XXXX年度税法新政解读及企业涉税风险控制策略分析讲义

1、.PAGE ：.；PAGE 322021年度税法新政解读及企业涉税风险控制战略分析 前 言税收管理体制中央与地方实行分税制，就是各花各的钱，全部税种一致划分为中央税、地方税和中央与地方共享税三类。中央税收入归属于中央财政；中央与地方共享税由中央和地方财政按一定比例分成；地方税收入归属于地方财政。相应的将税务机构分设为国家与地方两套，即国税和地税。(一)国地税征管范围国税主要担任征收增值税、消费税、中央企业所得税、车辆购置税及储蓄存款利息个人所得税等；地税主要担任征收营业税、城市维护建立税、资源税、地方企业所得税、个人所得税、契税、农业税及房产税、车船税、土地运用税、印花税等地方小税，此外辽宁省

2、地税机关还担任教育费附加、地方教育费、河道工程建筑维护费、文化事业建立费、社会保险基金等非税收费的征缴和代收任务。关税由海关担任征收，进口环节增值税和消费税由海关代征。 (二)中央政府与地方政府税收收入划分 根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。 1、中央政府固定收入包括消费税(含进口环节海关代征的部分)、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 2、地方政府固定收入包括城镇土地运用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。 3、中央政府与地方政府共享收入主要包括

3、： (1)增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享75，地方政府分享25。 (2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央政府，其他部分归地方政府。 (3)企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业交纳的所得税部分归中央政府，其他部分中央与地方政府按60与40的比例分享。 (4)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其他部分的分享比例与企业所得税一样。 (5)资源税：海洋石油企业交纳的部分归中央政府。其他部分归地方政府。 (6)城市维护建立税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央政府，其他部分归地方政府。 (7)印花税：证券买卖印花税收

4、入的94归中央政府，其他6和其他印花税收入归地方政府。增值税现行增值税征收范围的普通规定包括：1.销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的一切权。2提供的加工、修缮修配劳务3.进口货物纳税范围的特殊行为1.视同销售货物行为。单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；发出存货：借:委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单：借：应收账款 借：主营业务本钱贷：主营业务收入 贷：委托代销商品 应交税费应交增值税销项税额收到货款时：借：银行存款 销售费用 贷：应收账款销售代销货物；收到代销货物：借：代理业务资产受托代销商

5、品 贷：代理业务负债受托代销商品款销售：借：银行存款 贷：代理业务资产 应交税费应交增值税销项税额收到委托方开来的增值税公用发票：借：应交税费应交增值税进项税额 借：代理业务负债 贷：应付账款 贷：应付账款付款时：借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；会计分录：借：在建工程 贷：库存商品【本钱价】 应交税费应交增值税销项税额【公允价税率】将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；会计分录：借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费

6、应交增值税销项税额将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户；会计分录：借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；会计分录：借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。会计分录：借：营业外支出 贷：库存商品 【本钱价】 应交税费应交增值税销项税额【公允价钱税率】增值税普通纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额

7、适用税率-当期进项税额一普通销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方接受应税劳务也视为购买方收取的全部价款和价外费用。特别需求强调的是虽然销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税根据，因此销售额中不包括向购买方收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 该当留意，根据国家税务总局规定：对增值税普通纳税人包括纳税人本人或代其他部门向购买方收取的价

8、外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在纳税时换算成不含税收入再并入销售额。二特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等缘由而给予购货方的价钱优惠如购买5件，销售价钱折扣10，购买10件，折扣20等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，假设销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；假设将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。 2采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售本人的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，

9、应按新货物的同期销售价钱确定销售额，不得扣减旧货物的收买价钱。之所以这样规定，既是由于销售货物与收买货物是两个不同的业务活动，销售额与收买额不能相互抵减，也是为了严厉增值税的计算征收，防止出现销售额不实、减少纳税的景象。思索到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实践收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实践上是一种筹资，是以货物换取资金的运用价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价钱，不得从销售

10、额中减除还本支出。 4采取以物易物方式销售 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。在实务中，有的纳税人以为以物易物不是购销行为，销货方收到购货方抵顶货款的货物，以为本人不是购货；购货方发出抵顶货款的货物，以为本人不是销货。这两种认识都是错误的。正确的方法该当是，以物易物双方都应作购销处置，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应留意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能获得相应的增值税公用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 5包装物押金能否

11、计入销售额 根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并人销售额纳税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 6销售已运用过的固定资产的税务处置 自2021年1月1日起，纳税人销售本人运用过的固定资产以下简称已运用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： (1)销售本人运用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； (2) 2021年12月31日以前未纳入扩展增值税抵扣范围试点的纳税人，销售本人运用过的2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收

12、率减半征收增值税； (3) 2021年12月31日以前已纳入扩展增值税抵扣范围试点的纳税人，销售本人运用过的在本地域扩展增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售本人运用过的在本地域扩展增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的同定资产，按照适用税率征收增值税。 (4)对于纳税人发生第四条规定固定资产视同销售行为，对已运用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。“已运用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度曾经计提折旧的固定资产。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额 1用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

13、2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。三、混合销售行为的特别规定第六条规定，纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额: (1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；(2)财政部、

14、国家税务总局规定的其他情形。四、纳税义务发生的时间一普通规定 1纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 3增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 二详细规定 纳税人收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，详细分为： 1采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天。 2采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3采取赊销和分期收款方式销售货

15、物，为书面合同商定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有商定收款日期的，为货物发出的当天。 4采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但消费销售消费工期超越12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同商定的收款日期的当天。5销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当天。6纳税人发生本第四条第三项至第八项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。营业税一、工程总分包抵扣营业税的税收风险控制总包人要实现对分包差额抵扣营业税必需同时具备以下条件：1.总承包人必需是查账纳税的企业；2.分包人必需向总包人开具建安发票；3.分包人必需是有建筑资质的建

16、筑企业，而不是个人；4.必需把总分包合同到工程所在地的地税局进展备案登记；5.分包额除以总包额小于50%。附加条件：差额抵扣营业税只限于建筑工程。二、建筑工程总分包抵扣营业税的税收风险1.建筑工程转包行为不能抵扣营业税，需全额交纳营业税；2.安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程的总分包行为不能抵扣营业税；3.总包把建筑工程分包给个人或者是没有建筑资质的建筑公司，不能抵扣营业税；4.实行核定定率的总包人发生的分包业务不能差额抵扣营业税；5.一级分包和二级分包间不能差额抵扣营业税。三、“甲供材的营业税和企业所得税风险控制一“甲供材的营业税风险分析“甲供材的营业税风险表达在施工方没有就甲方提供应其

17、进展施工的资料所含的价钱没有并入营业额申报交纳营业税。由于“甲供材中的建筑资料是建立方或甲方购买的，建筑资料供应商一定把资料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑资料提供应施工企业用于工程施工，在实际中，大部分施工企业就“甲供材部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材建筑合同，假使甲方提供资料的价款为30万元，施工方提供的建筑劳务款为70万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是70万元而不是100万元，假设开具70万元建安发票，那么施工企业就是漏了30万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票。根据财政部国家

18、税务总局第52号令第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务不含装饰劳务的，其营业额该当包括工程所用原资料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建立方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材，但不包括建立方或甲方提供的设备的价款，需求并入施工方的计税营业额征收营业税，否那么存在漏报建筑业营业税的税收风险。二“甲供材的企业所得税风险分析“甲供材中的企业所得税风险主要表达在施工企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材部分的资料发票而不可以在税前扣除，从而要多交纳企业所得税。由于“甲供材中的资料是甲方购买的，资料供应商把资料销售发票开给了甲方，在实际当中，施工企业基于营业税风险的

19、控制思索，往往会把“甲供材中的资料价款和建筑劳务价款一同开建安发票给甲方进展工程结算。例如，一项100万元的甲供材合同，其中甲方购买的资料为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必需向甲方开具100万元的建安发票进展工程结算，才不会有30万元资料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必需按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有30万元的资料发票本钱，虽然实际当中，不少施工企业会凭从甲方领取资料的资料领料单和甲方购买资料发票的复印件进本钱，但是，根据发票管理方法的规定，税务当局是不认可资料令料单和甲方提供的资料发票复印件进本钱的，因此，甲方需求多交纳

20、30万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材对施工企业来讲，企业所得税风险较大。三“甲供材税收风险的应对战略针对“甲供材中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，个人以为应从以下二方面来躲避。第一，施工企业必需与甲方签署纯建筑劳务的合同，不可以签署“甲供材合同。例如，一份建筑合同，资料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必需与甲方签署70万元的纯建筑劳务合同，这样的话，施工企业只收取了甲方70万元劳务款，开70万元的建安发票给甲方。按照营业税法的规定，资料价款30万元应交纳的营业税，在税法上的纳税义务人是施工企业，而不是甲方，但在实际征管中，税务局往往由甲方交纳的，假设施工企业

21、与甲方签署100万元的“甲供材合同，那么30万元应交纳的营业税那么必需由施工方交纳，即施工方必需开100万元而不可以开70万元建安发票给甲方。第二，施工企业应该争取与甲方签署包工包料的合同。只需签署包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。假设甲方不赞同与施工企业签署包工包料的合同，那施工企业该怎样办？我个人以为应该按照以下方法来操作：首先，施工企业与甲方必需签署包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的资料可以由甲方去选择资料供应商，有关资料采购事宜都由甲方去筹办，但是，签署资料采购合同时，必需在合同中盖施工方的公章而不可以盖甲方的公章；再次，资料供应商必需把资料销售发票开给施工

22、方，然后由甲方交给施工方；第四，资料采购款必需由甲方支付给资料供应商，但是施工企业、甲方和资料供应商三者间必需共同签署三方协议，即施工方委托甲方把资料采购款支付给资料供应商的委托支付令。假设按照以上四个步骤操作，施工方与甲方签署的合同方式上是包工包料的合同，本质上是“甲供材的合同，这对于甲方和施工方双方来讲都没有风险，由于，资料是甲方购买的，消除了对施工方会购买劣质建筑资料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业所得税风险。四、销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制一销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险提供销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险是：1.地税局对销售自产货物部分要交纳营

23、业税，国税局对提供劳务部分要交纳增值税。2.假设纳税人分别核算了其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，但不具有公允性或者没有分别核算，那么会有两个税务机关对于其经济业务进展核定纳税。核定额高低自动权不在于纳税企业，难免堕入被动局面。3.普通纳税人的建筑施工企业发生销售自产货物的同时提供建筑劳务，向建立方开具的增值税公用发票不能抵扣营业税。二销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制战略国家税务总局2021年公告第23号规定：“自2021年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物消费的单位或个人的

24、证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。财政部国家税务总局第50号令第六条规定：“纳税人的以下混合销售行为，该当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算交纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不交纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2021年第23号现就纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务有关税收问题公告如下： 纳税人销售自产货

25、物同时提供建筑业劳务，应按照第六条及第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算交纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算交纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物消费的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。 本公告自2021年5月1日起施行。国税发2002117号同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整

26、，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。 特此公告。 二O一一年三月二十五日企业所得税1、国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处置问题的通知国税函2021118号各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局：根据以下简称“企业所得税法及以下简称“实施条例规定的原那么和精神，现将企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处置问题明确如下：一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、根底设备建立等政策性缘由，企业需求整体搬迁包括部分搬迁或部分撤除或处置相关资产而按规定规范从政府获得的搬迁补偿收入或处置相关资产而获得的收入，以及经过市场招标、拍卖、挂牌等方式

27、获得的土地运用权转让收入。二、对企业获得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进展企业所得税处置：一企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的消费运营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前一样或类似性质、用途或者新的固定资产和土地运用权以下简称重置固定资产，或对其他固定资产进展改良，或进展技术改造，或安顿职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安顿支出后的余额，计入企业应纳税所得额。二企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企

28、业当年应纳税所得额，计算交纳企业所得税。三企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。四企业从规划搬迁次年起的五年内，其获得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处置。三、主管税务机关应对企业获得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁方案，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的方案或立项，能否在规定期限内进展技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。国家税务总局二00九年三月十二日2、国家税务总局关于确认企业所

29、得税收入假设干问题的通知国税函2021875号各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局： 根据以下简称企业所得税法及以下简称实施条例规定的原那么和精神，现对确认企业所得税收入的假设干问题通知如下： 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入确实认，必需遵照权责发生制原那么和本质重于方式原那么。 一企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同曾经签署，企业已将商品一切权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额可以可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的

30、本钱可以可靠地核算。 二符合上款收入确认条件，采取以下商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需求安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验终了时确认收入。假设安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 三采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处置。有证听阐明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进展融资，收到的款项应确以为负债，回购价钱大于原售价的

31、，差额应在回购期间确以为利息费用。 四销售商品以旧换新的，销售商品该当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处置。 五企业为促进商品销售而在商品价钱上给予的价钱扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，该当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债务人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，该当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实践发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商质量量、种类不符合要求等缘由而发生的退货属于销售退回。企业曾经确认

32、销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，该当在发生当期冲减当期销售商品收入。 二、企业在各个纳税期末，提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，应采用完工进度完工百分比法确认提供劳务收入。 一提供劳务买卖的结果可以可靠估计，是指同时满足以下条件： 1.收入的金额可以可靠地计量； 2.买卖的完工进度可以可靠地确定； 3.买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地核算。 二企业提供劳务完工进度确实定，可选用以下方法： 1.已完任务的丈量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生本钱占总本钱的比例。 三企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度

33、扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确以为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转为当期劳务本钱。 四以下提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装任务是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制造费，应根据制造广告的完工进度确认收入。 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 4.效力费。包含在商品售价内可区分的效力费，在提供效力的期间分期确认收入。

34、 5.艺术扮演、款待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 6.会员费。恳求入会或参与会员，只允许获得会籍，一切其他效力或商品都要另行收费的，在获得该会员费时确认收入。恳求入会或参与会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种效力或商品，或者以低于非会员的价钱销售商品或提供效力的，该会员费应在整个受害期内分期确认收入。 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产一切权时确认收入；属于提供初始及后续效力的特许权费，在提供效力时确认收入。 8.劳务费。长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在

35、相关劳务活动发生时确认收入。 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 国家税务总局 二八年十月三十日 3、财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处置假设干问题的通知财税202160号各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局、国家税务局、地方税务局，新疆消费建立兵团财务局：根据第五十三条、第五十五条和国务院令第512号第十一条规定，现就企业清算有关所得税处置问题通知如下：一、企业清算的所得税处置，是指企业在不再继续运营，发生终了本身业务、处置资产、归还债务以及向一切者分配剩余财富等经济行为时，对清算所

36、得、清算所得税、股息分配等事项的处置。二、以下企业应进展清算的所得税处置：一按、等规定需求进展清算的企业；二企业重组中需求按清算处置的企业。三、企业清算的所得税处置包括以下内容：一全部资产均应按可变现价值或买卖价钱，确认资产转让所得或损失；二确认债务清理、债务清偿的所得或损失；三改动继续运营核算原那么，对预提或待摊性质的费用进展处置；四依法弥补亏损，确定清算所得；五计算并交纳清算所得税；六确定可向股东分配的剩余财富、应付股息等。四、企业的全部资产可变现价值或买卖价钱，减除资产的计税根底、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算

37、所得。五、企业全部资产的可变现价值或买卖价钱减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向一切者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确以为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超越或低于股东投资本钱的部分，应确以为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实践买卖价钱确定计税根底。六、本通知自2021年1月1日起执行。财政部 国家税务总局二九年四月三十日4、财政部 国家税务总局关于专

38、项用途财政性资金有关企业所得税处置问题的通知财税2021 70号各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局、国家税务局、地方税务局，新疆消费建立兵团财务局：根据及国务院令第512号，以下简称实施条例的有关规定，经国务院同意，现就企业获得的专项用途财政性资金有关企业所得税处置问题通知如下：一、对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门获得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不纳税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一企业可以提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；二财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或详细管理要求；三企业对该资金

39、以及以该资金发生的支出单独进展核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不纳税收入用于支出所构成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所构成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不纳税收入处置后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入获得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。请遵照执行。财政部 国家税务总局二一一年九月七日5、国家税务总局关于发布的公告国家税务总局公告2021第25号现将予以发布，自2021年1月1日起施行

40、。 特此公告。 二O一一年三月三十一日 企业资产损失所得税税前扣除管理方法第一章 总 那么第一条 根据以下简称企业所得税法及其实施条例、以下简称征管法及其实施细那么、财税202157号以下简称的规定，制定本方法。 第二条 本方法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于运营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、消费性生物资产等非货币性资产，以及债务性投资和股权权益性投资。 第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实践处置、转让上述资产过程中发生的合理损失以下简称实践资产损失，以及企

41、业虽未实践处置、转让上述资产，但符合和本方法规定条件计算确认的损失以下简称法定资产损失。 第四条 企业实践资产损失，该当在其实践发生且会计上已作损失处置的年度申报扣除；法定资产损失，该当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处置的年度申报扣除。 第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本方法的规定，向税务机关阐明并进展专项申报扣除。其中，属于实践资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限普通

42、不得超越五年，但因方案经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承当国家政策性义务而构成的资产损失以及政策定性不明确而构成资产损失等特殊缘由构成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局同意后可适当延伸。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实践资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实践资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进展税

43、务处置。 第二章 申报管理第七条 企业在进展企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报资料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报方式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进展归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项或逐笔报送恳求报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关该当要求其矫正，企业回绝矫正的，税务机关有权不予受理。 第九条 以下资

44、产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 一企业在正常运营管理活动中，按照公允价钱销售、转让、变卖非货币资产的损失； 二企业各项存货发生的正常损耗； 三企业固定资产到达或超越运用年限而正常报废清理的损失； 四企业消费性生物资产到达或超越运用年限而正常死亡发生的资产损失； 五企业按照市场公平买卖原那么，经过各种买卖场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍消费品等发生的损失。 第十条 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别能否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的方式申报扣除。 第十一条 在中国境内跨地域运营的汇总纳税企业发生的资产损失，应

45、按以下规定申报扣除： 一总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构； 二总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的方式向当地主管税务机关进展申报； 三总机构将跨地域分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进展专项申报。 第十二条 企业因国务院决议事项构成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本方法的要求进展专项申报。 第十三条 属于专项申报的资产损失，企业因特殊缘由不能在规定的时限内

46、报送相关资料的，可以向主管税务机关提出恳求，经主管税务机关赞同后，可适当延期申报。 第十四条 企业该当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时搜集、整理、编制、审核、申报、保管资产损失税前扣除证据资料，方便税务机关检查。 第十五条 税务机关应按分项建档、分级管理的原那么，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进展评价。对资产损失金额较大或经评价后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点、异常情况的资产损失，应及时进展核对。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依法作出税收处置。 第三章 资产损失确认证据第十六条 企业资产损失相关的证据包括具有法律效能的外部证据和特定事项的

47、企业内部证据。 第十七条 具有法律效能的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效能的书面文件，主要包括： 一司法机关的判决或者裁定； 二公安机关的立案结案证明、回复； 三工商部门出具的注销、吊销及停业证明； 四企业的破产清算公告或清偿文件； 五行政机关的公文； 六专业技术部门的鉴定报告； 七具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； 八仲裁机构的仲裁文书； 九保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据； 十符合法律规定的其他证据。 第十八条 特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、

48、报废、盘亏、死亡、蜕变等内部证明或承当责任的声明，主要包括： 一有关会计核算资料和原始凭证； 二资产清点表； 三相关经济行为的业务合同； 四企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料； 五企业内部核批文件及有关情况阐明； 六对责任人由于运营管理责任呵斥损失的责任认定及赔偿情况阐明； 七法定代表人、企业担任人和企业财务担任人对特定事项真实性承当法律责任的声明。 第四章 货币资产损失确实认第十九条 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。 第二十条 现金损失应根据以下证据资料确认： 一现金保管人确认的现金清点表包括倒推至基准日的记录； 二现金保管人对于短缺的阐明及相关核准文件；

49、 三对责任人由于管理责任呵斥损失的责任认定及赔偿情况的阐明； 四涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关资料； 五金融机构出具的假币收缴证明。 第二十一条 企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应根据以下证据资料确认： 一企业存款类资产的原始凭据； 二金融机构破产、清算的法律文件； 三金融机构清算后剩余资产分配情况资料。 金融机构应清算而未清算超越三年的，企业可将该款项确以为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。 第二十二条 企业应收及预付款项坏账损失应根据以下相关证据资料确认： 一相关事项合同、协议或阐明； 二属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； 三属于诉

50、讼案件的，应出具人民法院的判决书或判决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终中止执行的法律文书； 四属于债务人停顿营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； 五属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； 六属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况阐明； 七属于自然灾祸、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况阐明以及放弃债务声明。 第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处置的，可以作为坏账损失，但应阐明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超越五万或者不超越企业年度收入总额万分之一的应收款项

51、，会计上曾经作为损失处置的，可以作为坏账损失，但应阐明情况，并出具专项报告。 第五章 非货币资产损失确实认第二十五条 企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、消费性生物资产损失等。 第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一存货计税本钱确定根据； 二企业内部有关责任认定、责任人赔偿阐明和内部核批文件； 三存货清点表； 四存货保管人对于盘亏的情况阐明。 第二十七条 存货报废、毁损或蜕变损失，为其计税本钱扣除残值及责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一存货计税本钱确实定根据； 二企业内部关于存货报废、毁损、

52、蜕变、残值情况阐明及核销资料； 三涉及责任人赔偿的，该当有赔偿情况阐明； 四该项损失数额较大的指占企业该类资产计税本钱10%以上，或减少当年应纳税所得、添加亏损10%以上，下同，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第二十八条 存货被盗损失，为其计税本钱扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一存货计税本钱确实定根据； 二向公安机关的报案记录； 三涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况阐明等。 第二十九条 固定资产盘亏、丧失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一企业内部有关责任认定和核销资料； 二固定资产清点表； 三固

53、定资产的计税根底相关资料； 四固定资产盘亏、丧失情况阐明； 五损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第三十条 固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一固定资产的计税根底相关资料； 二企业内部有关责任认定和核销资料； 三企业内部有关部门出具的鉴定资料； 四涉及责任赔偿的，该当有赔偿情况的阐明； 五损失金额较大的或自然灾祸等不可抗力缘由呵斥固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认：

54、一固定资产计税根底相关资料； 二公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明资料； 三涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的阐明等。 第三十二条 在建工程停建、报废损失，为其工程工程投资账面价值扣除残值后的余额，应根据以下证据资料确认： 一工程工程投资账面价值确定根据； 二工程工程停建缘由阐明及相关资料； 三因质量缘由停建、报废的工程工程和因自然灾祸和不测事故停建、报废的工程工程，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的阐明等。 第三十三条 工程物资发生损失，可对比本方法存货损失的规定确认。 第三十四条 消费性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应根据以下证

55、据资料确认： 一消费性生物资产清点表； 二消费性生物资产盘亏情况阐明； 三消费性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的阐明等。 第三十五条 因森林病虫害、疫情、死亡而产生的消费性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一损失情况阐明； 二责任认定及其赔偿情况的阐明； 三损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。 第三十六条 对被盗伐、被盗、丧失而产生的消费性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应根据以下证据资料确认： 一消费性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的

56、证明资料； 二责任认定及其赔偿情况的阐明。 第三十七条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据资料确认： 一抵押合同或协议书； 二拍卖或变卖证明、清单； 三会计核算资料等其他相关证据资料。 第三十八条 被其他新技术所替代或曾经超越法律维护期限，曾经丧失运用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案： 一会计核算资料； 二企业内部核批文件及有关情况阐明； 三技术鉴定意见和企业法定代表人、主要担任人和财务担任人签章证明无形资产已无运用价值或转让价值的书面声明； 四无形资产的法律维护期限文件。 第六章 投资损失

57、确实认第三十九条 企业投资损失包括债务性投资损失和股权权益性投资损失。 第四十条 企业债务投资损失应根据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据资料确认。以下情况债务投资损失的，还应出具相关证据资料： 一债务人或担保人依法被宣告破产、封锁、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超越三年以上的，或债务投资包括信誉卡透支和助学贷款余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人和担保人破产、封锁、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等包括司法追索、追索、信件追索和上门追索等原

58、始记录； 二债务人蒙受艰苦自然灾祸或不测事故，企业对其资产进展清偿和对担保人进展追偿后，未能收回的债务，应出具债务人蒙受艰苦自然灾祸或不测事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等； 三债务人因承当法律责任，其资产缺乏归还所借债务，又无其他债务承当者的，应出具法院裁定证明和资产清偿证明； 四债务人和担保人不能归还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保人强迫执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止中止执行的，应出具人民法院裁定文书； 五债务人和担保人不能归还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构判决免除或部分免除债务人责任

59、，经追偿后无法收回的债务，应提交法院驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构判决免除债务人责任的文书； 六经国务院专案同意核销的债务，应提供国务院同意文件或经国务院赞同后由国务院有关部门同意的文件。 第四十一条 企业股权投资损失应根据以下相关证据资料确认： 一股权投资计税根底证明资料； 二被投资企业破产公告、破产清偿文件； 三工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件； 四政府有关部门对被投资单位的行政处置决议文件； 五被投资企业终止运营、停顿买卖的法律或其他证明文件； 六被投资企业资产处置方案、成交及入账资料； 七企业法定代表人、主要担任人和财务担任人签章证明有关投资权

60、益性损失的书面声明； 八会计核算资料等其他相关证据资料。 第四十二条 被投资企业依法宣告破产、封锁、解散或撤销、吊销营业执照、停顿消费运营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。 上述事项超越三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、封锁、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的缘由阐明。 第四十三条 企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他运营机构进展理财，到期不能收回贷款或理财款项，按照本方法第六章有关规定进展处置。 第四十四条 企业对外提供与本企业消费运营活动有关的担保，因被担保人不能按期归还债务而承当连带责任，经追索，被担保人无归还才干，对无法追回的金额，对比本方法规定