新审计法在审计体系上的重大突破（DOC71）

1、 袄新审计法在埃审计体系上的重阿大突破 按发布时间：20绊06-3-20扮 22:44:唉43 鞍来源：审计署 奥 作者跋：秦荣生 阿-阿-坝-霸-阿-爱-盎-鞍-白-氨-矮-靶-案中华人民哀共和国审计法八(以下简称审挨计法)于20笆06年2月28蔼日经第十届全国绊人民代表大会常稗务委员会第二十啊次会议修订通过柏，国家主席胡锦蔼涛签署第48号坝主席令予以公布阿，自2006年翱6月1日起施行八。这是我国审计蔼事业发展进程中懊的一件大事。爱与现行审搬计法相比，新鞍审计法保持摆现行审计法框架捌结构和基本内容把不变，进行了局办部吧“笆微调岸”靶，修订达30余背条，主要在五个埃方面做了修订：蔼一是为健全

2、审计吧监督机制所做的哀修订； 二是为奥完善审计监督职柏责所做的修订；斑三是为加强审计邦监督手段所做的霸修订；四是为规把范审计行为所做扳的修订；五是对爱现行审计体系即案政府审计与内部叭审计、社会审计扳的关系所做的修敖订。邦对现行审计盎体系的修订，看岸似细小的修改，笆其实体现了审肮计法修订的精安妙，更是近几年敖来我国社会、经盎济发展的客观要拌求和具体体现。坝根本而言，审计搬体系这个问题是巴游离于审计法澳之外的，但同阿时，其作为审绊计法设定的基拔础，我们又不得埃不加以面对。应安该说，在审计傲法设定之初，斑对应当时计划经疤济法治的背景，暗其性质定位并不澳存在问题。但中八国社会与经济在皑这十多年改革当般

3、中都发生了显著岸的变化，随着政伴治、经济体制改岸革的进一步深入傲，各级政府职能般向经济调节、市挨场监管、社会管摆理和公共服务等瓣方面转变，各种案成份的经济实体暗不断发展、壮大摆，国有企业的深吧化改革，政府审搬计监督对象也应案随之改变。政府百审计职能、政府哀审计职责也要重班新定位，政府审艾计职责应通过国碍家立法加以调整哀。白对于审计体靶系，由于我国长蔼期实行的计划经白济体制，形成了挨与之相适应的思蔼想观念和行为规哎范，一直认为百“盎政府审计是主体懊，内部审计是基班础，社会审计是敖补充半”隘。在政府审计与巴内部审计、社会蔼审计的关系上也芭受这种思想的影白响。事实上，我矮国政府审计与内邦部审计之间并

4、不芭存在着领导与被叭领导的关系。首阿先，我国各部门半、国有的金融机胺构和企业事业组蔼织的内部审计不岸是政府审计的有巴机组成部分，在八领导体制上不受哎政府审计的支配疤；其次，政府审瓣计不能利用内部吧审计的结论而减鞍少其工作量，更安不能简单利用内爱部审计的相关资扒料；再次，政府胺审计与内部审计案的目标并不完全艾一致，工作任务捌各异，服务对象跋不同，因而他们版是两种各自独立瓣的审计类型，不八存在政府审计必八须依赖内部审计柏、政府审计领导耙内部审计的关系背。当然，属于政昂府审计对象的单疤位，为提高政府岸审计工作效率，澳对被审计单位的哎内部审计给予必拜要的业务指导和伴监督，是节约公稗共资源的客观要靶求。

5、哀在市场经济艾条件下，企业是叭市场的主体，企搬业与税务、所有百者、银行、职工蔼队伍等各方面存矮在着利害关系，碍政府审计无法替暗代社会审计对各挨利害关系人起鉴靶证作用。即使是敖国有企业，在市搬场经济条件下同靶样要与各方面利阿害关系人发生各扒种往来关系，所矮以同样需要由社翱会审计进行审计拌。从理论上讲，靶作为公共财产所按有者代表的政府拔委派政府审计机敖关对国有企业进懊行审计是无可非斑议的，对为国有扒企业审计的社会摆审计机构出具的吧审计报告进行核八查也是理所当然巴的。靶为此，新熬审计法第二十熬九条规定肮“霸 依法属于审啊计机关审计监督败对象的单位，应版当按照国家有关懊规定建立健全内癌部审计制度；其拔

6、内部审计工作应跋当接受审计机关办的业务指导和监八督。氨”癌第三十条 规定敖“扳 社会审计机构矮审计的单位依法昂属于审计机关审绊计监督对象的，绊审计机关按照国把务院的规定，有澳权对该社会审计扮机构出具的相关搬审计报告进行核傲查。搬”跋 拜新审计法拔对审计体系的瓣修订，一方面有挨利于政府审计机扮关抓住审计重点氨，进一步加大审捌计监督力度，更挨好地维护财政经般济秩序，促进政耙府及有关部门正袄确履行法定职责埃，推动法治政府俺建设；另一方面拔，有利于进一步扒规范政府审计与稗内部审计、社会霸审计的关系，坚叭持依法审计，不氨断提高审计工作半的质量和水平，邦推动我国审计事稗业的长远发展。瓣审计风险探源：安信息

7、不对称 爱发布时间：20傲05-12-2唉6 23:31百:02 坝阅读次数：37挨1 鞍来源：审计研究敖 作按者：秦荣生 唉编辑：alo跋ne 班-柏-八-凹-翱-挨-奥-澳-板-把-隘-盎- 百一、问题的挨提出翱公司治理问八题来源于委托一吧代理问题，但其靶根源则在于信息埃不对称。所谓跋“胺信息不对称柏”坝，是指市场交易暗双方掌握着不同碍数量和质量的信绊息的一种经济现坝象，即交易一方傲知道而另一方不哀知道，甚至第三百方也无法验证，半即使能够验证，颁也需要花费很大爱物力、财力和精阿力，在经济上是败不划算的。在信啊息不对称市场上阿买卖双方各自掌懊握的信息是有差盎异的，通常卖方傲拥有较完全的信懊息

8、而买方拥有不八完全的信息。皑信息不对称埃常常引起逆向选艾择和道德风险现蔼象。逆向选择，矮是指掌握信息较澳多的一方利用对伴方对信息的无知敖而隐瞒相关信息俺，获取额外利益芭，客观上导致不爸合理的市场分配安的行为。道德风敖险，是指占有信暗息优势的一方为阿自身利益而故意扳隐瞒相关信息，耙对另一方造成损扮失的行为。由于耙逆向选择和道德扒风险的存在，使瓣得信息不对称市摆场缺乏效率。为熬了保证信息不对般称市场的效率，按市场参与者或买啊卖双方需要支付袄一定成本使交易疤活动能够实现，疤这样支付的一定巴成本往往是以市百场信号的成本形邦式来体现。市场办信号是那些可以百被其他市场参与吧者观察，且在市啊场上传递信息的澳

9、个体的行为和特爱征。在信息不对拔称市场上，通过隘大量释放信号，盎市场依然可以获班得部分被逆向选佰择破坏的市场效隘率。信号理论为摆我们提供了一种板观察信号的特征凹和研究某个具体爸市场信息结构的扳工具，它同样也盎可以帮助我们建翱立审计的甄别模板型。俺审计风险是坝指被审计单位会班计报表存在重大靶错报或漏报，而啊审计人员审计后邦发表不恰当审计佰意见的可能性。挨审计的主要功能班，就是要有效地摆降低信息的不对安称性。从审计提拌供的审计报告信艾息来看，虽然审坝计试图通过强化盎不确定性会计信柏息的披露来降低矮会计计量的不确版定性，但在当前半会计报表披露内耙容和数量的前提隘下，会计计量的盎不确定性难以通暗过审计

10、来消除。案这说明，当前作佰为信息主要披露敖手段的会计信息按，主要特征就是邦其滞后性，其依耙赖的是会计期末八时点和从时点往白后回溯的过程性巴数据，不能从结颁果角度消除信息板不对称的状况。啊因此，从现代公搬司的本质特征和版财务会计的特点把来看，作为主要凹审查信息披露的胺审计，难以有效胺地降低信息不对斑称的程度，更不搬用说消除信息不碍对称现象，从而傲限制了审计风险跋问题的最终解决斑。扮二、信息披唉露与审计风险的扒透视蔼企业的会计八报表是市场上投霸资者获取有关企唉业信息的重要来懊源之一。为了保昂证会计信息披露扳的客观公正，世癌界各国都对其进哎行管制。这种管柏制可以增强资本斑市场上投资者的胺信心，进而改

11、善隘资本市场的运行巴。然而在世界各懊国的市场上，仍哎然存在着较多的巴虚假会计信息。柏虚假会计信息错癌误地向投资者传把递有关公司的信叭息，会导致投资艾者的决策错误，凹最终给投资者带暗来损失。为确保按会计报表提供信跋息的真实性和可佰靠性，世界各国绊无一例外都通过凹公司法或其他法办规规定，公司对摆外报送的会计报敖表信息须经审计捌人员审计，以避爱免或减少虚假会捌计信息给投资者捌带来的损失。基盎于审计技术的局罢限性，审计人员靶在揭露虚假会计扒信息方面存在缺拌陷或不足，其审癌计能力一直处于般被动状态，始终懊也无法满足社会般公众期望审计发挨现和揭露虚假会吧计信息的需求，拔使审计处于高风懊险时代。板1.透明的

12、碍信息揭露与低审耙计风险邦信息披露是伴指企业以会计报埃表为主要形式的岸对外报告制度，皑是将企业财务及拌其相关信息提供翱给会计报表使用案者的行为。透明把的信息揭露是消柏除信息不对称及皑降低代理成本的跋最有效途径，是班公司治理的一种瓣有效机制。而只般有透明的信息揭捌露，才能降低审疤计人员发表不恰癌当审计意见的可拜能性。把(1)透明氨的信息揭露有助扒于减少企业经营暗者与所有者的信摆息不对称，从而绊降低审计风险。吧公司治理问题产澳生的根源之一就瓣是经营者与所有俺者之间的信息不澳对称，由于经营板者拥有超级信息阿地位优势，使得班经营者的偷懒或把机会主义行为不爱易被发现，也使艾得所有者对经营傲者的监控缺乏依

13、艾据或行动滞缓。俺透明的信息揭露扮将使这一问题得阿以根本缓解，也巴将使审计风险处隘于低水平。哎(2)透明拜的信息揭露有助霸于相关使用者提邦高信息获取能力艾，也有助于减少般审计的不确定性佰。企业健康发展爸、有效运行的前胺提是会计信息的绊相关使用者拥有坝充分、可靠的信斑息。透明的信息奥揭露是会计报表昂的相关使用者行昂使决策权的前提氨，也是监事会计败内部审计和外部案审计行使监督权绊的保证。为避免霸出现信息不对称氨中的逆向选择，吧必须提高会计报熬表的相关使用者邦的信息获取能力笆，显然这同样有半助于提高外部审笆计人员的信息获叭取能力，从而降敖低审计风险。拜 (3)透爸明的信息揭露能昂够强化外部市场按对经

14、营者行为的颁约束，也能够强芭化审计对经营者肮的制约，从而优霸化审计的环境。鞍透明的信息揭露俺将企业及企业经隘营者的行为充分瓣“捌暴露安”搬在会计报表相关案使用者面前，能按够对经营者形成鞍一种有效的自我把约束。透明的信捌息揭露不仅使得把投资、债权等市摆场运行基础得以八稳固，运行有效傲性得以提高，而凹且使得经营者和柏企业的行为得以摆规范，审计风险隘得以降低。 邦2.不透明氨的信息披露与高案审计风险持续、班透明的信息揭露般是企业的责任，坝但现实生活中企板业的信息披露现哎状却无法令人满白意，信息虚假和伴不透明是企业信绊息披露的一个重颁要特征。企业信哀息披露的虚假和癌不透明，使企业颁的相关方(包括暗外部

15、审计)无法版真实了解企业的傲财务状况、经营拔成果和现金流量傲情况。一方面，班企业的相关方(氨除外部审计外)敖预期到自己处于吧信息不利的地位颁，并有可能承担背因信息不对称带摆来的逆向选择风懊险时，他们可能爱会减少或放弃对半企业的投资和贷百款，导致企业无跋法筹集到足够的爸资金，从而使企凹业难以稳定、健办康发展；另一方岸面，外部审计因伴得不到真实的信阿息而可能会自己澳去搜集企业的有靶关信息，这样，昂即使不考虑其搜疤集信息的高昂成斑本，审计风险也白会增加。斑(1)虚假把信息披露与高审半计风险。虚假信肮息披露是指企业癌在公开的文件中跋将一些本身并不百存在的、虚构的挨内容，以信息公败开的格式和方式靶公布于

16、众。就其懊表现形式来看，绊虚假信息披露主叭要有两种：一是捌编造本身并不存绊在的信息，欺骗颁投资者做出错误办的判断；二是故安意掩盖某些已经碍发生事实的真相安，或者扭曲已发哎生的事实，以骗碍取投资者对企业皑的信任。市场上拔投资者的投资决癌策，虽然受各种暗因素的制约和影斑响，但绝大多数耙投资者还是主要搬依赖企业的各种暗会计信息进行决般策，企业虚假信傲息披露必然会导霸致投资者做出错艾误的判断，从而挨使投资者遭受损埃失。企业的虚假伴信息披露导致审败计失败的案例随跋处可见，如琼民昂源的虚假信息披按露导致海南中华搬会计师事务所的盎审计失败，红光吧实业的虚假信息傲披露导致蜀都会胺计师事务所的审熬计失败，银广夏

17、瓣的虚假信息披露靶导致中天勤会计巴师事务所的审计般失败等。耙(2)重大班遗漏与高审计风艾险。重大遗漏是鞍指在企业的信息拌披露报告中，未稗将应当记载的事吧项完全或全部予俺以记载。重大遗绊漏包括过失遗漏爸和故意遗漏，前坝者是一种非故意巴的行为，需要提哎高会计人员的素唉质和警觉性；后斑者是一种舞弊行敖为，背后隐藏的爱是不正当的交易埃或事项，如偷税败漏税、违规担保隘等。从会计上看奥，重大遗漏主要般违反了充分性或隘及时性。企业的蔼重大遗漏同样会矮造成投资者的经邦济损失或其他损佰失，也会使审计拔人员难以保证发艾现和纠正企业的斑重大遗漏，从而坝使审计处于高风霸险状态。哎(3)误导熬性信息披露与高版审计风险。

18、误导按性信息披露是介安于虚假信息披露哎与重大遗漏之间绊的不透明信息披傲露，它是指公开岸的事项虽然是事搬实，但由于陈述芭存在缺陷，对客凹观事实做出不准搬确描述而使会计瓣报表使用者有多氨种理解或有与事熬实完全不同的理绊解的行为。如无瓣根据的盈利预测唉和对企业发展前绊景的夸大描述等哎。误导性信息披拌露本身并不一定搬是错误的信息，绊但由于它披着正阿确的外装，使得俺信息获悉人容易疤产生错误判断。版从会计信息质量吧特征角度而言，佰误导性信息披露奥违反的主要是可白理解性。误导兴胺信息披露夸大了拔会计的不确定性隘，较低了会计报靶表的质量，夸大斑了会计报表与社翱会公众期望的差凹距，不利于会计背报表使用者做出癌正

19、确的决策。同翱样，误导性信息哀披露市审计人员敖难以做出恰当的拔职业判断，实施傲必要的审计程序敖，难以保证审计扒工作的质量。昂因此，企业隘不透明的信息批八露不仅会给自身把带来巨大损失，翱也使审计机构和蔼审计人员遭受巨瓣大的审计风险。败更为严重的事，胺企业不透明的信袄息批露还有可能稗危及国民经济的安正常运行，甚至叭国家的经济安全半。 傲三、降低信瓣息不对称与审计艾风险的措施伴从上述分析癌可知，审计机构捌的审计风险是由靶于企业管理当局安为谋取不正当利瓣益而出现的信息败不对称所造成的按。因此，对降低袄信息不对称与审奥计风险的治理，奥应标本兼治。哀1完善公拜司治理机制，彻阿底解决信息不对扒称澳在某种程度

20、扳上企业管理当局隘、大股东与中小瓣股东是利益对立爱的博弈双方。企背业管理当局与大拔股东拥有绝对的隘信息优势与公司班控制权。在无相绊应制衡机制的情芭况下，其难免会扳发生道德风险，班则中小股东面临矮的风险较大。我搬国企业的信息不哀对称，一是表现皑在企业管理当局岸与全体股东之间颁的信息不对称，办二是表现在控股白大股东与中小股啊东间的信息不对芭称。因为我国企哀业管理当局与控巴股股东间的特殊碍关系，所以解决般信息不对称的关芭键是解决企业管蔼理当局与中小股般东之间的信息不澳对称。暗国家以及相案关组织机构已经把通过法律规定对伴企业管理当局监柏督机制的建立做拌出一定的规定，哀比如公司法中规佰定企业必须成立碍监

21、事会，聘请外巴部审计机构进行般审计、公开披露耙信息等等，这些靶措施在一定程度矮上可以对企业管巴理当局形成一定挨的监督。但是，矮真正有效的监督绊或许还是来自于疤股东内部的监督埃，而股权结构的艾安排就对监督的版有效性具有重要拜的影响。当企业隘内部拥有绝对控昂股股东的时候，盎如果公司的企业拔管理当局不是控疤股股东本人，而耙是委托代理人的拌时候，股东会有耙动力来监督该代邦理人，而且一般般情况下这种监督扮是有效的。但是半如果企业管理当挨局是控股股东本捌人，那小股东对把企业管理当局的瓣监督便有难度，氨因为小股东很难敖对绝对控股东产皑生影响和挑战。埃在企业股份分散熬的情况下，对企盎业管理当局的监熬督更加具有

22、难度绊。因为对企业管哎理当局的监督是按需要付出成本的瓣，从而小股东便盎各自存有颁“暗搭便车皑”爸的动机，产生鞍“盎内部人控制皑”笆的问题，从而使耙得监督变得更加癌困难。佰考虑到我国具白体国情，股东拥佰有与企业管理当暗局和大股东相对稗对称的信息，在凹具体制度安排上把，应在中小股东捌、企业管理当局拔、大股东之间建袄立制衡机制。即耙建立经营权以控爸股股东为主，监捌督权以中小股东扮为主的公司治理败机制。即企业管唉理当局由实际控矮股股东提名，董安事会通过售而监胺督权则由中小股搬东行使，彻底独捌立于大股东与企懊业管理当局，并扒据此重构股东大办会、董事会、监罢事会及经理人。昂只要尊重中小股办东的应有地位与艾

23、权利，有先进国靶家成功经验可供艾借鉴吸收，有现哎代网络等新技术坝提供技术支持，捌我国一定也能建白立起符合现代公肮司委托代理关系懊要求的公司治理俺结构，使我国的胺市场经济健康发暗展，为经济发展斑提供强大支持。绊2建立、霸健全企业的会计板信息披露制度百一般而言，癌会计信息披露受佰内部和外部两种癌制度制约。外部奥制度就是国家和霸有关机构对公司昂会计信息披露的碍各种规定；内部把制度是公司治理柏对会计信息披露斑的各种制度要求安，这些要求在信袄息披露的内容、疤时间、详细程度靶等各方面可能与八信息披露的外部矮制度一致，也可拔能不完全一致。霸但无论如何，公啊司的会计信息披班露存在边界，通安常外部边界由会傲计信

24、息披露的外白部制度，即法律碍法规来决定；内碍部边界则由公司埃治理结构来决定叭。可以看到，在澳许多国家，企业搬的会计信息披露爱不仅限于法律法懊规的要求，有不佰少企业的大量会按计信息是基于公败司治理的目的而稗自愿披露的。因啊此，公司治理信办息披露具有内外柏两种制度约束及巴动力。佰实践也证明，会翱计信息披露制度隘的完善直接关系胺到公司治理的成氨败。一个强有力捌的会计信息披露坝制度是对公司进笆行监督的典型特般征，是股东具有氨行使表决权能力爱的关键。强有力捌的会计信息披露扳制度有助于吸引矮资金，维持对资伴本市场的信心。办会计信息短缺且般条理不清会影响霸市场的运作能力昂，增加资本成本啊，并导致资源配拔置不

25、当。鉴于会癌计信息披露的重佰要作用，世界各般国在其公司治理碍原则或研究报告罢中对会计信息披袄露均提出了相应绊的要求，以保证扮企业的有效治理奥。案虚假会计报表的半成因分析及其识哎别策略 白发布时间：20蔼05-2-2 熬15:32:4吧9 拜来源：会计师 熬 作者芭：秦荣生 爱 岸-胺-案-佰-敖-昂-绊-熬-斑-坝-案-班- 扮简介：虚假会疤计报表的成因主傲要有企业管理舞傲弊和企业的经营皑失败两方面。对敖于虚假会计报表办成因之管理舞弊安及其识别，可以般从企业管理舞弊芭的动机、方法与矮规避企业虚假会阿计报表的措施三唉方面进行考察；笆而对于虚假会计敖报表成因之经营敖失败及其识别，罢可以延着经营失版

26、败的迹象、掩盖芭经营失败的方法伴与分析企业经营昂失败的方法三个敖方面进行。文章拔中在分析论证的叭基础上，列举了瓣一些案例。 皑企业会计报吧表是市场上投资爱者获取企业有关伴信息的重要来源盎之一。为了保证吧披露的会计信息吧的客观公正，世颁界各国都对其进扳行管制。这种管敖制可以增强资本百市场投资者的信癌心，进而改善资瓣本市场的运行。澳然而在世界各国皑的市场上，仍然叭存在着较多的虚啊假会计报表。虚暗假会计报表错误敖地向投资者传递败有关公司的信息班，会导致投资者啊的决策错误，最熬终给投资者带来罢损失。虚假会计拜报表的成因主要懊有企业管理舞弊霸和企业的经营失扳败两方面，投资绊者可以通过认真按研究分析，找到

27、皑识别虚假会计报颁表的策略。 捌虚假会计报捌表成因之管理舞埃弊及其识别 癌舞弊因从事矮者的身份不同，肮可分为管理舞弊癌和非管理舞弊。傲非管理舞弊又称佰员工舞弊，除非矮串通或管理当局稗授意，一般都可把以用内部控制制办度加以预防和发肮现，通常涉及直靶接挪用公款或窃凹取财物。管理舞柏弊是泛指中高级板管理人员为达到哀获取非法利益的罢目的，蓄意地粉矮饰会计报表，导霸致会计报表严重傲失实。管理舞弊败者通常均于事前伴精心设计，事后柏极力设法隐瞒，扳作弊者的管理层拌次愈高，短期内氨就愈加难以识别扳。 扒一、企业管颁理舞弊的动机拜企业管理舞拌弊的动机可分为颁五类: 斑1.确保职斑位和获取奖励。皑在现代企业中，盎

28、股东与管理当局柏之间是一种合同奥契约关系。可是艾，由于管理当局氨与股东之间的利拔益并不一致，企拔业必须借助于某坝种激励机制来使坝管理当局最大限奥度地为了股东利鞍益努力工作。例白如，根据企业利柏润数字来确定管肮理人员报酬的合敖同，就是一种比啊较有效的激励方佰式。因此，为了岸使自身报酬最大跋化，管理当局可班以通过造假的方奥法，使会计数字版更有利于自己。胺 疤2.募集资拔金。资金是企业凹的血液。企业为拜了达到借款或增霸加资本的目的，伴可能粉饰其会计胺报表，以误导投芭资者、信贷者做叭出投资、信贷决扮策。如在企业和伴债权人签订借款摆合同时，债权人埃为了保护自己的扳利益，往往规定傲了很多限制条件靶，如不准

29、发放超安额股利，流动比挨率、速动比率不阿得低于特定水平疤等。因为企业违岸约往往要付出很邦大的代价，所以班当企业觉察到其拌会计报表数字已安经违反或将要违班反规定的条件时伴，企业便会对盈拌余数字进行管理搬，以便减少违反拔债务合同的可能吧性。 搬3.逃避税伴收。这是会计造碍假最明显的一个疤动机，在财务会阿计与税务会计分敖离的国家，情况霸更是如此。企业耙领导人有时会指胺使会计人员进行芭会计造假，逃避拌税收，以减少现翱金支出。当然，澳在财务会计和税鞍务会计高度统一爱的国家，管理当败局就需要在节税斑和报告较好的业啊绩之间作出权衡盎。 岸4.避免巨坝额政治成本。政暗治成本是指企业矮由于政治原因而懊负担的支出

30、。当绊企业的盈利能力傲较强时，就会受哎到公众和政府部案门过多的关注。安政府部门就可能疤会采取征收高额瓣税收或对企业进懊行其他限制等。俺这一点在大企业巴和关系国计民生芭的行业表现尤为碍明显。例如在2啊003年以来，耙世界油价大涨，凹各产油公司利润唉猛增，为了回避耙政府可能采取的板非常收入税，各唉产油公司都采取哎了程度不同的造吧假以减少利润。胺 摆5.操纵公啊司的股价。企业败领导人操纵股票翱的波动，常利用扳虚假的会计报表般来达到目的。股皑价预期的波动可蔼能是蓄意地使股伴价做暂时性的下瓣跌，以便操纵者岸得以廉价购进股埃票，以取得更大案控制权或待价而笆沽。其后，利用般虚假的会计报表扒不断拉升股价，敖使

31、自己获取暴利暗，而中小投资者皑遭受巨大损失。般 氨二、企业管翱理舞弊的方法 昂企业管理舞袄弊的目的可能有板所不同，但其手颁段都是通过粉饰盎会计报表来实现芭的，常用的方法懊主要有： 斑第一类：过罢早确认收入，或耙确认有问题的收版入。拌暗 即便未来仍有熬提供服务的义务哎，但却已提前确矮认相关收入。拔办 在产品出货时爱或客户接受货品案前就已先行确认耙收入。霸袄 在客户付款义瓣务的期限到期前埃就先确认相关收把入。罢霸 将产品转销给敖关联方。暗安 给客户某种有敖价值的东西，以俺作为交换条件。班瓣 以毛利率额计唉算营业收入。 埃第二类：虚般列利润。稗搬 确认不具实质芭经济利益的销货白收入。翱哀 将借款交易

32、中摆所取得的现金列芭为营业收入。跋版 将投资收益确败认为营业收入。爸蔼 将以未来采购凹为条件的供货商绊退佣确认为营业邦收入。矮邦 将合并前不当耙保留的营业收入阿在合并后冲回。拌第三类:利坝用一次性所得来埃提高利润水平。耙拔 出售价值低估跋的资产来提高利跋润。扒盎 将投资收益直疤接冲减营业费用疤。阿隘 将资产负债表搬科目重新分类，伴并从中创造利润白。半第四类:将斑本期费用列为下肮期或前期费用。唉半 将一般经营成背本资本化，特别半是近期内不会再扮发生的费用。搬傲 改变会计政策氨，将本期费用移板到前期。案昂 成本摊销期间罢过长，导致成本背摊销过慢。哀奥 未将毁损资产把的价值予以调低叭或加以冲销。肮懊

33、 降低资产减值办准备提取率。 蔼第五类:未依法爸确认负债或少计暗负债。柏笆 对未来仍需承扳担付款的义务，扳未依法确认费用暗与相关负债。傲凹 通过修订会计芭估计的方式来降熬低负债金额。叭斑 将有疑问的减败值准备金结转至挨利润项目。皑扮 假造退佣。背胺 现金一入账就暗列为营业收入，凹而不考虑未来是巴否仍有应尽义务斑。 瓣第六类:将笆本期营业收入转叭至下期。爱靶 设置准备金，巴并在下期将之转皑出，确认为利润坝。耙白 在收购完成前拜，将营业收入予哀以保留。俺第七类:将爸未来的费用移转拔至本期，确认为靶特别支出。奥澳 将大额费用列伴为特殊支出的各奥项科目金额。癌按 将收购企业中安的研发成本予以拜冲销。背

34、班 将各项可支配碍性费用移转至本岸期。案对于企业因吧管理舞弊而产生隘的虚假会计报表俺，注册会计师不扮应束手无策，可八以通过下列方法按察觉，并采取适岸当措施加以规避捌。 办三、规避企芭业虚假会计报表岸的措施唉1.了解企阿业。造成投资者岸遭受重大损失的昂案件中，投资者爱所以未能察觉虚柏假会计报表，一巴个重要的原因就啊是不了解企业所捌在行业的情况及败企业的业务。这扳就要投资者在进埃行投资前，一定癌要采取必要的措艾施对企业的历史傲情况、现状、经半营状况有所了解版，并关注企业管盎理人员的品德、鞍能力、知识水平隘及经历。俺2.对企业瓣的财务指标进行案分析。企业的经拜营业务有一定的叭连续性，其财务白状况与经

35、营业绩胺密切相关。投资绊者可以通过对企挨业本期的财务指挨标的计算分析，邦比较与上年度的暗差异点，评价其拌合理性，从而发蔼现异常情况，察盎觉企业的虚假会傲计报表。败3.阅读注艾册会计师的审计癌报告。为确保会熬计报表提供会计办信息的真实性和耙可靠性，世界各奥国无一例外都通唉过公司法或其他颁法规规定，公司疤对外报送的会计翱报表须经注册会按计师审计，以避埃免或减少虚假会隘计报表给投资者阿带来的损失。因笆此，投资者可以昂通过阅读注册会八计师的审计报告拜，了解企业会计吧报表的可信性。坝投资者应特别关鞍注注册会计师出拔具的非标准审计奥报告，并了解其隘出具非标准审计扒报告的原因，以巴确定会计报表是拔否可信。翱

36、4.向投资捌咨询机构咨询。矮投资者如果认为扳需要的话，可向坝投资咨询机构咨扳询，讨论所有企斑业会计报表舞弊拜的潜在风险并仔跋细考虑投资分析捌师的建议，以更坝好地了解企业的百虚假会计报表是百否虚假，最大限暗度地避免可能的矮损失。 摆虚假会计报表成澳因之经营失败及扒其识别罢企业在经营皑失败时，会造成半会计报表的虚假吧。奥企业经营失懊败，在进行清算哎时，资产的价值爸必须按现行市价搬或清算价值重新挨加以评估。此外暗，资产、负债的叭流动性分类，亦澳将面临清算而失懊去其意义或重要昂性。许多长期资搬产及负债，均将笆因被迫清算而必半须改变归类于流艾动项目，会计报碍表如按照历史成唉本反映，势必造佰成会计报表虚假

37、熬，对投资者产生按误导。奥一、企业经按营失败的迹象鞍企业经营生跋生不息者固然存坝在，经营不善而叭失败者也属常见矮。如果存在下列埃迹象，则企业会跋计报表编制所依百据的持续经营假百设可能无法成立败。阿1.企业财班务方面的迹象。癌（1）资不抵债拔；（2）营运资敖金出现负数;（阿3）无法偿还到耙期债务；（4）扳无法偿还即将到傲期且难以延期的爸借款;（5）过吧度依赖短期借款芭筹资；（6）主挨要财务指标显示耙财务状况恶化；澳（7）累计经营矮性亏损巨大；（邦8）存在大额外白负的逾期未付利袄润;（9）无法肮继续履行借款合啊同中的有关条款暗；（10）存在搬大量不良资产且懊长期未进行处理肮;（11）无法巴获得供应

38、商的正绊常商业信用;（凹12）难以获得啊开发必要新产品捌或进行必要投资霸所需要资金。傲2.企业经背营方面的迹象。靶（1）关键管理啊人员的离职且无佰人替代；（2）癌主导产品不符合颁国家产业政策；白（3）失去主要按市场、特许权或埃主要供应商;（班4）人力资源或按重要原材料短缺佰;（5）未达到隘预期经营目标。办3.企业其扮他方面的迹象。碍（1）严重违反拔有关法律、法规扳或政策；（2）按存在数额巨大的阿或有损失；（3昂）异常原因导致佰停工、停产；（氨4）有关法规或半国家政策的变化摆可能造成重大不隘利影响；（5）唉营业期限即将到绊期且无意继续经白营；（6）投资矮者未履行协议、靶合同、章程规定版的义务，并

39、有可白能造成重大不利拌影响；（7）因把自然灾害、战争埃等不可抗力因素昂遭受严重损失。懊 稗二、企业掩盖败经营失败的方法扮 傲企业如遇到奥经营失败，往往唉在会计政策和会叭计估计等方面做百手脚，常用的方瓣法有： 盎1.利用资白产减值准备计提隘 胺相关政府部昂门出于谨慎性考伴虑，要求企业计熬提八项资产减值隘准备。应该说，伴根据会计核算的挨审慎性原则，建隘立在真实资产价隘值损失或回归基案础上的合理的计鞍提和转回是必要笆的。但由于肮“般八项计提爸”扒存在着较大灵活搬性和可调控性，柏利用埃“版八项计提斑”扳调节企业利润粉背饰会计报表成为哎某些公司常用的靶一种手段。通常绊情况下，部分公暗司在业绩较差时皑少提

40、准备可以扮“癌润色稗”版业绩，有的则在暗经营较好时多提疤准备，以便为随拜后的会计期间做坝好拌“隘业绩储备奥”罢。而对那些急需皑恢复上市或瓣“阿摘帽罢”矮的上市公司来说爱，计提和转回更板是其跨年度调节拔利润的捷径，在佰铁定亏损的年度跋“白一次提个够啊”拌，在必须扭亏的拌年度绊“哎一次冲个够办”扳的现象并不鲜见疤。如此，不仅有靶违会计审慎原则拔的初衷，而且也艾是对谨慎原则的蔼滥用，并损害了氨会计核算的客观办性原则。 背例：某ST耙公司2003年蔼八项计提对利润办调减总额高达8傲.16亿元，而吧当年该公司的利埃润总额为- 斑8.04亿元，按目前已经暂停上芭市，显然八项计啊提是造成该公司安亏损的根本原

41、因敖，尤其是该公司八计提的坏账准备罢竟高达7.12艾亿元。深入分析俺，发现该公司的稗控股股东及其全盎资子公司截至2挨003年末，共百占用上市公司资伴金高达4.79捌亿元，而200爸3年该公司对这摆一部分其他应收俺款几乎是全额计瓣提了坏账准备。办如此高额地计提奥坏账准备，公司敖的目的非常明显百，就是一次亏个耙够，虽然这样做安的结果是使公司艾暂停上市，但通鞍过巨额的坏账准爸备作为利润的哀“拔蓄水池拌”昂，在必要的时候霸予以冲回，就可白以立即提升该公拔司的当期业绩，俺因此，该公司2埃004年重新恢霸复上市的可能性奥极大。 扳2.利用会挨计政策变更 暗会计政策主耙要指企业在会计背核算时所遵循的稗具体原

42、则及企业霸所采纳的具体会啊计处理方法。在半具体操作时可以凹利用人为调节来蔼粉饰利润。例如邦对长期投资核算靶成本法和权益法邦的转换、合并范霸围的改变、存货败与固定资产分类凹的差异、存货计伴价和成本核算方鞍法的不同选择、敖无形资产的摊销敖方法的确定、长叭期合同完工合同啊法和完工百分比芭法的选择等等。胺 爸例:某股份有限靶公司2003年捌公布的半年报显白示，上半年实现案净利润651.蔼3万元，扣除非斑经常性损益后的瓣净利润为511翱.5万元。然而肮，这一盈利并不摆是靠卖葡萄酒得拌来的。该公司报稗告期内的主营业矮务利润仅106熬.2万元，在与半1773.8万懊元的财务费用相板抵后，其营业利版润的亏损本

43、应超氨过1600万元罢，但其管理费用般一项很不寻常地岸为负的1592盎.9万元，使其耙营业利润最终为隘-442万元。靶银广夏的管案理费用为何为负笆数？该公司原懊“搬对已资不抵债或跋无偿债能力的并柏表子公司，在合罢并抵销内部往来肮时，本着谨慎性爱原则，将应冲销隘的坏账准备转入肮预计负债坝”安，现变更为昂“哎在合并抵销内部安往来时，将冲销罢的坏账准备计入瓣当期损益颁”巴。这一会计政策稗变更，使其当期搬净利润增加10傲54.2万元，瓣期初未分配利润耙增加3122.蔼8万元。 爱例:200班3年某上市公司俺对深圳一公司持版股比例为17.拜31%，未达到凹权益法核算的标癌准，但是他却把翱成本法改为权益熬

44、法，导致当其投袄资收益增加68跋7万元，掩盖主安营业务亏损的事翱实，使企业扭亏爱为盈。另外20吧03年甲上市公版司也通过改变合扒并范围，把亏损搬700万元的子八公司摒除在外，疤避免了整体利润绊的下滑。 班3.利用会版计估计变更 伴会计估计是矮指企业对其结果白不确定的交易或袄是想以最近可利绊用的信息为基础板所作的判断。属哎于会计估计的内半容有：折旧的经哎济年限、坏账准凹备率、固定资产罢残余价值、无形白资产的摊销年限碍、或有事项的估罢计、长期负债的颁利率和折现率的瓣确定、应付债券版的溢价等等。企扒业最常使用的会叭计估计变更为固靶定资产折旧年限哎的变更和坏账计叭提比率的变更。板 柏例:某股份搬有限公

45、司200哎3年公司调整了挨会计估计，对本跋期坏账准备的计摆提比例进行了变癌更，变更情况如扒下：账龄在1氨2年由原计提比半例20改为6爱，账龄在2半3年由原计提比百例50改为1背5，账龄在3澳5年由原计提白比例100改氨为30，账龄摆在5年以上计提摆比例为100案。此项会计估计吧变更致使本年计白提的应收款项坏啊账准备降低，相胺应增加了本年利懊润9395万昂元。考虑到该等爸会计估计变更导败致公司针对应收哀款项坏账准备的吧会计处理方法出班现前后不一致，按应当将由此增加搬确认的利润列入笆非常损益。经查稗验，董事会列报白的非常损益未包八括该等会计变更啊当期影响数。 爸例:200拌3年某股份公司把把固定资

46、产的折霸旧年限延长了1板倍，折旧费用的把减少使得公司利蔼润增加了102敖4万元。 吧4.利用关佰联交易 傲关联方之间懊由于存在控制关邦系，往往不以公昂平价格进行交易八，这也为盈余管哀理提供了一种有疤效的手段。而且板，有时公司通过蔼秘密控制某个公爱司进行关联交易碍，但该公司在法邦律形式上并不具鞍备成为其子公司俺的条件，因而不翱必纳入合并报表摆，此时隐蔽性就办更强。在信息披坝露上，其主要表靶现是披露简陋含案糊，分不清类型板；不愿披露比例唉或比较资料，以板使关联方交易的班严重程度不引人稗注目；回避敏感俺事项，如关键管般理人员报酬、关班联方融资情况等隘;定价政策往往傲用翱“版协议价岸”颁这一涵义不明的

47、拜词语来表述。 昂例:甲股份案有限公司200安3年实现净利润摆同比增幅近90胺%。验钞机为公霸司带来了2.2八6亿元的销售收蔼入，该产品毛利啊率达到58%，摆转股之后，至年岸末不再持有该公阿司的股权。在制敖造纸上富贵时，啊甲股份有限公司八财务状况却很难按堪：2001年疤的应收账款有9伴.53亿元之巨跋，占总资产的3氨0%以上；负债按总额20.4亿袄元，负债率高达肮66.92%，摆其中短期借款为靶15.77亿元半，短期还款利息皑负担沉重。 拜三、分析企业经按营失败的方法 拔企业是否会伴经营失败，这是靶投资者十分关注唉的问题。对此，把投资者并不是束埃手无策的，可以艾通过企业所提供盎的财务会计资料坝

48、，加以仔细审查伴、分析，不难发背现企业近期是否敖会走上失败之途稗。因此，投资者罢可以根据各种财懊务比率，从事所搬谓困境分析，以芭分析企业是否会白经营失败。 芭1.偿债能百力的分析。偿债案能力是企业投资矮者、债权人、供安应商等十分关心挨的重要问题。对叭于企业来说，任邦何一家企业想维罢持正常的生产经皑营活动，都必须敖持有足够的现金阿或者随时变化的啊流动资产，以支俺付各种到期的费版用和其他债务。班对于投资者来说摆，如果企业的偿芭债能力发生问题扮，就会使企业的澳经营者花费大量背精力去筹措资金唉以应付还债，这阿不仅会增加筹资叭难度，加大筹资板成本，还会危及霸企业的持续经营懊，最终影响投资版者的利益。偿债

49、肮能力分析的指标邦主要有流动比率靶、速动比率、资岸产负债率、固定唉比率、权益资金鞍率、销售利息比颁率等。 瓣2.财务状般况变动分析。一袄个企业的生产经捌营是否有活力，办可能通过其资金扮运动过程反映出案来。财务状况变扮动分析是通过分皑析资金的来踪去爸迹及资金变化的扮原因，揭示出资跋产、权益的变动芭原因。财务状况败变动分析的主要半内容有：（1）靶全部资金变动情案况分析。主要是氨对全部资金的增佰减变动情况及增奥减变动趋势进行翱分析，通过分析熬揭示出全部资金盎变动的原因，并昂对全部资金的变吧动情况做出评价拌。（2）营运资哎金变动情况分析鞍。主要对营运资耙金来源及运用、白营运资金净额的癌变动情况、营运版

50、资金各项目的变靶动情况进行分析摆，通过分析揭示拔出营运资金变动艾的原因，并对营暗运资金的变动情把况做出评价。（傲3）现金流量变蔼动情况分析。主柏要是对现金流入盎量及现金流出量斑的变动情况和变矮动趋势进行分析般，通过分析揭示板出现金质量变动奥的原因，并对现白金流量的变动情哎况做出评价。 跋3.财务成果分奥析。财务成果是邦企业财务状况的啊综合反映。财务暗成果分析可及时搬、准确发现企业氨经营中存在的问霸题。如果企业长肮期亏损，不仅难氨于吸引投资者进翱行投资，而且还胺会危及企业的生半存。财务成果分傲析的内容受财务斑成果本身内容的笆制约。财务成果敖，从收入与成本笆的不同范围角度坝出发，可表现为板不同的利

51、润指标般，通常主要有产埃品销售利润、营隘业利润、息税前按利润、利润总额把、净利润或税后昂利润等。办对注册会计师关碍注企业持续经营扮能力的若干思考摆 澳发布时间：20叭04-7-1 伴16:46:2埃8 阿来源：中国注册扒会计师 搬 作者：秦荣唉生 吧-啊-半-爸-版-熬-俺-半-蔼-唉-拜-岸- 颁20世纪8颁0年代中期以来半，审计技术与方哎法得到了迅猛发埃展，已经从制度按导向审计逐步发氨展成风险导向审伴计。这种改变不爸仅是针对审计技暗术、方法，重要板的是改变了传统耙审计理念，使注澳册会计师审计适澳应高风险社会而澳将控制风险摆在敖十分重要的位置扳。按照风险导向哀审计的原理，注盎册会计师对被审笆

52、计单位进行审计氨，首先要了解和霸评价被审计单位扳能否持续经营的佰风险，然后再实袄施控制测试和实叭质性测试。如果颁被审计单位经营蔼失败的风险较低巴，注册会计师卷把入诉讼的概率也八不会太高，根据唉成本与效益原则百，实施的实质性拔测试程序可以相拜应减少。风险导伴向审计的实质是熬：会计师事务所坝将一定的精力用癌于研究被审计单霸位的行业风险和般经营风险，然后暗根据这种研究结安果来决定控制测氨试和实质性测试啊的性质、时间和盎程序。而我国会颁计师事务所目前碍一般采用的是账板表导向审计技术氨和方法，试图从霸大量的账表中发扮现差错和舞弊，稗很少考虑企业能拌否持续经营的风疤险因素，既不科把学又不经济，更拜不适应高

53、风险的肮审计行业。为此柏，财政部在19矮99年7月1日扮颁布实施独立挨审计具体准则第隘17号拌捌持续经营的基版础上，于200绊3年7月1日颁案布实施修订后的把独立审计具体昂准则第17号巴捌持续经营，进绊一步明确了注册蔼会计师在承接审懊计业务和出具审败计报告时应充分暗关注可能导致对靶被审计单位持续哎经营能力产生重癌大疑虑的事项或坝情况，将风险导败向审计的思想引碍入审计准则和审败计实务。柏注册会计师鞍评价企业持续经绊营假设的责任搬持续经营是阿会计学的一个基肮本假设或惯例。肮在持续经营的假哎设下，被审计单拔位在编制会计报熬表时是假定其经暗营活动在可预见半的将来会继续下敖去，不拟也不必案终止经营或破产

54、败清算，可以在正坝常的经营过程中挨变现资产、清偿凹债务。 癌企业持续经唉营不下去通常会叭连累到注册会计蔼师。因为当某一扳公司破产清算时疤，会计报表使用翱者往往指责注册瓣会计师审计失败按。特别是在最近啊一期出具的审计瓣报告说明会计报扮表公允表达时，板情况更是如此。癌会计报表使用者扮在企业不能持续靶经营时指责注册白会计师审计失败哀，部分原因是他艾们不了解注册会柏计师对企业能否摆持续经营所承担稗的责任。因此，佰注册会计师有责耙任向会计报表使昂用者说明可能导按致对被审计单位斑持续经营能力产邦生重大疑虑的事班项或情况，并指凹明注册会计师的捌作用和经营失败把、审计失败之间伴的差别。指责审霸计失败的另一部瓣

55、分原因是投资者岸或债权人因其投氨资或贷款遭受损哀失，往往找注册矮会计师当替罪羊肮，要求得到赔偿捌以弥补其损失。啊 稗鉴于社会公扳众对注册会计师翱评价企业持续经把营能力的现实需翱求，注册会计师哎有责任评价在一爱个合理期间内（稗通常指不超过一胺个会计年度），埃被审计单位是否胺存在持续经营不爸下去的问题。注邦册会计师的责任班是评价被审计单斑位按照持续经营翱假设编制会计报芭表的合理性，并跋考虑是否需要提版请管理当局在会白计报表中披露持扳续经营能力的重背大不确定性。 板注册会计师癌对被审计单位持芭续经营能力的评爸价，通常采取以埃下步骤： 胺1注册会颁计师应根据其在百审计过程中的每拌一个阶段所获得疤的证据

56、及信息，敖从整体上考虑被把审计单位是否存八在对持续经营能斑力产生重大疑虑翱的事项或情况。疤在编制审计计划斑时，注册会计师跋应当考虑是否存扒在可能导致对被奥审计单位持续经啊营能力产生重大班疑虑的事项或情氨况，以便与管理胺当局讨论持续经爸营假设的合理性扮，并充分关注被佰审计单位在财务稗、经营等方面存熬在的可能导致对把被审计单位持续霸经营能力产生重氨大疑虑的事项或摆情况。在实施审按计程序时，当被拌审计单位存在可哎能导致对其持续肮经营能力产生重叭大疑虑的事项或艾情况时，注册会皑计师应当提请管鞍理当局对持续经芭营能力作出书面板评价，充分关注摆管理当局作出评爸价的过程、依据罢的假设和拟采取矮的改善措施，以

57、鞍考虑管理当局对奥持续经营能力的按评价是否适当。靶 笆2如果注翱册会计师确信被邦审计单位未来持按续经营能力令人芭产生重大疑虑，霸应当审阅管理当板局拟采取的改善背措施，并考虑对安持续经营能力的扮影响。注册会计佰师应当实施审计奥程序，获取充分蔼、适当的审计证摆据，以评价管理吧当局拟采取的改版善措施是否可行芭。 靶3在注册白会计师评价被审拔计单位管理当局爸拟采取的改善措捌施后，如对被审拜计单位持续经营班能力仍存在重大奥疑虑，注册会计澳师应当提请管理瓣当局在会计报表罢中适当披露： 柏（1）导致对被皑审计单位持续经颁营能力产生重大癌疑虑的主要事项百或情况以及管理蔼当局拟采取的改罢善措施；（2）拜被审计单

58、位持续百经营能力存在重疤大不确定性，可靶能无法在正常的稗经营过程中变现澳资产、清偿债务哎。 颁在此基础上阿，注册会计师应绊根据被审计单位耙管理当局对拟采案取的改善措施的昂情况及不确定性佰的披露情况，以爸决定出具不同意班见类型的审计报熬告。爸 对持续唉经营假设实施的暗专门审计程序熬注册会计师挨执行审计工作时耙，不必专门为辨隘别企业持续经营扳假设而设计一整啊套审计程序，只摆要遵循独立审计鞍准则实施一般审胺计程序即可。但蔼当注册会计师对挨被审计单位持续耙经营能力产生重百大疑虑时，实施啊下列专门审计程哎序可能有助于辨佰别企业持续经营爱假设是否合理。伴 暗1实施分佰析性复核程序。爸根据经验，对企邦业提供

59、的财务会熬计资料仔细研读捌分析，不难预测邦企业将来是否会盎走上经营不下去懊的道路。注册会捌计师对被审计单昂位持续经营假设阿产生疑虑时，亦扒可利用各种重要吧财务指标，以评按价判断企业未来巴持续经营的能力哎，从而发表适当颁的审计意见。注爸册会计师常用的傲财务指标包括：阿营运资金占总资坝产的比率、总负叭债占总资产的比稗率、万元主营业颁务亏损额、销货傲占总资产的比率颁、资产报酬率、唉违约债务比率等版指标。根据经验扒总结，持续经营傲有问题的企业，斑其营运资金产生瓣负数、负债比率皑偏高、经营发生拌亏损、资产周转隘率低、资产报酬啊率为负数、负债皑发生违约的比率版高。 鞍2复核期袄后事项。根据中瓣国注册会计师

60、独疤立审计准则的要芭求，注册会计师岸对被审计单位年敖度会计报表发表熬审计意见，并不拜限于资产负债表皑日前发生的事项版和交易，还应包埃括对期后事项的熬复核。对期后事皑项的复核，有助八于注册会计师辨挨别被审计单位持半续经营假设是否捌合理。注册会计拌师在复核期后事靶项时，应重点关袄注可能导致被审瓣计单位财务状况澳恶化的事项和情埃况，如大额应收埃账款无法回收、柏诉讼结果造成大坝额赔款、出售产靶品因质量问题被疤大量退货、应付昂债券需提前支付俺、短期投资的有板价证券市场大跌斑、非常灾害造成懊大量财产损失等哎。如果注册会计碍师在复核期后事矮项中发现上述问肮题，那么对持续氨经营假设的合理矮性需要作进一步霸的评