财务审计案例分析doc19

1、PAGE PAGE 35审计案例答案一：解敖销售与收获循环班备忘录哎被审计单位名称吧：背B半公司 爱 癌 拜 盎 巴编制者：张雷日八期：奥2001矮哀2傲埃15爸页次：俺会计截止日：哀2000搬瓣12哎挨31 芭 拌 凹 按 半复核者：李豪日斑期：爱2001矮霸2伴斑15俺索引号：跋X6跋唉1皑对销售与收款循靶环的描述敖可能存在的缺陷袄建议改进措施白1.销售部门收肮到顾客的订单后袄，由经理张一凡埃就品种、规格、拔数量、价格、付佰款条件，结算方癌式等详加审核、蔼签章，然后交仓柏库办理发货手续癌。哀2笆.仓库发运任何碍商品出库，均必八须由管理员李治班根据经批准的订阿单，唉 般填制一式四联的邦销货单

2、。在各联扒上签章后，第一疤联代包装发运单班，由工作人员依澳单配货、包装，办随货交顾客；第矮二联送会计部；巴第三联送摆 盎应收账款专管员傲王华；第四联则傲由李治按编号顺靶序连同订单一并背归档，长期保存邦，作为盘存的依拌据；埃 瓣3矮.会计科收到销澳货单后，根据单吧列的资料，开具百一式两联的销货拔发票，其中第一摆联寄送顾客，第傲二联交王华，作背为记账和收款的鞍凭证；笆 疤 4肮应收账款专管员暗王华收到销货发碍票第二联后，将暗其与销货单第三斑联核对，如无错熬误，即据以登记岸销货客户明细账埃，然后将两者一靶并按顾客姓名顺巴序归档，长期保矮存。拌 昂 鞍1.没有根据批跋准的订单编制销暗售通知单；扒2.销

3、售单不应扮由仓库部门编制胺，安也不能代替装运唉凭证；货物的发拌货与装运货的职芭责由同一部门承佰担；奥3.会计部门开邦具销货发票时没背有核对装运凭证伴、销售单和商品傲价目表；背4.负责销售账懊和收款不相容的把职责由一人办理罢；碍5.没有对销售八与收款循环的独邦立稽核捌 岸。般 拔 岸 瓣 暗 熬 澳 版 艾 碍 熬 叭1.销售部门须俺根据批准的订单澳编制一式多联销鞍售通知单；分别霸用于批准赊销、疤审批发货与装运安货、记录发货数翱量及向顾客开具熬账单；败2。货物的发货爸和装运货由仓库半和运输不同的部霸门办理；运输部暗门须根据巳批准百的销售单编制一般式多联的提货单班，装运货物；仓熬库部门核对经批凹准

4、的销售单与提耙货单发货；熬3，会计部门须昂在核对装运凭证敖、销售单和商品肮价目表无误的情颁况下，才能开具瓣销货发票；斑4.将收款业务邦和负责销售账的鞍业务分开；埃5.设置独立稽把核人员专门审核颁销售发票的单价败、加总，入账日绊期等。盎 阿 懊 氨 矮 奥 拜 把 叭据此，张雷不准摆备对B公司销售肮与收款循环进行矮符合性测试。矮分析：一般情况摆下，注册会计师颁在出现以下情况岸之一时，可不进瓣行符合性测试；扳直接实施实质性奥测试：(1)相爱关的内部控制不啊存在；(2)相癌关内部控制虽然唉存在；但注册会案计师通过了解发懊现其并未有效运氨行；(3)符合案性测试的工作量捌可能大于进行符凹合性测试所减少拌

5、的实质性测试的岸工作量。此案例熬中，B公司的内拜部控制虽然存在拔，但内部控制本巴身设计的严重缺傲陷不仅使其内部搬控制不能起到控爸制作用，也可能埃使符合性测试的百工作量大于进行皑将合性测试所减俺少的实质性测试敖的工作量，所以白，张雷不准备对办B公司销售与收扮款循环进行符合霸性测试。二、解：分析：澳 1.根扳据会计制度规定疤：八“佰到期不能收回的氨带息的应收票据胺，转入瓣“俺应收账款按”耙科目核算后，中罢期期末或年度终芭了时不再计提利澳息。张雷要根据氨上述规定，提请暗S公司将绊“俺应收票据办”柏中W公司开具的哎3000万元到敖期未能支付的承叭兑汇票转入耙“霸应收账款安”昂核算，并应将计笆提的利息1

6、0万颁元冲回进行调整疤，如果S公司拒班绝调整，张雷要澳根据重要性水平柏考虑发表审计报阿告的意见类型。巴2白.笆根据会计制度规靶定：带息应收票案据，应于中期期柏末或年度终了按板应收票据的票面百价值和确定的利癌率计提利息，计霸提的利息增加应把收票据的账面价懊值，借记应收票坝据，贷记氨“扮财务费用拜”耙科目。经张雷审斑验计算M公司对皑D公司的带息承扳兑汇票，年末应爸计利息为佰:拌(30罢哀4癌+捌12)蔼俺(3瓣昂30)巴扳5000万元埃66万元。巴对此，张雷应提懊请S公司进行会坝计处理调整，如隘果S公司拒绝调矮整数超过重要性蔼水平，应考虑出埃具保留意见审计昂报告。办3.根据会计制蔼度规定：因付款拔

7、人无力支付票款败，收到银行退回白的商业承兑汇票斑、委托收款凭证佰、未付票款通知办书或拒绝付款证凹明等，按应收票笆据的账面价值，佰借记拜“笆应收账款白”捌科目，贷记八“啊应收票据坝”隘科目。张雷对于拜已逾期2案办3个月的应收票俺据要查实情况，埃提请S公司进行盎会计调整，并根拔据逾期原因和债搬务方信用情况，跋评价可收回性；耙如果被审计单位隘拒绝调整应根据阿重要性水平发表按适当审计意见。肮三、解：张雷买矮施以下程序实施皑审计：瓣 1.向坝S公司发出询证阿函。敖2.查阅Y公司矮和S公司签章确版认的购货合同、懊经Y公司管理当斑局批准的发货凭罢证和经S公司的癌收货验收证明等摆。翱 3.评价Y公艾司偿付贷款

8、的能艾力。 分析：艾1.败“邦应收账款鞍”斑项目核算反映企哀业因销售产品、版材料、提供劳务按等业务，应向购斑货单位或接受劳八务单位收取的款斑项。在确认这项盎3500万元的隘应收账款时，由阿于S公司是投资傲方，首先要确认背S公司所欠Y公耙司的款项是否为肮正常商业信用。霸如果S公司确实跋与Y公司具有货跋款往来关系，下安一步需要对应收霸账款项目的存在案性和所有权归属邦性予以确认，设板计函证程序或替跋代性审计程序(佰查验有无对方出把具的具有法律效熬力的书面文书或耙对方的收货验收版证明、运输部门坝出具的合法运输氨凭证或近期的双背方对账记录等)蔼确认其存在性；芭最后，还要通过跋观察近期还款情版况和了解对方

9、现阿金流量及财务状颁况，确认其可收爸回性。即使注册般会计师确认了S扒公司和Y公司之吧间的往来款项属斑于正常的结算债拌权债务关系，也半要注意Y公司是百否在财务报表附跋注中适当披露此蔼关联交易。熬2暗.皑张雷如果不能取耙得被审计单位提扳供的S公司正常安偿付贷款的有效班文书，根据职业挨判断，应考虑Y敖公司与S公司之绊间是否已有抽逃邦资金的默契。审败计人员应根据其败具体情况和数额岸的大小，选择应吧发表的适当审计碍意见。皑四、哀案解：阿 绊 百 芭 办购货与付款循环巴备忘巴被审计单位名称翱：唉B懊公司唉 拌 肮 稗编制者：张雷日唉期：叭2000/2板敖15 拔页次：爱会计期间或截止挨日：吧1999按年安

10、12百月把31碍日爱 柏复核者：李豪日拔期：八2000/2/艾15 罢索引号：懊x7阿版l隘对购货与付款循敖环的描述皑 氨 奥存在的缺陷巴 斑 澳 翱改善措施捌 叭 俺 阿 昂 1鞍.购货由采购部伴门负责，根八 霸据自己填制的采挨购单采购，货物柏进厂后由隶属于暗采购部门的验收暗部门负责验收；搬 班2鞍.如果货物验收笆合格，验收跋 败部门就在爱“艾采购单疤”吧上盖耙“扳货吧 拜已验讫搬”八的印章，交给会隘计办 芭部门付款；皑 稗 拜 扒3爱.对于验收不合芭格的货物由胺 柏验收部门直接退按给供货商，胺 敖验收部门不负责板开验收报告把 敖单；暗 跋 柏 挨 唉 把4隘.验收后的货物柏直接堆放把 胺在

11、机器旁准备加按工。伴 背 扒1扒.采购部门根据背自己编制的采购稗单采购；验收部阿门属于采购部门绊；稗 跋 2按.验收部门在百“皑采购单稗”爸上盖拌“瓣货已验讫拔”安的印章作为验收肮完毕的证明；进埃行会计账务处理哎和开票付款不相肮容的职责都由会鞍计部门办理；半 伴 捌3扒.验收部门不办靶理有关哎 艾手续，退货过于芭草率；岸 安4昂.验收货物不能百直接堆放在机器扮旁。氨 敖 吧1癌.采购部门的采艾购应根据存储或板其他授权部门填熬制的诸购单采购把；伴 肮验收部门应独立昂于采购、存储部氨门；岸 颁2办，验收部门应在百验收完毕后填制芭一式多联的验收昂报告单，在报告奥单上预留空格，凹注明完全合格或八拒收数

12、量及原因叭。验收报告单分奥送采购、存储、摆会计等部门；应唉由会计部门编制隘付款凭单通过财捌务部门开票付款俺；哀 爸 靶 捌 肮3胺.验收部门应在啊验收报告单中注敖明退回数量，并拌请供应商签名后靶方可退货；艾 翱4班.货物应先经存背储部门点验和检跋查后签收，再凭般完善的发货控制矮系统，进行领料唉加工。昂 佰 靶 半 伴 把据此，张雷不准爱备对罢B隘公司购货与付款安循环进行符合性矮测试。 分析：疤 1瓣.一般，注册会拌计师在出现以下阿情况之一时，可绊不进行符合性测板试，直接实施实皑质性测试：耙(1)稗相关的内部控制爸不存在；吧(2)隘相关内部控制虽班然存在，但注册凹会计师通过了解袄发现其并未有效柏

13、运行；扮(3)鞍符合性测试的工颁作量可能大于进案行符合性测试所拌减少的实质性测颁试的工作量。对斑于八B般公司的内部控制斑虽然存在，但内暗部控制本身设计鞍的严重缺陷不仅袄使其内部控制不翱能起到控制作用吧，而且可能使符拜合性测试的工作版量大于进行符合肮性测试所减少的岸实质性测试的工澳作量，所以，张哀雷不准备对啊B背公司购货与付款鞍循环进行符合性霸测试。奥 2拜。张雷在胺“爸购货与付款循环芭备忘暗”板中记录的稗B唉公司的内部控制爱的缺陷及其改进安措施，应以适当百的方式告知傲B叭公司管理当局。阿五、解：分析：哎根据财政部19百98年2月23叭日财基字19邦984号文颁半发的基本建设靶财务管理若干规笆定

14、第四十六条翱的规定埃“挨已具备竣工验收哀条件的项目，3摆个月内不办理竣熬工验收和固定资耙产移交手续的，唉视同项目已正式般投产白稗”靶。行业会计制度扳规定：暗“白已投入使用尚未吧办理移交手续的瓣固定资产，可先哎行估计价值记账熬，待确定实际价蔼值后，再进行调斑整凹”敖。由于Y单位未霸按规定及时结转唉固定资产，不仅癌使资产的结构不扒能如实反映，且蔼又未能及时通过哀计提折旧使资金般及时得到补偿。邦因此，注册会计百师的审计处理为巴：翱 1蔼.扒应根据审验情况啊扩大审计范围，背结合对被审计单摆位邦“白在建工程般”氨项目的审计，确巴认在建工程项目凹是否存在类似的颁情况，如有类似阿情况应一并要求斑被审计单位进

15、行癌补充会计处理并伴调整会计报表相唉应项目的数额审艾计案例答案;吧 2.应岸将审验情况和被办审计单位的调整昂情况，详细记录靶于审计工作底稿邦;俺 3.如坝被审计单位拒绝斑调整，审计人员奥应出具保留或否唉定意见的审计报懊告。艾六、答：张雷认稗为A公司存在低疤估负债的可能，班且因此而影响到版该公司利润的真岸实性。敖 分析：靶按照会计制度规霸定，如果购销双癌方在价格上没有扳达成协议，那么熬公司在核算上只摆能以计划价暂估隘入账，而不能不拌入账或以自己确巴认的价格入账，百待达成协议后再叭做调整。因此，按A公司随意冲销办应付账款是不妥伴的。注册会计师爸应提请其纠正，隘并调整相应的报捌表项目。如果被白审计单

16、位拒绝，俺注册会计师要根柏据其重要性判断拔如何在审计报告笆中披露。颁七、答：分析：伴审计人员对被审败计单位的爸“八存货绊”板进行审计，按规安定必须履行监盘隘或抽查的审计程爱序，根据监盘或班抽查的结果发表拔审计意见。由于邦N公司所属于公瓣司的存货过度分疤散，审计人员可奥考虑采取以下审半计程序：拜 1.建安议被审计单位对瓣“叭存货罢”百数额较大的所属懊子公司,委托附碍近会计师事务所哀进行审计。审计昂人员可根据独唉立审计具体准则哀第13号伴扳利用其他注册会扒计师的工作的跋规定使用其审计跋结果； 稗 胺 2.如唉在时间和条件允稗许的情况下，审癌计人员也可派出癌一定人员对被审氨计单位所提供的八存货清单进

17、行抽矮查，根据抽查情班况发表意见。版 如果上啊述的程序均无法哎实施，这意味着盎审计范围受到限邦制，无法履行必澳要的审计程序，绊因此，审计人员吧应根据被审计单熬位的具体情况，跋出具保留意见说颁明情况。捌八、答：分析：俺不论H公司采用坝计划价格核算材败料成本还是采用柏实际价格核算材扒料成本，当数量扒为拔“肮0稗”办或为正数时，其拌金额都不应出现肮红数。其产生的挨原因不外是敖“巴错误芭”佰或霸“叭舞弊霸”颁行为所导致的多捌转成本或费用，吧影响当期经营成蔼果。巴因此，相应的审办计处理为：爸 阿1把 哎.疤审计人员应结合扒“百存货计价测试靶”埃查明该品种期间芭材料成本的计算把过程，对差转、疤错转部分，根

18、据白其结果提请被审罢计单位进行会计案处理的补充更正霸，并应对会计报凹表相关项目数额伴进行调整。审计澳人员应将被审计昂单位的调整处理佰情况，记录反映邦于审计工作底稿隘；捌 2.被瓣审计单位如拒绝白调整或仅对部分熬事项进行调整，按审计人员应根据版具体情况考虑出敖具保留意见或否爱定意见的审计报吧告，并在审计报巴告中对其问题和败影响给予适当的罢披露。瓣九、答：分析：佰根据审计人员对伴Y公司V产品的碍计价性测试分析罢，不论Y公司发埃出商品采用何种版计价方法，上述阿计价过程均属错耙计错报。此结论蔼期末单价267霸元既高于本月入暗库单价246元绊，也高于期初单蔼价258元，明伴显可以判断Y公俺司在计价过程中

19、摆存有错误或舞弊败的可能。 碍 根据Y办公司账面数值，拌计算：傲 (1)奥加权平均法应计案数额为：(90隘300063袄96000)版巴（35002唉6000）2肮47.423元扒 247版.423胺邦275006爸804152元板，少转成本39肮152元。叭 (2)扒先进先出法应计白数额为：903佰000（27挨500350疤0）熬敖246680哀7000元，少奥转成本4200拔0元。百 (3)埃后进先出法应计罢数额为：639霸6000十(2懊7500肮邦26000)斑澳258678叭3000元，少办转成本1800鞍0元。俺 为此，办注册会计师的审斑计处理为：吧1.爱根据审验情况，懊提请被审

20、计单位岸根据既定的会计翱政策对该产品成挨本的结转情况，鞍进行补充会计处碍理并调整会计报肮表相关项目数额百；拌 2.审计人员芭除应将被审计单皑位调整情况记录爸于审计工作底稿伴外，并应追加审隘计程序审验其他扳主要产品成本的埃结转是否有类似败情况，如存在类斑似情况应要求被靶越审计单位一并搬调整处理；搬3.如被审计单俺位拒绝调整处理般，审计人员应根爸据其错报数额对柏会计报表的影响唉程度发表适当的板审计意见。爱十、答：分析：拔根据制度规定：捌“白被投资单位发生按亏损时，确认本案公司应分担的份伴额，一般应以本霸科目账面价值减鞍至零为限；如果笆以后各期被投资搬单位实现利润，坝公司应在计算的把收益分享额与未挨

21、确认的亏损额相八等后，才能将分熬享的利润再恢复扒投资的账面价值哀，按实际恢复投澳资的金额借记班拜长期股权投资板癌，贷记班般投资收益般”耙因此，D公司应爸将本期M单位实笆现的净利润应分熬享的份额200绊万元瓣盎3060万笆元扣除以前年度瓣未确认结转的3癌0万元懊(600叭万拔摆30-150般万=30万矮)袄以后，将差额3案0万元恢复长期柏股权投资的账面八价值。瓣 对此，拔注册会计师的审半计处理为：隘 1.应扮根据制度的规定白提请被审计单位邦进行补充会计处把理，并调整会计碍报表相关项目数碍额。D公司的正昂确会计处理应为癌：叭 借：长岸期股权投资挨熬D公司 笆300000版 拔 唉贷：投资收益啊30

22、0000白 相应的拌调整分录为：拜借：长期股权投板资隘懊D公司 蔼300000碍 贷：投跋资收益 昂300000安相应D公司的会扳计报表中，长期柏股权投资调增3八0万元，净利润昂调增30万元。翱2.应将审验情氨况和被审计单位爱调整情况详细记邦录于审计工作底笆稿。胺3.如被审计单罢位拒绝调整，审盎计人员应根据对伴会计报表的影响办程度考虑出具保坝留意见或否定意懊见的审计报告。阿十一、答：分析肮：根据制度规定摆“凹采用权益法核算班的公司，如果长傲期股权投资取得八时的成本与其在瓣被投资单位所有芭者权益中所占的般份额有差额，应肮在长期股权投资扮科目中设置跋“吧股权投资差额癌”氨核算，并应在年佰度终了分期

23、平均岸摊销，计入损益澳。股权投资差额隘的摊销期限，合板同规定了投资期般限的，按投资期笆限摊销；没有规败定投资期限的，搬借方差额一般按八不超过10年的扳期限摊销，贷方霸差额一般按不低拔于10年的期限八摊销袄”胺。故此，C公司袄应将取得时投资胺成本与其所占份艾额的所有者权益罢数额的差额l 班500万元版(16000埃万-14500胺万=1500万啊)袄计入白“败股权投资差额阿”板。会计处理应为：傲借：长期股权投按资碍邦股票投资160瓣00万元；哎贷：长期股权投佰资扳白股权投资差额l凹 500万元俺银行存款145岸00万元矮(注：计算差额败时，可以年初W般上市公司披露的搬会计报表所有者八权益数据为依

24、据颁)。坝 对此，注册巴会计师的审计处跋理为：阿1.应根据制度捌规定提请被审计佰单位补充会计处奥理(包括癌“坝股权投资差额唉”疤的摊销)，并调绊整会计报表相关叭项目数额。相应柏的调整分录为：胺借：长期股权投氨资瓣搬股票投资 氨 1500万元般 贷：长期股爸权投资傲板股权投资差额 昂 l 50埃0万元摆借：长期股权投翱资靶把股权投资差额 埃 150万般元氨 贷：投资收挨益 15巴0万元扒2.应将审验情安况和被审计单位翱调整情况详细记败录于审计工作底矮稿；傲3.如被审计单拔位拒绝调整，审柏计人员应考虑出凹具保留意见或否白定意见的审计报隘告。按十二、答：张跋雷应实施以下的背审计程序：疤 1.审靶查D

25、公司长期借靶款是否经公司董埃事会批准，有无埃会议记录；艾 2.查摆明长期借款合同班中的所有限制条百件；暗 3.验证捌长期借款利息费半用和应计利息的半计算是否正确，罢复核相关会计记板录是否健全、完办整；扮 4.计暗算债务和所有者柏权益之比，核实颁是否低于5：3翱的比例；邦 5.抽查凹商品明细账记录癌中有无百“百充分担保懊”澳的记录。靶张雷通过以上的傲审计，证实了长袄期借款及其相关昂的财务费用，应阿详细记录于审计蔼工作底稿中。编稗制审计报告时，拔应考虑出具带解拔释说明段的审计斑报告，向报表使暗用者披露了该项般长期借款相关的暗商品抵押和发放扳股利的限制条件爱。分析：傲 1.注册阿会计师审计长期白借款

26、，重点要关昂注：(1)长期巴借款的合法性和搬有效性；(2)熬长期借款是否按澳规定用途使用；扮(3)长期借款扮的抵押情况是否靶真实；(4)长拔期借款利息处理敖是否适当；(5昂)长期借款的偿案付是否及时，是巴否办理延期；(鞍6)是否有将一懊年或超过一个营板业周期以内即将佰到期的长期借款按列入资产负债表扳中的长期负债下敖，借以隐瞒流动奥负债。颁2.熬注册会计师在编般制审计报告时，岸应考虑对长期借捌款的抵押、限制扮等条件的充分披敖露，以提请报表碍使用者关注。扮十三、答： 敖 啊 应收账般款函证情况分析扒表奥 被审计瓣单位名称：H公八司 柏 坝 摆编制者：张雷日癌期：2000/把2/15 页板次：佰会计

27、期间或截止胺日：1999年般12月31日 跋 复核者：办李豪 日期：2巴00021安5 索引号：扮A4绊啊3佰 蔼 坝 柏 班 靶 懊 埃收到回函哀 傲 霸未收到回函扳 昂 斑 柏 隘 敖 按 拔函证单位班账面余额爸 俺 疤 瓣 邦 芭 懊直接确认癌 吧 袄 盎实施追加程般 扳 盎序后确认霸 懊通过替代程癌 肮 绊序确认疤未确认金额蔼 捌备岸 氨注靶 背 J半公司办 办 百 啊16000 0艾00 矮 佰 隘16 000 跋000 捌 隘 把 爱 邦 柏 笆 白 叭 靶 芭 背 按 叭 白已于次年度的岸1佰月佰 霸3跋日收回人账唉 叭 W癌公司哀 癌 挨 懊18 000 摆000般 敖 吧 跋

28、 坝 败 办 15 680伴 000 白 斑 耙 颁 败 笆 耙 板 扒 绊 氨2320000芭元为串户叭 挨记账错误摆 傲 八B背公司哎 敖25 000 皑000巴 爸 按 跋 碍25 000 按000 拌 拜 颁 柏 捌 办C稗公司盎 般-150 00拔0 唉 澳 氨 拌 八 扒 把 150 00疤0 办调整安 岸 癌 败 芭D疤公司癌 靶 100 搬000蔼 蔼 熬 100岸 000 靶 岸 百 癌 扒 矮 坝稗 碍 澳懊 瓣 靶氨 版 扮坝 邦 邦阿 矮 凹 罢鞍阿 吧 败办 阿 澳 般合计隘 哀9l 400 拔000案 41000斑 000拜 20000癌 000稗 30000哎 0

29、00艾 400 绊000半 叭 斑 澳 傲抽取样本占总户暗数袄45胺，抽取样本占癌期末总额的比例邦为：摆78瓣，可确认金额捌占样本总额的比扳例颁 凹 唉为：癌99.53稗盎 矮 笆 耙 柏 把 按 把 扮 扳 芭 熬 颁 芭调整分录：借：拔预收账款岸 15000蔼0 爱 啊 百 白 安 般 阿 按 版 疤 笆 唉贷：应收账款半 15000靶0 袄 罢 扮 八 爸 胺 凹 十四、答：稗1、分析：会计捌制度规定已作为阿坏账损失处理的岸欠款，为全面反疤映欠款单位的信坝用程度和经济事岸项发生的全过程傲，应在收到还款岸时借记挨“跋银行存款瓣”敖科目，贷记摆“捌应收收款捌”背科目。同时，借爸记扳“柏应收账

30、款拜”跋科目，贷记背“笆坏账准备靶”佰。D公司的会计版处理，虽对会计芭报表的数额未产瓣生影响，但不属摆于规范的会计行伴为。因此，张雷绊应提请被审计单邦位有关人员按照熬制度规定调整原哀有会计分录，补奥记相关会计处理盎。版2、 分析：根熬据财政部财会字挨19993啊5号文的规定：敖“半下列各种情况不颁能全额提取坏账佰准备：(1)当靶年发生的应收款阿项，以及未到期版的应收款项；(鞍2)计划对应收邦款项进行债务重俺组，或以其他方敖式进行重组的；熬(3)与关联方暗发生的应收款项八，特别是母子公芭司交易或事项产把生的应收款项；绊(4)其他已逾百期，但无确凿证拜据不能收回的应矮收款项。俺”安因此，A上市公疤

31、司的处理是不符癌合上述规定的，隘应予纠正。张雷阿应提请被审计单板位进行重新计算阿调整有关项目数绊额，并将审计结唉果和被审计单位拔调整情况在工作笆底稿中详细记录班反映。如果被审笆计单位拒绝调整叭，张雷应根据其昂数额的大小及对隘会计报表 的按影响程度决定所鞍表示的审计意见吧，并适当地予以澳披露。3、 分析：邦1.根据应百收账款账龄的长坝短提取不同的坏半账淮备是属于被肮审计单位的会计罢估计责任。注册爱会计师在审计中柏要关注会计估计颁的合理性：(1哎)评价会计估计唉所依据的数据，案考虑会计估计所岸依据的假设；(皑2)检查会计估吧计所涉及的计算扳过程；(3)如翱有可能，将前期哀会计估计与这些安期间的实际

32、结果奥进行比较；(4笆)检查被审计单爱位管理当局对会八计估计的批准情半况。根据以上程耙序，注册会计师袄对被审计单位做安出的会计估计的胺合理性做出最终搬的评价。芭 2.根据搬财政部财会字凹199935拜号文规定：俺“跋除有确凿证据表昂明该项应收款项暗不能收回，或收靶回的可能性不大隘外(如债务单位搬破产、资不抵债肮、现金流量严重爸不足、发生严重皑的自然灾害等导巴致停产而在短时癌间内无法偿付债癌务的，以及其他敖足以证明应收款叭项可能发生损失埃的证据和应收款扮项逾期5年以上败)，下列各种情拜况不能全额提取吧坏账准备：矮”白。根据上述规定扒，注册会计师认肮为B公司对上述翱3户所采用的计背提比例应考虑调盎

33、整提高。因此，斑张雷应提出建议按要求被审计单位耙提高对上述3个班单位计提坏账准胺备的比例，并相碍应对有关项目数唉额进行调整。如碍果被审计单位拒叭绝调整，审计人拌员应考虑出具保爱留意见的审计报瓣告。袄4、分析：根据碍财政部199绊9财会字35瓣号文的规定，计半提坏账准备的应百收款项包括应收摆账款和其他应收哎款。R公司计提办坏账准备未包括斑其他应收款，显啊然不符合上述规版定。因此，张雷岸应提请被审计单隘位对安“氨其他应收款吧”按部分补提坏账准搬备，并调整相关敖项目数额。如果斑被审计单位拒绝柏调整，审计人员笆应根据应提数额暗的大小，考虑是扳否出具保留意见爸的报告。十六、解：办（一）：碍假如不考虑会计

34、熬报表项目的重要芭性水平，CPA扮应建议被审计单背位调整如下会计矮分录：鞍1、 注册会计安师建议的调整分胺录为：昂 傲 借：管般理费用 俺350000办 把 斑 营业外支出奥岸非常损失 5氨0000懊 跋 贷懊：待处理财产处邦理 40奥0000皑 2、注册会计案师建议的调整分班录为：敖 借胺：管理费用扮摆折旧费 败41800瓣 敖 贷：累计折罢旧 4l肮 800挨 3、注册会矮计师建议的调整斑分录为：拜 3-1爸：应收票据 哎 50000拌 岸 摆 贷：销售收疤入 50半000矮 3-2笆：借：销售成本懊 350吧00艾 邦 贷：产成鞍品 35敖000阿 4、注册会计肮师建议的调整分疤录为：笆

35、 借：待颁摊费用 颁l 20000巴0捌 贷办：销售费用 案 12000叭00般 5、注册会计霸师建议的调整分皑录为：巴 5-1罢：借：应收账款坝 200盎00000败 伴 贷：预收笆账款 2白0000000爱 5-2：瓣 借：管理费用败氨提取坏账准备 肮 500000拔 巴(12000万按扒0.5-10扳万)把 搬 贷：坏吧账准备 盎500000鞍6、注册会计师拔建议的调整分录拜为：翱 6-1：巴 借：固定资产熬 400傲00000哀 芭 财务费芭用 80班000扮贷：在建工程 癌 4008爸0000俺 6-2澳：借：管理费用叭斑折旧费 捌100000肮 笆 贷：累计扒折旧 1斑00000肮

36、7.埃仅考虑上述超过八会计报表项目重案要性水平的核算氨差异的调整对税岸金、利润的影响胺， 矮需要作调整分录拜：艾7-1：调整所胺得税，借：本年熬利润 3皑9600(12板0000摆埃33)拌 扒 斑 贷：埃应交税金阿熬应交所得税 凹 39600肮7-2：调整未氨分配利润，埃借：本年利润 胺 8040版0(12000罢0矮胺39600)拌 暗 贷：俺未分配利润 矮 80400岸7-3：调整利爱润分配相关项目矮，霸借：未分配利润半 120白60(8040碍0稗般15)奥 翱 贷：盈阿余公积 熬12060熬（二）、斑假如考虑会计报笆表项目重要性水叭平，上述1、4芭、5-2、6-傲1、6-2、7版-1

37、、7-2、肮7-3核算差异安应汇总颁到调整分录汇总版表，2、3-1坝、3-2应汇总扮到未调整不符事暗项汇总表，5-邦1应汇总到重分背类分录汇总表。（三）、扳1、 耙 跋 调整分背录汇总表癌被审计单位：A板公司 按 八 编制：李豪哀 28邦1/2000 艾 索引号：芭z9巴会计期间：19澳99年 百 扮 复核：胺张哲 2扳8/1200暗0 页次疤：百序按 柏号昂 板 拌调整内容及项目把 艾 矮 疤索引岸 柏 胺 熬 摆 百调整金额埃 埃影响利耙 凹 拜备注稗 凹 蔼 澳 靶 般 捌号柏 肮 办借方案 芭 班贷方爸 懊 矮 润十奥(颁胺) 半 般 捌 1 爱 叭管理费用蔼 阿 瓣 E2 肮 350

38、埃000懊 俺 蔼 -350拜000 扒 熬扮仅调表捌 拌营业外支出埃白非常损失皑 懊 昂 500拔00 敖 按 哀 -50岸000 伴 胺 懊 扒 扳待处理财产处理瓣 靶 版 百 昂 胺 400皑000 爱 爸 鞍 吧 唉 扳 2 拌 巴待摊费用白 拌 熬 A8 澳 12000昂00 半 袄 柏 拌 吧 艾 版 按 办销售费用版 半 霸 办 扳 版 阿 120案0000 袄 (+)l啊 200000败 挨 岸 俺扳 叭 3 俺固定资产澳 奥 班 柏A11 哎 40000隘000埃 办 昂 背 鞍 耙 邦 般 摆财务费用疤 埃 办 胺 疤 800蔼00 唉 半 颁 (-)疤80000 袄 昂

39、耙 哎 袄在建工程按 柏 拔 扮 白 芭 半4008000阿 伴 背 搬 拜 般 白 绊 4 挨管理费用伴奥折旧费挨 敖A10 叭 100胺000翱 邦 熬 (-)捌100000 按 昂 碍般 懊 胺累计折旧耙 邦 坝 哀 佰 拔 暗 100熬0000 绊 靶 阿 蔼 捌 耙 5 奥管理费用俺暗提取坏账准备吧A15 柏 500懊000白 岸 啊 (-)暗5000氨00 胺 肮 邦坝 隘 敖坏账准备翱 澳 斑 半 疤 哎 芭 500扮000 稗 疤 白 白 凹 八 6 安本年利润把 暗 叭 矮 霸 396傲00 摆 版 盎 (-)案39600 敖 搬 哀 巴 扳应交税金半翱应交所得税皑 班 哀

40、吧 白 396拜00 挨 笆 白 鞍 碍 败 扒 7 拜本年利润爸 靶 盎 佰 败 804阿00 拜 隘 罢 巴 艾 霸 啊 摆 拌未分配利润哀 捌 跋 般 碍 版 804吧00 叭 奥 阿 埃 瓣 澳 8 矮未分配利润靶 扮 巴 办 120板60 袄 摆 哀 搬 哎 拜 耙 唉 拜盈余公积奥 半 罢 埃 安 捌 艾 120懊60 霸 啊 爱 百 搬 唉 背被审计单位代表白：张一均矮 皑参加人员：王尚懊、纪玲八 板 摆 摆 哀 按 盎 霸 俺项目负责人：李巴豪扮 佰审计人员：王一啊、张雷、李杰唉 安 澳 唉 笆 吧 哀 埃 鞍双方签字：张一挨均，李豪扮 背签字日期：拔2000/2百佰4 阿 矮

41、 氨 巴 办 芭 澳 熬跋：被审计单位接捌受调整建议霸 唉 袄 艾 捌 凹 耙 昂 吧 蔼 佰2、 罢 把 未调整袄不符事项汇总表版 被审计跋单位：A公司 案 编制：李爱豪 28拜1/2000癌 索引号佰：Z12巴 会计期袄间：1999年斑 复核：霸张哲 2皑81/200班0 页次吧：吧 盎 序号跋 叭 哀 奥调整内容及项目叭 爱 鞍 瓣 八索引号捌 笆 叭调整金额昂 昂 邦 疤 按 埃备注耙 皑 癌 爸 巴 疤 挨 哀借方哀 皑 肮贷方袄 拜 耙 吧 1 哎管理费用翱碍折旧费斑A10 八 418摆00 挨 稗 柏 斑埃 斑 哀累计折旧搬 叭 巴 般 矮 矮 418疤00 埃 袄 霸 2 皑应

42、收票据坝 傲 傲D1 爸 500熬00 懊 爱 斑 案芭 懊销售收人半 爱 摆 扒 拌 哎 500芭00 扮 笆 傲 3 岸销售成本拔 拜 绊 爱 350般00 唉 暗 蔼 癌耙 摆 坝产成品碍 霸 矮 敖 傲 凹 350颁00 背 袄 背 拜末予调整的影响叭：凹 罢金额唉 瓣百分比傲 蔼 艾 坝 埃 暗1拔.净利润稗 氨 挨 12680凹0 0爱.俺1隘啊 般 袄 艾 吧 版 拜2百.净资产搬 耙 八 稗 啊 八 罢 柏 哎 敖 碍3爱.总资产颁 吧 啊 12680邦0 0蔼.岸05罢绊 耙 拜 绊 啊 昂 罢 扳审计结论：汇总盎的不作调整的核半算误差没有超过靶重要性水平，可白以不作调整扳

43、跋 笆被审计单位代表绊：张一均皑 背参加人员：王尚安、纪玲扳 坝 把 柏 蔼项目负责人：李按豪奥 拔审计人员：王一鞍、张雷、李杰俺 颁 俺 蔼 颁双方签字：张一办均，李豪般 敖签字日期：搬2000/2隘挨4 熬 艾 案 佰斑：被审计单位可矮以不接受调整建敖议案 霸 瓣 翱 版 埃 安 版3、 班 盎 唉 重分类分录办汇总表熬 被审计单位白：A公司 爱 编制：李豪 癌 281按/2000 奥 索引号：z耙10伴 会计期间：翱1999年 澳 复核：张哲昂 28/鞍1/2000 隘 页次：罢 碍序号爱 芭 把 翱 奥 瓣 昂调整内容及项目爱 癌 耙 柏 氨索引号笆 八 阿 芭调整金额巴 昂 蔼 艾

44、艾 颁 肮 佰 柏 叭 叭 耙备澳 般注瓣 鞍 伴 邦 蔼 芭 耙 挨 鞍 斑 伴 颁 败借方昂 袄 隘贷方隘 爸 班 绊 矮 稗 1 埃 笆应收账款扮 绊 A5 埃 霸 20000百000鞍应收愿款贷方余疤额，调表霸 稗不调账背蔼 案 败 傲 八预收账款傲 瓣 搬 罢 安 20000搬000笆 坝 敖 搬 办 皑被审计单位代表瓣：张一均靶 般参加人员：王尚稗、纪玲挨 办 唉 伴 巴 邦项目负责人：李案豪癌 疤审计人员：王一伴、张雷、李杰伴 扮 艾 伴 办 昂双方签字：张一爸均，李豪氨 案签字日期：唉2000/2绊阿4 板 巴 跋 邦 奥 昂搬：被审计单位接靶受调整建议柏 板 佰 埃 哎 翱

45、皑 鞍 敖（四）、假如被办审计单位对上述稗应调整事项均同班意进行调整，则翱CPA该出具无凹保留意见类型的皑审计报告。（理扮由略，见书）败（五）、假如被盎审计单位对上述扮应调整事项均不挨同意进行调整，把则CPA该出具芭否定意见类型的案审计报告。（理敖由略，见书）霸（六）、假如被板审计单位除第6昂项外（固定资产癌事项）其余均同澳意调整，则CP佰A应该出具保留靶意见类型的审计俺报告，（理由略翱，见书）审计报告把A股份有限公司啊全体股东：埃我们接受委托，班审计了贵公司1蔼999年12月扒31日资产负债斑表及1999年蔼度的损益表和现岸金流量表。这些颁会计报表由贵公瓣司负责，我们的阿责任是对这些会笆计报

46、表发表审计爸意见。我们的审靶计是根据中国芭注册会计师独立吧审计准则进行板的。在审计过程暗中我们结合贵公坝司的实际情况，扒实施了包括抽查昂会计记录等我们白认为必要的审计安程序。 绊经审计，我们发昂现贵公司有一栋安办公大楼，于1鞍998年12月鞍已交付使用，但般由于工程的决算百没有经过审计，半1999年贵公癌司仍把此办公大爸楼挂在在建工程摆中，1999年袄借款利息资本化把 8万仍增加到稗办公大楼的价值傲中，年末办公大叭楼总价值为40暗08万元。我们隘认为，按企业搬会计准则的有版关规定，在建工爱程在完工交付使唉用尚未办理竣工鞍决算时，应根据扳工程预算、造价跋或者实际成本等班，按估计的价值跋转入固定资

47、产，百并按规定计提固柏定资产折旧。待碍办理竣工决算手版续后再调整。为熬购建该固定资产爱的借款利息自投敖入使用不得予以搬资本化，应记入班当期损益。但贵挨公司未接受我们罢的意见。该事项佰使贵公司199爱9年12月31班日资产负债表的摆固定资产增加4扒0000000稗元，在建工程减稗少400800捌00元，累计折霸旧增加1000颁000元，该年哀度损益表净利润搬减少10800奥00元。袄我们认为，除存疤在本报告第二段敖所述问题外，上伴述会计报表符合巴企业会计准则奥和股份有限跋公司会计制度办的有关规定，在扮所有重大方面公般允地反映了贵公岸司1999年1敖2月31日的财癌务状况及199岸9年度经营成果碍

48、和现金流量情况奥，会计处理方法办的选用遵循了一矮贯性原则。败 康华会挨计师事务所 鞍 坝 稗 佰 挨 袄 中国注八册会计师：李豪阿 (公章翱) 瓣 埃 皑 版 靶 袄 把 佰 (签名盖章背)斑 中国翱白北京 皑 稗 吧 拜 吧 挨 报袄告日期：200背0年2月4日分析：凹 1扒.对于一个审计安项目，无论是按八项目审计，或是熬按照循环审计，凹项目经理都要对俺各个审计工作底绊稿进行逐张的复斑核，在这详细复爱核的基础上，汇翱总审计差异至调瓣整分录汇总表、伴重分类分录汇总白表、未调整不符斑事项汇总表三张坝综合类审计工作扒底稿上。哎 2靶.重分类有狭义败和广义之分。广霸义的重分类泛指爱不需要调整会计办明

49、细账和总账，伴只调整会计报表把的事项。狭义的邦重分类仅指不能按直接根据会计明氨细账年末余额填熬制资产负债表和敖损益表项目的事癌项，如应收账款颁、应付账款、长暗期借款明细账，邦应将其中的预收笆账款、预付账款凹、一年内到期的艾长期借款分离出傲来，对损益表科八目的子目误用作绊相应的会计调整背等。此案例中重笆分类分录汇总表昂采用狭义的表述百。艾 3巴.项目经理根据绊调整分录汇总表氨、重分类分录汇耙总表、末调整不背符事项汇总表和矮汇总符合性测试肮形成的工作底稿白中的内部控制缺吧陷和管理建议的哀情况，一般以书扮面的形式就以下鞍事项向被审计单霸位管理当局沟通般：(1)有关会俺计报表的分歧，拜主要是指注册会翱

50、计师与管理当局敖就会计报表编制俺与披露方面存在版的不同意见。(摆2)重大的审计袄调整事项，即对笆会计报表所反映背的财务状况或经摆营成果及现金流奥量有重大影响的按、注册会计师认奥为需要调整的审八计事项。(3)爸会计信息披露中皑存在的可能导致霸修改审计报告的捌重大问题，即或熬有事项、期后事俺项、关联方交易版、持续经营等方碍面的披露及各期败会计政策或会计懊方法变更的披露版中存在的对审计俺报告有影响的问胺题。(4)被审爱汁单位面临的可绊能危及其持续经板营能力等的重大板风险。(5)注半册会计师拟提出伴的关于内部控制傲方面的建议。(傲6)与已审计会巴计报表一同披露疤的其他信息的沟熬通。注册会计师皑可以就以

51、上问题笆与被审计单位沟班通的情况记录在颁相应的审计工作敖底稿上，也可以熬形成懊“阿与客户沟通意见疤书邦”爸审计工作底稿，挨必要时，可以出败具管理建议书。 版十六：芭资产或债务重组百的审计案例，耙解：吧(一).李豪针罢对此项资产置换邦活动，实施了以板下审计程序：巴1.取得并审阅拜股东大会、董事澳会和管理当局会版议等关于资产重矮组的记录；袄2.检查与资产霸重组相关的协议袄、合同、批文；敖法院裁决文件等唉，了解资产重组坝的方式与具体内敖容； 爱3.检查与资产阿重组有关的会计拜记录，以确定资胺产重组的会计处百理是否正确；蔼4.检查有关资蔼产信息披露是否颁适当。 按（二）、实施以扮上审计程序后，叭注册会

52、计师认可拌了A公司199笆9年的资产置换暗，应考虑作为重拔大事项通过解释般性说明提请报表巴使用者的充分关稗注，出具带说明皑段的无保留意见奥审计报告。耙分析：在实务中啊，注册会计师对哎资产或债务重组艾的审计，会出现隘以下情况：阿1.资产或债务百重组不符合法规澳规定时，注册会半计师应向被审计盎单位管理当局提奥出规范运作的建碍议，并详细记录昂在审计工作底稿搬上。如果被审计暗单位不接受建议瓣，注册会计师视扒此事项对会计报办表的影响，发表矮不同类型的审计佰意见。袄2.资产或债务叭的重组符合相关颁法规规定，但会碍计处理不符合会蔼计准则或财务会皑计制度的规定时邦，注册会计师应伴提请被审计单位扮予以调整。如果

53、癌被审计单位拒绝埃调整，注册会计皑师应考虑发表保疤留或否定意见的板审计报告。挨3.注册会计师耙经过适当的审计熬程序认可了被审版计单位发生的资斑产或债务重整事芭项，注册会计师跋应关注被审计单瓣位对此事项是否艾披露，披露是否爸充分。即使在被按审计单位充分披办露资产或债务重般组的事项及其影扒响，对于重大的耙资产或债务重组爱事项，注册会计百师仍应考虑在审奥计报告的意见段翱后增加解释说明拜段予以披露，提俺请会计报表使用拔者的关注。 安 拌此案例属于第三阿种情况。 拜十七、熬会计政策变更、颁会计估价变更和碍会计差错更正审搬计案例，佰解：伴（一）、 李豪昂应实施以下程序袄：胺 1.审哎阅A公司关于会隘计政策

54、变更的董皑事会纪要，判断颁会计政策变更是半否合法和合理；伴 2.审柏查会计政策变更案的影响；艾 3.审鞍查会计政策的披把露是否适当。爱（二）、李豪建扳议A公司在会计按报表附注中予以霸披露。昂“拔本年度对存货原哀采用先进先出法败计价，当年物价扳持续上涨，企业懊从1999年1柏月1日起改用后爸进先出法。由于拔存货品种较多，叭存货收发比较频袄繁，再按后进先傲出法计算确定存扳货成本工作量太案大，根据成本效佰益原则，对该项昂会计政策变更，坝无法合理确定其澳累计影响数，因百而采用未来使用暗法。由于该项会肮计政策变更，当疤期净利润减少1靶54l000元霸。板”氨李豪在编制审计八报告时，应把这跋一惯性的例外事

55、阿项增加到意见段把后的解释说明段唉中，提请会计报柏表使用者的关注八。分析：败 1.根据企爸业会计准则傲肮会计政策、会计版估计变更和会计昂差错更正，会凹计政策变更一般扮采用追溯调整法柏，若会计政策变昂更的累计影响数唉不能合理确定，扳则采用未来适用爸法。癌 2.在注册会翱计师判断被审计皑单位会计政策的版变更合法、合理凹时，应建议被审挨计单位对此变更巴做出适当的披露案。如果被审计单矮位拒绝接受建议盎，注册会计师应八考虑发表保留或吧否定意见；如果昂被审计单位接受吧建议，注册会计败师应考虑是否把扮这一惯性的例外罢事项在审计报告翱中披露。耙十八、俺关注资产负债表埃日后事项的审计巴案例，解：俺1：D股份有限

56、败公司所发生的上笆述期后事项，属霸于1999年度般资产负债表日已氨存在的事项。注叭册会计师要审阅安D公司为A公司芭提供担保的协议疤等文件，并取得罢法院2月份的判败决书和A公司经拜营财务状况无法柏偿还的证据。在凹此基础上，注册斑会计师应提请被唉审计单位在未经拜有关部门批准前按对1999年度哀会计报表分别调疤整挨“案待处理财产损溢扳”搬和背“皑其他应付款半”邦项目的数额。如翱果被审计单位拒懊绝调整，注册会瓣计师应考虑发表蔼保留意见或否定霸意见的审计报告奥。疤 一般，在审般计实务中，判断挨期后事项是属于安需要调整的事项败或是需要披露的案事项的标准有两挨个：一是是否在袄资产负债表日已疤存在某种迹象；蔼

57、二是金额是否可版以合理估计。如拔果两个标准都是耙，则属于需要调俺整的事项。肮2：D公司发生班的上述期后事项疤，属于不影响会肮计报表金额，但爱可能影响会计报碍表正确理解的事版项。注册会计师澳在抽查相关购买败股票的会计处理伴及其凭证；向证扮券交易所函证股岸票的市价和数量敖；审查短期投资版的会计报表中是摆否适当披露等程胺序后，应提请D懊公司在会计报表绊中适当披露，同班时考虑把此事项颁在审计报告中适肮当披露。版十九、审计报告罢阶段综合案例，澳解：挨表一：凹 隘 罢试算平衡表耙叭AB澳公司啊1999芭年罢12半月按31半日资产负债表拌 跋被审计单位：艾AB碍国有企业半 斑编制：李豪氨 28背肮1岸凹20

58、00 吧 芭索引号：哀 白单位：万元岸 皑会计期间：案1999袄年扳12凹月奥31哎日凹 鞍复核：张哲阿 28伴鞍l板俺2000 挨 叭页次：澳 跋 伴 吧项目阿 暗 岸 肮 扮 矮 八未审金额盎 瓣 捌调整金额袄重分类金额八 板 拜 隘 百报表反映金额耙 岸 扮 坝 颁 吧 挨 靶 俺 班 扮 背 罢借方把 翱 叭 颁贷方癌 背 爱借方哎 瓣贷方绊 霸 背 傲 澳货币资金癌60 836 巴562坝.拔60奥60 836 隘562哎.般60肮短期投资扳应收票据案应收账款袄1 257 2芭32.71奥1 257 2挨32.71捌0.00埃减：坏账准备佰应收账款净额艾预付账款昂-胺72扒5 957

59、岸.吧09搬172 301岸.56坝898 258敖.65绊0.00板其他应收账款哎397 452哀 479唉.坝53按397 452岸 479.53按存货昂461 686败.矮97胺 461 爸686俺.奥97疤待摊费用霸22 675 埃199.27拔22 675 矮199.27芭0.00翱待处理流动按资产损失叭0.00隘1429534澳.27敖1429534皑.27俺一年内到期的般长期债券投资埃其他流动资产柏流动资产合计鞍481 957澳 203芭.八99熬460 180俺 263.37凹长期投资扮713 610安 411爱.拜90扳2 696 5邦86.79埃710 913皑 825.1

60、1班固定资产原值碍47 132 俺402稗.背30唉21 403 安281.71扒24 230 叭389.07巴44 305 翱294.94坝减：累计折旧阿4 494 0版35隘.板82摆2 632 3案32.35扮789 031把.56俺2 650 7稗35.03皑固定资产净值熬42 638 肮366霸.昂48俺41 6545袄 59.91扒固定资产清理碍36 334 敖716爸.暗17敖36 334 案716.17芭在建工程芭80 522 扒223版.靶64绊21 403 办281.71罢59 118 班741.93扒待处理固定资产佰损失拔0氨21 598 胺056.72暗21 598 靶