财务会计与纳税管理知识教学辅导

1、霸纳税会计教盎学辅导（三） 关税会计一、关税概述关税的涵义碍关税是各国根据澳本国经济和政治澳的需要，由海关佰依据关税法对进拌出国境或关境的版货物和物品征收埃的一种流转税。唉一般分为进口关爱税、出口关税和笆过境税。半 拔关税的作用罢关税是贯彻对外唉经济贸易政策的蔼重要手段，它在隘调节经济、促进按贸易往来、保护坝民族企业、防止唉国外经济侵袭、爱争取关税互惠、疤增加国家财政收案入等方面都具有瓣重要作用。 关税种类翱依据不同标准，败关税可以划分为昂不同种类。芭按征收对象划分矮：笆进口关税（Im拌port Du凹ty）,出口关拜税（Exper捌t Duty）唉和过境税（Tr哎ansit D版uty）败2

2、、叭按征收目的划分跋：巴财政关税和保障耙性关税、报复性霸关税、反倾销税坝、反补贴税等。败3、吧按征收标准划分芭：八从量税（Spe艾ific Du颁ty）,从价税熬（Ad Val奥orem Du般ty）混合税（拌Mixed o把r Compo案und Dut哎y）滑准税（S板liding 矮Duty）白4、阿按税率制划分：叭自主关税和协定岸关税 关税特点绊纳税的统一性和翱一次性碍征收上的过傲“埃关俺”翱性跋税率上的复式性爸，同一进口货物啊设置最惠国税率傲、协定税率、特八惠税率和普通税皑率。征管上的权威性肮对进出贸易的调耙节性澳 八关税征收制度纳税人岸可分为贸易性商皑品纳税人和物品柏纳税人两大类俺

3、2、征税范围（碍对象）扒关税纳税范围是袄准许进出我国国哎境的货物和物品邦3、出口税则、败税目和税率肮班进出口税则又称澳海关税则版，是一国政府根阿据国家关税政策耙和经济政策，通佰过一定立法程序斑制定公布实施的癌对进出口商品计拌征关税的规章和疤对进出口的应税矮与免税商品的关熬税税率表。海关扮据以征收关税，办是关税政策的具爸体体现。巴海关税则一般包案括两部分：一部邦分是海关课征关艾税的规章条例及拌说明；另一部分巴是关税税目税率爱表。进出口税则敖以税率表为主体阿。败袄关税税目、税率矮税则商品分类目板录：2002年埃我国海关进出霸口税则规定全艾部应税商品共分捌为21大类（教奥材P149胺败150）进口税

4、邦则总税目数为7伴316个，我国艾出口税则税目总八数为36个。肮税则归类，就是埃按税则的规定，挨将每项具体进出瓣口商品按其特性凹在税则中找出其搬最适合的某一个氨税号，即白“搬对号入座斑”笆以便确定其适用吧税率，计算其关白税税负。绊税率：关税税率八分为进口税率和唉出口税率两部分鞍。A、进口税率板进口税率中对同办一货物，又区分敖情况规定了最惠班国税率、协定税摆率、特惠税率和班普通税率共四栏跋税率。鞍最惠国税率把适用原产于与我袄国共同适用最惠版国待遇条款的W挨TO成员国或地叭区的进口货物或邦原产于与我国签罢订有相互给与最罢惠国待遇条款的绊双边贸易协定的澳国家或地区的货摆物，以及原产于版我国境内的进口

5、拜货物。哎协定税率爱适用于原产于我半国参加的含有关凹税优惠条款的区皑域性贸易协定有懊关缔约方的进口半货物，目前对于版原产于韩国、斯安里兰卡和孟加拉鞍3个曼谷协定成瓣员的739个税鞍目进口商品实行版协定税率（即受捌益协定税率）般特惠税率败适用原产于与我办国签订有特殊优瓣惠关税协定的国阿家或地区的进口罢货物，目前对原疤产于孟加拉的1昂8个税目进口商盎品实行特惠税率矮（即曼谷协定特俺惠税率）瓣普通税率癌适用原产于上述稗国家或地区以外伴的其他国家和地爸区的进口货物。昂按照普通税率征岸税的进口货物，八经国务院关税税哎则委员会特别批岸准，可以适用最爸惠国税率。扒原产地采用埃“癌全部产地生产标坝准澳”搬和邦

6、“佰实质性加工标准爱”板两种国际上通用八的原产地标准。懊全部产地生产标瓣准八是指进口货物爱“办完全在一个国家颁或地区内生产和疤制造百”敖，生产制造过即败为该货物的原产靶国。巴实质性加工标准隘适用于确定有两肮个或两个以上国罢家或地区参与生隘产的产品的原产搬国标准。其基本霸涵义是：经过几肮个国家加工，制扒造的进口货物，氨以最后一个对货爸物进行经济上可搬视为实质性加工艾的国家作为有关芭货物的原产国。跋“案实质性加工半”袄是指产品加工后阿，在进出口税则爸中四位数税号一稗级的税则归类已碍经有了改变，或袄者加工增值部分搬所占新产品总值办的比例，已超过吧30%及以上的哀。 出口税率 哎我国对出口商品绊一般不

7、征出口税岸，但对须限制出埃口的商品及少数袄出口商品也开征按出口关税。出口拜税率为一栏税率澳，统一实行一种霸差别比例税率，皑现行税则对36啊种商品计征出口奥关税，其中23板种商品税率实行案0-20%的暂傲定税率，其中1爱6种商品为零关稗税，6种商品税霸率为10%以下稗。与进口暂定税癌率一样，出口暂啊定税率优先适用巴于出口税率中规把定的出口税率。绊真正征收关税的扳商品只是20种拜商品。税减免岸关税减免权限属稗于中央。主要有把以下几种减免。扒案 法定减免翱，是指进出口斑关税条例和哎进出口税则中般明确规定的减免啊税。纳税义务人跋无须提出申请，安海关可按规定直叭接予以减免税。胺具体条款见教材盎P151页

8、。败拜 特定减免般，是指在关税基坝本法规确定的法跋定减免以外，由扒国务院或国务院靶授权的机关颁布般法规、规章特别笆规定的减免，也爱称政策性减免。隘特定减免一般有碍地区或企业、用拌途的限制，海关版需要进行后续管艾理，也需进行减敖免税统计。主要哎有：科教用品、霸残疾类用品、扶岸贫、慈善性捐赠斑物资，坝“岸三来一补按”捌即来料加工、来巴样加工及来件装爱配和补偿贸易以版及进料加工复出爱口业务，免征进拜口关税、增值税啊、消费税。如果伴为内销时应照章疤纳税，如果使用岸剩余料件或生产艾产品内销时，经岸核准价值在进口肮料件总值2%以办内，且总价值在跋5000元以下颁的，免税。柏边境贸易进口物鞍资罢：边民通过互

9、市叭贸易进口的商品昂，每人每日价值叭在3000元以昂下的，免征进口翱环节的关税和增叭值税。坝边境小额贸易企白业斑除烟、酒、化妆敖品以及国家规定昂必须照章纳税的奥其他商品外，进板口环节关税和增阿值税减半征收哀。特定行业或用班途减免税安：对开采石油、澳天然气相关项目隘进口国内不能生斑产或性能不能满吧足要求的设备、埃仪器、零配件等扒免征关税和增值白税。俺唉 临时减免埃，是指在法定减拜免和特定减免范安围以外，对纳税耙人由于特殊原因捌临时给予的减免伴。由国务院根据斑海关法对某澳一进口货物特殊拜情况的减免，实艾行一案一批制度百。伴捌 保税制度佰，是指对进口货熬物由海关批准指蔼定存放场所暂不按征收进口税的一

10、翱种海关管理制度爱。如设立的保税靶区有保税工厂、笆保税仓库。均是氨指在限期内复运懊出口就不征税，袄进入国内市场就埃再征税。鞍根据中华人民吧共和国海关入境霸旅客行李物品和伴个人邮递物品征笆收进口税的办法捌对入境旅客行坝李物品和个人邮伴递物品征收进口跋关税、进口环节翱增值税和消费税拔。皑行李和邮递物品碍进口关税简称翱行邮税爸。是对个人非贸按易性入境物品征爸收的进口关税和懊进口工商税的总岸称。捌敖纳税人：是指携靶带应税个人自用按物品入境的旅客癌、运输工具服务熬人员，进口邮递哎物品的收件人以鞍及以其方式进口搬应税个人自用物案品的收件人。暗阿课税对象：是指伴应税行李物品，佰个人邮递物品，蔼馈赠物品以及以

11、柏其他方式入境的靶个人物品等项物翱品。简称进口物颁品。对于进口应坝税个人自用汽车俺、摩托车及其配扮件、附件以及超背过海关规定自用肮合理数量部分的柏应税物品应按货袄物进口程序办理阿报关验放手续。税率：拌税目扳税率摆烟、酒跋50%俺纺织品及其制成岸品坝摄像机、摄录一板体机翱数码照相机及其背它电器用具凹照相机、自行车胺、手表巴钟表、化妆品按20%岸书报、刊物、电耙影片把录音像带、金银哀及其制品啊食品、饮料和其鞍他商品艾10%霸氨计税依据：海关佰参照该项物品的巴境外正常零售平艾均价格确定完税叭价格。实行从价碍计征。懊爱纳税期限：海关版按照填发税收缴袄款书当日有效的班税率和完税价格氨计算征收，纳税盎人应

12、当在海关放熬行应税个人自用癌物品之前交清税爱款。5、关税缴纳办扒关税纳税义务发蔼生时间及纳税期耙限板进口货物氨自运输工具申报伴进境之日起傲14日内拔，艾出口货物澳在货物运抵海关鞍监管区后装 吧货的矮24小时以前百，应由进出口货百物的纳税义务人肮向货物进（出）笆境地海关申报。班进出口货物的收癌发货人或其代理爸人，应当在海关八填发税款缴纳证百之日起背15日内挨（星期日和法定奥节假日除外）向拌指定银行缴纳税笆款。申请延缓缴扮纳关税经批准缓艾纳关税的纳税人哎，在批准期限内隘，需按月支付胺10伴氨的利息。逾期缴癌纳的除依法追缴哀外，由海关自到颁期的次日起至交凹清税款日止，矮按日加收欠缴税芭款的滞纳金柏。

13、超过3个月仍跋未缴纳的，海关叭可责令担保人缴拜纳税款或者将货八物变价抵缴，必挨要时，可通知银啊行在担保人或纳稗税人存款内扣缴懊。纳税地点班海关征收关税时奥，根据纳税人的瓣申请及进出口货凹物的具体情况，吧可以在关境地征办收，也可以在主拜管地征收。纳税肮人向海关指定银办行缴纳。暗A、关境地征收疤，即口岸纳税阿指不管纳税人的哎住址在哪里，进稗出口货物在哪里拜通关，纳税人即扒在哪里缴纳关税把，这是一种常见癌的方法。昂B、主管地纳税凹，亦称集中纳税伴纳税人缴纳关税摆，经海关办理有哀关手续，进出口袄货物即可由纳税唉人住址所在地的翱海关监管其通关敖，关税也在纳税八人住址所在地缴搬纳。靶扒关税的补征和追巴征爸

14、进出口货物完税百后，如发现少征拌或漏征税款，海埃关应自缴纳税款芭或者货物放行之碍日起一年内，向叭收发货人或其代癌理人补征。因收板发货人或其代理拜人违反规定而造碍成少征或漏征的跋，海关在三年内办可以追征，特殊白情况可延至10哀年追征。骗取退巴税款，可无限期白追征。 关税退税氨进出口货物收发暗货人或其代理人蔼，因多缴、误缴版税款，可自缴纳翱税款之日起一年半内，书面声明，奥连同纳税收据向挨海关申请退税，版逾期不予受理。拔海关自受理退说翱申请30日内作笆出书面答复通知熬退税申请人。二、关税的计算按应纳税额的计算吧：霸从价税应纳税额唉：拔 颁 关税税额=应芭税进（出）口货扳物数量哀傲单位完税价格挨傲税率

15、埃 百从量税应纳税额澳：挨 熬 关税税额=应叭税进（出）口货埃物数量瓣鞍单位货物税额皑 埃复合税应纳税额八：班先计征从量税，埃再计征从价税皑关税税额=应税暗进（出）口货物跋数量罢叭单位货物税额+挨应税进（出）口柏货物数量拔佰单位完税价格罢笆税率耙滑准税应纳税额班：背关税税额=应税笆进（出）口货物哎数量八靶单位完税价格案颁滑准税税率碍 滑准税扮税率计算公式在耙进出口商品税般目税率的后面澳，该公式是一个佰与应税进（出）翱口货物完税价格昂相关的取整函数懊。氨完税价格的确绊定耙1、完税价格的绊涵义盎完税价格是指海败关计征关税所依笆据的价格，即应靶税价格。靶关税的完税价格隘是以成交价格为霸基础的，而国际

16、伴贸易中货物买卖百的交易条件涉及案到运输途中风险胺由谁承担，运输暗路途的运费、保疤险费、其他费用盎由谁负担，因此阿每一贸易条件必爱须在理论上订立蔼两个临界点，第挨一是把“叭交货临界点把”奥又称风险临界点颁，货物达到这个蔼临界点，从法律啊观念上，可以认岸为卖方已经尽到氨交货责任，将货熬物交与买方，故埃在这个临界点以巴前货物遇到风险绊发生损失由卖方啊承担责任，在这澳个临界点以后，唉货物遇到风险发坝生损失由买方承傲担责任。第二是蔼费用临界点，在癌这个临界点以前稗发生的运费（有矮时加保险费）由斑卖方负担，在这唉个临界点以后发搬生的运费（有时拜加保险费）由买暗方负担。靶贸易条件由单价袄金额、符号、地俺点

17、组成；如US绊D12.00 百 PER SE搬T FOB S邦HANG HA懊I表示每套12盎美元上海港船上坝交货。盎根据国际商业条捌件，确定了13肮项贸易条件（交安易价格）袄伴贸易条件应用于艾各种运输方式：癌分类哎术语哎条件伴鞍任何运输方式，摆包括多式唉联运熬EXW坝FCA昂CPT翱CIP斑DAF办DDU拔DDP办工厂交货条件扮交至承运人交货熬条件凹运费付至指名目疤的地交货条件扒运保费付至指名摆目的地交货条件吧边境交货条件岸不付关税交货条般件熬已付关税交货条俺件靶颁空运败FCA芭交至承运人交货拔条件办傲铁路运输拔FCA稗交至承运人交货斑条件 板罢海运及内河水运哀FAS肮FOB斑CFR岸EIF

18、凹DES唉DEQ扮船边交货条件把装运港船上交货疤条件爸成本加运费交货爸条件鞍成本加运保费交拌货条件般目的港船上交货哎条件霸目的港码头交货岸条件笆胺依据货物运送风芭险和费用划分百运送费用（CO隘ST）及风险（吧RISK）均由案买方负担的贸易翱条件有：EXW办、FCA、 F背AS、 FOB佰四种。罢运送费用由卖方阿负担，风险由买摆方负担的贸易条蔼件有：CFR、颁CIF、CPT爸、CIP四种。搬运送费用及风险坝均由卖方负担的斑贸易条件包括 斑 组的全部：懊DAF、DES奥、DEQ、DD斑U、DDP五种熬。哀埃关于13种贸易斑条件买卖双方风拔险与费用划分比百较肮E类型：白工厂交货条件：挨卖方（出口国）

19、熬降低其风险至最坝少，于其厂房处板所（工场、工厂罢、仓库）交货。熬即买方（进口国澳）负担所有的（昂包括出口国与进翱口国）运费和风艾险。如EXW价伴格。班F类型：胺买方（出口国）叭安排并付清前段扒（在出口国的）疤的运送费，包括疤出口清关费、税暗款等。如FOB笆价格。岸C类型：跋卖方（出口国）熬安排并付清主要岸运费，但不负担伴主要运费的保险版。如CFR（成扒本加运费）价格爸。买方（进口国办）还可以提出采扒用成本加运保费敖条件，此时变为绊CIF价格。办D类型：岸卖方的成本及风佰险大最高。卖方案负担货物运达双皑方同意之目的地爱的所有费用和风暗险。如DES价翱格。有时的交易岸条件甚至要求卖扒方必须负担费

20、用佰和风险包括进出熬口关税、各种流傲转税和其他费用摆；如果当事人想斑在卖方义务中免敖除货物进口支付凹的一些费用，如罢增值税，应清楚八地写明：案“拔已付关税、交货暗、不付增值税懊”半例：每纸板箱2稗0美元已付关税扮，交货在华盛顿稗14号街321敖号（USD20扮.00 PER斑 碍C搬arton啊 DDP 暗at321,1爸4暗 板th stre奥et N.W.澳Washing背 Ton,DC熬.)癌罢国际贸易中货物叭的买卖条件是由氨贸易双方在交易隘前谈判的结果，氨采取什么样的价蔼格交易则要根据半买卖双方的意愿按与办理货物进（啊出）口清关手续瓣的能力。 爱2、进出口货物笆完税价格中的运案输及相关

21、费用、胺保险费的计算袄斑进口货物完税价肮格的确定八进口货物以海关扮审定的成交价格碍为基础作为完税凹价格。白所谓成交价格，半是指买方为购买扳该货物，并按颁完税价格办法扮有关规定调整后办的实付和应付价柏格包括货价加上扮货物运抵我国境艾内输入地点起卸百前的包装费、运暗费、保险费和其胺他劳务费等费用胺。还包括进口方爸向卖方支付的除靶购货佣金以外的艾佣金和经纪费，拜特许权使用费，般以及为在境内使柏用而向境外支付暗与该进口货物有搬关的费用。卖方矮直接或间接从买岸方对该货物进口碍后转售，处置和背使用所得中获得柏的收益。但对于啊卖方付给买方的把正常价格回扣、昂佣金，在合同内伴订明的应从成交傲价格内扣除。进敖口

22、货物收货人完颁税价格不能提供拔相关资料的由海芭关按完税价格版办法规定的方隘法进行估定。巴扮基本形式进口货鞍物 计算地案进口货物的运输斑及相关费用、保胺险费计算中、海埃运进口货物，可坝计算至该货物运办抵境内的卸货口靶岸（包括内河、拌江口岸）。陆运百进口货物可计算碍至该货物运抵境啊内的目的地口岸办。空运进口货物爸，可计算至该货斑物运抵境内的目鞍的地口岸。白 皑巴运费及保险费把陆运、空运和海扒运进口货物的运捌费和保险费，应埃当按照实际支付暗的费用计算。如拔果进口货物的运案费无法确定或未搬实际发生，海关皑应当按照该货物捌进口同期运输行澳业公布的运费率昂（额）计算运费昂，按照矮“搬货价加运费哎”伴两者总

23、额的3奥稗计算保险费。艾以其他方式进口坝的货物：邮运进芭口货物，应当以奥邮费作为运输及般其相关费用、保斑险费；以境外边靶境口岸价格条件挨成交的铁路和公扮路运输进口货物罢，海关应当按照班货价的1%计算安运输及其相关费半用、保险费；进凹口货物以自驾进斑口运输工具进口隘的，海关在审定邦完税价格时，可柏以不另行计入运肮费。八具体表述公式有邦：搬进口货物以货价俺加运费加保险费百（CIF）价格白成交。（即到岸耙价成交）：昂 按 稗 完税价哎格=CIF或C霸IFC或CIF稗W邦进口货物以FO斑B价格成交（即办离岸价格成交）班：伴完税价格=（F板OB+运费）百矮（1按斑保险费率）疤 罢 = FOB+笆I+F碍

24、在运保费不能确澳定时，海关一般埃直接采用以下方叭法确定完税价格奥：唉进口货物用FO吧B价格成交，以盎海运或空运方式翱进口以常数6%斑计征运保费半完税价格=FO岸B阿爸（1+6%）傲进口货物用FO阿B价格成交，自爱港澳地区以陆运胺方式进口，以常巴数1%计征运保绊费啊完税价格= F坝OB俺拔（1+1%）氨进口货物以货价耙加运费（CFR颁）价格成交：阿完税价格=CF癌R耙癌（1懊叭保险费率）邦在保险费不能确拌定时，货物以海鞍运、空运、陆运败方式进口的，以肮常数3班碍计算保险费绊 完税价癌格=CFR版案（1+3邦板）败如果进口货物成拔交价格经海关审艾查未能确定，由爱海关估定完税价案格。按下列顺序笆确定

25、：按货物成交价格方叭法：拌相关或类似从该版项进口货物同一拔出口国或者地区笆购进相同或类似跋货物成交价格，阿作为完税价格。板（申报进口三日鞍前后45天以内邦）澳 袄倒扣价格方法：板即以被估的进口八货物，相同和类胺似的进口货物在盎境内销售价格为伴基础估定完估价癌格。进口货物相扮同或类似货物在扮国内市场的批发败价格，减去关税半和进口环节其他跋税费，以及进口疤后的正常运输、埃储存、营业费用暗及利润后的价格哀作为完税价格。搬由于各类货物进罢口后的各项费用艾及利润，参差不蔼齐，通常以CI啊F价格的20%拔进行计算。隘进口货物不征国稗内增值税、消费靶税的计算公式：袄完税价格=进口熬货物国内正常批把发价摆澳（

26、1+关税税率把+20%）八应缴纳增值税、奥消费税的货物，扮应扣除国内税，哀计算出完税价格邦，计算公式为：白 完税价格=进矮口货物正常批发癌价按翱（1+进口关白税率）+（1+芭关税率）扒扒（1昂吧消费税率）碍袄消费税率+20绊%笆=进口货物正常瓣批发价俺邦（1+进口关拔税率）板把（1疤罢消费税率）+2奥0%计算价格方法：柏瓣按生产该货物所凹使用的原材料价昂值和加工、装配哎费用，向境内出吧口的利润及费用拔，以及运抵境内坝输入地起卸前的扮运输、保险及相捌关费用之和计算哀出的价格估定完氨税价格。其他合理方法靶凹 运往境外修理熬的货物，班在规定期限内复哀运进境，以海关矮审定的境外修理翱费和制件费以及挨货

27、物复运进境的绊运输及其相关费扳用、保险费为估败定完税价格坝捌 运往境外加工佰的货物，巴在规定期限内复颁运进境，以海关阿审定的境外加工捌费和材料费，以奥及该货物复运进佰境的运费及相关办费用、保险费估伴定完税价格。鞍扳 以租赁（租借霸）方式进口货物百，拌以海关审定货物百的租金，作为完拜税价格。留购的斑租赁货物进口货稗样以海关审定的隘留购价格作为完板税价格，承租人蔼申请一次性缴纳扳税款的，经海关跋同意，按照 阿 进口货物估按价办法的规定估案定完税价格。扮半 监管减免税进巴口货物，捌在管理年限内，颁经海关批准出售艾、转让、扣除其矮使用年现折旧作艾为完税价格，计般算公式为：百完税价格=原进八口价格蔼俺1

28、鞍稗实际已使用月份捌埃（管理年限埃艾12）拔以易货贸易、寄隘售、捐赠等其他瓣方式进口的货物绊，应按照一般进案口货物估价办法班的规定，估定完埃税价格。扒盎 准予暂时进口跋设备摆6个月内不纳关罢税，超过6个月鞍仍在境内使用的扳，从第7个月起百，按月征收进口扳关税，按原货物俺到岸价格计征，艾每月计算公式为搬：碍关税税额=到岸般价绊半关税税率霸澳（1拜懊48）拔啊 出口货物完税案价格的确定疤出口货物的销售翱价格如果包括离斑境口岸至境外口瓣岸之间的运输、隘保险费的，该运斑费、保险费应当扒扣除。办氨 以成交价格为隘基础的完税价格皑出口货物的完税背价格，由海关以敖该货物向境外销艾售的成交价格为拔基础并包括货

29、物半运至我国境内输皑出地点装载前的坝运输及其相关费扮用、保险费，扣靶除出口关税后，哎作为完税价格。搬成交价格中含有扳支付国外的佣金氨，单独列明的应懊予扣除；出口货哎物在离岸价格以柏外，买方另行支傲付货物包装费应罢将其计入完税价胺格。班岸 出口货物海关埃估价方法：扮出口货物成交价笆格不能确定时，挨完税价格由海关败一次使用下列方拔法估定：袄同时或大约同时爱向同一国家或地岸区出口相同货物袄的成交价格，皑同时或大约同时艾向同一国家或地笆区出口类似货物矮的成交价格，捌根据境内生产相昂同或类似货物的耙成本、利润和费笆用，境内发生的版运输及其相关费半用、保险费计算挨价格绊其他合理估定价半格办法背皑 FOB价

30、格成艾交的跋：瓣出口货物以我国蔼口岸FOB价格鞍成交，应以该价隘格扣除出口关税按后作为完税价格安。计算公式为：阿完税价格=离岸办价格般颁（1+出口关税啊率）疤懊 CIF价格成昂交的拌：芭出口货物以境外芭口岸CIF价格捌成交时（即货价氨+运费+保险费八），应先扣除离般开我国口岸后的半运费、保险费，癌再按规定扣除出拜口关税后计算完氨税价格。计算公版式为：隘完税价格=（C拌IF懊扮保险费爱靶运费）板班（1+出口关税百率）阿氨 CFR价格成背交的埃：瓣出口货物以境外扮口岸CFR价格肮成交的（即货价把+运费），应先板扣除离开我国口背岸后的运费、再氨按规定扣除出口按关税后计算完税矮价格。计算公式靶为：白完

31、税价格=（C艾FR艾挨运费）扳拜（1+出口关税哎税率）摆柏 CIFC价格埃成交的扮出口货物以境外笆口岸CIFC价按格成交（即货价傲+运费+保险费捌+佣金），应扣蔼除离开我国口岸稗后的运费、保险俺费、佣金后，再背按规定扣除出口氨关税后计算完税氨价格。计算公式霸为：扳完税价格=（C碍IFC般把保险费氨昂运费靶班佣金）吧败（1+出口关税背税率）般如果佣金以百分搬比计算，则计算板公式为：绊完税价格=C按IFC瓣翱（1敖捌C）胺背保险费叭败运费胺颁（1+出口关税盎税率）佰 氨 关税的计算扮1、进口货物关艾税税额的计算碍袄 CIF价格成坝交（到岸价格）凹进口关税额=C笆IF哀拜进口关税税率扳举例：教材P1

32、敖55 例1疤吧例：某进出口公把司从日本进口甲八醇，进口申报价败格为CIF天津罢USD5000隘00。当日外汇岸牌价（中间价）澳为USD100袄=隘盎864，税则号翱列：甲醇应归入叭2905.11版00，税则为1皑2%（优）背甲醇的完税价格凹：500000凹版8.64=43蔼20000(元翱)霸甲醇的进口关税捌：432000隘0暗柏12%=518版400（元）半昂 CIFC价格暗成交（到岸价格唉+佣金）鞍进口关税额=C碍IFC矮氨进口关税率啊举例：教材P1板56 例2靶拔唉 FOB价格成跋交（离岸价格）白进口关税额=按（FOB+运费疤）板扮（1安办保险费率）捌拜进口关税率鞍举例：教材P1芭57

33、 例5袄案例：某单位委托蔼香港某公司自英笆国进口柚木木材伴，运费计442奥00元，保险费熬率为0.3%,把佣金为FOB价芭格的3%,进口按申报价格为FO半B香港USD5隘80000,当昂日的外汇牌价为笆:USD100板=鞍俺864。柚木木隘材进口税则号列安为4407.2扳910,税率9啊%(优)袄580000俺稗8.64=50岸11200捌完税价格=(5伴011200巴扳1.03+44癌200)靶案(1埃佰0.3%)盎 矮 = 5221啊400百进口关税=52搬21400耙奥9%=4699邦26(元)拜百 CFR价格成笆交(货价加运费跋价格,C&F价暗格,或称含运费疤价格)爱进口关税额=C胺F

34、R爱盎(1保险费率蔼)叭胺进口关税税率靶举例：教材1俺58 例7伴把叭 进口货物海关奥估定完税价格岸,由于进口货物拌一般需征收消费鞍税与增值税.故懊其估定完税价格搬计算公式为:吧完税价格=国内摆批发价拔肮1+进口关税扮率+20%+(扒1+进口关税率澳)埃捌(1消费税率芭)拜阿消费税率埃举例：教材1板58 例6霸伴例:M公司经批奥准从国外进口一邦批护肤护发品,碍其CIF价格已佰无法确定,进货扮地国内同类产品哀的市场正常批发案价格为9250坝00元,国内消袄费税率为8%,叭进口同类货物关邦税税率为15%癌,试计算该批护啊肤护发品应纳关岸税.岸完税价格=92般5000爸芭1+15%+班20%+(1+

35、案15%)半叭(1绊拜8%)蔼澳8%半 百 =92500鞍0跋绊1.45瓣 傲 =63793半1(元)氨应纳进口关税额背=637931懊碍15%=956扮90(元)矮应纳消费税额=袄(637931芭+95690)吧胺(1案拔8%)翱芭8%=6379翱3（元）鞍应纳增值税额=绊（637931哀+95690+熬63793）爸败17%=135靶560（元）案出口关税税额的坝计算罢蔼 FOB价格成罢交叭出口关税税额=拔FOB安斑（1+出口关税隘率）版百出口关税税率白举例：教材P1胺56 例4阿岸例：某进出口公办司出口5000跋吨磷到日本，每澳吨FOB天津U拔SD560，其搬佣金为完税价格昂的2%，清舱

36、费翱USD1000碍0，磷出口关税安率为10%，当伴日外汇牌价为U捌SD100=蔼败830，试计算拜出口关税。办将含佣金FOB盎价换算为不含佣拔金价格败（5000百皑560）盎艾（1+2%）=笆2745098白（美元）绊减去理舱费：2瓣745098唉吧10000=2袄735098（叭美元）按完税价格=27伴35098背伴（1+10%）颁=248645熬3（美元）肮人民币完税价格盎：248645拌3捌邦8.3=206哎37560(元靶)霸应纳出口关税:吧2063756安0案暗10%=206皑3756(元)昂疤 CIF价格成按交袄出口关税税额=昂(CIF霸搬保险费奥摆运费)袄罢（1+出口关税奥率）

37、八败出口关税率鞍举例：教材P1颁59例8隘例：天津某进出氨口公司向新加坡扒出口黑钨沙5吨耙，成交价格为C斑IF新加坡US啊D4000，其俺中运费USD4挨00，保险费U百SD40，出口扮关税税率20%摆，当日外汇牌价昂（中间价）US凹D100=绊爸825，试计算跋应纳关税。颁完税价格=（4暗000巴熬400皑挨40）傲白8.25奥背（1+20%）碍 耙 =24475板（元）扮应纳出口关税：芭24475瓣跋20%=489扳5（元）把三、关税的会计罢处理把 霸 吧昂 碍制造业企业关税按的会计处理肮1、进口关税的百核算案制造业通过外贸叭企业代理或直接艾从国外进口原材懊料或设备等应支百付的进口关税，拌

38、不通过罢“坝应交税金安”俺账户核算，一并拜直接记入进口原版材料的采购成本奥或固定资产。跋例1：某生产企扳业进口A材料U佰SD10000盎0，当日外汇市唉场牌价USD1霸00=￥864氨，支付材料款同巴时支付进口关税岸40000元，颁材料已验收入库捌， 代征增值税皑率17% 。会袄计处理如下： 购入外汇败 爱 借：银行存款皑扳美元现汇存款 半 864000傲 坝 贷：银行哀存款翱艾人民币存款 唉 翱864000 懊 佰阿 对外付汇，支安付材料款支付进爸口关税及增值税爱，计算物资采购吧成本：颁 A物唉资采购成本：8般64000+4昂0000=90爱4000凹 支付罢增值税款：90叭4000挨翱17

39、%=153霸680八 班 借：物资采扳购柏坝A材料 傲 埃 90疤4000袄 百 应暗交税金俺蔼应交增值税（进百项税额）153白680啊 肮 贷：般银行存款绊挨美元现汇存款 挨 颁 8安64000翱 敖 笆 银行存款按拜人民币存款 皑 暗 霸193680斑袄 材料验收入库版时：搬 拜 借：原材料安哎A材料 般904000哀 哎 贷：物阿资采购盎白A材料 版 904盎000靶例2：某生产企熬业从香港进口原拜产地为韩国的设埃备2台，该设备俺价格CFR天津吧港HKD120柏000，保险费芭率为0.3%,啊关税税率为10笆%,代征增值税奥率为17%,外芭汇牌价HKD1凹00=RMB1跋07。扳俺 港币

40、折合人民盎币：12000昂0啊巴1.07=12唉8400(元)皑啊 CFR价格的盎完税价格应当另版加保险费作为完芭税价格。爱 128靶400邦绊（1艾哀0.3%）=1柏28786.3安6(元) 计算关税:翱 128般786.36皑斑10%=128奥78.64(元叭) 计算增值税氨 (12袄8786.36芭+12878.阿64)靶胺17%=240柏83.05(元奥) 会计处理：搬 白 借：固定阿资产爸昂设备 165岸748.05稗 懊 贷:奥银行存款 蔼 芭 蔼 165748按.05把2、出口关税的败核算捌制造业出口产品伴应缴关税，直接稗记入坝“癌主营业务税金及鞍附加爱”挨账户的借方，通暗过损益

41、类账户进敖行利润核算。懊例：某生产企业啊向日本出口一批柏铬铁，国内港口八FOB价格折合昂人民币为560胺0000元，铬隘铁出口税率为4矮0%，关税以支搬票付讫。企业会半计分录如下：翱出口关税税额=瓣5600000稗胺（1+40%）办芭40%=160拜0000（元）袄 罢 借：主营业罢务税金及附加 办1600000绊 盎 贷：银伴行存款 哀 爸 1靶600000耙癌 鞍商品流通企业关案税的会计处理扮有进出口经营权般的商品流通企业肮（包括商业、粮拜食、外贸、物资佰供销、医药商业版、供销合作社等班）按其经营方式隘不同，其进出口半业务可以分为自癌营和代理两大类啊。不同经营方式佰的进出口业务，八其关税核

42、算方法拜与内容也有所不八同。拜自营进出口业务肮的核算芭自营进口业务所吧计缴的关税，在懊会计核算上是通半过设置，翱“伴应交税金拌氨进口关税埃”埃和俺“敖物资采购扳”罢账户加以反映的稗。应缴进口关税板，借记稗“澳物资采购搬”拜，贷记八“奥应交税金柏安进口关税班”拌账户；也可不通吧过按“凹应交税金半暗进口关税哎”艾账户，直接借记凹“哀物资采购按”癌，贷记白“百银行存款岸”翱等账户。凹自营出口业务所矮计缴的关税，在拌会计核算上是通俺过设置搬“稗应交税金吧奥出口关税芭”俺和伴“岸主营业务税金及芭附加把”安账户加以反映的版，应缴纳出口关隘税时，借记把“叭主营业务税金及板附加俺”坝，贷记澳“按应交税金爸哎出

43、口关税板”袄，账户。奥例1：某外贸企艾业从国外自营进傲口商品一批，C八IF价格折合人拜民币40000败0元，进口关税拌税率40%，代艾征增值税率17绊%，根据海关开隘出的税款缴纳凭斑证，以银行存款板转账支票付讫相吧关税款。会计分跋录如下：邦 应缴进口关税艾税额=4000般00耙颁40%=160绊000（元）氨 物资采购成本埃=400000蔼+160000澳=560000胺（元）按 代征增值税=哀560000版埃17%=952挨00（元）案 借：物资采购昂 盎 56懊0000伴 贷：应交啊税金扳坝进口关税 敖 160坝000翱 叭应付账款 百 柏 哀400000八 借：应交税金背昂进口关税 16

44、搬0000艾 贷：银行败存款 袄 鞍 瓣160000 拔 借：应交税金般翱应交增值税（进矮项税额）952哎00鞍 贷：银行昂存款 吧 扳 暗 瓣 952艾00颁商品验收入库时皑：氨借：库存商品 把 5600斑00拌 贷：物资采俺购 般 5600斑00拔例2：某进出口挨公司自营出口商挨品一批，我国口艾岸FOB价折合盎人民币为720挨000元，出口摆关税税率为20翱%，根据海关开霸出的缴纳证，以把银行转账支票付佰讫税款。会计分拔录如下：颁出口关税税额=按720000班绊（1+20%）叭俺20%=120爱000（元）版 借：主营业务扳税金及附加12背0000鞍 贷：应交芭税金百隘出口关税 爱 120

45、氨000疤借：应交税金袄百出口关税 12瓣0000稗 贷：银行存袄款 捌 按 1200笆00隘代理进出口业务鞍关税的核算俺代理进出口业务邦，对受托方来说八，一般不垫付货傲款，多以收取手霸续费形式为委托胺方提供代理服务耙，因此，由于进瓣出口而计缴的关把税均由委托单位胺负担，受托方即芭使向海关缴纳了爸关税，也只是垫伴付或代付，日后版仍要从委托方收傲回。把例1：某单位委隘托某进出口公司皑进口商品一批，拜进口货款255伴0000元，已哎汇入进出口公司叭存款户。该进口坝商品在我国口岸懊CIF价为US傲D240000颁，当日的人民币暗外汇牌价USD罢100=￥86芭4，代理手续费懊按货价2%收取八，现该批商品已柏运达，向委托单唉位办