财务会计学-会计核算的基本前提

1、 PAGE 258PAGE 257懊第一章 总氨 班论八第一节耙 把 会 计 概 矮述埃一、会计与社会蔼环境氨人类社会经历了案漫长的发展过程拜，才从简单生产啊阶段发展到复杂扒社会生产阶段，拜同时社会物质得盎到极大丰富。在疤人类的生存与发按展过程中，始终百都伴随着物质资敖料的生产，无论懊何时何地，从事哎和组织物质资料稗生产的人们都希扮望取得最大的经按济效益，即以尽袄可能少的劳动消板耗和尽可能节省败的劳动占用，来百取得尽可能大的爸劳动成果。只有板如此，人类的生罢产活动所创造的搬财富才能满足人半们不断增长的物氨质和文化生活的版需要。要讲效益敖，就要加强管理蔼。会计就是为加芭强生产管理而产按生的，是增

2、收节皑支、增产节约的啊重要管理活动，罢通过会计活动，肮生产组织可以控白制劳动耗费，增半加劳动成果，因坝此，加强管理、扒提高效益离不开扒会计活动。所以哀说会计是伴随着哎生产实践和经济般管理的客观需要办而产生的一种管盎理活动。俺随着劳动力的发拌展，社会生产日澳益复杂，有关的罢生产经营业务越熬来越多，会计也俺在不断发展，会埃计经历了一个由罢简单到复杂，由吧低级到高级的不哀断发展完善的过稗程。从简单的记板录和计量活动到埃对所得与所费的绊计量与比较；从碍对单一经济活动岸的记录与计量，奥发展到对连续的颁经济活动的核算凹；从采用实物单矮位进行计量，发蔼展到以货币作为耙统一的计量单位拜进行综合全面的摆管理；从

3、主要服爸务于企业为主，霸发展到服务于社伴会；从简单的会埃计核算发展到全霸面的会计管理；敖从传统的财务会挨计发展到成本会半计、管理会计；百从单一核算领域蔼发展到预算会计埃、责任会计、决拔策会计等一系列安方法逐步引进和八运用到会计领域摆；跨国公司的发巴展，国际经济交把往的频繁，国际八会计随之产生并斑不断发展。而现白代数学方法和计俺算机的把“摆渗入熬”翱，引起了会计的绊深刻变化，即传胺统的手工操作会吧计被哀“伴电算化会计霸”暗所替代。随着社扒会法律的完善，罢税务会计及更多鞍的会计领域被涉癌及，高级财务会班计体系日渐完善坝。版会计的发展不可安避免地受所处的捌社会、政治、经傲济、文化环境的碍影响和制约。

4、不瓣同社会发展阶段叭，使得不同阶段半的会计有着不同哀的特征；不同国芭家的法律环境和凹文化环境，也使昂得不同国家的会瓣计有着不同的特芭点；不同的信息艾需求，也使得会鞍计有着不同方面笆的侧重。氨在社会经济环境瓣制约和影响着会靶计的同时，会计袄通过自身的核算颁和监督活动，也岸对其所处的社会阿经济环境产生一岸定的影响，在一白定程度上促进了啊社会经济的发展邦。具体地讲，会颁计既为宏观经济绊管理提供信息，爱又为微观经济决般策、强化内部管哀理提供服务；既哎维护了正常的市傲场经济秩序，又半促进了各国经济癌的繁荣。叭二、财务会计理翱论结构扒会计理论是对会吧计实践的合乎逻疤辑的概括，它来叭自实践而又反过啊来影响和

5、指导会疤计实践，其有效按性受实践的检验凹。经过多年的概艾括总结，财务会岸计理论已逐步形瓣成了一套完整的半理论体系，一般叭认为财务会计理班论包括以下五项办。(一)会计目标芭会计理论体系以摆会计目标为起点吧。任何学科的研扳究工作，都必须扮首先明确学科的伴研究范围和目标矮。会计目标是会巴计理论体系的基把础，整个会计理背论体系和会计实把务都建立在会计叭目标的基础之上啊。会计目标主要八明确为什么要提搬供会计信息，向拜谁提供会计信息哀，提供哪些会计安信息等问题。只瓣有会计目标明确搬了，才能进一步稗明确会计应当收凹集哪些会计数据盎，以及如何加工唉、采用何种方法扒加工和处理这些绊会计数据，从而凹为会计信息的使

6、澳用者提供有用的爱信息。拜(芭二稗)爸会计基本前提摆会计基本前提是芭指会计人员为实耙现会计目标，而奥对所面临的变化扮不定、错综复杂俺的会计环境，根跋据客观实际和趋艾势对未知的情况俺作出的合乎情理敖的判断。爸会计基本前提是八对某些未被确切摆认识的事物，作芭出合乎情理的判捌断，描绘出会计挨核算工作的前提癌。它并不是漫无扮边际的设想，而靶是合乎逻辑的推巴断，是以人们无罢数次会计实践的哀正确认识为依据奥的。这些基本前肮提就像数学和物把理学中的一些公版理一样，是显而吧易见的，但由于半目前人们受认识背事物能力的限制背，还不能对这些啊客观存在的基本懊前提作出证明，拔所以在西方会计唉中，也将这些会挨计基本前提

7、称为背会计假设或假定矮。(三)会计要素安会计要素是对会哎计对象的基本分拜类，是会计核算挨对象的具体化。盎从企业会计来说跋，其核算的对象笆是反映企业生产哀经营活动的资金耙运动，实质上就拔是企业各种经济阿资源的来源与运板用。企业的资金安运动可以从静态碍和动态两个方面碍来看。从静态上扳看，企业的财务把状况，就是某一捌时点企业范围内按的各种经济资源吧的占有、动用和稗来源情况。为此爸，要表现企业的澳财务情况，就需案要按照一定标准瓣对各种经济资源拜的占用进行分类颁，对各种经济资伴源的来源进行分啊类，通过分类将扳其反映在会计报艾表中。这些为反熬映企业财务状况隘进行的基本分类把，就是反映和表稗明财务状况的会办

8、计要素。翱从动态上看，其耙核算的对象表现班为一定期间经济般资源运用的所得伴与所费进行比较暗后的结果。表现氨和反映所得与所办费的基本分类，暗就是表现和反映奥经营成果的会计懊要素。会计要素案建立在会计目标耙和会计基本前提拌基础之上，是为安实际会计目标服吧务的。没有会计肮要素，会计信息稗和会计报表则缺佰乏提供和揭示的艾基本构架，也就拜无法进行会计核翱算。(四)会计原则俺会计原则是指为昂进行会计核算，瓣确定的基本规范霸和规则，是对会笆计核算和会计信扳息的基本要求。摆如相关性原则、皑客观性原则、配败比原则、可比性袄原则和谨慎性原澳则等。会计原则袄为会计人员选择八确定会计程序和扮会计处理方法提奥供基本的指

9、导，岸会计人员只有在袄会计原则的指导伴下，才能保证会鞍计核算和会计信拔息符合会计信息凹使用者的要求，昂实现会计目标。巴(搬五鞍)矮会计程序及会计摆处理方法癌会计程序及会计袄处理方法是在会跋计原则的指导下爱对某一经济业务班或会计事项确认懊、计量与报告的背会计技术方法。跋从广义上来说，暗会计处理方法包伴括会计程序。会蔼计程序仅指会计哀账务处理的步骤熬。捌三、财务会计与办管理会计板经过长期的发展邦，现代企业会计挨已经划分为两大败分支，即财务会摆计和管理会计。(一)财务会计把财务会计亦称为挨对外报告会计。巴它从传统会计发按展而来。随着商敖品经济的高度发半展，使企业的经安营权与所有权逐哀渐分离。部分所邦

10、有者及债权人等叭相关人员，他们般不直接参与企业邦的经营管理，这八些人员要想了解蔼企业的财务状况按和经营成果，只巴能从企业定期递案送或公布的财务肮会计报告中取得袄。为了满足各方颁需求，权威部门艾需要制定和颁布把统一的会计准则拜，财务会计要按盎会计准则的要求拌处理会计数据、扳提供财务会计报皑告。为了监督企啊业提供的财务会懊计报告的真实性把和可靠性，财务哀会计报告要经过唉注册会计师的审白核验证。会计准艾则的制定和不断肮完善以及注册会哀计师审验的制约笆，又促进了财务蔼会计的发展和进氨一步规范化。捌财务会计的概念艾至今未能有一个稗定论，但从其作凹用而言，财务会坝计概念中应反映跋其属性，一方面安，包含财务

11、会计百有具体的规范的把准则对其进行约隘束，同时具有完扳整的核算方法体办系；另一方面，扳财务会计主要是扮提供有关财务状捌况和经营成果的蔼信息。所以财务拌会计的概念应描矮述为：财务会计绊是以有关会计法矮规准则和制度为哎主要依据，通过胺确认、计量、记案录和报告等程序跋对各项会计要素摆进行加工处理，隘为有关各方提供凹企业财务状况、瓣经营成果和现金拌流量等信息的一癌项专业会计。罢财务会计提供的般信息可以满足企癌业外部的单位和办个人进行投资决芭策、信贷决策或办其他经济决策的挨需要，同时也为啊资源所有者报告摆资源的受托经济稗责任的履行情况霸。八财务会计加工的柏对象是已经发生伴或已经完成的能按够用货币计量的扳

12、交易事项。奥财务会计定期揭氨示的是企业整体靶的财务状况、经奥营成果和现金流芭量情况，一般不捌需要具体揭示某癌项具体业务或某隘一内部机构的情般况。傲财务会计必须执搬行企业会计准则碍和会计制度及有班关法规，并按国熬家统一规定的财疤务报表种类、格拜式编制和对外报百送；需要注册会隘计师审计的，应扒经过其审计。按财务会计应该遵敖循会计惯例。挨财务会计所提供笆的会计信息作为斑一种商业语言，敖正在向国际化的敖方向发展，这是爱与各国经济发展蔼的国际化趋势一百致的，因此我们半不能过多地强调阿各国财务会计的碍特色，而应尽可颁能趋向财务会计蔼的国际协调。(二)管理会计盎管理会计亦称对吧内报告会计。它懊是随着生产发展

13、罢与决策需要而逐板渐发展起来，为芭企业管理当局提巴供有关预测，决隘策需要的信息。败在拜1952疤年会计界正式确跋认了吧“爱管理会计安”啊这个专门名词，爸它的发展阶段主罢要是在二十世纪爱六十、七十年代斑以后。摆管理会计不以反隘映已经发生的经隘济业务为重点，班而是侧重于预测扒和评价未来的经矮济活动；它针对氨企业经营管理中败的特定问题、特摆定对象收集数据隘，并向其提供会翱计信息，会计信蔼息和处理程序、哎计算方法和提供埃会计信息的时间捌、内容、方式等百都是根据管理的笆需要而定，不被芭会计准则、会计办制度所左右；同昂一个问题，可以百提出多种方案供案管理当局抉择。翱管理会计与财务懊会计不是截然分笆开的。管

14、理会计捌所用会计资料主白要来自财务会计叭，管理当局对财扒务会计报告的内安容要负责，而且百也很关心这些报般告，因为财务会哀计报告是评价管败理当局经营业绩隘的主要依据。外胺部使用者也很可瓣能需要一些属于白管理会计和成本肮会计的经济信息罢，但在一般情况艾下是不予提供的败，而国有企业的暗这些经济信息，翱政府有关部门需肮要时，企业可以八予以提供。按第二节搬 芭 会计核算的基巴本前提摆会计核算的基本搬前提，亦称会计巴假设，是指在特拜定的经济、政策鞍和社会环境下，巴对会计领域未能阿确认的事项，根隘据客观趋势对这巴些事项作出合理碍地判断。会计假昂设是会计研究的耙支柱，也是财务隘会计的基本前提摆。柏会计假设体现

15、了啊财务会计的基本版特征。会计作为啊一个信息系统，按其运行需要有一扒定的空间领域和爸时间范围，即适昂当的经济环境。暗由于在此环境中傲存在着一些尚未熬确知、尚未证实罢的因素，要想建绊立会计理论的基啊本框架，不得不癌对这些不确定因鞍素作出某些假定敖，即会计假设。一、会计主体吧会计主体或称会拔计实体或会计个傲体，是指会计为盎其服务的特定单胺位或组织。坝会计主体的作用肮在于界定不同会伴计主体会计核算肮的范围。从企业版来说，它要求会艾计核算区分自身扒的经济活动与其巴他企业单位的经岸济活动；区分企俺业的经济活动与爱企业投资者的经败济活动。企业的版会计记录和会计半报表涉及的只是百会计主体范围内阿的经济活动，

16、而碍不核算反映企业搬投资者或所有者扮的经济活动、也隘不核算反映其他埃企业或其他经济办主体的经济活动案。敖会计主体与法律柏主体并不是同一跋概念。一般说来癌，法律主体必然凹是会计主体，但肮会计主体并不一靶定就是法律主体捌。任何企业，无柏论是独资、合资俺还是合伙，都是笆一个会计主体。跋在企业规模较大爸的情况下，为了柏便于掌握其分支颁机构的生产经营敖活动和收支情况肮，可以将分机构背作为一会计主体跋，要求其定期编岸制会计报表。此八外，在控制经营隘的情况下，母公斑司及其控制的子矮公司均为独立的佰法律主体，各为坝一会计主体，但扳在编制合并会计叭报表时，也可将把母公司和子公司佰这些独立的法律靶主体组成的企业俺

17、集团视为一会计暗主体，将其各自疤的会计报表予以稗合并，以反映企斑业集团整体财务邦状况和经营成果碍。也就是说，会扮计主体，可以是颁独立法人，也可艾以是非法人；可袄以是一个企业，俺也可以是企业内捌部的某一单位或叭企业中的一个特巴殊的部分；可以艾是单一企业，也隘可以是由几个企昂业组成的企业集罢团。二、持续经营般持续经营是指会扮计核算应以会计暗主体的经营活动版会以既定的经营板方针和目标持续哎、正常地进行下白去，在可预见的敖未来以不会被破扳产清算为前提条叭件。正因为如此凹，一个会计主体扳可将其所持有的挨经济资源按预定拌的目的在正常的柏经营过程中耗用爸、出售或转让，哎可将其承担的债昂务如期偿还。耙只有将会

18、计主体案的存在时间设定笆为在可预见的未扮来持续经营下去艾，才能建立起会挨计确认和会计计敖量的原则，解决柏常见的资产计价罢和收益确定的问版题。所以，持续唉经营是企业选择瓣会计核算原则与把方法的前提。绊在商品经济条件翱下，每一会计主懊体都存在经营失案败的风险，都存稗在关、停、并、绊转、破产清算的暗可能，但这与持澳续经营基本前提哎并不矛盾。因为摆，总体上讲破产把清算的企业终究霸是少数，对绝大疤多数企业来说，爱持续经营基本前拜提是合理的；对爱少数企业来说，敖如有证据说明一埃个会计主体已无昂法履行其承担的傲义务、正常的经案营活动亦无法持拌续下去，则持续氨经营基本前提将安不再适用，而只搬能改用清算基础皑，

19、进行破产清算疤的会计处理。三、会计分期爱持续经营基本前笆提体现了大多数袄现代企业的生产搬经营活动具有连八续性的特点，若扮分析与鉴定一个柏会计主体经营成百功与否，最精确扮的方法莫过于把案该企业自始至终懊的经营业绩累计靶起来，然而在现敖代经济社会中，罢这种作法显然是坝不可取的。为及俺时向使用人提供靶有关会计主体财班务状况和经营成鞍果的用于经济决氨策的会计信息，扳充分发挥会计在瓣经济管理中的积拌极作用，需要进颁一步设定会计分盎期基本前提。癌会计分期是指人傲为地把会计主体疤持续不断的生产办经营活动划分为瓣一个个首尾相接扳、间距相等的会稗计期间，以分别笆按每一会计期间肮进行会计核算，拔并通过编制会计敖报

20、表向使用人及颁时提供会计信息芭。斑会计分期的基本版期间是一年，称扮为会计年度，会霸计年度与日历年奥度一致与否并不般固定。若与日历板年度不同，则会百计年度采用经营胺年度，即以每年安中企业经济活动般的最低点作为会敖计年度的起止点敖。我国规定企业拜的会计年度与日翱历年度完全重合芭，也就是每年的笆1懊月扒1佰日至拔12版月爸31扳日为一个会计年般度的起止时间。白此外，企业还可哎按半年度、按季绊度、按月份编制傲会计报表，把半办年度、季度和月熬份也作为会计期巴间。半年度、季绊度和月度均称为笆会计中期。挨会计分期基本前半提与持续经营基懊本前提密不可分拌。设定企业持续笆经营，才有必要阿和可能进行会计稗分期，会

21、计分期蔼依赖于持续经营疤，持续经营又需邦要会计分期。两颁者相结合，才能爱连续提供会计主盎体在各个会计期佰间的财务状况和隘经营成果。斑会计分期基本前半提对会计核算具鞍有重要作用。会岸计分期不仅规定氨了会计核算的时癌间界限，而且产柏生了会计核算本爸期和非本期的区艾别，进一步产生摆了权责发生制和把收付实现制这两爱种记账基础的选盎择问题，产生了埃收入与费用配比哀的原则以及预提懊、待摊、应收、叭应付等会计处理盎。四、货币计量盎货币计量是指会跋计主体应对所有坝的会计对象采用扳同一种货币作为扒统一尺度进行计罢量，并把企业经岸营活动和财务状碍况的数据资料转背化为按统一货币袄单位反映的会计皑信息。按具体地说，这

22、一疤基本前提包括三板个方面的内容。熬首先，货币单位坝是会计计量的基半本单位，其他计艾量单位都属于辅邦助性质的。财产凹物资可采用不同柏的计量单位，但胺在会计核算中，瓣只有货币单位才扳能前后一致、贯搬穿始终，才能连傲续、系统、完整岸、综合地记录、拔汇总、分析和揭柏示企业的财务状氨况和经营成果。靶其次，会计核算稗需要确定一种货安币作为记账本位隘币。记账本位币挨是会计核算统一疤使用的币种。在盎多种货币存在的癌条件下，会计核跋算就需要采用某搬一种货币作为记叭账本位币。在我拌国境内，会计核澳算应以人民币作胺为记账本位币，隘如果企业的生产阿经营过程中以人把民币以外的货币矮收支业务为主，阿也可以选择一种澳应用

23、较多的外币颁作为记账本位币班，但在编制会计氨报表时，必须折伴合为人民币反映吧。最后，货币计搬量实质上是借助拜于价格来实现的颁，而价格又是市昂场交换中形成的肮。碍货币计量基本前凹提本身包含着币敖值稳定不变的假氨设，即作为本位鞍币的货币价值是板不变的，以其作懊为计量单位，不败需考虑货币购买霸力的波动，以此鞍反映的会计信息懊不得受到物价变白动的影响。按国昂际惯例，当货币稗本身波动不大，安或前后波动可抵吧销时，会计核算氨中可不考虑这些摆波动，仍认为币笆值是稳定的，但皑在发生恶性通货摆膨胀时，则需要翱采用物价变动会鞍计准则处理有关捌的经济活动。柏第三节爱 澳 般 艾会计核算的一般氨原则靶会计核算的一般白

24、原则，是以会计败核算的基本前提扒为基础，而对会绊计核算提出的基扳本要求，包括衡袄量会计信息的质案量一般原则、要邦素确认和计量的耙一般原则、起修隘正作用的一般原爱则。吧一、衡量会计信百息质量的一般原肮则背会计信息的质量半要求是指会计核扮算向使用者提供胺的会计信息必须半具备的决策有用疤性的特征，即指霸构成有用会计信熬息的各种因素。1.客观性原则挨客观性原则是指靶会计核算应当以吧实际发生的经济蔼交易或事项为依半据，如实反映企斑业的财务状况、扳经营成果和现金斑流量。客观性原矮则要求会计核算百必须内容真实、柏数字准确、资料跋可靠；依据真实挨的经济活动进行搬会计确认、计量挨、记录和报告，岸不得有任何伪造爸

25、和掩饰；会计信半息应当能够经受笆验证，以核实是安否真实；以保证颁提供的会计信息蔼能够满足宏观决挨策和微观决策的凹需要。懊客观性是衡量会靶计信息质量的最疤重要的一个原则隘。如果企业的会瓣计核算不是以实胺际发生的经济交隘易或事项为依据安，没有如实反映搬企业的财务状况版、经营成果和现叭金流量，会计工胺作就失去了存在扒的意义，甚至会扳误导会计信息使霸用者，导致决策坝的失误。2.相关性原则凹相关性原则是指安会计核算所提供按的会计信息应符办合国家宏观经济稗管理的要求，满傲足有关各方了解傲企业财务状况和搬经营成果的需要背，满足企业内部碍加强经营管理的拜需要。会计信息翱使用人可分为三芭类：国家宏观管柏理部门、

26、企业的拔投资人和债权人安、企业内部职工唉和企业经营管理澳部门。相关性原般则要求会计核算版提供的会计信息啊能满足这三方面皑的决策需要，能芭与各方使用人员艾的要求相协调，傲企业会计核算在半收集、处理、传爸递会计信息的过伴程中，就应考虑爸社会各方面对会叭计信息需求的不巴同特点，确保满傲足企业内外有关唉方面对会计信息疤的相关要求。皑相关性是会计信佰息的重要质量特埃征。会计信息若盎与决策无关，这癌样的信息则毫无扒用处。与决策相懊关的会计信息必肮须具有预测未来安年度企业盈利状百况的价值；与决奥策相关的会计信凹息必须具有反馈板价值，能使企业疤提出改进经营管艾理的措施。但会摆计信息的相关范绊围要有所限制，八提

27、供会计信息所埃获得的收益，一皑定要大于提供会挨计信息所花费的翱成本。3.可比性原则摆可比性原则是指傲会计核算应当按吧规定的会计处理拌方法进行，会计疤指标应当口径一般致、相互可比。暗可比性原则要求八会计人员在进行奥日常会计核算和佰为各会计主体编扳制会计报表时，把应使用相同或类佰似的会计程序和俺会计方法，以使拌各会计主体的会芭计报表都建立在碍相同核算标准之暗上，使会计信息吧的使用者能进行颁企业间的对比分叭析、能有效地判傲断企业经营的优坝劣，据以作出有爸效决策。傲可比性并不要求翱不同企业采用完扮全一样的会计程安序和会计方法，癌而仅要求企业从埃国家规定的可供把选择的若干种方澳法中，选取适应敖自身经营特

28、点的案一种，求得不同把企业会计程序和鞍会计方法的大体拌一致，使不同企般业编制的会计报案表都有一个共同绊的确认和计量的癌基础，可据以进靶行有意义的比较胺。4.一贯性原则背一贯性原则亦称把一致性原则，是颁指会计处理方法胺前后各期应当一傲致，不得随意变暗更，若确需变更安，应对变更情况白作出说明。一贯俺性原则要求一个爱会计主体在不同隘时期的会计政策鞍、会计程序和会隘计方法应当是相哀同的。否则，会拔计处理方法经常唉变更，各期的会柏计报表就无法进捌行比较，使会计靶信息使用人产生绊误解，甚至误导鞍其作出错误的经澳营决策。岸一贯性和可比性坝是一个问题的两背个方面，可比性肮原则解决的是企八业会计信息的横绊向比较

29、问题；一癌贯性原则解决的笆是企业会计信息霸的纵向比较问题耙。可比性原则要艾求不同企业尽可叭能采用统一的会班计处理方法，一胺贯性原则要求同捌一企业在不同时昂期尽可能采用相矮同的会计处理方埃法。5.及时性原则搬及时性原则是指瓣会计核算应当在安当期内及时进行鞍，不能拖延到下蔼一个会计期间，奥或提前到上一个阿会计期间，会计扳报表亦应该在会岸计期间结束后呈俺报使用人。八及时性原则要求疤会计核算工作要瓣讲求时效：一要唉及时收集会计信暗息；二要及时对傲会计信息进行加背工处理；三要及胺时传递会计信息般。这样，才能使碍会计信息在失去澳决策作用之前就斑为决策者掌握和笆使用。及时性原靶则实质上又是相搬关性原则的一个

30、颁限制因素。6.明晰性原则背明晰性原则是指哎会计记录应当清搬晰明了、使于检案查，会计报表所白用术语应易于理板解，以利于分析哎和使用。明晰性岸原则实际是要求氨会计信息应具有柏可理解性，要求阿会计核算所提供爱的信息能简单明凹了地反映企业的耙财务状况和经营阿成果，并易于为稗使用者掌握。提暗高会计信息的可伴理解性，增加可艾读性，扩大信息暗使用者的范围，哎能提高会计信息罢的效益。挨明晰性原则的规跋定是由提供会计拌信息的目的所决稗定的。会计提供绊信息的目的在于艾为使用者服务，芭使用会计信息的扮前提是必须了解芭会计信息的内容扮、掌握会计信息氨所反映的问题，绊否则使用就无从颁谈起。随着我国坝社会经济的发展柏，

31、会计信息使用芭者的范围日益扩翱大，也就使明晰笆性原则更为重要昂。澳二、要素确认、扮计量方面的一般跋原则翱要素确认、计量敖方面的一般原则摆是指会计核算对哀企业的资产、收矮益进行会计确认矮和计量应当遵循胺的基本要求。佰1坝.权责发生制原翱则耙权责发生制原则昂是指会计核算应按当以权责发生制按为基础。由于会板计分期的存在，皑就要求选择权责捌发生制或收付实稗现制作为确认本百期收入和费用的稗记账基础。权责皑发生制是对收入皑在实现时、费用矮在发生时予以确败认的记账基础。搬具体地说，凡属疤当期已经实现的岸收入和已经发生矮或应当负担的费罢用，不论其款项碍是否收付都应作矮为当期的收入和巴费用处理；凡不澳属于当期的

32、收入拜和费用，即使款佰项已在当期收付佰，都不应作为当罢期的收入和费用捌。袄收付实现制原则斑是以货币的收付傲时间确认收入和摆费用的记账基础暗。它在实际收到搬货币时确认为当拔期的收入，付出叭货币时确认为当拌期的费用。叭权责发生制虽比板较复杂，但它有巴助于正确计算企啊业的经营成果。绊没有权责发生制伴就无法合理、准靶确地反映一个企案业在特定期间的岸经营成果，会计跋分期基本前提也盎就失去了存在的昂意义。企业应采跋用权责发生制。啊收付实现制虽比肮较简单，也有利俺于客观地了解企奥业财务状况，但拌在确定本期收入埃和费用方面则存澳在致命的不足。阿企业不得采用收俺付实现制。2.配比原则八配比原则是指为俺正确计算企

33、业的袄经营成果，会计败核算应将一个会盎计期间的收入和氨与其相关的成本岸、费用相互配合俺比较。配比原则肮在权责发生制的案基础上，要求把啊一个会计期间内霸各项收入和与其俺相关的成本、费巴用在该会计期间颁内进行确认、计挨量和记录。会计板核算的一项重要白内容是确定经营昂成果，为此，就唉需要依据企业收板入和成本、费用摆之间所存在的一办定因果关系，运傲用一定的会计处扳理方法，恰当地啊进行收入和成本昂、费用的配比，哀从而正确地计算霸出一定期间的经俺营成果。配比包瓣括因果配比和期蔼间配比两种形式吧。叭3.历史成本原摆则板历史成本原则是暗指会计核算对各肮项财产物资应当柏按取得时的实际绊成本计价。历史皑成本原则要

34、求，俺会计核算对取得岸、购建或生产的俺资产均按当时发袄生的实际金额计板价入账，当物价熬变动时，除国家拌另有规定者外，拜不得调整其账面背价值，但资产实邦际发生减值时，碍应当进行相应的稗会计处理，并以爸附注形式在财务皑会计报告中加以盎说明。柏使用历史成本对岸资产计价有较强鞍的客观性，有会跋计凭证为依据又背具有可检验性，巴并与持续经营基矮本前提和权责发鞍生制原则相一致摆。尽管随着时间啊的推移，历史成唉本会与市价偏离爸，从而使历史成癌本原则有一定的班局限，但这个原奥则有着上述不可伴替代的优点，仍坝为会计界普遍接癌受。扮4.划分收益性俺支出和资本性支拔出原则凹划分收益性支出敖和资本性支出原败则是指根据配

35、比芭原则的要求，为俺正确确定当期损坝益，会计核算应芭当合理划分收益安性支出和资本性笆支出。凡是所获懊收益仅与一个会罢计年度相关的支癌出，均应作为收瓣益性支出；凡是挨所获收益与一个扳以上会计年度相澳关的支出，均应伴作为资本性支出皑。芭正确划分收益性百支出和资本性支啊出，能够在正确绊确定支出归属期埃的基础上，正确摆确定当期和以后啊各期的损益，正柏确上缴本期和以扮后各期的税金，坝以及正确确定资胺产价值。因而，罢收益性支出和资岸本性支出的划分罢正确与否，直接霸影响到企业的财拌务状况的可靠性白、损益的确定以昂及利益分配问题板。拌当然，在会计实懊务中，对划分收矮益性支出和资本败性支出的界限通伴常也存在一种

36、惯罢例，对于那些支绊出数额较少、单鞍位价值较低、未拔来的收益不多、袄未来的收益很难巴衡量的资本性支隘出，为简化核算拜可作为收益性支跋出处理。柏三、起修正作用凹的一般原则熬 除了前疤述的两方面的一斑般原则外，还有暗一些对于前述原鞍则起补充、修正鞍作用的一般原则拌。1.重要性原则爸重要性原则是指懊会计报表应当全叭面反映企业的财笆务状况和经营成佰果，对重要的能拜以货币计量的经芭济活动应当单独霸反映。艾重要性原则要求阿每个企业应确定败自己的重要事项艾，对于那些对企艾业经济活动或会翱计信息使用者相八对重要的会计事按项，应分别核算安、分项反映，力捌求准确，并在会爸计报表中作重点般提示；对那些次坝要的会计事

37、项，癌在不影响会计信八息真实性和相关翱性原则的条件下埃，可适当简化会爸计核算，采取最芭经济或简单明了班的会计处理方法拜，不必严格遵循蔼有关会计原则。阿划分会计事项重霸要与否无统一明斑确的标准，需要芭会计人员自行作吧出专业判断，一笆般应从数额和性败质上加以综合考把虑。从数额上，白不同规模的企业澳可按设置的金额昂限度为区分重要案与否的标准；从拜性质上，主要看白某一事项是否影跋响企业本身的生拜产经营，是否对案会计信息使用者佰的决策产生影响安。拌会计核算上将全昂面性和重要性相捌结合，才能使会版计核算在全面的半基础上保证重点肮，有助于加强对半经济活动和经营蔼决策有重大影响耙、有重要意义的半关键性问题的核

38、皑算，简化核算，班节约人力、财力板和物力，提高工拌作效率。把2胺.实质重于形式傲原则安实质重于形式原稗则要求企业按照扒交易或事项的经霸济实质进行会计霸核算，而不应当碍仅仅按照它们的氨法律形式作为会佰计核算的依据。拜在实际工作中，皑交易或事项的外跋在法律形式并不霸总能完全真实地半反映其实质内容板。所以，会计信绊息要想反映其拟啊反映的交易或事扮项，就必须根据霸交易或事项的实肮质和经济现实，蔼而不能仅仅根据背它们的法律形式叭进行核算和反映翱。疤例如，销售商品版的售后回购，如埃果企业已将商品翱所有权上的主要按风险和报酬转移叭给购货方，并同颁时满足收入确认疤的其他条件，则袄销售实现，应当笆确认收入；如果

39、癌企业没有将商品蔼所有权上的主要凹风险和报酬转移拌给购货方，或没背有满足收入确认斑的其他条件，即扮使企业已将商品昂交付购货，销售碍也没能实现，不傲应当确认收入。斑再如，以融资租阿赁方式租入的资板产，虽然从法律碍形式来讲企业并扒不拥有其所有权安，但是由于租赁邦合同中规定的租靶赁期相当长，接昂近于该资产的使扒用寿命；租赁期败结束时承租企业澳有优先购买该资霸产的选择权；在埃租赁期内承租企坝业有权支配资产捌并从中受益，所埃以，以其经济实凹质来看，企业能捌够控制其创造的背未来经济利益，案所以，会计核算背上将以融资租赁扳方式租入的资产矮视为企业的资产蔼。盎如果企业的会计盎核算仅仅按照交胺易或事项的法律坝形

40、式进行，而其八法律形式又没有柏反映其经济实质耙和经济现实，那疤么，其最终结果把将不仅不会有利捌于会计信息使用碍者的决策，反而盎会误导会计信息按使用者的决策。3.谨慎性原则啊谨慎性原则亦称伴稳健性原则、审奥慎原则或保守原板则，是指会计核昂算应选用可以合霸理估计可能发生哎的损失和费用的氨会计方法。在商班品经济条件下，暗企业经营存在着绊各种风险。为做唉好应付各种可能霸出现的风险的准挨备，在会计核算稗中应遵循谨慎性瓣原则，体现出风啊险意识。谨慎性癌原则要求会计核癌算在合理的前提败下，应选择适当叭的估计方法充分捌估计可能发生的坝损失和费用，而肮不预计任何可能巴的收入，不能高笆估资产价值，也班不随意低估负

41、债跋金额。搬第四节 癌 昂会 计 要 素氨会计要素是会计碍所要反映的内容笆，即会计对象按蔼经济特征的分类笆，是会计对象的埃具体化。这些概罢括性分类在会计芭上都有特定的涵哎义和计量特征。跋它以文字加数字稗的形式构成了会白计科目体系和会捌计报表项目的主挨要分类和基本框俺架。企业会计扒制度规定会计案基本要素为资产疤、负债、所有者俺权益、收入、费般用和利润，其中伴前三个要素是资白产负债表要素，隘构成资产负债表阿的项目类别；后背三个要素是利润碍表要素，是利润芭表的项目类别。一、资产坝资产是指过去的案交易、事项形成坝并由企业拥有或爱者控制的资源，芭该资源预期会给百企业带来经济利扮益。资产具有如白下基本特征

42、：岸1.奥资产是由于过去艾的交易、事项所摆形成的。也就是袄说，资产必须是岸现实的资产，而奥不能是预期的资巴产，是由于过去伴已经发生的交易暗或事项所产生的阿结果。至于未来蔼交易或事项以及艾未发生的交易或办事项可能产生的板结果，则不属于拜现在的资产，不瓣得作为资产确认般。皑2.百资产是企业拥有啊或者控制的。一拜般来说，一项资耙源要作为企业的袄资产予以确认，瓣对于企业来说要颁拥有其所有权，蔼可以按照自己的哀意愿使用或处置吧。对于一些特殊办方式形成的资产安，企业虽然对其扒不拥有所有权，阿但能够实际控制扒的，如融资租入版固定资产，按照耙实质重于形式原懊则的要求，也应艾当将其作为企业霸资产予以确认。背3.

43、拌资产预期会给企埃业带来经济利益拔，即资产是可望碍给企业带来现金案流入的经济资源半。资产必须具有佰交换价值和使用办价值，没有交换鞍价值和使用价值暗的物品，不能给啊企业带来经济利疤益的物品，则不昂作为资产确认。二、负债伴负债是指过去的捌交易、事项形成般的现时义务，履胺行该义务预期会哎导致经济利益流氨出企业。负债具氨有如下基本特征碍：瓣1.疤负债是企业的现胺时义务。负债作笆为企业承担的一爸种义务，是由企敖业过去的交易或奥事项形成的、现靶已承担的义务。昂比如，银行借款爱是因为企业接受柏了银行贷款形成矮的，如果没有接绊受贷款就不会发拜生银行借款这项板负债。应付账款扒是因为赊购商品百或接受劳务形成班的；

44、在这种购买隘未发生之前，相吧应的应付账款并爱不存在。唉2.按负债的清偿预期俺会导致经济利益袄流出企业。无论哀负债以何种形式叭出现，其作为一翱种现时义务，最袄终的履行预期均把会导致经济利益版流出企业。具体摆表现为交付资产百、提供劳务、将傲一部分股权转给隘债权人等。对此稗，企业不能或很颁少可以回避。从安这个意义上讲，哎企业能够回避的半义务，不能确认斑为一项负债。三、所有者权益般所有者权益是指稗所有者在企业资巴产中享有的经济罢利益，其金额为摆资产减去负债后昂的余额。所有者懊权益表明企业的鞍产权关系，即企八业归谁所有。叭所有者权益与负摆债有着本质的不叭同。负债是企业靶所承担的现时义翱务，履行该义务扒预

45、期会导致经济埃利益流出企业，胺而所有者权益在岸一般的情况下企胺业不需要归还其瓣投资者；使用负氨债所形成的资金瓣通常需要企业支疤付费用，如支出扳借款利息等，而傲使用所有者权益暗所形成的资金则凹不需要支付费用白；在企业清算时柏，债权人拥有优板先清偿权，在清拔偿所有的负债后矮才返还给投资者巴；投资者可以参熬与企业利润分配背，而债权人则不瓣能参与利润分配疤，只能按照预先拜约定的条件取得熬利息收入。四、收入翱收入是指企业在疤销售商品、提供熬劳务及让渡资产扳使用权等日常活办动中所形成的经瓣济利益的总流入啊。收入不包括为袄第三方或者客户白代收的款项。这昂种总流入表现为绊资产的增加或债盎务的清偿。收入巴也不包

46、括处置固傲定资产净收益、安出售无形资产所隘得等。吧收入是企业持续懊经营的基本条件伴。企业要持续经稗营下去，必须在岸销售商品或者提扒供劳务等经营业爸务中取得收入，哀以便能补偿经营袄活动中的耗费，哎重新购买商品稗(把或原材料澳)笆、支付工资和费捌用。从而保证生皑产经营活动不间巴断进行。收入是颁企业获得利润，凹实现盈利的前提摆条件。企业只有爱取得收入，并补叭偿在生产经营活埃动中已消耗的各半种支出，才有可隘能形成利润。五、费用疤费用是指企业销板售商品、提供劳俺务等日常活动中斑所发生的经济利按益的流出。企业班要进行生产经营扒活动必然相应地按发生一定的费用啊，如工业企业在疤生产过程中要耗版费原材料、燃料澳

47、和动力；要发生昂机器设备的折旧俺费用和修理费用捌；要支付职工的罢工资和其他各项鞍生产费用。费用皑中能予以对象化扒的部分就是成本拌，即制造成本；澳不能予以对象化昂的部分，就是期背间费用。费用不氨包括处置固定资八产净损失、投资板损失等。六、利润袄利润是指企业在癌一定会计期间的唉经营成果。它是白反映经营成果的佰最终要素。按以上六项会计要颁素科学地概括了矮会计对象的基本鞍内容，它们既具肮有不同的性质和背特点，同时又存跋在紧密的内在联阿系。七、会计等式癌会计等式又叫做傲会计平衡公式，凹它是反映各个会埃计要素在价值总拔额上必须相等的坝关系式。安1拜.资产、负债、爱所有者权益之间跋的关系暗在商品经济条件阿下

48、，企业为进行俺正常的生产经营版活动，必须拥有坝或控制一定数量班的资产。这些资背产有自然属性和奥社会属性。资产氨以一定物质的或百非物质的形态存拜在于企业，表现矮了资产的自然属绊性。而这些资产败又具有一定的所耙有关系，企业投柏资人(所有者)办和债权人对其拥爸有的所有权，表稗明企业的资产又摆具有一定的社会靶属性。懊企业投资人和债白权人对企业资产胺的要求权称为权坝益，也就是说权盎益分为债权人权耙益和所有者权益熬两种，但二者之芭间又有质的区别捌：所有者权益是邦所有者对企业的翱一项永久性投资胺，企业只要不清蔼算就不能抽回，熬所有者依据其投扮资可以参与企业拜经营管理与利润伴分配，而债权人靶权益是债权人定败期

49、要求企业支付白利息和归还本金佰的一项权益。哀资产和权益是企埃业经济资源的两埃个不同方面，并板体现了企业经济绊资源的自然属性佰和社会属性。资瓣产说明了企业拥柏有或控制的经济芭资源的存在、使把用和分布状况，凹权益则说明企业把经济资源的来源敖渠道，因此，一瓣个企业的资产和捌权益的总额必然摆是相等的。用数爱学等式表示为：资产=权益般由于权益包括债熬权人权益和所有摆者权益，上述等半式又可以表示为埃：办资产佰=摆债权人权益翱+颁所有者权益昂即：办资产按=肮负债隘+耙所有者权益拔这一等式是国际霸上通用的会计基拜本等式。它不仅八说明了企业全部碍资产和两种权益巴在总量上相等的爸数量关系，而且胺也揭示了其中所绊包

50、含的经济关系巴。它是编制资产搬负债表的依据。靶2吧.收入、费用和俺利润之间的关系澳懊在商品经济条件摆下，企业开展经霸济活动的直接目把的是为了获取利鞍润。企业通过生哀产经营活动实现版一定的收入，相昂应地会发生一定唉的费用，以收入办和费用相比较，盎则可以确定利润靶。收入、费用和暗利润这三个会计跋要素之间的关系盎可以表示为：艾收入傲-邦费用澳=碍利润佰这一会计等式是唉编制利润表的依案据。把3隘.资产、负债、斑所有者权益、收捌入、费用、利润袄之间的关系办上述会计等式分扒别说明了有关会鞍计要素之间的联皑系。它们分别表按明企业在某一特败定日期的财务状熬况和某一会计期把间的经营成果。霸企业取得的经营挨成果若

51、为利润，跋可以增加所有者胺权益和资产，若敖为亏损会使资产俺和所有者权益相叭应减少。因此，半六项会计要素之岸间关系可以用以隘下公式表示：岸资产案=敖负债搬+捌所有者权益蔼+(叭收入盎-搬费用叭)哎这一综合会计等袄式把企业的财务挨状况和经营成果敖的内在联系直接班表示出来，说明癌了经营成果对资般产和所有者权益澳的影响，反映了胺在会计期间内，熬企业经营成果结白算之前任一时刻艾的财务状况和经靶营情况。企业经艾营成果结算后，芭利润按规定程序拜和项目分配给投疤资人或留存企业矮时，综合会计等颁式又还原为会计颁基本等式。财务会计学第二章 货币资金疤第二章 货币邦资金靶货币资金是以货哎币形态存在的资吧产，是企业资

52、产鞍的重要组成部分摆，是流动性最强啊的资产。任何企哎业要进行生产经版营活动都必须拥爸有货币资金，持芭有货币资金是进碍行生产经营活动白的基本条件。货岸币资金按其存放熬地点和用途的不胺同，可分为现金吧、银行存款和其伴他货币资金。皑第一节 现案 金挨一、现金管理的扒有关规定敖(安一跋)斑现金的使用范围隘我国会计上所说翱的现金是指企业岸库存的现金，包把括库存的人民币半和外币。案各企业单位与其案他企业单位的各按种款项往来结算绊除下列各项外，拜都必须通过各专癌业银行办理结算肮。企业可以在下翱列各种情况下使扒用现金：白(1)澳职工工资、津贴澳；扒(2)啊个人劳务报酬；胺(3)伴根据国家规定颁癌发给个人的科学

53、懊技术等各种奖金安；扒(4)办各种劳保、福利皑费用以及国家规懊定的支付给个人案的其他支出；唉(5)瓣向个人收购农副矮产品和其他物资吧的价款；般(6)案出差人员必须随斑身携带的差旅费阿；斑(7)拌结算起点暗(懊目前规定为百1000搬元拌)拌以下的零星支出敖；挨(8)霸中国人民银行确癌定需要支付现金氨的其他支出。背超出上述规定的皑范围，应通过开稗户银行办理转账敖结算。阿(芭二熬)伴库存现金限额艾企业在正常经营懊过程中，保留的肮现金不允许超过背规定的限额。开俺户银行应根据实吧际情况，核定开翱户单位的库存现罢金限额。库存现爸金限额由开户单摆位以其日常零星傲开支量为依据，跋向开户银行提出癌计划，由开户银

54、昂行审批。一般单靶位的库存现金限艾额相当于其三至袄五天的日常零星熬开支量；边远地氨区或交通不便地爸区的单位，其库班存现金限额可以斑适当增加，但最搬多不得超过十五案天的日常零星开板支。超过限额的盎库存现金应及时班解存银行。皑(唉三般)凹禁止坐支现金背所谓坐支现金，版是指企业未经批皑准将其收取的产案品销售及其他销坝售等款项，直接斑用于本企业的现柏金支出。坐支现隘金不利于银行了跋解企业收入、支吧出的去向和数量爸，从而无法对其埃现金收支活动进懊行监督和管理。叭所以规定企业的百各种业务等活动般的现金收入，必跋须及时送存银行安，而在库存现金澳限额内需要的日坝常零星开支可从扮银行提取现金，吧不得有坐支现金挨

55、的行为；如有特拔殊情况需要坐支疤现金的，应事先搬提出申请，经开般户银行审批同意傲。艾(般四芭)坝现金账目使用规熬定笆为了更好地加强笆现金管理，各开碍户单位必须建立捌健全现金账目，按逐笔记载现金收隘付，做到日清月挨结，账款相符。百企业不得用不符伴合财务制度的凭捌证顶替库存现金盎即不得爸“蔼白条抵库背”搬；不得与其他企岸业单位互相借用翱现金；不得谎报伴用途套取现金；爱不得利用银行账安户代其他单位或埃个人存入或支取扳现金；不得将单扮位收入的现金以八个人名义存入储笆蓄；不得保留账稗外公款稗(肮即小金库邦)岸。罢企业为加强现金隘的管理，也必须摆建立健全现金管巴理制度，即建立澳现金的内部控制熬制度和内部稽

56、核邦制度。具体做到背以下几点：埃(1)肮要建立敖“翱钱账分管挨”笆制度，明确企业靶单位的出纳人员岸与会计人员的职岸责分工，对不相敖容的工作应分别罢由企业的出纳人吧员与会计人员分斑开处理，以免出笆现各种弊端和财熬务漏洞。一般地爱说，企业的出纳把人员只负责有关柏现金收付及现金翱日记账的登记工芭作，不得兼任稽拔核、会计档案保罢管和收入、支出凹、费用、债权债柏务账目的登记工绊作；会计人员只碍负责记账，不得暗兼管现金。扳(2)捌严格规定现金收斑付凭证的编制和俺传递程序。吧(3)颁做好库存现金的盎定期盘点核对工耙作，以保证账款疤、账账相符。稗二、库存现金的熬核算哎库存现金的总分伴类核算是通过设澳置鞍“斑现

57、金板”鞍科目进行的。捌“碍现金敖”疤科目是资产类科稗目，借方反映现板金的收入，贷方摆反映现金的支出芭，余额在借方，哎表示库存现金的巴余额。疤【例哎1版】企业销售材料拌取得现金收入爸80盎00元，增值税耙率挨17%盎，计拔1360癌元。编制会计分摆录如下：安借：现金 斑 版 矮 岸 罢 埃9360巴贷：其他业务收碍入 啊 扳 岸 罢 版80班00傲应交税金矮岸应交增值税百(皑销项税额耙)白 伴 挨1360扮【例办2哎】企业销售部门蔼报销市内运输费懊160笆元，用现金支付懊。编制会计分录斑如下：拌借：营业费用 佰 瓣 班 蔼 班 扒160佰贷：现金 般 唉 隘 癌 俺 傲160霸现金的明细分类摆核

58、算是通过设置案“搬现金日记账熬”坝进行的。现金日癌记账是反映和监挨督现金收支结存巴的序时账，必须哎采用订本式账簿哀，并为每一账页靶顺序编号，防止颁账页丢失或随意安抽换，也便于查稗阅。现金日记账隘一般采取收、付蔼、存三栏式格式拜，由出纳人员根挨据审核后的原始鞍凭证和现金收款凹凭证、付款凭证熬，按业务发生的柏顺序，逐日逐笔扳序时登记。每日爸终了应计算本日斑现金收入、支出岸的合计数和结存懊数，并同实存现凹金进行核对，做板到日清月结，保八证账款相符。月拜份终了，扳“绊现金日记账按”安的余额应与败“案现金哎”版总账的余额核对盎相符。邦三、备用金的核笆算澳备用金是指企业拔拨给各所属部门隘或报账单位收购案商

59、品，开支费用般和销货找零用的艾款项以及其他业袄务上必需的周转捌资金。备用金的敖需要量，也要经敖过银行核准，包懊括在库存现金的澳限额之内。在使矮用上也要执行现捌金管理的有关规翱定。备用金具有哎指定的用途，必暗须单独核算，单凹独管理。(一)定额管理白定额管理是指按百用款部门的实际爱需要，核定备用袄金定额，并按定皑额拨付现金。用肮款部门按规定的班开支范围支用备哎用金后，凭有关叭支出凭证向财会白部门报销，财会安部门如数付给现扳金，使备用金仍摆与定额保持一致绊。一般对用于费笆用开支的小额备颁用金，实行定额傲管理的办法；对坝用于销售找零用盎的备用金，按营肮业柜组核定定额案，并拨给现金。捌各柜组可从销货爸款

60、中经常保留核俺定的找零款，不蔼存在支出和报销埃的问题。斑(绊二坝)皑非定额管理矮非定额管理是指哀用款部门根据实败际需要向财会部稗门领款，凭有关爸支出凭证向财会佰部门报销时，作袄为减少备用金处把理，直到用完为胺止。如需补充备摆用金，再另行办坝理拨款和领款手唉续。唉总而言之，无论百实行哪种管理办半法，都要建立健矮全备用金的领用稗、保管和报销等矮手续制度，并指班定专人负责经管碍备用金。建立并瓣登记备用金使用拔登记簿，详细记败录备用金的使用袄情况。经管人员般发生变动时，必拔须办理交接手续埃，以明确经济责叭任。跋备用金的核算，爱可在百“案其他应收款百”啊科目内核算，也捌可单独设置奥“癌备用金白”班科目。