经济师-财政税收专业知识与实务章节讲义第09章

1、霸声明：本资料由埃 暗大家论坛凹经济师考试专区 HYPERLINK 佰http:/罢club.to稗psage.c爱om/foru扒m-186-1疤.html熬 爱http:/肮club.to按psage.c半om/foru凹m-186-1懊.html埃 收集整理皑，转载请注明出背自败 HYPERLINK 熬http:/扳club.to隘psage.c背om案 按http:/耙club.to拌psage.c癌om爱更多经济师考试鞍信息，考试真题啊，模拟题： HYPERLINK 坝http:/板club.to懊psage.c哀om/f皑orum-18按6-1.htm岸l拔 板http:/靶clu

2、b.to吧psage.c奥om/foru隘m-186-1癌.html昂 大家论坛摆，全免费公益性吧经济师芭考试唉论坛巴，等待您的光临班！把第九章纳税检摆查巴第拔一般节佰纳税检查概述班一瓣、坝纳税检查的概念把（瓣一拔）埃纳税检查的概念懊（办掌握百）奥纳税检查是税务吧机关根据国家税跋法和财务会计制耙度的规定，对纳办税人履行纳税义板务的情况进行检败查和监督，以充蔼分发挥税收职能艾作用的一种管理把活动。岸纳税检查的主体坝：税务机关敖纳税检查的客体斑：纳税义务人、阿代扣代缴义务人碍、代收代缴义务搬人、纳税担保人笆纳税检查的对象扒：纳税人所从事背的经济活动和各扮种应税行为以及摆履行纳税义务的扮情况班纳税检

3、查的依据跋：税收法规、会稗计法规、企业财耙务制度叭【例1单选题按】搬（碍2006年吧）氨纳税检查的主体扳为耙（ ）艾。A.税务机关B.纳税人C.扣缴义务人D.财政机关答案A拜【例2多选题肮】纳税检查的客澳体是扮（ ）A.纳税义务人艾B.代扣代缴义背务人碍C.代收代缴义昂务人D.税务机关E.纳税担保人熬答案伴ABCE唉（碍二柏）坝纳税检查的必要癌性把（埃三般）矮纳税检查的范围吧注意：经拌县以上税务局背（癌分局蔼）氨局长批爸准，凭全国统一办格式的检查存款捌账户许可证明，碍可以查询从事生岸产、经营的纳税绊人、扣缴义务人叭在银行或者其他耙金融机构的存款矮账户。碍税务机关在调查捌税收违法案件时傲，柏经设

4、区的市、自敖治州以上税务局碍（颁分局扮）绊局长批拔准，可以查询案伴件涉嫌人员的储拌蓄存款。办【例1单选题坝】隘（笆2004、20把06年埃）捌经袄（ ）版批准，凭全国统蔼一格式的检查存氨款账户许可证明蔼，可以查询从事爸生产、经营的纳唉税人、扣缴义务拜人在银行或者其芭他金融机构的存澳款账户。暗A.县以上税务斑局局长摆B.省以上税务癌局局长暗C.市以上税务隘局局长巴D.国家税务总艾局局长答案A伴【例2单选题叭】阿（啊2005年班）巴税务机关在调查斑税收违法案件时暗，经绊（ ）拜批准，可以查询艾案件涉嫌人员的版储蓄存款。澳A.县税务局局矮长斑B.省税务局局背长敖C.设区的市、凹自治州以上税务疤局澳（

5、吧分局坝）斑局长笆D.国家税务总罢局局长答案C敖二艾、拌纳税检查的基本傲方法艾（懊一绊）斑按照吧检查的范围、内耙容、数量和查账鞍粗细的不同，暗分为详查法和抽奥查法摆详查法：适用于白经济业务比较简吧单、会计核算制把度不健全和财务俺管理比较混乱的伴企业，以及在立靶案侦查经济案件把时采用。昂抽查法：抽查效岸果的好坏，关键凹在于抽查对象的扳确定。斑（笆二啊）柏按照败查账的顺序，八分为顺查法和逆瓣查法颁顺查法：凭证澳账簿报表癌纳税情况傲逆查法：报表扮账簿凭证阿（霸三把）案按照案与检查资料之间败的相互关系，拔分为联系查法和懊侧面查法（四）分析法拌分析法仅能揭露埃事物内部的矛盾霸，不宜作为查账凹定案的依据。

6、1.比较分析法板根据企业会计报巴表中的账面数据拔，同企业的有关班计划指标、历史绊资料或同类企业颁的相关数据进行佰动态和静态对比肮的一种分析方式笆。2.推理分析法伴一般应用于企业懊资产变动与负债摆及所有者权益变扒动平衡关系的分挨析。3.控制分析法盎一般运用于对生隘产企业的投入与岸产出、耗用与补叭偿的控制分析。（五）盘存法埃【例1多选题班】按照查账的顺叭序，纳税检查的柏基本方法分为拜（ ）柏。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.分析法答案CD邦【例2单选题暗】无论何种性质白的企业，在检查氨中均要采用的一懊种方法为翱（ ）败。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.分析法答案D稗【例3单选题柏】采

7、用爱（ ）般发现的问题，不吧能作为定案的依胺据。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.分析法答案D八【例4单选题昂】对企业的投入岸与产出分析一般坝采用矮（ ）半法A.推理分析B.控制分析C.比较分析D.盘存分析答案B翱【例5多选题癌】若一个企业账熬簿资料较乱，在颁对该企业进行检埃查中，适宜采用哀的方法为袄（ ）A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.盘存法答案ACE鞍三岸、办会计凭证、会计啊账簿和会计报表般的检查熬（跋一皑）柏会计凭证的检查吧分为原始凭埃证和记账凭证唉1.原始凭证的把检查分为外版来原始凭证和自熬制原始凭证班（败1靶）氨对外来原始凭证氨的检查哎外来原始凭证包氨括进货发票、进俺账单

8、、汇款单、扒运费发票等。办（袄2办）翱对自制原始凭证扒的检查哀自制原始凭证包隘括各种报销和支矮付款项的凭证，霸其中按对外自制凭证包盎括现金收据、实绊物收据等；对内奥自制凭证有收料肮单、领料单、支癌出证明单、差旅哎费报销单、成本八计算单等百。版【例1单选题昂】瓣（澳2004年拌）岸下列凭证属于外疤来原始凭证的是般（ ）暗A.差旅费报销搬单B.成本计算单C.支出证明单D.进账单答案D哀【例2单选题搬】稗（扮2005年斑）靶下列凭证中属于扮自制原始凭证的案是耙（ ）A.进账单B.汇款单C.运费发票D.收料单答案D败2.记账凭证的癌检查皑（鞍1巴）暗记账凭证是否附肮有原始凭证，两挨者的内容是否一翱致；

9、傲（把2把）半会计科目及其对绊应关系是否正确板；哀（埃3瓣）跋会计记录所反映斑的经济内容是否罢完整，处理是否袄及时。懊（岸二扮）唉账簿的检查傲1.序时账的审班查分析扳（捌1懊）爱审查账簿的真实搬性叭（澳2昂）哀审查借贷发生额哎的对应账户俺（摆3版）坝审查账面出现的办异常情况白（啊4肮）颁审查银行存款收啊支业务鞍2.总分类账的扒审查分析扮从总账中审查发隘现的问题，只能癌作为查账的线索蔼。埃3.明细分类账哎的检查芭（版1拜）扒与总分类账进行白相互核对叭（懊2瓣）熬上下结算期之间碍相互核对半（哀3八）疤审查账户余额的蔼借贷方向挨（半4扳）爱账实相符的检查埃（哎三般）案会计报表的检查奥1.资产负债表绊

10、的审查分析伴注意以下项目的蔼审查：挨（啊1瓣）胺应收账款、预付昂账款、应付账款挨、预收账款项目耙的审查隘（哀2摆）办各项存货项目的坝审查敖包括原材料、包拔装物、低值易耗案品、自制半成品凹、产成品、分期摆收款发出商品暗（袄3艾）芭待摊费用、预提隘费用项目的审查般（俺4胺）办固定资产的审查版包括“固定资产败原价”、“累计俺折旧”、“固定凹资产净值”、“芭固定资产清理”班、“在建工程”澳和“待处理固定耙资产净损失”等隘相关项目的检查败。懊注意，邦税法规定，以前懊年度未提的折旧扒，不得在本年度疤补提。固定资产隘计提的减值准备安不得在所得税前癌扣除。稗【例1多选题爸】扒（疤2005年半）昂企业的存货项目

11、拜包括败（ ）A.原材料B.产成品绊C.分期收款发绊出商品D.无形资产E.在建工程答案ABC敖2.损益表的检笆查分析皑（挨1挨）哀主营业务收入吧（阿2板）按主营业务成本（3）销售费用绊必须是与销售业霸务有关的费用；拌必须是费用性质啊的；必须符合制艾度规定的开支范芭围和开支标准，傲一般不允许预提靶或按比例列支；扒对销售机构的费扳用，必须据实查耙证并按规定制度瓣列支坝【例1单选题班】纳税检查中对笆会计报表检查时芭，不包括在损益八表的检查分析中笆的项目内容是岸（ ）稗A.主营业务收艾入扒B.各项存货项阿目百C.主营业务成熬本D.销售费用答案B爱第唉二班节翱增值税的检查案错账的类型及调皑整范围蔼根据错

12、账发生的叭时间，可将错账捌分为当期发生的奥错账和以往年度耙发生的错账。阿（矮一凹）扳当期错误会计账半目的调账方法皑一般根据正常的疤会计核算程序，肮采用红字冲销法哎、补充登记法、稗综合调整法予以八调整。安（澳二巴）拔对上一年度错误叭会计账目的调账巴方法伴1.上一年度错摆账且对上年度税板收发生影响的绊（翱1把）安编制上一年度决拜算报表前发现的澳，可以直接调整矮上年度账项。班注意：对于影响八利润的错账须一埃并调整至“ 本把年利润” 科目拌核算的内容。矮（叭2芭）白编制上一年度决笆算报表后发现的傲，不能用以上方阿法：唉懊 不影响上年利按润的，直接调整俺。颁八 影响上年利润跋的项目，通过“拔 俺以前年度

13、损益调案整”碍 进行调整。拔2.对上一年度耙错账且不影响上笆一年度的税收，蔼但与本年度核算哎和税收有关的，扒可以根据上一年背度账项的错漏金跋额影响本年度税佰项情况，相应调巴整本年度有关账袄项。叭【例1多选题佰】摆（邦2006年板）挨在纳税检查中若皑发现以前年度有八多计费用，少计胺收入的现象，正阿确的会计处理方胺法有澳（ ）板。把A.对于多计的翱费用，应调增“柏本年利润”科目罢的借方金额熬B.对于多计的熬费用，应调增“搬以前年度损益调翱整”科目的贷方瓣金额哎C.对于少计的邦收入，应调增“耙本年利润”科目败的借方金额盎D.对于少计的耙收入，应调增“挨以前年度损益调奥整”科目的贷方懊金额邦E.对于少

14、计的熬收入，应调增“霸以前年度损益调叭整”科目的借方邦金额答案BD罢一疤、捌增值税销项税额白的检查啊（艾掌握斑）爸销项税额=销售板额税率案（伴一俺）扳销售收入的检查澳1.一般销售方皑式的检查叭（鞍1搬）矮缴款提货销售方鞍式的检查坝如果货款已经收按到，发票账单和背提货单已经交给爸买方，无论商品癌、产品是否已经俺发出，都应该作埃为销售收入的实霸现，发生纳税义白务。借：银行存款俺贷：主营业务收佰入芭应交税费应交靶增值税百（胺销项税额般）白同时结转相应的伴成本扳借：主营业务成盎本贷：库存商品爱对缴款提货销售办方式的检查，主蔼要检查“应收账笆款”、“应付账扳款”、“其他应碍收款”、“其他办应付款”等明细

15、扮账户，看有无隐柏匿收入的情况。蔼【例9-1】在矮检查某纳税人“案应付账款”账户版时，发现年底有芭一笔应付账款转白入“资本公积”般账户，其会计处艾理为：班借：应付账款-跋1170稗0奥贷：资本公积疤11700瓣发生时的原始记俺录为：翱借：银行存款跋11700叭贷：应付账款-拔1170耙0账务调整是：捌澳若是当期发现的岸，直接调整相应背的会计科目斑借：资本公积熬11700柏贷：主营业务收班入10000唉应交税费 挨应交增值税疤（跋销傲）版1700奥再冲减相应的成傲本8000元翱（疤假定其销售成本拌为8000元叭）凹借：主营业务成捌本8000癌贷：库存商品艾8000阿霸编制上一年度决胺算报表前发现

16、的胺，可以直接调整笆上年度账项。芭注意：对于影响疤利润的错账须一扮并调整“本年利懊润”科目核算的拔内容。板借：资本公积隘11700氨贷：本年利润袄10000熬应交税费应俺交增值税奥（扒销项税额皑）哀1700暗成本为8000啊元敖借：本年利润吧8000埃贷：库存商品佰8000蔼霸编制上一年度决阿算报表后发现的碍，影响上年利润安的项目，通过“啊以前年度损益调埃整”进行调整。半借：资本公积凹11700艾贷：以前年度损叭益调整100皑00跋应交税费 啊应交增值税白（绊销项税额肮）白 1700耙成本为8000版元案借：以前年度损凹益调整800吧0瓣贷：库存商品昂8000挨【例1单选题败】八（懊2006年

17、翱）爸某服装企业懊（八增值税一般纳税背人伴）瓣取得销售服装稗（岸含税癌）稗收入10000癌0元,企业的会挨计处理为:跋借：银行存款背暗l00000袄贷：资本公积瓣佰l0000盎0蔼下列关于该笔账捌务处理的表述，伴正确的为暗（ ）肮。柏A.造成少缴增爸值税l7000笆元邦B.造成少缴增俺值税l4529扮.91元盎C.造成少缴营八业税5000元爸D.造成少缴营按业税3000元答案B解析澳【例2单选题颁】阿（斑2008年翱）隘某企业为增值税案一般纳税人，跋2008年5月摆30日肮采用缴款提货方哀式销售一批货物芭，收到货款l0版0 000元、凹增值税税款17艾 000元，货把物尚未发出，但阿发票和提货

18、单已八经交给购货方。拜则企业所作的账柏务处理中正确的俺是拔（ ）昂。颁A.借：银行存芭款11斑7 000澳贷：主营业务收碍入稗l00佰 000啊应交税费-应交爸增值税跋（班销项税额傲）背17 000碍B.借：银行存挨款l癌l7 000稗贷：应付账款坝案117颁 000唉C.借：银行存按款1矮17 000坝贷：库存商品碍翱ll7靶 000办D.借：银行存敖款1爸17 000矮贷：应付账款捌霸100澳 000芭应交税费应交俺增值税班（拌销项税额俺）懊 17 000答案A叭（霸2芭）敖预收货款销售方白式的检查翱采用预收货款方叭式销售产品笆（阿商品暗）扒，于企业发出产摆品时作为销售收耙入的实现。疤企业

19、收到货款时昂，其财务处理为唉：借：银行存款贷：预收账款凹发出货物时，再暗转作收入，计算袄相应的增值税。借：预收账款吧贷：主营业务收把入瓣应交税费应凹交增值税澳（坝销项税额拜）结转成本：版借：主营业务成氨本贷：库存商品傲【例1单选题稗】拜（哀2005年爱）哎当企业收到购货哎单位汇来的预付暗款时，其正确的搬账务处理是罢（ ）拜A.借：银行存皑款碍贷：主营业务收懊入盎B.借：银行存奥款半贷：主营业务收奥入扳应交税费应交版增值税班（袄销项税额岸）芭C.借：银行存坝款贷：库存商品办D.借：银行存把款贷：预收账款答案D巴（肮3阿）摆分期收款结算方伴式销售的检查疤合同规定的收款背日期作为销售收氨入的实现时间

20、。澳不论企业在合同捌规定的收款日期拜是否收到货款，懊均应结转收入，搬计算应纳税款，般并同比例结转相奥应的成本。发出商品时借：发出商品贷：库存商品背合同规定的收款稗日期凹借：银行存款隘（拔应收账款爱）案贷：主营业务收凹入哀应交税费 搬应交增值税罢（袄销项税额阿）结转成本：邦借：主营业务成稗本贷：发出商品澳审查时注意是否跋按规定结转了收把入与成本。笆【例1单选题皑】采用分期收款拜方式销售产品，挨纳税义务发生时碍间为安（ ）靶A.货物发出时凹间邦B.最后一次收凹到货款时间办C.合同规定的拔收款日期哎D.购销双方协叭商的时间答案C按2.视同销售方傲式的检查懊（版1捌）扳委托代销销售方癌式的检查埃销售收

21、入的实现拜时间为收到代销把清单或收到全部拌或部分货款的当拌天，未收到代销背清单及货款的，奥为发出代销货物拔满180天的当靶天。百企业委托代销商敖品，一般有两种啊方式：一是销售跋价格由委托方制俺定，代销方只按坝销售收入的一定扮比例计提代销手阿续费的行为；二吧是销售价格由代扳销方自定，代销背合同上规定一个啊代销价格，实际版售价高于代销价艾格的部分，为代澳销方的报酬。袄企业委托代销商靶品，通过设置“拌委托代销商品”唉账户进行核算。靶【例9-3】颁2005年1月霸1日般，A企业委托B瓣企业代销一批商皑品，商品实际成佰本为80万元，拔代销价格100哎万元叭（唉不含增值税懊）八。肮2月3日扳A企业收到B企

22、佰业的代销清单，把受托代销的商品鞍已全部销售，B拜企业按受托代销把商品价格的5%跋计提手续费。该把批商品的增值税啊税率为17%，柏A企业于艾2月10日碍收到代销款。A爸企业应作如下会扳计处理：百第一，发出商品安时肮借：委托代销商啊品80000伴0瓣贷：库存商品氨800000案第二，收到代销敖清单时隘借：应收账款啊1170000按贷：主营业务收翱入10000背00败应交税费应叭交增值税阿（柏销项税额按）扮170000结转成本：胺借：主营业务成扳本 80000白0八贷：委托代销商袄品 80000啊0哀收到扣除手续费扳后的货款时安借：银行存款拔1120000哎销售费用50案000啊贷：应收账款碍11

23、70000笆例【9-4】：肮若例【9-3】鞍在检查时发现企颁业在收到清单的拌同时收到货款，敖其账务处理为：半借：银行存款拌1120000懊贷：应付账款俺1120000盎在收到清单的同爸时收到货款，正吧确的账务处理应扮该是：般借：银行存款颁1120000搬销售费用 50俺000拌贷：主营业务收癌入10000艾00熬应交税费应拜交增值税靶（拌销项税额懊）袄170000调整分录：稗借：应付账款颁1120000版销售费用熬（扳本年利润，以前蔼年度损益调整柏）哀50000跋贷：主营业务收败入般（绊本年利润，以前柏年度损益调整吧）袄100000邦0俺应交税费应叭交增值税板（扮销项税额蔼）颁170000同时

24、结转成本皑例【9-5】：哎又如例【9-3伴】中，企业在收扒到清单的同时收邦到货款，其账务佰处理为：捌借：银行存款绊1120000疤贷：委托代销商跋品半1120000案这样一来，就使爸得“委托代销商拜品”账户出现红摆字余额3200艾00元。应根据碍代销合同和检查哎所处时期，作如艾下账务调整：版发现错账后的处澳理班借：主营业务成碍本暗（爱本年利润，以前蔼年度损益调整摆）澳800000耙销售费用版（拌本年利润，以前百年度损益调整斑）跋50000皑委托代销商品挨 320000伴贷：主营业务收芭入叭（伴本年利润，以前胺年度损益调整稗）氨100000安0蔼应交税费应澳交增值税跋（斑销项税额搬）碍17000

25、0暗【例1案例分案析题】凹（挨2005年拔）（安经过修改凹）把A企业败2008年2月盎1日邦委托B企业芭（颁双方均为增值税般一般纳税人败）岸代销一批商品，般商品的实际成本昂为1 000 扒000元，代销懊价格为1 50芭0 000元敖（巴不含税芭）敖，双方协商代销办手续费为代销价搬格背（熬不含税价格笆）阿的10%。企业扮发出商品时未作巴账务处理。叭2月20日哎A企业收到B企癌业的代销清单，奥清单上注明代销岸商品已经全部售霸出，A企业开具版增值税专用发票碍。扮2月25日碍，A企业收到B半企业的代销款1班 605 00佰0元，并作如下敖账务处理：吧借：银行存款埃1 605 案000捌贷：应付账款熬

26、1 605 疤000邦根据上述资料，吧回答下列问题巴（昂注：城市维护建斑设税、教育费附把加暂不考虑翱）班（翱1盎）熬A企业发出代销傲商品时应作账务澳处理为肮（ ）翱A.借：应收账摆款1 00奥0 000碍贷：库存商品奥1 00昂0 000霸B.借：委托代氨销商品1 敖000 000爸贷：库存商品伴1 00皑0 000白C.借：应收账拜款1 50稗0 000班贷：主营业务收澳入1 50稗0 000绊D.借：应收账哀款1 00皑0 000爱贷：主营业务收霸入1 00般0 000答案B澳（袄2澳）案该笔业务B企业昂应纳增值税为拜（ ）A.0元坝B.85 00哀0元办C.229 5办00元拔D.255

27、 0隘0元答案A绊（隘3蔼）氨B企业收到的手蔼续费应计算缴纳鞍的税收为坝（ ）袄A.营业税45白00元佰B.营业税75版00元罢C.增值税21把 994.87安元拔D.增值税25绊 5007元答案B氨（唉4跋）般A企业发生的代案销手续费应计入按（ ）癌A.“主营业务疤成本”账户的借搬B.“主营业务伴收入”账户的借板方啊C.“销售费用氨”账户的借方摆D.“其他业务胺支出”的借方答案C白（按5艾）癌A企业的账务处拔理影响的税收有扳（ ）绊A.少缴增值税版85000元版B.少缴增值税斑255000元扮C.少缴企业所稗得税87500绊元扳D.少缴企业所唉得税16500拔0元答案BC罢解析袄少缴增值税=

28、1吧 500 00捌0*17%=2佰55 000元败少缴企业所得税敖=氨（凹1 500 0啊00-1 00坝0 000 -奥150 000叭）靶*25%=87蔼500元坝（伴2碍）蔼自产自用产品的爸检查敖如果纳税人发生版了视同销售行为百而没有销售额的吧，则核算销售额叭。过程为：癌柏按当月同类产品挨的平均售价计算昂；斑八按最近时期同类罢产品的平均售价懊计算；摆哀按组成计税价格哀来计算。邦组成计税价格=百成本哎（扮1+成本利润率叭）账务处理：把借：在建工程、百专项工程、长期靶股权投资等霸贷：主营业务收佰入罢（胺按售价蔼）奥或库存商品拜（八按成本结转爸）盎应交税费应埃交增值税耙（败销项税额安）（昂按

29、销售额计算懊）背教材192页9袄-6的账务处理拌是错误的。正确唉的为：捌借：在建工程 邦9700蔼贷：库存商品 疤8000氨应交税费应皑交增值税安（隘销项税额阿）胺 1700摆【例1单选题颁】板（绊2006年颁）败某钢铁企业敖（版增值税一般纳税瓣人稗）搬将自产钢材用于拔本企业在建工程把，已知该批钢材巴的成本为100扳000元，无同氨类产品的对外售皑价。下列正确的班账务处理为拌（ ）罢。氨A.借：在建工哀程坝100000鞍贷：主营业务收坝入摆l00000艾B.借：在建工坝程邦117000懊贷：主营业务收癌入癌l00000罢应交税费应交奥增值税奥（拜销项税额澳）坝17000拜C.借：在建工氨程奥l

30、l8700拔贷：库存商品昂芭 l00000奥应交税费一应交敖增值税鞍（靶销项税额挨）氨 18700敖D.借：在建工肮程挨100000跋贷：库存商品巴敖l00000答案C伴【例2多选题般】增值税暂行条阿例中规定，应视芭同销售货物行为唉征收增值税的是白（ ）捌A.将自产货物芭用于非应税项目胺B.建筑企业提盎供的房屋修缮劳百务盎C.将自产货物跋用于企业内部职奥工消费懊D.电信企业提肮供通讯服务的同懊时销售手机办E.将购进货物霸无偿赠送他人答案ACE败3.包装物销售隘的检查摆（隘1版）岸随同货物出售单唉独计价的包装物斑，属于销售货物哎收取的价外费用摆，应计征增值税胺。取得收入记入稗“其他业务收入跋”科

31、目，应按所跋包装货物的适用吧税率计征增值税坝。佰（邦2埃）把销售货物时同时爱收取的包装物租拜金属于价外费用版，应计算缴纳增颁值税。如企业将颁包装物作为资产背单独出租收取租般金，租金收入为敖企业的其他业务傲收入，应按照租鞍赁业征收5%的凹营业税。奥（佰3坝）唉为销售货物出租奥出借包装物收取板的押金。根据税疤法规定，纳税人哎为销售货物而出般租出借包装物收翱取的押金，单独傲记账核算的，不百并入销售额征税版。靶第一，因逾期未傲收回包装物不再疤退还的押金，应啊按所包装货物的岸适用税率计算销伴项税额。奥第二，从扳1995年6月坝1日起稗，对销售除啤酒拌、黄酒外的其他鞍酒类产品而收取癌的包装物押金，案无论是

32、否返还以埃及会计上如何核蔼算，均应并入当哀期销售额征税。班审查：爸凹审查包装物收入扒有无计税；板敖审查包装物的押伴金金额是否正确昂；佰按审查会计核算是爱否正确。案【例9-7】某傲企业为一般纳税般人，某月份销售把产品100件，拌每件不含税售价奥为1000元，氨同时收取包装物耙使用费1000败0元。另外，为靶保证购买方及时半退回包装物，订懊立了包装物使用按期限为三个月的氨合同，并收取押胺金20000元背。企业的账务处盎理为：半借：银行存款鞍147000埃贷：主营业务收伴入10000岸0背应交税费应癌交增值税啊（翱销项税额拌）背17000矮其他业务收入拌10000伴其他应付款唉包装物押金2哎0000

33、扳检查人员认为，办企业收取的包装斑物使用费属于价哀外费用，应并入埃销售额中计算增般值税，销项税额捌：1453=1半0000/拌（阿1+17%挨）稗17%。账务胺调整为：柏借：其他业务收般入1453傲贷：应交税费袄应交增值税案（拔销项税额办）哀1453按【例9-8】：搬若【例9-7】翱中，购买方三个背月后未退还包装案物，企业账务处扮理为：柏借：其他应付款半包装物押金昂20000矮贷：其他业务收巴入把20000半检查人员认为，氨按照税法规定，办企业不再退还的版包装物押金应计懊算销项税额，销芭项税额：290暗6=20000翱/袄（斑1+17%扳）把17%。其账吧务调整为：爱借：其他业务收巴入2906

34、罢贷：应交税费拜应交增值税巴（办销项税额伴）袄2906昂【例1单选题扳】某企业俺（芭增值税一般纳税盎人扮）艾销售产品取得含白税价款175.皑5万元，另收取耙包装物押金5万哎元，并分别在账扒务记录中反映，袄其应税销售额为吧（ ）板A.175.5安万元B.150万元疤C.180.5胺万元挨D.154.5鞍3万元答案B解析伴【例2多选题哀】暗（澳2004年斑）盎下列关于包装物啊计税的表述中正邦确的是半（ ）啊A.随同货物出捌售单独计价的包班装物取得的销售哎收入应按所包装佰货物适用税率计埃征增值税拜B.单独销售包佰装物取得的销售凹收入应计征营业安税八C.货物销售同昂时收取的包装物巴租金应计征营业案税蔼

35、D.货物销售同绊时收取的包装物扒租金应计征增值八税坝E.企业将包装八物作为资产单独半出租收取的租金按应计征营业税答案ADE扳【例3多选题隘】岸（艾2006年翱）笆下列关于包装物摆计税规定的表述百，正确的有熬（ ）傲。傲A.随同货物出靶售单独计价的包板装物，应按所包安装货物的适用税把率计征增值税疤B.企业将包装笆物作为资产单独背出租收取的租金肮收入应按租赁业凹征收5%的营业奥税啊C.纳税人为销昂售货物而出租出搬借包装物收取的颁押金，单独记账捌核算懊（把未逾期扒）扮的，不并入销售斑额征税哀D.对因逾期未白收回包装物不再盎退还的押金，应翱按所包装货物的翱适用税率计算增矮值税芭E.在货物销售鞍同时收取

36、的包装般物租金，应按5捌%的税率计征营败业税芭答案跋ABCD瓣（爸二癌）办销售额的检查疤1.不含税销售唉额的检查皑销售额=含税销阿售额/办（瓣1+税率拜）捌2.价外费用的耙检查案增值税的销售额拌包括全部价款和皑价外费用。五项蔼价外费用不包括俺在销售额内。捌对于价外费用常扳常在“其他应付捌款”、“其他业扳务收入”、“营颁业外收入”等科芭目核算。叭【例9-9】检笆查人员在对某企懊业鞍（哀一般纳税人昂）碍检查中发现，企般业收取货款时另靶向购买方收取延盎期付款利息11摆700元，企业岸账务处理为：暗借：银行存款稗八1170败0敖贷：账务费用隘哀1巴1700熬根据增值税条例坝的有关规定，延颁期付款利息属

37、于氨价外费用，应计百算销项税额。调案账分录为：摆借：账务费用啊拌1170瓣0氨贷：主营业务收岸入扒 坝10000斑应交税费应哀交增值税碍（氨销项税额凹）罢1700巴【例1单选题爱】捌（胺2006年佰）案某电器企业鞍（吧增值税一般纳税熬人凹）把在收取货款时另百向购买方收取延埃期付款利息20奥000元，企业啊作如下会计处理白：捌借：银行存款绊扒2000吧0捌贷：财务费用唉奥 俺20000板下列关于该笔会疤计处理的表述，俺正确的是挨（ ）班。背A.该笔会计处袄理造成企业少缴哎增值税l200懊元胺B.该笔会计处案理造成企业少缴罢增值税2905翱.98元埃C.该笔会计处阿理造成企业少缴艾增值税3400爱

38、元懊D.该笔会计处搬理造成企业少缴翱营业税l000疤元答案B解析罢【例2单选题俺】半（瓣2004年岸）巴某商业企业为增把值税一般纳税人鞍，2004年5摆月向消费者销售扳一批服装，开具癌的普通发票上注挨明价款为100班00元。款项已鞍经收到。企业的扮账务处理为：哀借：银行存款叭班1000翱0拌贷：资本公积佰扮艾10000岸企业上述账务处版理会造成班（ ）凹A.少计提销项盎税额1700元爸B.少计提销项澳税额1452.半99元暗C.少计提销项挨税额400元颁D.少计提销项拌税额384.6挨2元答案B解析肮【例3单选题挨】安（坝2008年捌）半某企业为增值税凹一般纳税人，增敖值税税率为l7袄%。20

39、08年搬6月份在收取货翱款时另向购买方氨收取优质费10昂0 000元，把企业应作的账务拜处理为叭（ ）奥。案A.借：银行存艾款疤100 爸000扒贷：营业费用扳碍10背0 000扮B.借：银行存碍款按100 翱000盎贷：主营业务收拌入爸8俺3 000爸应交税费一应交搬增值税芭（佰销项税额案）办17 00搬0吧C.借：银行存傲款哀100 敖000肮贷：主营业务收板入袄 85瓣 470.09巴应交税费一应交败增值税扒（跋销项税额摆）耙 14 529安.91矮D.借：银行存半款凹100 懊000瓣贷：主营业务收安入绊9半5 000靶应交税费一应交懊营业税白 5 爱000答案C般【例4案例分肮析题】

40、瓣（爸2003年罢）叭A公司是甲市一暗家大型国有企业半，是增值税一般瓣纳税人；B公司笆是A公司在乙市哀设立的子公司，拌主营业务为锅炉霸安装，其营业收跋入向当地地税局氨缴纳营业税。A斑公司2002年板1月发生如下业颁务：百（板1盎）班将自己生产的利办能达牌75吨新笆型节能环保锅炉暗两台，以不含税拔单价200万元傲的价格，卖给B哀公司案（耙2氨）斑向长青发电厂销扒售利能达牌75扳吨新型节能环保俺锅炉一台，不含艾税单价600万矮元。挨（埃3白）般为本单位浴池安凹装4吨锅炉一台办。生产成本为1耙0万元，未从本摆期生产成本转出扮。该产品无同类肮产品售价。邦（吧4吧）邦因本公司浴池安碍装锅炉生产在建袄工程

41、费用3万元阿，其中领用原材阿料不含税价2万靶元，增值税进项爸税额3400元爸未做进项税额转胺出，其他费用1埃万元，未从在建奥工程转出。案月初增值税进项肮税额余额为零，胺本月购进原材料傲发生增值税进项搬税70万元，2凹002年2月l哎0日申报并缴纳罢一月份增值税1艾00万元。半根据上述资料回坝答下列问题：稗1.A公司和B敖公司的关系为靶（ ）拜A.A公司和B暗公司是关联企业爸，因为两家公司拌均从事锅炉相关把业务般B.A公司和B白公司不是关联企澳业，因为两家公案司不在同一城市芭C.A公司和B俺公司是关联企业巴，因为两家公司捌存在购销关系班D.A公司和B昂公司是关联企业捌，因为两家公司班之间存在拥有

42、和稗控制关系答案D扒2.下列有关A胺公司销售给B公案司的锅炉价格的扒表述中正确的是佰（ ）翱。摆A.A公司销售坝给B公司的锅炉摆价格合理，因为癌两家属于常年关败系户，可以按内把部优惠价进行交版易叭B.A公司销售袄给B公司的锅炉按价格合理，因为按双方是按照自愿唉原则进行的交易跋C.A公司销售稗给B公司的锅炉跋价格不合理，因搬为A公司没有按澳照独立企业之间八的业务往来，向氨B公司销售货物败，而是以明显的百低价将锅炉销售捌给B公司把D.主管税务机安关可以按照税收艾征管法的有关规昂定，将A公司销扳售给B公司的锅吧炉价格由200吧万元台调整为办400万元台凹E.主管税务机八关可以按照税收艾征管法的有关规

43、翱定，将A公司销隘售给B公司的锅耙炉价格由200昂万元台调整为案600万元台答案CE熬3.下列有关A安公司为本单位浴邦池安装锅炉的行叭为是否纳税的表败述中正确的是氨（ ）绊。靶A.属于A公司背内部行为，不需肮纳税埃B.属于销售行氨为，应作销售收爱入处理，并计提挨增值税销项税额罢C.属于视同销胺售行为，应按成百本价结转，并按柏增值税税法规定扒计算销项税额坝D.属于视同销般售行为，应在年跋终所得税汇算清昂缴时，调整企业扮所得税的计税所跋得额，计算企业俺所得税答案CD案4.A公司应补板交的增值税额为哀（ ）半。靶A.13600盎00元鞍B.68000爸0元把C.13821扒00元胺D.13788般8

44、8.89元答案C唉解析败应纳增值税=6案00217扒%+6001皑7%+10捌（伴1+10%般）暗17%-傲（哎70-0.34皑）百=238.21般万元。应补缴增氨值税=238.艾21-100=摆138.21万把元。懊二胺、岸增值税进项税额凹的检查罢（爱掌握版）阿（扒一澳）岸进项税额抵扣凭柏证的审查板如果企业未取得板抵扣凭证，不得疤抵扣进项税额。熬（皑二瓣）爸准予抵扣的进项奥税额的检查稗1.从销售方取扒得的增值税专用靶发票上注明的增哎值税额；按2.从海关取得白的完税凭证上注安明的增值税额；懊3.一般纳税人熬购进免税农产品蔼，允许以买价依按13%的扣除率搬来抵扣进项税额办。板4.一般纳税人澳销售

45、货物，以及暗购进货物所支付耙的运费，允许按罢运费结算单据和摆所列金额7%来奥抵扣进项税额。巴（霸三澳）艾不得抵扣的进项稗税额的检查绊1.未按规定取百得并保存增值税袄扣税凭证的；啊2.增值税扣税熬凭证尚未按规定氨注明增值税额及疤其他有关事项，傲或者虽有注明，挨但不符合规定的哎；3.具体规定版（扒1挨）跋用于非应税项目蔼、免税项目、集版体福利或个人消爸费的购进货物或岸应税劳务；蔼（拔2蔼）盎非正常损失的购阿进货物；靶（俺3扒）奥非正常损失的在班产品、产成品所鞍耗用的购进货物矮或者应税劳务。岸【例1多选题邦】增值税一般纳扳税人，发生的进安项税额可以从销般项税额中抵扣的碍有伴（ ）拜A.购进货物将扮专

46、用发票丢失哎B.由于保管不爱善损失的产成品巴所耗用的购进货扳物败C.混合销售行背为所涉及的非应芭税劳务所用购进傲货物暗D.兼营非应税案行为一并征收增搬值税时，其兼营板的非应税劳务所矮用的购进货物肮E.用于在建工奥程的购进货物答案CD般第跋三搬节澳消费税的检查稗一邦、唉销售收入的检查背（按熟悉颁）案（霸一扳）蔼一般销售方式的皑检查拜与增值税检查的把内容基本相同。半与增值税不同的拜是，消费税实行鞍价内税，其计提癌税金的会计账务跋处理不同。百借：营业税金及吧附加鞍贷：应交税费爸应交消费税皑【例1单选题碍】盎（昂2007年胺）隘某日化厂叭（扳系增值税一般纳笆税人埃）懊采取直接收款方袄式销售化妆品，啊本

47、月销售给一个拜体户化妆品10笆箱，收取现金2摆3400元，货霸物未发出，但提案货单已交给个体傲户，则日化厂正把确的会计处理是胺（ ）哎。百A.借：现金哎暗23 40般0吧贷：库存商品疤俺23 艾400霸B.借：现金碍板23 40肮0拔贷：主营业务收澳入柏23 鞍400肮C.借：现金翱懊23 40捌0盎贷：主营业务收氨入胺23 扮400敖借：营业税金及跋附加疤3400挨贷：应交税费盎应交增值税袄（安销项税额败）暗3400凹D.借：现金敖懊23 40办0绊贷：主营业务收叭入吧20 跋000盎应交税费应熬交增值税岸（笆销项税额柏）暗3400把借：营业税金及哎附加矮6000颁贷：应交税费半应交消费税版

48、6班000答案D碍（百二挨）巴视同销售方式的氨检查败其计税依据的检案查方法与增值税板的检查方法相同巴。把视同销售行为应搬计算的消费税应捌计入相应的账户哀中。账务处理：安借：在建工程哀（暗长期投资等俺）贷：库存商品坝应交税费应盎交增值税扮（瓣销项税额扮）白应交税费应拔交消费税败注意其计税依据鞍的规定：视同销袄售没有销售额的吧，它的计税依据奥是按纳税人同类艾消费品的平均售鞍价核算；如果没俺有同类消费品平暗均售价，按照组爱成计税价格核算哎。耙从价定率：组成吧计税价格=爸（耙成本+利润半）奥/耙（昂1-消费税税率版）吧复合计税：组成哎计税价格=半（伴成本+利润+自袄产自用数量定邦额税额板）癌/拜（澳1

49、-消费税税率哎）暗【例1多选题邦】芭（跋2007年败）翱税务机关检查某捌消费税应税消费奥品生产企业纳税奥情况时，发现该办企业在销售应税罢消费品时，除了靶收取价款外，还癌向购货方收取了坝其他费用，按现肮行税法规定，下邦列费用中应并入霸应税销售额中计敖税的有背（ ）巴。办A.购货方违约蔼延期付款而支付罢的利息把B.向购买方收耙取的增值税税金熬C.因物价上涨艾，向购买方收取傲的差价补贴拔D.因采用新的吧包装材料而向购败买方收取的包装氨费绊E.将承运部门扮开具的运费发票隘转交给购买方而爸向购买方收取的盎代垫运费答案ACD澳【例2多选题颁】班（绊2006年澳）班某化妆品厂俺（捌增值税一般纳税耙人盎）阿新

50、试制一批化妆癌品用于职工福利绊，无同类产品的拌对外售价，已知拔该批产品的生产背成本10000坝元，当月无进项澳税额。企业账务绊处理为：挨借：应付福利费摆埃10000扮贷：库存商品暗碍l000拔0盎已知化妆品的全阿国平均成本利润把率为5%，消费斑税税率为30%叭，增值税税率为胺17%。下列关佰于该笔账务处理皑的表述，正确的翱有艾（ ）颁。哀A.少计算增值暗税1700元背B.少计算增值安税1785元跋C.少计算增值笆税2550元笆D.少计算消费唉税3150元邦E.少计算消费扮税4500元答案CE瓣解析俺组成计税价格=颁元，少计算增值佰税=15000搬17%=25八50元；少计算把消费税=150哎0

51、030%=半4500元搬（挨三爸）摆委托加工应税消扒费品计税依据的版检查瓣1.对受托方的百检查隘（懊1邦）凹是否属于假委托靶加工业务；安（拜2八）耙是否代收代缴消懊费税；熬注意：我国消费耙税暂行条例规定叭，委托加工中委澳托方纳消费税，氨但受托方要代收挨代缴消费税。巴（稗3皑）拌注意计税价格的伴规定。注意计价的顺序爱从价定率：组成傲计税价格=笆（颁材料成本+加工矮费白）巴/坝（疤1-消费税税率瓣）背复合计税：组成背计税价格=把（拜材料成本+加工八费+委托加工数伴量定额税率隘）捌/罢（班1-消费税税率爱）吧2.对委托方的挨检查颁受托方是否已经熬代收代缴了消费捌税，其代收消费埃税的计算是否正搬确。半

52、【例1单选题百】下列业务中，矮属于某卷烟厂受败托加工业务的为敖（ ）盎A.卷烟厂先将斑原料卖给委托方罢，然后再接受加敖工的应税消费品拜B.由卷烟厂以案委托方的名义购扒进原材料生产的版应税消费品哎C.由卷烟厂提凹供原材料生产的啊应税消费品澳D.由委托方提澳供原料和主要材阿料，卷烟厂只收稗取加工费和代垫袄部分辅助材料加板工的应税消费品答案D埃二版、巴产品销售数量的斑检查捌（艾了解熬）背（拜一氨）笆销售数量的检查扳内容芭1.检查企业是埃否存在少开票，罢多发货，转移销爱售收入的情况。翱2.检查企业是班否存在账外结算肮，转移销售收入颁的情况。安（肮二岸）罢销售数量的检查拔方法白1.以盘挤销倒邦挤法敖本期

53、产品销售数柏量=上期产品结坝存数量+本期产半品完工数量-本芭期产品结存数量熬该方法适用于产拌成品管理制度不傲够健全的企业。俺2.以耗核产，背以产核销测定法拜本期应出产品数斑量=本期实耗材斑料量/单位产品碍材料消耗定额稗适用于产品管理八制度比较健全的胺企业，运用时，敖抓住主要耗用材叭料进行核定。傲第阿四白节般营业税的检查板一百、板建筑安装企业营唉业税的检查氨（捌熟悉八）隘（跋一巴）爱计税依据的检查阿建筑安装企业的吧应税营业收入由柏工程价款和其他安业务收入组成。埃工程价款收入是案通过“主营业务暗收入工程结算跋收入”核算。“袄其他业务收入”吧科目核算除工程扮价款结算收入以扮外的其他业务收巴入。懊【例

54、1多选题啊】矮（懊2005年拜）背建筑安装企业的肮工程结算收入包哀括把（ ）皑A.工程索赔收八入B.临时设施费C.劳动保护费艾D.夜间施工附安加费埃E.其他业务收凹入蔼答案霸ABCD拜（芭二把）鞍营业收入实现时靶间的检查氨（跋熟悉唉）袄施工企业会计制拔度规定，工程价鞍款收入应于其实艾现时及时入账。斑注意：工程价款澳结算，不存在折鞍让、折扣问题，办凡属工程质量问般题，所发生的返隘工、返修等费用邦计入成本费用。俺【例1多选题暗】胺（斑2008年凹）蔼下列关于施工企爱业工程价款收入澳实现时间及收入矮的金额的表述中袄，正确的有版（ ）傲。芭A.实行合同完傲成后一次结算工傲程价款办法的工肮程合同，应于合

55、癌同完成、施工企碍业与发包单位进伴行工程价款结算坝时，确认为收入俺实现暗B.实行旬末或凹月中预支、月终芭结算、竣工后清把算办法的工程合巴同，应在各月份按终了，与发包单耙位进行已完工程安价款结算时，确般认为收入实现败C.实行按工程芭形象进度划分不爸同阶段，分段结按算工程价款办法俺的合同，应按合俺同规定的形象进扮行分次确认已完办阶段工程收益的岸实现败D.实行其他结凹算方式的工程合办同，其合同收益扮应按合同规定的捌结算方式和结算爸时间，与发包单岸位结算工程时确哀认收入一次或分懊次实现埃E.工程价款收稗入以扣除工程质霸量问题所发生的摆返工、返修等费埃用后的余额为计唉税营业收入额拔答案盎ABCD罢（巴三

56、扮）版分包或者转包业拜务扣缴税款的检霸查疤施工企业实行分坝包或者转包工程捌的，以工程的全爸部价款减去付给袄分包人或者转包背人的价款后的余凹额为营业额，分案包或者转包工程阿应纳营业税额以笆总承包人为法定背扣缴义务人。隘【例1单选题把】八（昂2007年翱）颁税务机关检查某氨建筑安装企业营案业税纳税情况时佰，发现下列行为佰，其中不属于分爱解工程价款少计隘营业额的行为是盎（ ）邦。拌A.将工程分包颁或转包他人的拌B.将材料差价跋直接冲减工程核罢算成本的傲C.将工程耗用板材料不记入施工板成本.直接冲减拔库存材料把D.将向建设单跋位收取的全优工芭程奖记入“应付艾福利费”作为职岸工奖励基金答案A疤二袄、凹对

57、房地产开发企敖业的检查柏（斑一皑）哀计税依据的检查袄注意税率的适用艾是否正确。岸土地转让、开发柏产品销售、租金爸收入，应按5%跋的税率申报纳税阿，而不应该按3拌%申报纳税。扒（蔼二袄）背营业收入实现时爸间的检查哎企业取得的各项巴经营收入应于销哀售收入实现时及摆时入账。具体规皑定：碍1.转让、销售胺土地和商品房，埃应在土地和商品伴房已经移交，已瓣将发票结算账单癌提交买主时，作白为销售实现。败2.代建的房屋碍和工程，应在房翱屋和工程竣工验笆收，办妥财产交澳接手续，并已将拜代建的房屋和工背程的工程价款结吧算单提交委托单颁位时，作为销售爸实现。爱3.对土地和商隘品房采取分期收背款销售办法的，扮可按合同

58、规定的爸收款时间分次转岸入收入。邦4.出租开发产肮品，应在出租合把同规定日期收入岸租金后作为收入蔼实现；合同规定捌的收款日期已到哎，租用方未付租艾金的，仍应视为跋经营收入的实现矮。熬5.采取预收款俺销售商品房的，稗应以收到预收款爸的当天作为销售袄收入的实现时间阿。盎【例1单选题盎】某房地产开发摆企业，某月取得版建筑施工收入5疤00万元，不动伴产销售收入80胺0万元，租金收鞍入70万元，当扳月应交纳营业税拌税额为板（ ）把。袄A.57.1万芭元唉B.68.5万爸元半C.41.1万吧元昂D.58.5万斑元答案D拔解析巴500*3%+爸800*5%+俺70*5%=5扮8.5万元熬三柏、蔼对旅游、饮食

59、服懊务企业的检查稗（白了解扮）阿（哎一扮）吧计税依据的检查爸（颁二绊）凹营业收入实现时哀间的检查拌饮食服务业的营碍业收入应以提供瓣了劳务、收到货稗款或取得了收取佰货款的凭据时确爱认营业收入的实靶现。扳旅行社组织境外办旅游者到国内旅阿游，应在旅行团败队离境癌（矮或离开本地靶）肮时确认营业收入暗的实现；旅行社凹组织国内旅游者隘到境外旅游，应翱在旅行团结束返扒回时确认营业收拌入的实现；旅行背社组织旅游者在佰国内旅游，也应版以旅行团旅行结半束返回时确认营肮业收入的实现。瓣【例1单选题哎】胺（霸2005年瓣）绊下列关于营业税爱规定中有关营业背收入确认的表述霸，正确的是凹（ ）巴。扒A.施工企业实捌行分包

60、工程的，稗以工程的全部价摆款减去付给分包霸人的价款后的余稗额为营业额爸B.旅行社组织傲境外旅游者到国把内旅游，应在旅翱行团队入境时确绊认营业收入的实俺现八C.旅行社组织暗国内旅游者到境罢外旅游，应在旅皑行团队离境时确佰认营业收入的实般现癌D.旅行社组织扳旅游者在国内旅摆游，在收取旅行奥费用时确认营业扒收入的实现答案A拜【例2单选题百】下列关于营业办税计税营业额的霸表述中正确的为巴（ ）跋。盎A.由于工程质鞍量问题所发生的按返修费用应冲减哎工程结算收入罢B.对土地和商搬品房采取分期收拔款销售办法的，靶可按实际收到货巴款时间作为营业暗收入的实现时间碍C.房地产企业氨采用预收款方式拔销售商品房的，哎