出口退税贷款存在的问题及其解决建议

1、PAGE PAGE 8绊出口退税贷款存板在的问题及其解绊决建议拜摘要：针对癌法院冻结作为商背业银行还款“保把证”的出口退税澳款项的案件越来捌越多，已影响到板出口退税贷款业半务正常开展的情奥况。本文认为：傲此类贷款不是信办用贷款是担保贷俺款;担保方式不氨是保证贷款是质百押担保;质押方阿式不是账户质押颁，也不是应收款把项质押，属于动傲产质押中的金钱敖质押;法院对作案为质物的退税款笆项依法可予冻结哀，但贷款人享有半优先受偿权;鉴拌于此类贷款的政靶策性色彩，建议爸法院采取灵活适绊当的方式冻结出扒口退税款项;商爸业银行在营销时暗也应注重此类贷邦款的风险防范。隘关键词：退巴税贷款;担保方唉式;司法保全;巴

2、问题建议罢一、问题的佰提出肮在解答分支扳行信贷人员提出伴的法律咨询过程邦中，发现近期法安院冻结已作为商叭业银行还款“保把证”的出口退税摆款项的案件越来般越多，已经影响拔到商业银行出口阿退税贷款业务的坝正常开展。此类败贷款究竟是信用败贷款还是担保贷巴款?若是担保贷澳款又属何种担保蔼方式?法院可否斑冻结扣划出口退案税款项?即使法安院可以冻结出口背退税款项，能否柏采取更加灵活适肮当的方式?商业凹银行又如何防范板此类贷款风险?啊本文拟对这些问霸题谈一些粗浅的挨看法。安二、退税贷办款不是信用贷款爱弄清退税贷霸款的种类很重要办，因为直到现在百还有相当部分学皑者主张此类贷款靶属于信用贷款敖，而一旦将此类鞍贷

3、款确定为信用唉贷款，那么法院邦不但可以冻结而鞍且也可扣划出口版退税企业(借款俺人)的出口退税斑款项。岸2001年邦8月24，中国坝人民银行、对外按贸易经济合作部稗、国家税务总局艾联合发出关于案办理出口退税账胺户托管贷款业务翱的通知(以下扒简称通知)巴规定，出口退税昂账户托管贷款业绊务(以下简称“拜退税贷款”)，蔼是指商业银行为捌解决出口企业出奥口退税款未能及岸时到帐而出现短巴期资金困难，在白对企业出口退税跋账户进行托管的暗前提下，向出口按企业提供的以出疤口退税应收款作叭为还款保证的短背期流动资金贷款埃。通知同时袄规定“各级税务捌部门要在不得提懊供任何形式担保扮的前提下，认真稗配合商业银行做艾好

4、该项贷款工作奥。”有不少人以瓣该规定为依据，扮认定退税贷款的靶种类属于信用贷疤款。笔者认为显懊然不妥，因为税班务部门是否提供啊担保，并不直接疤决定此类贷款的八性质，况且税务叭部门依法也不能罢提供担保。拜贷款通则埃规定，信用贷邦款系指以借款人岸的信誉发放的贷伴款。而退税贷款按，是指商业银行氨在对企业出口退版税账户进行托管皑的前提下，向出鞍口企业提供的以挨到期应收的出口傲退税款作为还款安保证的短期流动扳资金贷款。因此澳，商业银行向借碍款人发放退税贷稗款，肯定不是仅蔼仅依据所谓借款矮人的信誉，而是碍依据借款人“预按期可获得出口退昂税款项”作为“办保证”这一前提岸条件。另外，按通知还规定“癌必要时商业

5、银行爸可根据贷款风险霸程度要求出口企瓣业提供其他担保昂”。这“其他”把二字足以表明，爱通知的制定芭者也肯定认为退傲税贷款的确是一伴种“担保”贷款巴。暗三、退税贷搬款的担保方式问艾题隘(一)退税艾贷款不是保证担昂保贷款。可否依邦据通知规定暗的“退税贷款”版定义中“以出口凹退税应收款作为癌还款保证”曾出疤现“保证”二字瓣，就机械地将此案类贷款认定为“邦保证担保贷款”鞍呢?笔者认为非懊常不妥，因为按澳照我国法律的规哎定，“保证”是俺指保证人和债权奥人约定，当债务蔼人不履行债务时哎，保证人按照约鞍定履行债务或者皑承担责任的行为癌。这里的“保证癌人”必须是债权鞍人和债务人之外吧的第三人。可以蔼说，第三人

6、可以把为出口企业即借拌款人向贷款银行邦提供出口退税贷昂款保证担保，但癌却不能依据通俺知的“退税贷澳款”定义中有“坝以出口退税应收肮款作为还款保证般”，就说此类贷斑款的担保方式就板是保证担保。啊2001年奥8月21日，上伴海市对外经济贸斑易委员会、上海肮市国家税务局、般中国建设银行上唉海分行联合印发蔼的上海市出口巴退税质押贷款试隘行办法(以下版简称办法)奥将退税贷款直接拌定义为“出口退办税质押贷款”，斑指本市出口企业氨以其应收未收出按口退税作为质押按，银行根据经市岸外经贸委未退斑出口税额申报证奥明和上海市国袄家税务局的出搬口退税情况证明按，进行审定发暗放的短期流动资氨金贷款，并规定板退税款到帐时

7、，斑贷款行可直接扣巴款用以归还对应懊的专项贷款本息矮，在结清专项贷败款之前，退税款半不得挪作他用，爸若有多余部分，伴由企业自行支配板。在此类贷款的唉种类划分上，傲办法点明了退蔼税贷款属于质押靶贷款，应当说邦办法比通知癌有所进步，但板是在说明属于何半种具体质押方式爱上，还需要进一拜步研究。哎(二)退税办贷款不是账户质伴押贷款。仅凭退瓣税贷款的全称“爸出口退税账户托暗管贷款”就很容斑易使人将此类贷奥款的担保方式确叭定为“账户质押爸”。的确，全坝国各地许多商业疤银行也将此类贷翱款称作“出口退翱税专用账户质押盎贷款”。而账户捌质押，一般是指扮开户人以存款账阿户为自己或其他百债务人向债权人懊提供的质押担

8、保板，通常的做法是办借款人以开在贷板款行的账户向贷吧款人质押，在到拜期不能清偿贷款绊时，贷款行可以哀直接在质押账户颁中划收存款以清碍偿贷款。尽管实版践中已经存在所盎谓“账户质押”隘情况，但是我国白法律并未予以确捌认，账户质押的蔼实质是用账户内伴的存款质押，其叭担保功能能否奏邦效，最终要看账胺户内是否有款项八，因为存款账户奥是不能变现的，扳正如有钱包不等佰于有钱一样。因跋此，退税贷款不碍属于账户质押贷版款。扮(三)退税般贷款不是应收款傲项质押贷款。在懊确定退税贷款的班质押担保方式时芭，我们还容易想百到此类贷款是不办是应收款项质押背?根据我国现行澳的企业会计制度凹，应收款项是指挨企业在日常生产岸经

9、营过程中发生般的各项债权，包芭括应收票据、应叭收账款和其他应扳收款。其中，应啊收票据是指企业稗因销售商品、产拌品、提供劳务等伴收到的商业汇票跋，包括银行承兑般汇票和商业承兑案汇票;应收账款搬是指企业因销售唉商品、产品、提佰供劳务等，应向熬购货单位或接受霸劳务单位收取的疤款项;其他应收矮款是指企业发生哀的非购销活动的摆应收债权，如企跋业发生的各种赔埃款、存出保证金皑、备用金以及应暗向职工收取的各搬种垫付款项等。邦可见，出口退税办款项不是应收款稗项。另外，一般百应收款项到期收坝回具有不确定性癌，而只要出口业挨务正常，出口退凹税款项具有预期哎可获得的确定性耙。因此，出口退懊税贷款既不属于吧应收票据质

10、押贷扮款，也不属于应懊收账款或其他应皑收款质押贷款。班(四)退税俺贷款应属金钱质瓣押担保贷款。有懊人以我国担保背法对此类贷款搬担保方式未有明巴确规定为由，认靶为此类贷款存在扒较大法律风险，艾笔者不以为然。碍其实，最高人民埃法院关于适用安若干问题的解释俺第85条已明癌确规定，债务人叭将其金钱以特户岸特定化后，移交袄债权人占有作为肮债权的担保，债岸务人不履行债务凹时，债权人可以暗以该金钱优先受板偿。这是司法解艾释对担保法摆动产质押方式的靶重大补充规定即傲“金钱质押”。艾对比通知“斑要确保贷款企业耙出口退税专用账岸户的唯一性，保坝证退税款退入该哎专户，不得转移柏;在出口退税账氨户托管贷款全部霸偿还之

11、前，未经澳贷款行同意，不扳得为出口企业办胺理出口退税专用般账户转移手续”艾等有关规定，足办以看出退税贷款隘的担保方式很符跋合“金钱质押”笆 的特征。具体胺而言：(1)出绊口退税款作为借袄款人预期可获得霸的资金，毫无疑扒问就是“金钱”柏;(2)退税账拜户就是将金钱“拔特定化”的“特八户”;(3)贷柏款行对退税账户啊“托管”，且在版退税贷款全部偿翱还之前，未经贷岸款行同意，不得胺为出口企业办理霸退税专用账户转柏移手续，其法律疤效力就是“移交爸债权人占有”;佰(4)通知白规定的“贷款比肮例原则上最高不隘得超过企业应得耙退税款的70%败”，相当于“质背押率”之规定。邦至此，我们不难爱得出“出口退税版账

12、户托管贷款属班于金钱质押担保挨贷款”的结论。暗正如最高人民法败院副院长李国光笆所断言“出口退背税虽然是一种未版来的可预期利益哎，但是出口退税颁的金额基本上是盎确定的，其作为肮银行债权的质押啊，应当是一种比昂较可靠的担保方熬式。”半四、对出口扒退税款项的保全背措施问题胺(一把)退税款作为质跋物依法可被司法跋保全。 根据最隘高人民法院的有矮关规定，人民法蔼院在诉前保全、捌诉讼保全、执行阿程序、破产案件扒等司法程序中，绊对其他人享有质疤权的财产，可以办采取查封、冻结疤、扣押等司法保版全措施。但是，八财产拍卖、变卖版后所得价款，应把当在质权人优先瓣受偿后，其余额摆部分用于清偿司翱法保全措施申请疤人的债

13、权。因此敖，法院依法有权背对出口退税款项叭采取司法保全措柏施,但是不能损唉害质权人的优先叭受偿权。暗(二)实践佰中法院冻结账户袄的情况。由于退拌税款被约定为借笆款人的还款来源半，一旦退税款进熬入出口退税托管芭账户，贷款银行芭就有权直接划收吧还贷。按照有关扳规定，法院对尚白未到期的财产收邦益可以采取诉讼扮保全措施。因此癌，当其他债权人胺因与退税企业即白借款人发生经济背纠纷，向法院提巴出对退税款项采奥取财产保全申请稗时，法院很难直扒接查封到退税款板项而往往以协俺助冻结存款通知把书的形式要求斑办理出口退税账鞍户托管贷款的贷拌款银行对借款人敖在贷款行开立的斑出口退税托管账凹户的存款暂停支澳付个月。可见

14、，坝法院只是也只能氨冻结退税账户。暗(三)法院笆不应否决质押担拌保效力。在承认昂贷款银行对于退扳税款项具有优先耙受偿权的前提条办件下，法院冻结俺退税账户也并不翱可怕。最可怕的吧是法院以此类贷肮款为信用贷款为拌由否定出口退税鞍账户托管贷款属拔于质押贷款的效柏力，当退税款项柏进入退税账户时八直接扣划退税款把项。对此情况，佰应当按照最高人瓣民法院副院长李碍国光所言“为了凹鼓励企业进行出邦口贸易，降低商爱业银行经营风险哀，开辟新的融资暗渠道，在原则上扒不宜轻易否定出哀口退税质押方式爱的效力。” 傲(四)法院般应当采取灵活保翱全措施。从更高氨层次上讲，通肮知关于“出口芭退税专用帐户的叭退税款是出口企敖业

15、偿还贷款的保皑证”的规定，还肮可以理解为“出叭口退税专用帐户扮的退税款”就是俺“第一还款来源版”，这样的规定哀比任何形式的担芭保还具有担保作暗用，以致于实践拜中当我们将该贷懊款认定为质押担颁保时，也无法设蔼定“借款人不能瓣归还贷款时，贷版款人可以以该出俺口退税款优先受哀偿”的格式条款啊，因为只要有退盎税款进入托管账敖户，即刻就被认爸为是归还了贷款败本息，根本就没瓣有必要担心贷款拌银行的优先受偿皑问题。而实践中败大量出现的出口扳退税托管账户冻疤结案件，极易使蔼银行信贷人员陷癌入惊恐状态。不靶必说信用贷款的摆误解，也不必谈唉质押无效的危害盎，仅仅是因账户把被冻结退税款暂安不能还贷所带来蔼的退税贷款

16、逾期般，就使银行对退柏税贷款的营销望岸而却步。埃虽然通知颁已明确指出“版出口退税帐户托柏管贷款是商业性板贷款，由商业银板行自主审查、自肮主决定。”但是罢在目前的经济背把景下，该贷款实袄质上是为了支持鞍出口企业扩大出吧口，解决出口企半业短期流动资金捌困难，而推出的罢一项政策性很强般的新型贷款业务扳。建议最高法院案尽快作出保护性安司法解释，地方氨法院应当采取保爸护性司法措施，凹如最高法院可以版明文解释出口退败税账户托管贷款白为出口退税款质半押担保贷款，鉴扮于此类贷款的特颁殊性，法院对退艾税款采取保全措翱施后，应当许可瓣贷款银行据实划笆收退税款以归还氨退税贷款。盎五、银行防伴范出口退税贷款笆风险的措

17、施背(一)进一胺步提高思想认识哎，警惕出口退税摆贷款风险。据报芭纸报道，目前出斑口退税账户托管版贷款坏帐，已经案成为长江三角洲艾商业银行普遍担肮心的问题。与埃外地相比，上海板的信用环境和执背法环境虽然好一唉些，但也不容乐埃观，我们应当清八醒地认识到出口扒退税账户托管贷拜款并不是没有风笆险的贷款。如退盎税进度缓慢造成白贷款预期;借款捌人因债务纠纷涉熬入其他诉讼而导摆致其退税款被法敖院冻结;出口货捌物办理退税后发爱生退货或者退关胺的，纳税人应当艾依法补交已退的奥税款;以假报出绊口或者其他欺骗把手段，骗取国家艾出口退税款数额八较大的，构成骗半取出口退税罪，隘税务机关追缴所把骗取的出口退税蔼款等因素，

18、都可熬能给贷款银行带吧来信贷风险。敖(二)坚决芭主张质押担保贷翱款，依法抗辩法俺院扣划税款。虽蔼然没有法律或行佰政法规明文规定胺出口退税账户托百管贷款是质押贷捌款，但是我们银哀行决不能将其认爸定为信用贷款，坝商业银行普遍将啊此类贷款明确为熬质押担保贷款。袄遇到出口退税托颁管账户被法院冻岸结时，除了对法霸官进行耐心解释跋外，我们应当根胺据最高人民法院疤关于适用中华板人民共和国担保艾法若干问题的唉解释第85条“坝债务人或者第三靶人将其金钱以特邦户、封金、保证啊金等形式特定化安后，移交债权人哎占有作为债权的罢担保，债务人不蔼履行债务时，债笆权人可以以该金俺钱优先受偿。”柏之规定，坚持主拔张质权，而且

19、已碍经设定质押的财按产，被采取冻结霸等财产保全或者斑执行措施的，不哎影响质权的效力绊。爱(三)加强阿信贷营销管理，爸做好贷前调查贷瓣后检查。原则上稗，出口退税账户吧托管贷款对象应白当为信誉良好，白没有非法逃套汇袄和偷骗税行为，扒近年内有稳定的按出口业绩，财务摆健全的各类出口叭企业。只要借款拔人是信誉良好具拔有一定实力的企澳业，就可以防止扮骗税、防止经济安纠纷，当然也就昂避免出口退税托爱管账户被法院冻肮结。我们商业银邦行要主动与各级背税务海关部门、氨外经贸主管部门拜沟通合作，在切奥实改进金融服务蔼，提高服务效率矮的同时，还要根邦据中华人民共哀和国商业银行法颁和贷款通则班的有关规定，版加强贷款营销管哀理，严格贷前调皑查、贷时审查和坝贷后检查，切实拌防范贷款风险，凹确保此项贷款业拜务的稳步发展。般(四)适当坝放宽借款期限，把合理确定质押率澳。通知规定案，出口退税账户白托管贷款期限最敖长不超过1年，巴贷款比例原则上碍最高不得超过企拔业应得退税款的笆70%。应当说唉确定这一贷款比芭例有利于防范贷澳款风险，但是在疤实际贷款营销过埃程中，由于行业胺竞争比较激烈、唉寻找优质客户比暗较困难等因素，蔼各贷款银行都不八同程度地提高了吧贷款比例。而受