无形资产与内部研究开发支出确认与计量

1、癌第六把章半 跋无形资产本章考情分析啊本章阐述无形资碍产的确认、计量凹和记录等内容。懊近三年考试题型熬为单项选择题和哎多项选择题，分背数不高，从近三澳年出题情况看，矮本章内容不太重巴要。挨题目类型傲200蔼8般年八200斑9熬年拔201澳0翱年奥题目数量背题目分数扳题目数量安题目分数靶题目数量傲题目分数爱单项选择题芭2般2唉2白2八1版1耙多项选择题靶1板2罢合计八2班2版3碍本章近三年唉考点：拔（肮1邦）无形资产会计搬处理的相关规定扮；肮（隘2鞍）研发支出的会哀计处理；哎（凹3版）版土地是否作为无扳形资产（土地使斑用权核算）等。矮201颁1傲年教材主要变化巴 半本章内容没有变芭化。碍本章基本

2、结构框耙架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量 研究与开发支出的确认 无形资产处置和报废 内部开发无形资产的计量 内部研究开发支出的确认和计量 无形资产概述研究与开发阶段的区分无形资产出售 内部研究开发费用的会计处理 无形资产使用寿命的确定 使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命不确定的无形资产减值测试无形资产出租 无形资产报废扳第一案节隘 肮无形资产的确认按和初始计量跋一、无形资产概板述般无形资产，是指败企业拥有或者控鞍制的没有实物形案态的可辨认非货版币性资产佰。碍商誉败的氨存在无法与企业肮自身分离，不具败有可辨认性，袄不属于八本章所指挨无

3、形资产巴。澳【例敖题拌1拌败判断题】无形资皑产是指企业拥有摆或控制的没有实按物形态的非货币暗性资产，颁包括可辨认非货疤币性无形资产和埃不可辨认无形资叭产。埃（氨 背 傲）矮 【答案】昂【解析】无形资肮产是指企业拥有翱或控制的没有阿实物形态的可辨癌认非货币性资产哀。商誉不属于肮无形资产。班二、无形资产的颁确认条件半无形资产同时满懊足下列条件的，昂才能予以确认：百（哀1扳）与把该无形资产案有关拜的经济利益很可爱能流入企业；哀（傲2傲）暗该无形资产的成隘本能够可靠哎地跋计量。蔼三、无形资产的叭初始计量叭无形资产应当坝按照成本案进行初始芭计量。爱（一）扮外购无形资产的爸成本，包括购买埃价款、蔼相关哎税

4、费以及直接归罢属于使该项资产拌达到预定用途颁所发生的其他支袄出。扒下列各项不包括懊在无形资产的初白始成本中：矮1拔.阿为引入新产品进昂行宣传发生的广般告费、管理费用背及其他间接费用爸；跋2稗.熬无形资产已经达安到预定用途以后把发生的佰费用靶。拔【例昂题跋2扮伴单选题】扒20隘8稗年白2颁月跋5笆日，甲公司岸以案1白 按80罢0扮万元的价格从产叭权交易中心竞价摆获得一项专利权澳，另支付相关税班费罢9半0拜万元。为推广由扳该专利权生产的岸产品，甲公司发袄生宣传广告费罢用摆2耙5佰万元、展览哎费埃1佰5吧万元傲，上述款项均用稗银行存款支付。巴甲公司取得该项办无形资产的入账吧价值为翱（氨 搬 澳）万元

5、。芭A稗半1 800袄 碍 B叭扳1 890半 癌 扳 C办啊1 930邦 袄D吧邦1 905【答案】B艾【解析】无形资笆产的入账价败值澳=1 800+扳90=1 89爱0癌（万元爸）。昂购买无形资产的把价款超过正常信唉用条件延邦期支付氨，实质上具有融按资性质邦的，无形资产的安初始矮成本叭以奥购买价款的现值斑为基础确定按。实际支付的价埃款与袄购买价款般的胺现值柏之间的差额，哀作为柏未确认融资费用昂，摊销金额鞍除按照板本胺书霸“伴长期负债及借款皑费氨用捌”安的有关规定盎应予资本化的以凹外，应当在信用板期间拌内采用稗实际利率法进行氨摊销版，计入当期损益埃（财务费用）拜。背【例安题扮3熬拔计算分析题

6、搬】挨200安9艾年隘7爱月斑1版日，甲公司与丁疤公司签订合同，疤自丁公司购买管昂理系统软件，合叭同价款爸为扳5熬 癌00版0半万元，款项分佰五次支付，其中胺合同签订之日支版付购买价款按的氨20爸%柏，其余款项分四般次自次年起每安年按7皑月扳1瓣日支唉付罢1败 班00埃0败万元。管理系统哎软件哎购买价款的现值搬为奥4按 办54版6芭万元，折现率败为敖5拔%捌。该软件预计使隘用搬5艾年，预计净残值绊为零，采用直线埃法摊销。要求：坝（隘1蔼）计算甲公哀司艾200熬9百年罢7稗月挨1吧日购买管理系统凹软件的入账价值安，并编制相关会哀计分录。摆（颁2伴）计案算奥200爱9澳年疤1罢2哎月澳3氨1胺日无

7、形资产的账翱面价值，并编败制碍200哀9绊年无形资产摊销霸的会计分录。矮（安3叭）计般算翱200跋9绊年唉1皑2霸月吧3扳1版日长期应付款的疤账面价值，并编澳制碍200捌9碍年未确认融资费阿用摊销的会计分扮录。【答案】（1）唉管理系统软件应胺该按照购买价款扒的现盎值叭4颁 胺54拜6板万元作为入账价百值扳。氨借：无形资百产伴 扒 叭 把 胺 袄 安 4 54安6板未确认融资费跋用靶 绊 班 柏 澳 叭454艾贷：长期应付隘款扮 百 柏 班 跋 斑 4 000罢 板 奥银行存懊款八 袄 安 办 肮 隘 1 0翱00（2）柏200芭9拌年无形资产摊销暗额昂=绊4爱 暗5昂46瓣叭5拔凹6/12版=

8、绊454.6白（万元）癌200背9拜年无形资产账面靶价案值蔼=芭4 546-4癌54.6=叭4叭 笆091.4暗（万白元）按借：管理费拌用扮 拌 瓣 皑 熬 暗 454伴.6哎贷：累计摊板销傲 邦 伴 巴 稗 鞍 454俺.6（3）靶200伴9凹年未确认融资费安用摊销半额佰=绊（挨4 000-4拜5叭4拔）碍敖5%扮隘6/12=般88.65白（万元败）挨 昂200拜9佰年捌1唉2唉月奥3俺1摆日长期应付款的疤账面价懊值柏=4 000扒-隘（瓣454-88.百6盎5埃）澳=班3拔 啊6昂34.65安（万元）哎借：财务费拔用凹 般 芭 暗 鞍 矮 88翱.65巴贷：未确认融资碍费袄用扮 隘 埃 摆

9、 坝 88班.65胺（二）斑投资者投入无形柏资产啊的成本奥，应当按照投资靶合同或协议约定哎的价值阿确定翱，但合同或协议俺约定价值不公允霸的除外。伴（三）罢非货币性资产交八换哎、债务重组等方白式搬取得的无形资产斑的成本，应当拌分别奥按照把本拔书版“版非货币性资产交拜换按”罢、隘 白“疤债务重组扒”矮的有关内容确定般。哀（四）土地使用拌权的处理巴企业取得的土地矮使用权通常应确澳认为无般形资产跋，但属于投资性哀房地产的土地使熬用权，应当按投半资性房地产进行八会计处理。跋土地使用权用于稗自行开发建造厂霸房等地上建筑拜物白时，袄相关的土地使用艾权账面价值不转安入在建工程成本啊，凹土地使用权与地爱上建筑物

10、碍分别进行摊销和爸提取折旧安。但下列情况除案外：佰1.阿房地产开发企业袄取得的土地使用安权用于建造对外瓣出售的房屋建筑把物，相关的土地暗使用权应当计入霸所建造的房屋建昂筑物成本。靶（我们不要把土搬地的价值转入在碍建工程成本）坝2.坝企业外购房屋建安筑物氨所肮支付的价款阿应当在地上建筑佰物与土地使用权奥之间进行合理分伴配；确实难以合罢理分配的，应当跋全部作为固定资搬产处理。稗企伴业改变土地使用稗权的用途，碍停止自用土地使扮用权而昂用于安赚取租金或资本笆增值笆时，应肮将其账面价值转哎为投资性房地产凹。胺【例爸题坝4扮颁多选题】斑北方公司为从事挨房地产开发的上凹市公司挨，胺200摆8安年扒1案月隘1

11、芭日，外购位于甲般地块上的一栋写扮字楼，作为自用拜办公楼，甲地块绊的土地使用权能斑够单独计量靶；邦200碍8啊年埃3罢月芭1版日，购入乙地块靶和丙地块，分别凹用于开发对外出扮售的住宅楼和写碍字楼，岸至靶200邦9袄年白1岸2案月办3哎1挨日，该住宅楼和罢写字楼尚未开发板完成败；捌200版9败年伴1耙月摆1暗日，购入丁地块案，作为办公区的白绿化用地，版至罢200埃9跋年矮1哀2背月袄3哀1办日，丁地块的绿跋化已经完成，假绊定不考虑其他因绊素，隘下列各项中，北半方公翱司芭200耙9阿年暗1捌2扒月坝3隘1靶日不应单独确认碍为无形资产（土败地使芭用权）的有（胺 白）。案（扒201矮0俺年考题）翱A敖

12、.矮甲地块的土地使傲用权氨B案.埃乙地块的土地使埃用权白C百.佰丙地块的土地使澳用权笆D背.暗丁地块的土地使懊用权【答案】BC案【解析】乙地块笆和丙地块均用于蔼建造对外出售的爱房屋建筑物，版属于房地产开发奥企业的存货，笆这两地块土地使疤用权应该计入所唉建造的房屋建筑爱物成本半，不应单独确认斑为无形资产，选案项班B瓣和颁C熬正确。岸【例哎题皑5把跋判断题】阿企业购入的土地捌使用权，先按实埃际支付的价款计皑入无形资产，待扮土地使用权用于奥自行开发建造厂班房等地上建筑吧物时，再将其账袄面价值转入相关扳在建工程。（熬 肮）【答案】败【解析鞍】企业会计准则伴规定，企业购入叭的土地使用权，挨按实际支付的价

13、板款作为无形资产矮入账，并按规定碍期限进行摊销扮。蔼土地使用权用于翱自行开发建造厂鞍房等地上建筑物耙时，相关的土地岸使用权账面价值盎不转入在建工程板成本叭，扒土地使用权与地昂上建筑物分别进鞍行摊销和提取折鞍旧。只有当外购耙土地和建筑物支背付的价款无法在版两者之间合理分柏配的，才全部计挨入固定资产成本扒。懊第二半节捌 碍内部研究开发支芭出的确认和计量把一、研究与开发熬阶段的区分耙研究开发项目区败分为研究阶段与昂开发阶段。奥企业应当根据研搬究唉与开发的实际情白况加以判断。（一）研究阶段版研究，是指为获斑取并理解新的科绊学或技术知识而鞍进行的独创性的背有计划的调查耙。矮 扮研究阶段基本上鞍是探索性的

14、，是扒为进一步开发活鞍动进行资料及相扳关方面的准备，颁已进行的研究活拜动将来是否会转拜入开发、开发后阿是否会形成无形瓣资产等均具有较昂大的鞍不确定性鞍。（二）开发阶段百开发是指在进行罢商业性生产或使瓣用前，将研究成笆果或其他知识应艾用于某项计划或班设计，以生产出办新的或具有实质熬性改进的材料、疤装置、产品等。跋相对于研究阶段摆而言，开发阶段叭应当是已完成研哎究阶段的工作，疤在很大程度上具般备了形成一项新挨产品或新技术的摆基本条件。扮二、研究与开发拔支出的确认背（一）研究阶段懊的支出岸研究阶段的支盎出应确认为管理把费用。按（二）开发阶段澳的支出笆企业内部研究开芭发项目开发阶段把的支出，唉同时满足

15、唉下列条件的，才捌能确认为无形资捌产：埃1吧.板完成该无形资产稗以使其能够使用凹或出售在技术上碍具有可行性拌；版 敖2哎.爸具有完成该无形按资产并使用或出澳售的意图案；爱 唉3把.岸很可能为企业带办来未来经济利益氨；捌4笆.按有足够的技术、阿财务资源和其他搬资源支持，以完皑成该无形资产的巴开发，并有能力柏使用或出售该无蔼形资产版；凹 半5肮.拜归属于该无形资耙产开发阶段的支岸出能够可靠地计岸量叭。败 版注：无法区分研肮究阶段搬和开发阶段的支袄出，应当在发生熬时作为管理费用百。隘三、内部开发的拜无形资产的计埃量稗内部研发形成的背无形资产成本，隘由可直接归袄属于该资产的创背造、生产并使该班资产能够

16、以管理癌层预定的方式运暗作的所有必要支蔼出构成。坝内部开发无形资澳产的支出仅包括摆在满足资本化条斑件的时点至无形傲资产达到预定用败途前发生的支出白总和，扳对于同一项无形霸资产在开发过程稗中达到资本化条叭件之前已经费用挨化计入当期损益白的支出不再进行斑调整。澳 白四、内部研究开拌发费用的会计处盎理版设置爸了暗“笆研发支肮出般”岸科目皑，皑 败“爸研发支傲出背”拌科目余额计入资坝产负债表昂中八“搬开发支班出唉”半项目。搬企业发生的研发翱支出，袄通敖过胺“鞍研发支扒出碍”耙科目归集。矮（一）企业研究扮阶段的支出全部吧费用化，计入当肮期霸损益（管理费用瓣）。会计核算时艾，首先俺在斑“跋研发傲支熬出按耙

17、绊费用化支伴出俺”柏中归集，期末结皑转到管理费用芭。芭 按（二）开发阶段耙的支出符合条件昂的才能资本化，拌不符合资本化条昂件的计入当期损搬益（首先在研发俺支出中归集，期哀末结转管理费用蔼）。笆内部研究开发费按用的会计处理见办下图：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益澳【教材按例岸6-瓣1岸】把20唉爱9傲年啊1啊月霸1阿日，甲公司的董拌事会批准研发某版项新型技术，该板公司董事会认为翱，研发该项目具凹有可靠的技术和白财务等资源的叭支持，并且一旦版研发成功将降低挨该公司的生产成坝本暗。凹2瓣扳1胺0暗年版1岸月爸3版1凹日，该项板新

18、型技术研发成袄功并已达到预定罢用途。研发过程氨中所发生的直接办相关的必要支出隘情况如下：扮（隘1叭）俺20扒摆9靶年度发生材料费袄用背9 000 0傲0霸0安元，人工费安用皑4 500 0捌0岸0爸元，计提专用设安备折盎旧办750 00笆0班元，以银行存款扳支付其他费把用扒3 000 0阿0敖0拌元，总把计熬17 250 邦00邦0叭元，其中，符合笆资本化条件的支绊出鞍为般7 500 0澳0啊0碍元。疤（爱2拌）坝2蔼暗1八0坝年肮1氨月翱3巴1昂日前发生材料费胺用肮800 00板0摆元，人工费拔用拜500 00斑0搬元，计提专用设扒备折摆旧芭50 00癌0罢元，其蔼他费挨用班20 00吧0袄

19、元，总耙计爸1 370 0挨0傲0凹元。芭本例中，甲公司白经董事会拌批准研发某项新癌型技术，并认为罢完成该项新型技笆术无论从技术上肮，还是财务等方背面都能够得到可皑靠的资源支持，爱一旦研发成功将胺降低公司的生产绊成本，并且有确版凿证据予以支持哎。因为，符合条八件的开发费用可案以资本化。拔其次，甲公司在拜开发该项新型技白术时，累计发生百了按18 620 笆00半0疤元的研究与开发巴支出，其中符合芭资本化条件的开疤发支出板为吧8 870 0爱0鞍0隘元，符按合癌“百归属于该无形资矮产开发阶段的支挨出能够可靠地计埃量芭”瓣的条件。隘甲公司的财务处艾理为：斑（般1摆）鞍20八颁9暗年度发生研发盎支出般

20、借：研发支澳出俺霸蔼拜白技搬术懊跋奥费用化支出矮版 爱9 750 隘000扮澳柏资本化支俺出败 澳翱 爱7蔼 500 00绊0唉贷：原材料罢懊啊 坝 翱 颁 熬 9 半000 000拌应付职工薪酬搬瓣笆 奥 白 案 4 5敖00 000奥累计折旧扮奥扮 半 叭 芭 啊 750 啊000捌银行存款俺奥捌 办 埃 袄 凹 3 000 埃000颁（耙2澳）坝20白胺9疤年哀1爱2邦月爸3败1挨日，将不符合资奥本化条件的研发跋支出转入当期管氨理费用哀借：管理费绊用氨扒奥研究费用扒啊 袄 背 柏 9 75俺0 000稗贷：研发支吧出斑按办捌安技摆术挨隘暗费用化支出扳袄埃 9 岸750 000懊（拜3摆）隘2拜拌1翱0佰年把1版月份发生研发支班出靶借：研发支叭出阿百爸矮百技跋术斑般半资本化支出碍摆 捌1 370 0般00爸贷：原材料安扮氨 芭 岸 翱 傲 百800 000哎应付职工薪酬爸颁吧 隘 拔 捌 5版00疤 000鞍累计折旧澳蔼八 唉 背 拔 凹 扳50 000班银行存款敖隘斑 俺 靶 碍 蔼 霸 20 0班00罢（啊4岸）鞍2傲氨1熬0哎年把1挨月按3办1安日，该项新型技肮术已经达到预定澳用途翱借：无形资疤产拔哀啊啊碍技般术盎 摆 埃 碍 8 870隘 000败贷：研发支捌出澳办昂翱靶技败术俺哎艾资本化支出背斑俺 8 岸870 000瓣【例昂题哎6捌翱单选题】