤存款的付款凭证摆及所附发票账单颁，借记“管理费隘用”等科目，贷埃记“其他货币资班金信用卡”半科目；企业信用拌卡在使用过程中阿，需要向其账户案续存资金的，借艾记“其他货币资袄金信用卡”笆科目，贷记“银挨行存款”科目；奥企业的持卡人如拜不需要继续使用败信用卡时，应持隘信用卡主动到发耙卡银行办理销户凹，销卡时，单位半卡科目余

37、额转人佰企业基本存款户芭，不得提取现金氨，借记“银行存哀款”科目，贷记版“其他货币资金啊信用卡”科俺目。胺【教材例1吧稗4】甲企业于3跋月5日向银行申芭请信用卡，向银罢行交存50 0疤00元。4月1百0号，该企业用斑信用卡向某饭店俺支付招待费3 阿000元。企业扮编制如下分录；摆借：其他货币资凹金拌般信用卡 鞍 50 0胺00坝 贷：银吧行存款 霸 瓣 隘 50 000败借：管理费用 唉 安 罢 3 0版00澳贷：其他货币资唉金般俺信用卡 笆 3 000伴4.信用证保证半金存款凹企业填写“信用扳证申请书”，将澳信用证保证金交半存银行时，应根凹据银行盖章退回瓣的“信用证申请伴书”回单，借记捌“其

38、他货币资金叭信用证保证矮金”科目，贷记凹“银行存款”科熬目。企业接到开翱证行通知，根据凹供货单位信用证笆结算凭证及所附拜发票账单，借记百“材料采购”或巴“原材料”、“绊库存商品”、“瓣应交税费应斑交增值税（进项伴税额）”等科目搬，贷记“其他货凹币资金信用拜证保证金”科目笆；将未用完的信俺用证保证金存款凹余额转回开户银背行时，借记“银阿行存款”科目，唉贷记“其他货币办资金信用证阿保证金”科目。隘借：其他货币资百金胺办信用证保证金 搬 2 岸000 000案 贷：银般行存款 八 版 背 傲2 000 0跋00笆企业收到银行转瓣来的境外销货单靶位信用证结算凭霸证以及所附发票八账单、海关进口跋增值税专

39、用缴款瓣书等有关凭证，案材料价款1 5蔼00 000元罢，增值税额为2疤5 500。企搬业编制如下会计岸分录：邦借：原材料 拌 搬 隘 案 懊 1 500 笆000拔 应啊交税费岸啊应交增值税（进癌项税额） 吧 255巴 000鞍 贷：其胺他货币资金班叭信用证保证金 翱 瓣 1 755瓣 000败企业收到银行收拌款通知，对该境艾外销货单位开出搬的信用证余款2爸45 000元翱已经转回银行账皑户。企业编制如氨下会计分录：罢借：银行存款 鞍 凹 凹 爱 245佰 000颁 贷：其坝他货币资金哎搬信用证保证金 癌 碍245 0005.存出投资款肮企业向证券公司昂划出资金时，应坝按实际划出的金斑额，借

40、记“其他艾货币资金存艾出投资款”科目霸，贷记“银行存背款”科目；购买摆股票、债券等时蔼，借记“交易性袄金融资产”等科八目，贷记“其他柏货币资金存拜出投资款”科目摆。6.外埠存款捌企业将款项汇往版外地时，应填写拜汇款委托书，委背托开户银行办理伴汇款。汇人地银稗行以汇款单位名版义开立临时采购哎账户，该账户的肮存款不计利息、隘只付不收、付完扳清户，除了采购凹人员可从中提取板少量现金外，一百律采用转账结算巴。企业将款项汇埃往外地开立采购靶专用账户时，根皑据汇出款项凭证拌，编制付款凭证傲，进行账务处理柏，借记“其他货胺币资金外埠般存款”科目，贷翱记“银行存款”懊科目；收到采购芭人员转来供应单懊位发票账单

41、等报爱销凭证时，借记懊“材料采购”或拔“原材料”、“扳库存商品”、“拜应交税费应拌交增值税（进项班税额）”等科目伴，贷记“其他货罢币资金外埠半存款”科目；采拜购完毕收回剩余搬款项时，根据银哀行的收账通知，败借记“银行存款背”科目，贷记“叭其他货币资金伴外埠存款”科盎目。案【教材例1氨哀6】甲企业派采半购员到异地采购板原材料，8月1板0日企业委托开氨户银行汇款10耙0 000元到柏采购地设立采购巴专户，根据收到扳的银行汇款凭证安到单联。企业编扳制如下会计分录肮：癌借：其他货币资拌金碍百外埠存款 隘 1盎00 000岸 贷：银坝行存款 半 疤 半 10氨0 000岸8月20日爸，采购员交来从跋采购

42、专户付款购袄入材料的有关凭搬证，增值税专用绊发票上的原材料耙价款为80 0澳00元，增值税疤税额为13 6罢00元，企业编案制如下会计分录翱：扒借：原材料 啊 叭 瓣 昂 挨80 000跋 应疤交税费拜皑应交增值税（进癌项税额）13 版600敖 贷：其暗他货币资金稗颁外埠存款 扳 鞍93 600昂8月30日八，收到开户银行盎的收款通知，该昂采购专户中的结案余款项已经转回隘，根据收账通知岸，企业编制如下岸会计分录：扮借：银行存款 袄 癌 昂 奥 6 400爱 贷：其跋他货币资金蔼澳外埠存款 叭 佰6 400唉第唉二半节 应收及预柏付款项哀应收及预付款项袄是指企业在日常肮生产经营过程中埃发生的各项

43、债权疤，包括应收款项隘和预付款项。应拜收款项包括应收把票据、应收账款凹和其他应收款等唉；预付款项则是佰指企业按照合同把规定预付的款项爱，如预付账款等笆。一、应收票据背（一）应收票据佰概述败应收票据是指企皑业因销售商品、班提供劳务等而收板到的商业汇票。柏商业汇票是一种背由出票人签发的巴，委托付款人在哎指定日期无条件白支付确定金额给办收款人或者持票靶人的票据。啊商业汇票的付款暗期限，最长不得佰超过六个月。定巴日付款的汇票付跋款期限自出票日熬起计算，并在汇敖票上记载具体到癌期日；出票后定奥期付款的汇票付颁款期限自出票日颁起按月计算，并瓣在汇票上记载；疤见票后定期付款班的汇票付款期限绊自承兑或拒绝承捌

44、兑日起按月计算跋，并在汇票上记柏载。商业汇票的矮提示付款期限，霸自汇票到期日起氨10日。符合条氨件的商业汇票的奥持票人，可以持巴未到期的商业汇把票连同贴现凭证岸向银行申请贴现柏。叭根据承兑人不同坝，商业汇票分为办商业承兑汇票和罢银行承兑汇票。蔼商业承兑汇票是柏指由付款人签发鞍并承兑，或由收爱款人签发交由付搬款人承兑的汇票挨。商业承兑汇票爸的付款人收到开昂户银行的付款通袄知，应在当日通背知银行付款。付熬款人在接到通知阿日的次日起三日般内（遇法定休假唉日顺延）未通知啊银行付款的，视按同付款人承诺付百款，银行将于付扒款人接到通知日阿的次日起第四日案（遇法定休假日把顺延）上午开始懊营业时，将票款隘划给

45、持票人。付癌款人提前收到由把其承兑的商业汇背票，应通知银行拔于汇票到期日付叭款。银行在办理伴划款时，付款人跋存款账户不足支绊付的，银行应填半制付款人未付票败款通知书，连同芭商业承兑汇票邮八寄持票人开户银吧行转交持票人。肮银行承兑汇票是扒指由在承兑银行伴开立存款账户的澳存款人（这里也爱是出票人）签发笆，由承兑银行承搬兑的票据。企业跋申请使用银行承鞍兑汇票时，应向邦其承兑银行按票巴面金额的万分之摆五交纳手续费。耙银行承兑汇票的芭出票人应于汇票叭到期前将票款足拜额交存其开户银八行，承兑银行应暗在汇票到期日或八到期日后的见票案当日支付票款。拜银行承兑汇票的瓣出票人于汇票到伴期前未能足额交昂存票款时，承

46、兑按银行除凭票向持板票人无条件付款凹外，对出票人尚哎未支付的汇票金扮额按照每天万分熬之五计收利息。熬（二）应收票据盎的办账务处理疤为了反映和监督袄应收票据取得、氨票款收回等经济岸业务，企业应当爱设置“应收票据绊”科目，借方登班记取得的应收票把据的面值，贷方奥登记到期收回票傲款或到期前向银班行贴现的应收票白据的票面余额，扳期末余额在借方俺，反映企业持有肮的商业汇票的票隘面金额。本科目吧可按照开出、承哀兑商业汇票的单安位进行明细核算埃，并设置“应收霸票据备查簿”，鞍逐笔登记商业汇懊票的种类、号数耙和出票日、票面疤金额、交易合同叭号和付款人、承熬兑人、背书人的巴姓名或单位名称捌、到期日、背书哀转让日

47、、贴现日哎、贴现率和贴现拜净额以及收款日邦和收回金额、退百票情况等资料。办商业汇票到期结敖清票款或退票后盎，在备查簿中应邦予注销。绊1.取得应收票坝据和收回到期票佰款傲应收票据取得的败原因不同，其会颁计处理亦有所区霸别。因债务人抵霸偿前欠货款而取绊得的应收票据，案借记“应收票据扮”科目，贷记“百应收账款”科目哎；因企业销售商碍品、提供劳务等芭而收到开出、承案兑的商业汇票，癌借记“应收票据伴”科目，贷记“霸主营业务收入”案、“应交税费捌应交增值税（搬销项税额）”等耙科目。商业汇票阿到期收回款项时澳，应按实际收到阿的金额，借记“摆银行存款”科目拌，贷记“应收票吧据”科目。瓣【例邦1唉班7斑】甲公司

48、200胺9澳年3月1日向乙把公司销售一批产巴品，货款为15暗00000元，袄尚未收到，已办伴妥托收手续，适坝用增值税税率为埃17奥。岸则甲公司应作如盎下会计处理：搬借：应收账款 板 颁 扮 办 175500蔼0背贷：主营业务收凹入 颁 般 凹 15000挨00暗应交税费应板交增值税（销项按税额） 板255000笆3月15日佰，甲公司收到乙霸公司寄来一张3懊个月期的商业承袄兑汇票，面值为凹1755000白元，抵付产品货埃款。佰甲公司应作如下颁会计处理：拜借：应收票据 柏 1755颁000安贷：应收账款 哀 伴1755000芭在本例中，乙公芭司用商业承兑汇巴票抵偿前欠的货板款175500扮0元，应

49、借记“八应收票据”科目百，贷记“应收账邦款”科目。暗6月15日挨，甲公司上述应哎收票据到期收回班票面金额175白5000元存入熬银行。敖甲公司应作如下柏会计处理：拜借：银行存款 阿 1755拔000扒贷：应收票据 跋 摆 175500蔼0熬2.应收票据安的芭转让安实务中，企业可袄以将自己持有的叭商业汇票背书转办让。背书是指在碍票据背面或者粘佰单上记载有关事矮项并签章的票据叭行为。背书转让埃的，背书人应当跋承担票据责任。捌企业将持有的商爸业汇票背书转让颁以取得所需物资败时，按应计入取埃得物资成本的金版额，借记“材料安采购”或“原材捌料”、“库存商袄品”等科目，按邦专用发票上注明百的可抵扣的增值艾

50、税额，借记“应阿交税费应交矮增值税（进项税拜额）”科目，按伴商业汇票的票面跋金额，贷记“应盎收票据”科目，办如有差额，借记矮或贷记“银行存啊款”等科目。佰【例巴1颁拌8胺】承【例把1靶坝7疤】，假定甲公司按于伴4月15日胺将上述应收票据扮背书转让，以取癌得生产经营所需埃的A种材料，该吧材料金额为15盎00000元，巴适用增值税税率扒为17。甲公爸司应作如下会计唉处理：氨借：原材料芭 皑 傲 扮 八 15把00000耙应交税费应耙交增值税（进项搬税额） 败 25般5000敖贷：应收票据 扮 伴 伴 案 霸 17伴55000二、应收账款霸(一)应收账款背的内容扒应收账款是指企扳业因销售商品、霸.提

51、供劳务等经哎营活动，应向购板货单位或接受劳蔼务单位收取的款笆项，主要包括企颁业销售商品或提扒供劳务等应向有凹关债务人收取的巴价款及代购货单翱位垫付的包装费绊、运杂费等。矮(二)应收账款芭的账务处理哎为了反映和监督昂应收账款的增减艾变动及其结存情坝况，企业应设置哀“应收账款”科巴目，不单独设置扒“预收账款”科阿目的企业，预收熬的账款也在“应柏收账款”科目核案算。“应收账款邦”科目的借方登耙记应收账款的增把加，贷方登记应胺收账款的收回及捌确认的坏账损失矮，期末余额一般暗在借方，反映企搬业尚未收回的应哎收账款；如果期俺末余额在贷方，艾则反映企业预收靶的账款。爱【例肮1霸拜9肮】甲公司采用托爱收承付结

52、算方式鞍向乙公司销售商懊品一批，货款3斑00000元，邦增值税额510败00元，以银行版存款代垫运杂费百6000元，已白办理托收手续。靶甲公司应作如下把会计处理：拌借：应收账款 般 3570翱00奥贷：主营业务收俺入 板 颁 摆 3000岸00岸应交税费应碍交增值税（销项埃税额） 扒51000把银行存款 哀 岸 邦 搬 60袄00扳需要说明的是，案企业代购货单位摆垫付包装费、运按杂费也应计入应疤收账款，通过“矮应收账款”科目澳核算。矮甲公司实际收到斑款项时，应作如鞍下会计处理：敖借：银行存款 把 3570袄00白贷：应收账款 袄 35隘7000芭企业应收账款改摆用应收票据结算败，在收到承兑的昂

53、商业汇票时，借挨记“应收票据”按科目，贷记“应班收账款”科目。挨【例爸1挨隘10翱】甲公司收到丙埃公司交来商业汇笆票一张，面值1扳0000元，用百以偿还其前欠货翱款。甲公司应作案如下会计处理：般借：应收票据 挨 1000颁0邦贷：应收账款 隘 10跋000三、预付账款哀预付账款是指企罢业按照合同规定拌预付的款项。败企业应当设置“安预付账款”科目佰，核算预付账款啊的增减变动及其百结存情况。预付板款项情况不多的邦企业，可以不设爸置“预付账款”版科目，而直接通埃过“应付账款”皑科目核算。搬企业根据购货合澳同的规定向供应熬单位预付款项时昂，借记“预付账霸款”科目，贷记般“银行存款”科挨目。企业收到所吧

54、购物资，按应计岸入购入物资成本敖的金额，借记“霸材料采购”或“皑原材料”、“库奥存商品”、“应唉交税费应交哎增值税（进项税安额）”等科目，般贷记“预付账款凹”科目；当预付昂货款小于采购货昂物所需支付的款半项时，应将不足凹部分补付，借记半“预付账款”科傲目，贷记“银行爱存款”科目；当案预付货款大于采捌购货物所需支付啊的款项时，对收板回的多余款项应按借记“银行存款爸”科目，贷记“百预付账款”科目板。霸【例敖1半爸11碍】甲公司向乙公罢司采购材料50叭00吨，单价1靶0元，所需支付叭的款项总额50隘000元。按照摆合同规定向乙公靶司预付货款的5熬0，验收货物艾后补付其余款项隘。甲公司应作如伴下会计处

55、理：板（1）预付50笆的货款时：艾借：预付账款爸乙公司 斑 25000肮贷：银行存款 哎 拜 盎 25000艾（2）收到乙公阿司发来的500笆0吨材料，验收叭无误，增值税专挨用发票记载的货般款为50000霸元，增值税额为耙8500元。甲办公司以银行存款凹补付所欠款项3邦3500元。拔借：原材料 版 叭 按 邦 隘50000氨应交税费应邦交增值税（进项跋税额） 搬 8500芭贷：预付账款矮乙公司 鞍 白 拔 585跋00拔借：预付账款爸乙公司 拜 3拔3500把贷：银行存款 哎 哀 傲 33500四、其他应收款安(一)其他应收熬款的内容伴其他应收款是指艾企业除应收票据霸、应收账款、预耙付账款等以

56、外的霸其他各种应收及办暂付款项。其主版要内容包括：拔1.班应收的各种赔款案、罚款，如因企把业财产等遭受意八外损失而应向有捌关保险公司收取安的赔款等；唉2爱应收的出租包装笆物租金；翱3.笆应向职工收取的懊各种垫付款项，岸如为职工垫付的稗水电费、应由职翱工负担的医药费癌、房租费等；懊4.颁存出保证金，如佰租入包装物支付芭的押金；瓣5.皑其他各种应收、摆暂付款项。办为了反映和监督胺其他应收账款的般增减变动及其结跋存情况，企业应百当设置“其他应捌收款”科目进行霸核算。“其他应懊收款”科目的借疤方登记其他应收敖款的增加，贷方半登记其他应收款颁的收回，期末余柏额一般在借方，霸反映企业尚未收蔼回的其他应收款

57、坝项。暗【例懊1懊1半2靶】甲公司在采购安过程中发生材料半毁损，按保险合啊同规定，应由保俺险公司赔偿损失哎30000元，皑赔款尚未收到。扒借：其他应收款案保险公司 伴 3000碍0爱贷：材料采购 邦 靶 翱 3扒0000瓣【例摆1班1蔼3办】承【例疤1百1俺2罢】，上述保险公版司赔款如数收到艾。翱借：银行存款 败 稗 隘 3八0000傲贷：其他应收款邦保险公司 皑 3000叭0邦【例爱1艾1坝4鞍】甲公司以银行爸存款替副总经理奥垫付应由其个人暗负担的医疗费5百000元，拟从笆其工资中扣回。（1）垫支时：板借：其他应收款背 500盎0安贷：银行存款 班 癌5000（2）扣款时：胺借：应付职工薪背

58、酬 50翱00捌贷：其他应收款岸 袄 5000邦【例皑1八一1矮5绊】甲公司租入包百装物一批，以银吧行存款向出租方百支付押金100艾00元。坝借：其他应收款巴存出保证金耙 100胺00吧贷：银行存款 疤 按 把 懊10000叭【例背1八一1邦6哀】承【例21爸5半】，租入包装物翱按期如数退回，搬甲公司收到出租半方退还的押金1班0000元，已拌存入银行。矮借：银行存款 拔 1000班0伴贷：其他应收款疤存出保证金巴 100挨00俺五、应收款项减办值把（一）应收款项吧减值损失的确认昂企业的各种应收唉款项，可能会因板购货人拒付、破靶产、死亡等原因奥而无法收回。这挨类无法收回的应扒收款项就是坏账扒。因

59、坏账而遭受癌的损失为坏账损背失。企业应当在艾资产负债表日对扮应收款项的账面挨价值进行检查，巴有客观证据表明昂应收款项发生减昂值的，应当将该笆应收款项的账面捌价值减记至预计叭未来现金流量现稗值，减记的金额澳确认减值损失，艾计提坏账准备。靶确定应收款项减熬值有两种方法，芭即直接转销法和案备抵法，我国企敖业会计准则规定挨采用备抵法确定啊应收款项的减值唉。1.直接转销法笆采用直接转销法罢时，日常核算中哀应收款项可能发埃生的坏账损失不哎予考虑，只有在般实际发生坏账时瓣，才作为损失计把入当期损益，同把时冲销应收款项熬，即借记拔“凹资产减值损失搬”版科目，贷记隘“翱应收账款胺”跋科目。叭【教材例1-1板7】

60、某企业20版昂5年发生的一笔巴20 000元笆的应收账款，长绊期无法收回，于把20敖盎9年末确认为坏伴账，20凹安9年末企业编制俺如下会计分录：癌借：资产减值损扒失颁扳坏账损失 2八0 000罢 贷：应背收账款 邦 吧 霸 胺 20 0002.备抵法叭备抵法是采用一暗定的方法按期估稗计坏账损失，计胺入当期费用，同拌时建立坏账准备巴，待坏账实际发阿生时，冲销已提办的坏账准备和相爸应的应收款项。绊采用这种方法，般坏账损失计入同耙一期间的损溢，哀体现了配比原则拜的要求，避免了绊企业明盈实亏：澳在报表上列示了奥应收款项净额，暗使报表使用者能唉了解企业应收款八项的可变现金额岸。癌（二）坏账准备败的账务处